作业成本法在电信企业中的应用【毕业论文】.doc

1、（2011届）毕业论文（设计）题目作业成本法在电信企业中的应用姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日诚信声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可

2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它可以从根本上解决传统成本的缺陷，可以使得间接费用的分配更加合理，提高成本信息的准确性、可靠性，分析研究作业成本法在电信企业中的应用，对于进一步提高电信企业的成本管理，提高电信企业在其他行业中的竞争水平，促进经济稳定都具有重要的意义。本文首先从电信企业成本结构和经营特征出发，介绍我国电信企业成本管理的特点，并指

3、出电信企业成本管理存在的问题；其次，通过阐明作业成本法的相关原理以及与传统成本法的比较突出ABC的优势；最后，重点探讨了作业成本法在电信企业应用中的基本思路、步骤以及关键点。关键词作业成本法；电信企业；成本管理会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTABCISACOSTTOJOBBASEDMETHOD,WHICHCANFUNDAMENTALLYSOLVETHESHORTCOMINGSOFTRADITIONALCOSTMETHODITCANMAKEMORERATIONALALLOCATIONOFINDIRECTCOSTSANDIMPROVEACCURACYOFCOSTINFO

4、RMATION,RELIABILITYITISIMPORTANTINANALYZINGCOSTINGAPPLICATIONINTHETELECOMMUNICATIONS,IMPROVINGCOSTMANAGEMENTFURTHERANDTHELEVELOFCOMPETITIONINOTHERINDUSTRIES,PROMOTINGECONOMICSTABILITYFIRSTLY,THEPAPERINTRODUCESTELECOMMUNICATIONSCOSTMANAGEMENTFEATURES,ANDPOINTSOUTTHATTELECOMCOSTMANAGEMENTPROBLEMSFROMT

5、HECOSTSTRUCTUREOFTELECOMENTERPRISESANDBUSINESSCHARACTERISTICSSECONDLY,ITCLARIFIESTHERELEVANTPRINCIPLESOFABCANDCOMPARISONWITHTHETRADITIONALCOSTHIGHLIGHTTHEADVANTAGESOFABCFINALLY,THEOPERATINGCOSTMETHODFOCUSESONAPPLICATIONSINTELECOMMUNICATIONSTHEBASICIDEAS,PROCEDURESANDKEYPOINTSKEYWORDSACTIVITYBASEDCOS

6、TINGTELECOMMUNICATIONSCOSTMANAGEMENT会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、我国电信企业成本管理的特点1（一）电信企业成本结构分析1（二）电信企业经营特征2（三）电信企业成本的特点2三、我国电信企业成本管理存在的问题3（一）成本效益观念相对落后4（二）成本结构优化难度加大4（三）成本预算与成本核算脱节4（四）成本管理范围过窄且缺乏系统化管理4四、作业成本法的基本原理5（一）作业成本法的基本概念及计算程序5（二）作业成本法与传统成本法的区别6五、作业成本法在电信企业中的应用8（一）作业成本法在电信企业应用中的基本思路8（二）作业成本法在电信企

7、业应用中的主要步骤9（三）作业成本法在电信企业应用中的关键因素10六、结论11参考文献13致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言电信企业相对于其他制造业而言，产品的特殊性导致其成本管理一直是困扰我国电信企业的一大难题，电信企业成本管理尤为复杂，因为实施成本管理的前提必须先有准确的成本信息做依据，而共同成本占较大比例的这一电信行业的特征，使得电信成本在进行准确分配过程中非常困难。然而，作业成本法是解决这一难题的有效方法，它为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。ABC系统认为，组织的资源不只是在产品的物质生产中消耗，在许

8、多辅助作业中同样被消耗，为不同顾客提供不同的产品往往需要消耗不同的辅助作业。近几年，作业成本法在国外电信运营商中都得到了广泛的应用，国内电信运营商也在作业成本法的试行和推广中进行了有益的探索和尝试。本文拟通过文献研究、对比分析等方法，从电信企业成本管理的特征、现状以及作业成本法与传统成本法的比较分析等方面出发，展开ABC对成本管理的相关研究，旨在不断完善电信企业成本管理的方法，进一步提高电信企业在市场上的竞争优势。二、我国电信企业成本管理的特点各种企业都有各自不同的特征，而电信企业与它们最大的不同就是它所产出的是服务性产品，因此有它自身最独特的特征。主要从以下三个方面来阐述（一）电信企业成本结

9、构分析电信企业成本分为资产成本和运营成本两个部分。按照相关财会制度的规定，电信企业的资产成本又包括折旧和资本成本。折旧主要有网络专用固定资产折旧、管理专用固定资产折旧、共用固定资产折旧三种类型。而资本成本是指债权人和股东对其所投入的债权资本和股权资本所要求得到的回报，它是债权资本和股权资本的加权平均资本成本。资本成本的计算，主要用于确定运营资本和固定资产账面净值的融资成本。电信企业的运营成本可以分为直接费用、共同费用和期间费用。直接费用包括工资、职工福利费、低值易耗品摊销等。共同费用则是指应由企业各业务部门共同承担的费用，包括修理费、动力费、水电费等。期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用。

10、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2（二）电信企业经营特征电信企业的经营特征是将网络设备制造商、运营商和应用服务、软件提供商进行融合，从而打造出新型的服务产品为顾客使用。电信企业所经营的是服务产品，它与其他有形产品相比具有以下几个特征1、不可感知性。这是服务产品最显著的特征，它可从3个不同角度来理解第一，服务产品服务的很多元素是看不见，摸不着的；第二，客户在购买服务之前，往往不能肯定他能得到什么样的服务，大多都非常抽象，很难描述；第三，客户在接受服务之后通常很难立即察觉或感受到得到服务的利益，也难以快速地对服务质量作出客观评价。2、不可分离性。有形工业品或者消费品在从生产、流通到最终消费

11、的过程中，往往都需经过一系列的中间环节，且生产和消费过程具有一定的时间间隔。而电信服务则不同，其具有不可分离的特点；服务的生产过程与消费过程是同时进行的，也就是说服务人员或通信网络向客户提供服务时，也正是客户消费服务的时刻，二者在时间上不可分离。13、不可贮存性。产品是有形的，因而可以贮存，而且有较长的使用寿命，但是服务则是无法贮存的。数据更新、线路维修、号码呼叫转移以及其他服务，都无法在某一年或几年生产并贮存，然后在下一年进行销售或消费。4、质量差异性。它是指服务产品无法像有形产品那样具有标准化，每次服务带给客户的效用以及服务质量的感知都存在一定的差异。具体体现在以下几个方面一，客户的原因，

12、如知识水平、爱好等，直接影响服务的质量和效果；二，服务人员的原因，如心理状态、服务技能等，即使同一个服务人员提供在质量上也可能有差异；三，服务人员与客户之间相互作用的原因，在服务的不同次数购买和消费过程中，即使是同一服务人员向同一客户提供的服务也会存在差异。（三）电信企业成本的特点由于电信企业本身的特点，要提高其成本管理水平，首先应当客观分析电信企业在其成本形态方面的特点1、成本核算对象无实物形态电信企业与其他工业企业相比,最大的不同是其向客户提供的服务产品不是1赵俊中国电信集团本地网作业成本分析与管理D北京中国科学技术大学,200345会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3具体的某种实物

13、形态。对于普通工业企业而言，由于其产品具有实物形态，因此与产品生产有关的各种料、工、费都有其明确的因果关系和对应的依据，从而便于成本的归集和分配。但对于电信业而言，提供的服务并无实物形态，因而它消耗的很多资源往往无法通过明确的因果关系或者依据归集到具体产品和服务上，从而给成本归集和分配带来了许多不确定的因素。22、成本结构复杂电信网络是由电信终端与传输线路以及交换节点等多层次有机组合而成。每个层次的正常运转必须以大量复杂且昂贵的通信设备当基础，并且这些设备在日常运营和维护过程中还需投入大量资源及人力。因此，电信网络的日常运行与维护必然涉及到众多的项目成本。与此同时，由于电信产品的复杂性和多样性

14、，通常是多种业务共同使用同一个网络，使得成本难以分摊，造成电信企业成本难以清晰地被估量。另外，由于电信业务自身的特点，企业在日常经营过程中，且还涉及到与客户、代理商、业务、供应商、外包企业等一系列的复杂资金往来，因此，这些都在客观上影响了电信企业所需成本结构的复杂性。3、互联成本分摊困难电信企业网络规模巨大，面向用户提供的通信服务常常要跨越不同企业单位运营的网络，这便产生了网络之间互联结算的问题。因电信网络成本结构非常复杂，且同时涉及到企业单位的商业机密，所以，如何合理计算电信网络的互联结算运营成本一直是主管部门和各运营商比较棘手的问题。34、运行成本高电信企业的资金和技术密集型特点，使得电信

15、业的负债率高、固定资产规模大，从而导致电信业尤其是固定网运营商在成本支出上具有财务费用、网络维护费用和外购动力费等相对固定项目支出大的特点，可压缩空间较小。同时，由于电信业的普遍服务责任大，不得不加大对广大农村市场的投入，从而进一步加大电信企业的运行成本支出。三、我国电信企业成本管理存在的问题尽管开展成本管理工作、进行成本控制与优化已经成为中国电信的重要工作，2何莹基于作业成本法在电信企业应用研究J企业科技与发展,2009101533卢柯,张凌基于作业成本制的电信企业成本管理体系J通信发展战略与业务管理创新学术研讨会论,20061204207会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4随着近几年

16、全面预算管理工作的贯彻和推广，预算与成本意识在本地网企业中已初步形成，但成本管理工作在实际开展中却仍然面临很多个问题，具体有以下几点（一）成本效益观念相对落后目前电信财务绩效还仅仅是围绕着收入和利润来考核的，其最大的弊端就是收入和利润指标没有考虑资金成本，造成被考核单位纷纷争抢资源，在编制预算时多报、虚报，由于信息的不对称，从而导致了较高的管理成本；而当收入不理想时，被考核单位又往往通过大量的资源投入来拉动收入和利润增长，忽视资源的效益，造成闲置、低效资产的大量产生以及资源的浪费。这种短期行为的影响在当期一般不会立刻体现出来，但从长远看则影响了企业的成本结构，增加了企业的财务风险。（二）成本结

17、构优化难度加大近几年电信企业可用成本资源日趋紧张，随着C网投资的不断增加，折旧和摊销规模难以压缩；大量新增基站以及新增的网络设备导致了电费、房屋租金、效率占用费等支出日益增长，用户规模的增加也导致了10000号客户服务、发票账单打印投递、坏账费用等支出也不断增加，这些成本在性质上属于相对固定的支出，压缩难度比较大。而固定支出在占比和规模上都在不断增加，成本的可调控能力受到影响，且增加了成本结构优化的难度。4（三）成本预算与成本核算脱节电信企业成本管理的全过程包括成本预算、成本使用、成本评估考核三个环节。5随着资源配置精确化的要求，电信成本预算需按照客户群、产品、品牌进行配置和管控，但成本信息的

18、归集目前还只是以会计科目来表现，二者的口径不一致，管理者很难根据会计科目归集的信息对产品、客户群、品牌成本预算执行情况进行实际得评价和管控，造成成本预算、成本使用、成本管控之间相互脱节，预算管理的作用难以有效得发挥。（四）成本管理范围过窄且缺乏系统化管理我国电信企业的成本管理受到传统成本管理的影响，其成本管理范围过窄4黄蕾电信企业成本管理中存在的问题和对策J中国集体经济,2010（18）1525陈良华成本管理M北京中信出版社,2006283会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5在管理领域，往往仅限于对电信产品的生产过程进行成本控制，而没有扩展到技术以及流通领域；成本管理的范围大多关注于付现

19、成本的分析及考核，而忽视了非付现成本费用的管理；占电信企业成本的绝大比重是投资行为形成的折旧成本，但对投资成本及折旧却没有足够的重视。目前，电信企业的控制手段是比较单一的，它主要采取硬压指标的做法，缺乏科学性、系统性，造成下级单位采取硬性压缩某类成本来完成预算，因而导致成本结构的不合理，最终不利于电信企业的持续发展。四、作业成本法的基本原理从电信企业所面临的经营环境来看，电信企业具有良好的发展潜力，但电信业从完全垄断变为寡头垄断，在日趋激烈的市场环境竞争中，以上所呈现出的电信业的成本管理现状始终制约着其稳定健康得发展，因此，电信企业有必要研究和选择新的成本管理方法，以满足企业的需要。而作业成本

20、法作为先进的成本计算法、先进的管理方法与管理思想相统一的综合管理体系，其在企业的生产实践中具有很大的灵活性。作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING,ABC的基本思想最早是由美国会计学科勒在20世纪30年代末40年代初提出的，但对它的全面研究却是七八十年代的事情，它在企业中的应用则始于80年代末期。6（一）作业成本法的基本概念及计算程序1、作业，是作业成本法下最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。一般认为，作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。常见的有单位作业、批别作业、产品作业、维持性作业。2、作业链，是指相互联系的一系列作

21、业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业链。73、成本动因，是决定成本发生的重要活动或者事项，可以是一项活动、作业或一个事件，它支配成本行为决定着成本的产生。根据成本动因在资源流动中所6于富生,黎来芳成本会计学M北京中国人民大学出版社,20072297崔连泉浅析作业成本法在电信企业中的应用D北京北京邮电大学，20095会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6处位置的划分，可分为资源动因和作业动因两种。资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了企业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准；作业动因，则是

22、将作业中心的成本分配到最终的商品纽带，其反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到作业中心的标准。4、作业成本法的概念及基本原理ABC是以成本动因理论为基础的，根据生产经营过程中发生的产品与作业、作业链和价值链的关系，通过对成本发生的动因加以分析，选择作业为成本计算对象，从而归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。8作业成本法的基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业发生，作业导致成本发生。5、作业成本法的计算程序（1）确认主要作业。该程序是将企业活动中按照产生的与间接费用有关的作业活动进行分类。不同产品的生产和不同类型的作业，它们的作业活动领域也不同，主要分为四类。9（2）建

23、立作业成本库。该程序是将所有间接成本归属到确认的主要作业中，从而建立其作业成本库。如机器调整是一项作业，那么所有与其有关的费用都应归属到“机器调整”这一个作业成本库中。（3）选择作业成本动因。通过分析作业成本的动因，可消除或减少不增值的作业，从而降低其成本。（4）确定各作业成本的分配率。当各作业成本及其动因得到确认和确定，就可以将各作业成本除以预计的成本动因单位数，从而计算出以成本动因为单位的分配率。（5）计算每个产品的单位成本。由各作业中心的成本分配率以及各批产品所耗费的成本动因单位数，可以算出该批产品的成本，包括应负担的作业总成本及其单位成本。（二）作业成本法与传统成本法的区别作业成本法起

24、源于传统成本法，同时又弥补了传统成本法的缺陷和不足。经8美约翰L戴利著，宋浩译作业成本管理定价操作手册M北京经济科学出版社,2006791259吴大红浅论作业成本在企业成本管理中的应用J商业研究,2002,785会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7过对比，可以发现作业成本法区别于传统成本法具有以下几个优点1、拓宽了成本核算的范围。作业成本法把作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围，形成以作业为中心的成本核算对象体系，不仅核算产品成本，而且核算作业成本和动因成本。这种以作业为核心建立起来的、由多维成本对象组成的成本核算体系，不仅可以抓住资源向成本流动的关键，而且更加便于合理计算成本

25、。2、提供了相对准确合理的成本信息。传统的成本计算是将成本对象所耗费的资源按单一的标准分配到成本对象。在传统成本计算方法下，假定的是所有的间接费用都是与直接人工或机器工作小时或产出物的数量有关，并以这些项目的数量为依据分配间接费用。但这种假定并不能反映成本对象与资源耗费之间的本质联系，因而导致了成本信息的较大歪曲。在作业成本计算法下，能够改变传统成本计算中标准成本背离实际成本的事实。它从成本对象与资源耗费的因果关系着手，从而揭示了资源与成本对象的“一对一”的本质联系，克服传统成本计算假定的缺陷。103、提供了便于不断改进的业绩评价体系。传统成本计算忽视了可供资源与实际需用资源之间的差异，将未使

26、用资源和非增值作业耗费的资源也计入成本对象的成本，严重影响了业绩评价的客观性。而ABC则关注那些使用成本增加和复杂化的因素，ABC的宗旨就是利用具体的作业信息，提高增值作业效率，力图规避无效作业。ABC业绩评价体系清晰地反映了作业、资源在增加顾客价值中所起到的作用，揭示了增值作业、非增值作业以及可供资源、实际使用资源和实际需用资源之间的差别，为改进作业管理、优化资源配置提供有用的信息。4、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。ABC的成本计算过程实际上是贯穿资源流动始终的因果分析过程，便于明确和落实各部门的岗位职责，揭露其存在的问题，从而推动各部门不断挖掘盈利的潜力，优化经营管理决策，使整个企业

27、能够始终处于不断改进的环境中。5、有利于企业杜绝浪费，提高经济效益。作业成本计算通过对成本动因的分析，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果，指明了如何深入到作业水平，对企业供、产、销各环节的基本活动进行了改进和提高，从而有利于消除一切可能形成的浪费，全面提高企业生产经营整体的经济效益。10于富生,黎来芳成本会计学M北京中国人民大学出版社,2007236会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8五、作业成本法在电信企业中的应用作业成本法的优点正好能弥补现今电信企业成本管理的缺陷，而对于其如何在电信企业中得到较好的应用，可以从以下三个方面来进行探讨，分别是（一）作业成本法在电信企业应用中的基本思路运

28、用作业成本法来进行电信成本分摊的思路，就是通过两步或是多步进行分摊，将单位的全部运营成本分摊到产品与客户群中。在成本和产品与客户间营造多个分摊层次和维度，进而有效地将无法直接平分到产品和客户群中去的运营成本实行较准确的间接分摊，便于加强成本控制与提高管理水平。照作业成本法分摊思想，在资源和产品之间的平分层次应该就是业务流程，就是从成本到业务流程，其次从业务流程到产品和客户。10电信业务流程包括为两个部分网络业务流程与非网络业务流程。但是，成本中却不包括网络固定的资产成本，其主要是由于网络的固定资产技术特性决定它的分摊方法将不能使用作业成本法，只能从技术的角度去考虑运用网络成本的方法，将其去分摊

29、到各个网络元素中去，在而分摊到产品与客户群中去。111、从成本到业务的流程阶段分解在从成本到业务流程这个过程中间，除去可以直接计入的业务流程成本外，还有许多一部分电信成本还需在中间过程中继续的被分解，应根据成本的需要增加分摊层次，将不能直接分摊到业务流程的成本优先分摊到相应的部门，然后按一定方法分摊到业务流程。其中，会有一部分的成本是可以直接分摊到部门的，但剩下的一部分成本却不能直接分摊到部门，比如水电费，房屋修理费等不能直接的分摊到部门资产。在这种情况下，就该先将无法直接分摊到部门的水电费，房屋修理费等成本的费用先分摊到形影房屋中，然后再按照各个部门所占用的房屋面积或是其他分摊标准分摊到各个

30、部门中去。2、从业务流程到产品以及客户群阶段的分解从业务流程分摊到产品以及客户群的过程中，将有一部分业务流程的成本是不能直接分摊的，这部分最为主要是网络业务流程成本，是网路部门所使用的网络与非网络共有固定资产的成本部分。这部分我们将可以通过逻辑网络元素的这10魏钢，唐杰电信企业引入作业成本法的研究J企业经济,2008,36411李进鲁电信企业作业成本管理探索J科技信息,2009,（12221会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9一层次，间接地去将网络业务流程的成本分摊到产品与客户群中去。网络资产成本，也是从固定资产明细表中所抽取的固定资产价值来得出的资产成本，将也要分摊到网络构件中，进而得

31、到逻辑网络元素的资产成本。还有部分非网络的固定资产也要直接分摊到逻辑网络元素中，而不是分摊到部门中。非网络部门所使用的网络与非网络所共用的固定资产成本，就是非网络业务流程成本，就直接分摊到产品和客户中。最后，再将非网络业务流程的成本直接分摊到产品与通过网络成本分摊的方法将逻辑网络元素的成本分摊到产品，进而再按照各个客户群对于各个产品的使用比例，将成本平分到各个客户群中。（二）作业成本法在电信企业应用中的主要步骤1、确认电信主要作业成本电信产品的生产过程中，主要占用和消耗的资源就是固定资产，从成本角度来说则是这些资产的折旧其成本份额能占到总成本的一半以上。我们可以将这些资产分为网络用的资产和非网

32、络用的资产。其中，网络用的资产折旧可以直接计入所支撑的产品成本中，而非网络用的资产折旧则要按一定的动因归集到不同的作业库，其余的运营成本计入相应的作业库后，按照产品占用的作业量计入相应的产品成本，其中能直接归属于某个产品的运营成本就直接计入产品成本。2、作业分析从生产经营角度看，电信企业的作业分为主要作业和支持作业。主要作业能够直接带来产出，包括市场相关作业、网络相关作业；支持作业则是为了企业内部相关部门、环节提供的服务和增值，它是指服务于公司整体的各项管理活动的集合，既不直接服务于公司各个产品的营销和销售，也不直接与通信网络相关，例如财务、行政管理等工作。3、成本动因分析（1）资源性动因。在

33、确定各成本费用动因之前，应先确定成本要素，即运营成本会计科目的归类组合。在一一对应成本要素确定其资源性动因之时，有些费用可直接归属于作业或产品，例如“ADSL材料费”可以直接归属到“ADSL产品”；有些则需要先确定动因，例如“银行代收手续费”则需根据各产品代收明细分摊到产品；还有些需要借助相应的部门才能再对应到作业，如工资等人工成本应先会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10按部门归集，再按部门对各项作业耗用的工时分摊到作业中。13由于网络运行成本是为了保证网络设备正常运转而支出的费用，它们所面对的对象不是某个作业，而是应该与服务于网络资产的非网络资产相同，先按相应的网络资产归集，再与网络

34、资产进行同等分摊。（2）作业性动因。作业性动因的确定相对于资源性动因来说比较简单，但这部分的动因往往缺乏收集机制和历史数据，需增加相当大的工作量来进行日常收集。目前，中国移动所使用的ORACLE开发的ERP软件则具备了这样的功能，它抛弃了传统的分层会计科目表，采取了多维的主要数据格式，将成本要素、成本中心等分别设立，并且可以灵活组合，能够满足ABC对成本费用、作业、成本中心等核算的不同要求，为作业成本核算奠定了基础。（三）作业成本法在电信企业应用中的关键因素1、企业高层管理者的管理理念与要求电信企业实施作业成本法，需要一定时间才有效。调查表明，到达成功实行作业成本法阶段的公司平均需要3年左右。

35、而且，随着企业规模的扩大，达到成功使用作业成本法阶段的时间越长。从准备引入到相关人员的培训、业务流程重组，以及建立作业体系以后系统的维护等都需要较多资金和人力资源的投入，特别是资金的投入。另外，作业成本法通过对真实的成本动因分析，使得各种成本由相关业务决定，这将大大限制有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权，有可能产生一定的抵制力。因此，必须要有企业高层领导的有力支持和推行，电信企业才能成功实施作业成本法从而提高企业的竞争优势。2、核算人员的素质要求电信企业应树立以人为本的管理思想，加强员工的培训，提高核算人员的自身素质，因为核算人员若自身知识水平不高，又缺乏积极性、进取心，办事只求

36、速度而不注重效率，对于成本的核算结果将缺乏精确性，从而影响电信企业的成本管理，进而影响企业的效率。3、成本动因要求电信企业要发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本动因就是摒弃传统的狭隘的成本分析方式，代之以宽广的与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以13张爱超浅析作业成本法在电信行业中的应用J中国外资,2008,6105会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11成本动因为标准，将电信企业各项初始产品的成本聚集到终极服务产品或劳务。加强成本控制主要是强调两个方面一是，控制成本动因，只有了解了主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本；二是，通过改造和优化电信业的主要作业链活动，如产品设计与研发

37、、生产、营销等，从而来取得成本竞争优势。4、部门之间协调配合的要求作业成本法通过对成本动因的分析基础上来连接各部门作业，一方面，在设计和分析阶段需要各部门的协作与配合；另一方面，在实施和考核阶段又绕不过各部门自身的考核与奖惩机制，而这些又会导致部门之间推诿责任。在成本动因的分析量化的过程中，部门之间进行博弈以及各部门联合起来与企业高层进行博弈可能会出现。所以，在企业中树立成本意识，达成共同的目标，在实施作业成本过程中得到各个部门的密切配合，对作业成本法的成功引入是十分重要的。六、结论本文着重探讨了电信企业的成本管理特征、现状，并在此基础上提出应用作业成本法的意义以及其在电信企业中的框架构建，并

38、得出以下几个结论1、电信企业成本可分为运营成本和资产成本，而电信企业的服务性产品具有不可感知性、不可分离性、质量差异性、不可贮存性等特征，而这些特征也决定了电信企业成本管理的特点。2、我国电信企业成本管理存在成本效益观念落后、成本结构优化难度大、成本预算与成本核算脱节、成本管理范围过窄等问题。3、随着电信市场的竞争加剧以及电信企业自身的这些特点，传统的成本核算及管理体系已无法满足电信业务发展和内部管理的需要，而引入作业成本法是电信业未来的发展趋势。4、电信企业将作业成本法应用到自身的成本会计系统中，其从三个方面来进行分析，分别为作业成本法在电信企业应用中的层次分摊、主要步骤以及关键因素。这是大

39、胆的创新，能提供传统成本计算法所无法提供的有关不同产品的成本信息，且通过作业分析，能优化电信企业的作业链，满足企业管理层面的需要。本文的完成，不仅使笔者加深了对作业成本法的理解，而且也对现代电信企业成本管理中运用作业成本法带来有效的发展潜力有了更进一步的认识。但是，由于时间和专业知识等原因的限制，笔者对其中具体的内容还缺乏有力的案例证会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12明，无法提供更精确的数字等，这些都是本文的不足之处，因此，希望在以后的学习中能够对其有更深一步的研究和了解。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1王心平作业成本计算理论与应用研究M大连东北财经大学出版社,

40、200183952唐晓梅,朱枫涛我国电信企业引入作业成本法的探讨J黑龙江通信技术,20021143李黎明作业成本法在第三方物流成本管理中的应用研究D上海上海海运学院,20031604崔连泉浅析作业成本法在电信企业中的应用D北京北京邮电大学，200925325李中昂作业成本法在中小制造企业的应用研究J山东山东大学,20091646马清元作业成本法在企业成本管理中的应用研究J商业经济，2009（5）47487赵俊中国电信集团本地网作业成本分析与管理D北京中国科学技术大学，200317238胡国强，吴树畅成本管理会计A成都西南财经大学出版社，20062382399卢柯,张凌基于作业成本制的电信企业成

41、本管理体系J通信发展战略与业务管理创新学术研讨会论,2006120420710陈东民作业成本法在我国电信企业中的应用和研究推广D北京北京邮电大学，200814211魏钢，唐杰电信企业引入作业成本法的研究J企业经济,2008（3）636512何莹基于作业成本法在电信企业应用研究J企业科技与发展,20091015313黄蕾电信企业成本管理中存在的问题和对策J中国集体经济,2010（10）15115214唐晓梅提高我国电信企业成本核算和成本管理的水平A中国通信学会我国通信市场与企业经营管理学术研讨会论文集C北京中国通信学会,199811111315陈良华成本管理M北京中信出版社,2006283291

42、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1416美约翰L戴利著，宋浩译作业成本管理定价操作手册M北京经济科学出版社,20067912517张爱超浅析作业成本法在电信行业中的应用J中国外资,2008（6）10410518李进鲁电信企业作业成本管理探索J科技信息,2009（12）22119张振辉动态环境下中国电信企业竞争优势M北京中国财政经济出版社,2005184620柏琳，舒华英电信管理信息系统M北京北京邮电大学出版社,200116416721DAVIDKNARONGACTIVITYBASEDCOSTINGANDMANAGEMENTSOLUTIONSTOTRADITIONALSHORTCOMINGSOFCOSTACCOUNTINGJCOSTENGINEERING,20098112222MICHELTBRANDT,STEVENPLEVINE,JAMESRGOURDOUXAPPLICATIONOFACTIVITYBASEDCOSTMANAGEMENTJPROFESSIONALSAFETY,1999122