农产品加工企业增值税管理研究---以“加进鸭业有限公司”为例【毕业论文】.doc

1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目农产品加工企业增值税管理研究以“加进鸭业有限公司”为例毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要发展农产品加工业，实现农业产业化经营，是促进农业和农村经济结构战略性调整的重要途径，具有十分重要的意义。因此对我国现行农产品加工业税收政策进行一下分析，全面阐述我国现行的农产品加工业税收政策的主要内容，并对增值税政策中在扶

2、持农产品加工业发展方面存在的缺陷和不足，进行了简要评价和原因分析。本文采用实证的研究方法，并对加进鸭业公司的现实案例进行具体分析，发现现行税收政策及企业的会计处理阻碍了农产品加工业的发展，已不适应新农村建设的客观需要，迫切需要改革和完善。在通过农产品加工业税收政策的国际比较与启示，主要介绍几个具有代表性的发达国家扶持农产品加工业发展的主要做法，总结并借鉴它们运用税收政策扶持农产品加工业发展的经验，从中得到一些有益的启示，以便我们在完善增值税税收政策时取长补短。研究提出完善我国农产品加工业税收政策建议。通过学习西方国家先进的税收管理思想，立足于新农村建设这一历史背景，从增值税税收的角度，提出了自

3、己对完善农产品加工业税收政策的一些具体构想。关键词农产品加工企业；增值税政策；会计处理；实证分析IIABSTRACTTHEDEVELOPMENTOFAGRICULTURALPRODUCTSPROCESSINGINDUSTRY,IMPLEMENTATIONAGRICULTUREINDUSTRIALIZATIONISMANAGED,ITISSTIMULATIVEAGRICULTUREANDRURALECONOMICSTRUCTURESTRATEGICALADJUSTMENTIMPORTANTWAY,HAVEVERYIMPORTANTSENSETHEREFORE,ACTIVETOOURCOUNTRY

4、AGRICULTURALPRODUCTPROCESSINGINDUSTRYTAXPOLICYATANALYSIS,EXPOUNDEDCHINASCURRENTAGRICULTURALPRODUCTPROCESSINGINDUSTRYTAXPOLICYOFMAINCONTENT,ANDTHEVALUEADDEDTAXPOLICYINSUPPORTOFAGRICULTURALPRODUCTPROCESSINGINDUSTRYDEVELOPMENTDEFECTSANDSHORTCOMINGS,FORABRIEFEVALUATIONANDANALYSISOFREASONSINTHISPAPER,THE

5、USEOFEMPIRICALRESEARCHMETHODS,ANDTOADDDUCKINDUSTRYCOMPANYREALEXAMPLEANALYSIS,FOUNDTHECURRENTTAXATIONPOLICYANDACCOUNTINGTREATMENTHASHINDEREDTHEDEVELOPMENTOFAGRICULTURALPRODUCTSPROCESSINGINDUSTRY,HASNOTADAPTEDTONEWRURALCONSTRUCTIONOBJECTIVENEED,THEURGENTNEEDTOREFORMANDPERFECTTHROUGHTHEPROCESSINGINDUST

6、RYOFAGRICULTURALPRODUCTSINTHEINTERNATIONALCOMPARISONOFTHETAXPOLICYANDTHEENLIGHTENMENT,INTRODUCESSEVERALTYPICALDEVELOPEDCOUNTRIESTOSUPPORTTHEDEVELOPMENTOFAGRICULTURALPRODUCTPROCESSINGINDUSTRYINTHEMAINPRACTICE,SUMUPANDDRAWLESSONSFROMTHEMTOUSETAXPOLICYTOSUPPORTTHEDEVELOPMENTOFAGRICULTURALPRODUCTPROCESS

7、INGINDUSTRYEXPERIENCE,GETAFEWBENEFICIALINSPIRATIONFROMWHICH,SOTHATWEINTHEIMPROVEMENTOFVALUEADDEDTAXPOLICYFROMRESEARCHTOIMPROVECHINASAGRICULTURALPRODUCTPROCESSINGINDUSTRYTAXPOLICYADVICEBYLEARNINGWESTERNADVANCEDTAXATIONMANAGEMENTTHOUGHT,BASEDONNEWRURALCONSTRUCTIONINTHEHISTORICALBACKGROUND,FROMTHEVALUE

8、ADDEDTAXPERSPECTIVE,HOWTOIMPROVETHEPROCESSINGINDUSTRYOFAGRICULTURALPRODUCTSTAXPOLICYFORSOMESPECIFICIDEASKEYWORDAGRICULTURALPRODUCTSPROCESSINGENTERPRISES；VALUEADDEDTAXPOLICY；ACCOUNTINGTREATMENT；EMPIRICALANALYSISIII目录1农产品加工企业增值税相关理论界定111农产品加工业概述112增值税定义213我国农产品加工业发展现状2131产业地位逐步提升3132区域优势产业集群初步形成4133企业

9、数量逐渐减少，平均规模不断扩大4134技术、装备水平有所提高但仍需要加强4135与发达国家存在较大差距514农产品加工业发展的意义52我国农产品加工企业增值税纳税实证分析721企业简介722企业增值税管理实况723对实况的分析824我国现行农产品加工业增值税税收政策存在的问题9241农产品初加工业与深加工业增值税税负的差异制约了农产品精深加工业的发展9242对农产品加工龙头企业税收优惠力度的不足，影响了农产品加工业结构升级10243一般纳税人和小规模纳税人的税负差异不利于小规模纳税人的壮大10244农产品收购凭证的使用导致农产品加工企业抵扣税款存在种种问题11245农产品加工品增值税出口退税的

10、不充分，不利于我国农产品加工品的国际竞争123农产品加工企业增值税税收政策的改革与建议1331借鉴国外相关税收政策13311欧盟国家支持农产品加工业发展的税收政策13312我国农产品加工业的税收政策13313欧盟支持农产品加工业发展的税收政策对我国的启示1432建议确定合理的扣除率,争取公平税负，促进农产品精深加工业的发展1533建议对农产品加工龙头企业实行增值税即征即退1534建议适当降低农产品加工业小规模纳税人的税负16IV35建议改购进抵扣法为核定抵扣法,推行预约定耗1636对农产品及其加工品实行真正的零税率174结论1841得出结论1842启示18参考文献19致谢211农产品加工企业与

11、国内一般工业企业相比，特别是深加工企业的税负仍然过重。这与国际上大多数国家通过税收政策扶持农产品加工业发展的做法是相悖的。我国的这种做法一是不利于农产品加工业的发展，优化农产品区域布局和优质农产品生产基地的建设，延长农业产业链条，提高农产品的综合利用、转化增值水平，不利于提高农业综合效益和增加农民收入；二是不利于通过扩大农产品深加工，提高农产品档次和质量，促进农产品出口，不利于提高我国农业产品在国际上的竞争力；三是不利于通过发展农产品加工业，以农业产业化经营为基本途径，吸纳农村广大剩余劳动力就业，提高技术装备能力和水平。近年来，关于如何促进农产品加工业的发展，在我国得到了各级政府部门和学术界的

12、高度重视，开展了大量的研究工作，取得了丰硕的研究成果。但在这些研究中，往往是单纯地从财政政策、税收征管、新农村建设等某一角度进行研究，鲜有人从增值税管理方面应对如何扶持农产品加工业发展的角度对它进行分析。本文研究正是从日常税收征管中存在的问题出发及企业经营问题，寻找出现行增值税方面在扶持农产品加工业发展不相适应的地方，以及提出相关的建议，显然是具有现实意义的。1农产品加工企业增值税相关理论界定11农产品加工业概述根据国家税务总局印发的农业产品征税范围注释上的解释，农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，具体包括二大类十六小类。它有狭义和广义之分，狭义的农产品

13、是指以种植业为主体而获得的产品，如粮食、植物油脂、果蔬等产品。广义的农产品是指整个农业部门生产的动、植物主、副产品的总称，如粮食、肉类、蛋奶类、菌类等。WTO所指的农产品不仅包括初级产品，还包括以农产品为原料生产的加工品，如啤酒、葡萄酒、淀粉、奶粉、白糖等。所以，我国农产品范围小于WTO农产品范围，只是WTO农产品范围的一部分。本文所讨论的农产品范围与WTO的一致。免税农产品是指农业生产者销售的自产农产品，农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。农产品收购发票是指以农产品为原材料的生产经营企业在农产品收购过程中，向农业生产者开具的据以支付货款、抵扣增值税税款的法定凭证。2农产品加工业，是指以农

14、产品为原料，根据其组织特性、化学成分和理化性质，采用不同的加工技术和方法制成各种粗、精加工的成品与半成品的产业。广义的农产品加工业，是指以人工生产的农业原料和野生动植物资源及其加工品为原料所进行生产的工业活动。狭义的农产品加工，是指以农、林、牧、副、渔产品及其加工品为原料所进行生产的工业活动。当今大多数专家学者对农产品加工业的定义为对农业部门提供的初级产品和中间产品进行加工的工业部门，属于第二产业的范畴，是对农业产业链的延长。12增值税定义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或

15、商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。13我国农产品加工业发展现状目前，我国农产品加工产业已成为门类比较齐全、技术不断进步、产品日益丰富、网络基本健全的产业体系。2010年，我国农产品加工业的总产值达到近7亿元，占全国工业总产值的2635，已成为名符其实的大产业。其中食品加工类产值为2740031亿元，占4096；纺织类产值为2695819亿元，占405；木材加工类产值为307636亿元，占46；造纸类产值为667272亿元，占91；橡胶加工类产值为202566，占4。而且食品加工在农产品加工中所占的比重逐年上升,成为农产品加工中的“老大”。2

16、010年,我国食品工业（含烟草加工业）的总产值已突破26000亿元，占全国工业总产值的10多。且月平均增长速度超过20。伴随着国民经济的发展和人民生活水平的日益提高，食品工业将在较长一段时期内保持快速增长的态势。可以说，食品工业是整个工业中为国家提供积累和吸纳城乡就业人数最多、与农业关联度最强的产业。在我国，以山东、广东、江苏、河南等省的农产品加工业较为发达,发展较快。（见表1）表12010年我国地区农产品加工业总产值及排名3名次地区农副产品加工业饮料制造业食品制造业合计名次地区农副产品加工业饮料制造业食品制造业名次1山东2141302413285617安徽15775502822广东54026

17、4344124818吉林19953242763江苏61019817498219天津13055722574河南63911722598120陕西7547311535四川3353037871621江西8927261426河北38812617869222云南7918111087浙江32917112862823新疆5319361088福建2968013851424重庆6124211069辽宁359676148725山西4027329910上海1339818541626贵州2456199911黑龙江2097811440127甘肃5621139012湖北2171026838728海南3618156913内蒙

18、1523017735929宁夏1110123314广西292272234130青海631310315湖南180497930831西藏022032516北京1159096301全国合计80522557284413453注此表系根据中国食品工业协会提供的食品行业统计月度公报经综合统计的结果。通过近几年我国的农产品加工企业数据调查，以及上述的统计和个体企业的了解，总结出一下目前农产品加工业的发展现状131产业地位逐步提升近年来，我国农产品加工业持续快速增长，总量不断扩张。目前全国年销售收入500万元以上的各类农产品加工企业达67万家，实现总产值36万亿元，工业增加值09万亿元；在全部工业结构中，农产

19、品加工业总产值占25，工业增加值占25，产品销售收入占24，企业单位数占34。“十一五”以来，4农产品加工业产值年均增长速度为6，工业增加值年均增长率达8，与国内生产总值基本保持同步增长。132区域优势产业集群初步形成近年来，我国农产品加工业的空间集聚程度逐渐提高，形成了具有地方特色的主导产业集群，很多地方出现了由众多农产品加工企业按照专业化分工组成的特色县、特色乡和特色村。如表1中可以看到山东、广东、江苏、河南省4食品工业的总产值就占全国的451。食品工业总产值排名前10位的省份中,东部沿海地区占8席，中部和西部地区各占1席。而且河北、河南的优质专用小麦加工和肉类加工，黑龙江的优质大米和大豆

20、加工，湖南、四川等省的水稻和饲料加工等都形成了相应特色。133企业数量逐渐减少，平均规模不断扩大近年来，我国农产品加工业的企业组织结构不断改善，按照现代企业制度培育出了一批大中型骨干企业。2010年食品加工企业总数为10108个，平均每个企业产值为6,588万元，与2008年相比，企业数目减少了305个，但平均产值却增加了。国内出现了一大批农产品加工企业集团，如双汇、伊利、蒙牛等。（见下表2）表2近4年食品加工企业数量规模情况食品加工企业总数（个）相比5年前个体规模增加4倍以上的企业个数（个）201110108416201010230387200910235344200810413305134

21、技术、装备水平有所提高但仍需要加强近十几年来，虽我国农产品加工业的技术、装备水平有了很大的提高，但整体利用率依然偏低。2010年我国粮食的处理量不到总产量的30，产后加工损耗率也高达375，每年加工与储存过程中约损耗粮食400多亿千克。从2010年我国几大粮食企业中可以看到，粮食的加工利用只占生产量的50左5右，与发达国家相比农产品加工技术仍较低。（具体分析情况见表3）表32010年粮食企业的状况粮食原产量（亿千克）运输和储存消耗的量（亿千克）加工产值占总产值比例良友集团18016255京粮集团13011747华龙企业979246五得利企业938542全国10年加工面粉量只有12亿吨，其中精加

22、工面粉仅占面粉总量的46；大米精加工能力约为3000吨/年，仅占大米生产量的186；年玉米加工能力为4320万吨，仅占玉米加工能力35；果品和蔬菜的产后损耗率也高达21。农产品加工基本上处于低级粗放的能力。技术及装备还要加强变革改进。另一方面，我国农产品加工业的技术、装备水平与发达国家相比仍有较大差距。目前我国农产品加工业达到或接近世界先进水平的加工机械仅占510，整个行业落后发达国家2025年。135与发达国家存在较大差距其一，从总体上看，我国农产品加工比重低，处在初加工和粗加工阶段，精深加工及资源综合利用程度较低。目前我国初级农产品加工率仅在20左右，其中二次以上的深加工还不到一半，与发达

23、国家80甚至90的加工率相差甚远。其二，从食品工业产值与农业产值的比值及加工深度来衡量，我国均处于非常落后的位置。目前发达国家食品工业产值与农业产值的比值为20371，发展中国家为11，而我国仅为041；发达国家的农产品加工深度为95，发展中国家为50，而我国仅为30。14农产品加工业发展的意义发展农产品加工业，实现农业产业化经营，是促进农业和农村经济结构战略性调整的重要途径，具有十分重要的意义。发展农产品加工业，可以促进优化农产品区域布局和优势农产品生产基地的建设，延长农业产业链条，提高农6产品的综合利用、转化增值水平，有利于提高农业综合效益和增加农民收入；通过扩大农产品深加工，提高产品档次

24、和质量，促进农产品出口，有利于提高我国农业的国际竞争力；通过发展农产品加工业，以农业产业化经营为基本途径，吸纳农村富余劳动力就业，提高技术装备能力和水平，有利于推进农业现代化。72我国农产品加工企业增值税纳税实证分析21企业简介加进鸭业有限公司是浙江省先进农业龙头企业，省级农副产品加工龙头企业，杭州市畜牧强企业，总资产达4512万元，总占地面积300亩，职工150人，其中具有高中级专业技术人员30人。公司以繁育、饲养、加工、销售西湖野鸭为主体，实现产、供、销一体化，拥有西湖野鸭种鸭35万套，年饲养商品野鸭280万羽，年孵化野鸭苗鸭达320万羽，是全国规模最大的西湖野鸭原种基地、饲养和苗鸭生产基

25、地。1996年西湖野鸭被农业部定为“在全国农村具有普遍推广价值的100项项目之一”。1998年2月省政府正式命名西湖野鸭为“禽类新品系”。2002年公司列为浙江省首批无公害农产品基地、十佳农产品加工企业，产品被认定为浙江省绿色农产品和省名牌产品。由于培育野鸭成功，创造名牌产品，公司先后获得十一项省市科技进步奖和国家星火项目、“金桥工程”项目奖。西湖野鸭的饲养已推广到全国21个省市自治区的广大农村，野鸭产品已销往全国20个大中城市。西湖野鸭杀自速冻产品已在上海、杭州、南京等地进入500家食品超市，100家宾馆饭店。对于外地客商，不论是要求公司提供苗鸭、提供野鸭产品，都做到及时供货和服务送货上门。

26、公司与浙江大学食品系合作开发出的西湖干菜野鸭、酱野鸭、盐水野鸭、香酥野鸭及野鸭煲五个新产品也已成功上市。本公司主要生产珊湖沙牌西湖野鸭。主要产品酱野鸭。香酥野鸭，盐水野鸭，干菜野鸭，野鸭煲，鲜醉野鸭，南乳野鸭。野鸭掌，野鸭心，野鸭肫，野鸭舌，腌腊产品等公司多年连续被评为优质企业，产品连续被评为省优质绿色农产品，浙江名牌产品。22企业增值税管理实况（1）2010年时加进公司由于销售需要，向农户收购了6万支生鸭，然后雇佣工人屠宰，通过加工将鲜活鸭修理干净，供后续各类加工。公司雇佣修理工人，共支付工资15000元。从而在增值税上添加了15000131950元的费用。（2）鸭厂养殖肉鸭并屠宰分割，除直

27、接对外销售外，还将部分生鸭肉转交熟肉加工车间加工各种熟鸭肉后销售。由于大部分熟鸭肉销售对象为各大超市，必须开具所需的增值税专用发票。为此，该企业申请为增值税一般纳税人。2011年生产销售生鸭肉100万元，熟鸭肉销售收入200万元（加工熟鸭肉的生肉成8本120万元）。企业外购扣除项目有电力、修理用备件、燃料等，合计允许低扣税额10万元。企业计算应纳增值税额及税负率为销售生鸭肉收入100万元免交增值税；销售熟鸭肉收入200万元应计提增值税销项税额34万元；允许低扣的进项税额为10万元；应交纳增值税为341024万元；增值税税负率24/20012。23对实况的分析（1）对于10年时公司出现的事项，企

28、业不仅要支付工人工资，还要负担工资的增值税，虽然工人加工费不多，但通过会计处理，完全可以节省税负。根据农产品征税范围注释第一条第十一项规定，鸭类属农业产品；根据增值税暂行条例第十六条第一款规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。农户自产鲜活鸭加工成洗净的鸭属免税的农业产品，加进公司收购的洗净鸭也能计提进项税金。将公司工人加工洗净鸭的工资15000元转移出去，由农户加工，农户出售洗净鸭相应地增加15000元加工费（为了比较方便，未考虑鲜活鸭加工的其他费用）。加进公司增加收购价15000元，增加可计提的进项税金15000131950（元），节约了应纳的增值税1950元。（2）11年如果该企业

29、将养殖场、熟鸭肉加工车间独立单独核算，由养殖场分别向市场和向熟鸭肉车间提供生肉，在由熟鸭肉车间将产品销往各大超市。这样，企业分为养殖场和熟肉厂（增值税一般纳税人）两个独立核算单位，养殖场和熟肉厂形成购销关系。但所要注意的是养殖场无论是否认定为增值税一般纳税人，只有销售自产农产品才可免征增值税，而销售免税产品只能开具普通发票。根据上述政策，养殖场出售生鸭肉属免税的农产品，免征增值税；熟肉厂购进养殖场的生鸭肉，可以凭取得的普通发票上注明的金额按13计提增值税进项税额。2006年该企业养殖场生产销售生鸭肉220万元（其中销售给熟肉厂生鸭肉120万元已开具普通发票），熟肉厂用120万元购进的生鸭肉加工

30、熟鸭肉后全部销售，取得收入200万元。熟肉厂外购扣除项目有电力、修理用备件、燃料等，合计允许低扣额税10万元。分别计算企业应纳增值税额及税负率。养殖场销售生鸭肉220万元按规定免征增值税；熟肉厂销售熟鸭肉200万元应计提增值税销项税额34万元；9允许低扣的进项税额为1201310256万元；纳增值税为3425684万元；增值税税负率84/20042。两种会计处理相比，后者较前者改变了统一核算的管理设置，将两个生产单位独立，既充分享受了销售初级农产品免缴增值税的优惠政策，又使购进免税农产品的生产者享受了计提增值税进项税额的好处，其税负率也由12降低到42。（3）通过上述的实例分析可以看到，农产品

31、深加工企业如果能够充分用足、用好现行税收优惠政策，本身就是一种理想的税收筹划。但是，企业在选择税收优惠作为筹划突破口时，应把握以下三个问题是纳税人不能曲解税收优惠政策，滥用税收优惠，或以欺骗的手段骗取税收优惠；是纳税人应充分了解税收优惠政策，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而放弃了应有的权益。是深加工企业无论向一般纳税人还是小规模纳税人购进农产品，尽可能索要普通发票。因为，增值税一般纳税人购进农产品，不论是自己开具的收购发票还是取得的普通发票或增值税专用发票，一律13抵扣进项税额。但是，增值税一般纳税人购进农产品取得的普通发票和收购专用发票应是按含税价的13直接计算抵扣进项税的，而增值税专

32、用发票则是按含税价除以（113）后的价格，以不含税价抵扣进项税额。二者进项抵扣税存有差异。所以，适当选择农业生产者和小规模纳税人购进农产品取得普通发票，尽量避开从一般纳税人购进农产品取得增值税专用发票。24我国现行农产品加工业增值税税收政策存在的问题241农产品初加工业与深加工业增值税税负的差异制约了农产品精深加工业的发展我国现行涉农企业的增值税征收政策对农产品加工企业的征税规定采取的是因加工程度而有所不同。我国现行的增值税政策规定，农产品简单加工免征增值税，农产品的初级加工产品的增值税税率为13，但在农产品的深加工环节，适用17的增值税税率，几乎没有相应的税收优惠政策。例如，将小麦脱皮加工成

33、麦仁出售，就免征增值税；加工成面粉出售，按13的税率征税；但如果加工成方便面，就要按照17的税率征收增值税了；而购进小麦的抵扣率都是13，这样一来，生产方便面的企业就比生产面粉的企业税负重。我们可以通过以下计算看出农产品深加工业的税负10前提1，不考虑人工等其他费用；前提2，本环节未实现增值，即购入价格与售出价格相同。增值税实际税负等于含税售价11717不含税买入价13153，或等于含税售价11717含税买入价113133。而农产品的初级加工业在同样前提下的增值税实际税负却是负的增值税实际税负等于含税售价11313购进农产品买价1315。如果要实现有税可缴，则必须,含税售价/11313购入农产

34、品买入价13。解得含税售价买入价113。也就是说，农产品初加工企业至少要实现13的毛利率，才会有增值税可缴，而农产品深加工企业，即使不盈利，也要缴纳153或3的增值税。242对农产品加工龙头企业税收优惠力度的不足，影响了农产品加工业结构升级我国传统的农产品以劳动密集型和资源密集型生产方式为主，农产品加工具有典型的初级产品特点，科技含量低，利润空间小，在国际市场上主要以价格取胜。但从发展角度来看，要提高我国农产品加工品在国际市场上的竞争力，就必须提高农产品的科技含量，发展高效率、低能耗的高新技术企业。这实际上是把农产品引向深加工或高附加值行业的一个最有效的途径。我们现行对高新技术企业的税收优惠政

35、策一般都有行业限制条件，即使有涉农领域的税收优惠政策也主要是针对农业和农产品初加工的，还没有惠及到农产品深加工企业，这种状况势必影响农产品加工龙头企业的快速发展。243一般纳税人和小规模纳税人的税负差异不利于小规模纳税人的壮大根据我国现行的增值税制度，增值税的纳税人按照财务核算水平和生产经营规模被划分为一般纳税人和小规模纳税人，对一般纳税人按照规范化的增值税抵扣办法来计算征缴增值税，而对小规模纳税人按照简易方法计算征缴增值税，目前增值税的征收率是3，这个征收率是国家税务机关根据测算得出的同类型的一般纳税人的平均税负。这种规定，从纳税人的角度看，小规模纳税人由于财务核算能力有限，只能选择按简易办

36、法征税；从税收公平和效率原则考虑，对小规模纳税人选择按简易办法征税，也更为可行。但这一政策在农产品加工业中却存在着一些问题如果从事农产品收购和销售的企业是一般纳税人，那么在不实现增值的前提下，不用缴纳增值税，而若是小规模纳税人，则要承担3的增值税。此外，就一般情况而言，由于小规模纳税人开具的普通发票不能抵扣进项税，即使是由税务机关代开的增值税普通发票也只能抵扣3，所以11一般企业在选择购货对象时会要求小规模纳税人给予较低的折扣，小规模纳税人出售商品的售价应该低于一般纳税人的售价，才具有价格优势，而就农产品加工业而言，小规模纳税人无论增值与否均存在的税负使得产品售价应该比一般纳税人产品售价高才有

37、可能盈利，这些对从事农产品加工业的小规模纳税人的发展壮大不利。244农产品收购凭证的使用导致农产品加工企业抵扣税款存在种种问题现行农产品进项税额的抵扣主要有三种方式（1）从农业生产者手中直接收购农产品，并自行开具收购凭证的，按含税价适用13扣除率计算抵扣。（2）从小规模纳税人处购进农产品视同从农业生产者中收购，并依开具的普通发票按含税价适用13扣除率计算抵扣。（3）从增值税一般纳税人处购进农产品的，依增值税专用发票上注明的税额进行抵扣。这种规定导致了以下几个问题（1）农产品加工企业以农产品收购凭证以及取得的普通发票抵扣税款要比取得的增值税专用发票抵扣的税款多一些。以市场价格100元（含税）的农

38、产品为例，收购凭证或普通发票可抵扣的进项税额为10013（扣除率）13元，而增值税专用发票注明的可抵扣进项税额为100（113）13（税率）115。也就是说，购进相同的农产品，取得的发票不同，抵扣的进项税额就不一样。这为企业留下了税收筹划的空间，也诱导了企业尽量不使用增值税专用发票，同时还违反了税收公平原则。（2）农产品收购凭证时有虚开现象，以致抵扣税款数额不够真实。农产品收购凭证是收购企业自己开具的，开具凭证的真伪很难考证。第一，由于收购企业的生产经营特点和规模不同，收购业务量大小有所不同，收购时间也不固定，特别是对于季节性作物的收购往往是连夜不间断的发生，甚至会发生在税务机关工作时间之外。

39、致使税务机关对农产品的现场查验、报验有一定的困难。而事后稽查又对农产品收购凭证上表明的收购数量是否真实无法核对。第二，农产品收购价格是否真实无法审验。农产品收购价格的高低受市场行情、季节、质量等诸多因素的影响，税务人员很难判断收购价格是否真实。第三，关于一般纳税人收购免税农产品在申请报验时需提供身份证明复印件的规定，在实际操作中存在很大困难。因为，在农村，一般情况下只有乡镇才有复印社，而对于有些偏远地区复印身份证是不现实的，于是造假的事情时有发生。这些问题的存在给农产品加工企业带来了虚开收购凭证的便利，从而造成了国家税收的流失。12245农产品加工品增值税出口退税的不充分，不利于我国农产品加工

40、品的国际竞争我国现行增值税对出口产品一律实行“免、抵、退”的出口退税办法。农产品及加工品的增值税出口退税率目前执行的是5或13，致使出口产品价格中含有部分应退的增值税款，并且这一退税率也低于一般发达国家水平，如法国对出口商品实行零税率政策；英国出口商品也是零税率，而且出口退税没有指标限制，申请多少，办理多少。此外，韩国、德国等其它市场经济发达国家，也都实行零税率的出口政策，并辅之以严格的制度约束，保证退税工作按时足额完成。另外，由于我国农产品加工中所含的劳务服务应缴纳的营业税不能扣除，造成了出口产品实际退税额低于已征流转税额，这些都不利于我国农产品加工品在国际市场上的竞争。133农产品加工企业

41、增值税税收政策的改革与建议31借鉴国外相关税收政策世界各国的税收制度虽然因其国情不同而具有很大的差异，但就对农产品加工业而言，无论是发达国家还是发展中国家的做法都是基本一致的，都非常重视运用税收政策来扶持农产品加工企业的发展。本文选取欧盟等一些有代表性的发达国家就此相关政策进行比较分析。311欧盟国家支持农产品加工业发展的税收政策欧盟国家的农产品同工业产品一样纳入增值税征收范围，在基本税率上法国为186，英国为175，德国为15，荷兰为175，卢森堡为15，比利时为195，意大利为19，西班牙为16。但实际上，很多国家都对农产品采取优惠政策，使农产品的税率大大低于增值税的基本税率。采取的政策主

42、要有（1）免税与退税。采取这一政策的国家主要有比利时、法国、荷兰、意大利等国。这一政策的主要内容是部分国家允许农业经营者在销售农产品时向购买者索取农产品价格一定比例的税收补偿；法国对销售蛋、家禽、生猪按销售额的55退税，其他产品退还销售额的34。（2）适用特别税率。采取这一政策的国家主要有德国、英国、卢森堡及奥地利等国，它们的共同做法是对农业征收增值税时采用明显低于基本税率的特别优惠税率。如，德国、挪威、卢森堡等国对农业采取3或6的增值税税率；意大利对农场主、林渔企业实行特别降低税率2和正常减低税率9，并允许从其增值税应缴税款中抵扣其销售额一定比例的进项税；德国对林业产品适用5的销项税率，可抵

43、扣税率也为5，因而林业企业实际上不负担增值税。312我国农产品加工业的税收政策当前，我国没有制定专门针对农产品加工业的税收政策，主要通过国家有关部门制定的一些优惠政策体现，这些政策概括起来主要集中体现在（1）免税与起征点。对农业生产者销售的自产农产品免征增值税；对列入市级以上农业产业化龙头企业的粮食加工企业，享受国有粮食购销企业同等待遇，免征增值税。同时，对销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产14品的个体工商户及以销售上述农产品为主的个体工商户，实行起征点制度。起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的起征点一律确定为每次日销售额200元。（2）低税率与进项税额抵扣。对属于国家税务

44、总局制定的农业产品征税范围注释范围内的农产品适用13的低税率，不属于的适用17的税率；对农产品加工企业销售外购农产品及以外购农产品进行简单加工后形成的初级农产品再销售，按13的税率征税。同时，考虑到农产品加工企业抵扣难的情况，实行由农产品加工企业自行开具农产品收购发票，并按收购发票票面金额的13计提增值税进项税额，或以从小规模纳税人处购进农产品时取得对方开具的普通发票为依据，按票面金额的13计提增值税进项税额。（3）出口退税与即征即退。对国有森工企业以林区三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税实行即征即退政策。同时，对农产品加工出口实行5或13的退税率等。313欧盟支持农产品加工业

45、发展的税收政策对我国的启示1应适当降低农产品加工业的增值税税率。欧盟国家对农业产品普遍适用较低的增值税税率，这在一定程度上减轻了农业经营者的负担,有利于保护其合法权益，保护经营者发展农产品加工业的积极性。我国尽管规定了一部分减免税政策，但享受优惠的范围还很狭窄，增值税税率相比较来说仍处于较高水平，是欧盟国家的近2倍。同时，农产品加工业存在的增值税“高征低扣”问题，在一定程度上增加了企业的税收负担，不利于农产品深加工企业的生存与发展。目前，我国农产品加工业的主要发展方向是农产品的深加工，提高农产品附加值。因此，政府应适当降低企业的增值税税负，以促进农产品深加工企业的壮大。因此，建议对从事农产品加

46、工的一般纳税人企业，不论所有制形式、规模大小、加工程度深浅，均适用较低的增值税税率，也就是将目前的增值税税率统一降为10。这样，可解决增值税在农产品收购方面“高征低扣”问题，降低农产品的经营、生产加工行业的实际税负，有效促进农业产业化的发展。2加快对农产品加工业实行增值税“转型”试点。欧盟国家大部分适用消费型增值税，企业购进固定资产的所含税款允许全部抵扣，这既有利于保护经营者的利益，也有利于加快企业设备的更新和产品质量的提高。我国目前仍实行生产型增值税，购进固定资产所含税款得不到抵扣，农产品加工企业要承担较高的增值税税收负担率，不利于我国整个农产品加工业的发展。因此，应借鉴欧盟国家支持农产品加

47、工业发展的经验，加快增值税转型步伐，促进农产品加工业的健康发展。为鼓励农产品加工企业增加固定资产投资,提升农产品科15技含量和产品品质，国家可试点在农产品加工行业实行增值税转型，将生产型增值税改为消费型增值税；可试点对农产品经营规模大、精深加工程度高、加工生产高新技术产品以及出口产品等企业实行一次性抵扣固定资产进项税额，而对其它农产品加工企业实行分期抵扣固定资产进项税额的办法，以促使企业加快技术改造、更新固定资产，从而推进我国农产品加工业的发展。32建议确定合理的扣除率,争取公平税负，促进农产品精深加工业的发展农产品的转化增值，主要是体现在其深加工环节，在其初加工环节，农产品的“身价”不会有多

48、大改变，当其通过应用相关科学技术进行深加工后，往往会“身价百倍”，对人类的贡献会大幅度增加。因此，要优化我国农产品加工业的产业结构，就应该“抓紧研究完善农产品加工税收政策，促进农产品精深加工健康发展。”我们现行对购入农产品实行统一的13的扣除率，使得农产品初加工业和精深加工业的税负差异很大。而且，不同的农产品加工增值额也不同，统一扣除率也不利于公平税负。在这里，我们要清楚地看到，农产品的扣除率并不等于农产品的税率，农产品的扣除率农产品税率/（1农产品税率），而现行的农产品的扣除率和税率都是13，这样的设置使得在农产品初加工业出现实际上的“低征高扣”，而在农产品精深加工业出现“高征低扣”的现象。

49、所以，我们应理顺扣除率和税率的关系，做到“有增值才征税，没有增值不征税”，并且在全国范围内就农产品加工业的实际消耗率进行调查统计，确定不同农产品的合理的扣除率，争取公平税负，促进农产品精深加工业的发展。33建议对农产品加工龙头企业实行增值税即征即退支持农产品加工骨干企业，实行优质农产品基地建设、科研开发、生产加工、营销服务一体化经营。要重点培植一批有自主知识产权、产业关联度大、带动能力强、有国际竞争力的大中型农产品加工龙头企业。支持农产品加工龙头企业引进国外资金、技术和管理经验，提高农产品加工水平，增强农产品加工制品国际市场竞争力。这不仅有利于农产品加工业的发展，也有利于农村经济的发展。1634建议适当降低农产品加工业小规模纳税人的税负由于我国农产品加工业普遍比较分散，规模较小，税收政策倾向于小规模纳税人，有鼓励农村剩余资金流向农产品加工业和农村剩余劳动力自主创业的作用，一方面可以促进我国农产品加工业的发展，另一方面在推动我国农村经济发展以及解决农村富余劳动力等方面也将有所贡献。因而，可以考虑使从事农产品加工业的小规模纳税人的征收率低于3，甚至可以考虑给予小规模纳税人中的所有的农产品加工业企业免税的待遇。35建议改购进抵扣法为核定抵扣法,推行预约定耗改购进抵扣法为核定抵扣法,即是对属于一般纳税人的农产品加工企