纺织印染企业的环境成本研究【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述题目纺织印染企业的环境成本研究系别商学院专业会计学一、前言部分（一）写作目的纺织印染企业作为五大重污染行业之一，虽然各种环保制度与举措一直有在制定与推行，不过，成效甚微，环境冶理的形势依旧严峻，特别是对于水污染和大气污染。究其原因，其一是大部分企业不能准确地核算出环境的隐藏成本，也就无法正确地认识到为污染环境所付出的代价，管理和控制也就成为了口号式的，会计披露几乎处于空白和混乱的状态，许多企业仍以牺牲环境、透支未来为代价，谋取短期经济利益。本文站在会计的角度，通过对纺织印染企业环境成本的核算的研究，一方面有利于企业以环境责任主体的身份合理计算产品成本，促使管理者掌握更

2、全面的环境信息，推进控制措施的全过程实施，从而获取竞争优势；另一方面也有利于环境会计核算体系的建立，促进可持续发展战略的实施。（二）相关概念环境会计也称绿色会计，是以多种计量单位，运用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响，环境会计是环境学，社会学，经济资源学和会计学有机结合的产物。而环境会计的一大重要内容就是环境成本会计。环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而引起的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采取的防治措施成本。企业的环境成本的会计问题主要涉及企业环境成本范围的确定、分配和

3、计量以及如何正确披露的问题。（三）综述范围本文参考了2004至2010年度会计研究、会计之友、财会月刊、财经界、理论研究等学术杂志中的研究论文以及印染中的行业发展报告，2借鉴部分硕博士论文和一些相关著作，如徐玖平、蒋洪强的制造型企业环境成本的核算与控制，罗伯格瑞、简贝宾顿环境会计与管理，通过总结与分析，对纺织印染企业环境成本核算进行研究。（四）相关主题及争论焦点综合各组织机构、学者的研究发现，分别从概念、分类、核算及其他方面对纺织印染企业的环境成本进行研究。在环境成本的核算方面，主要在确认、计量的基础上进行归集、分配，采用的方法可谓百家争鸣，没有得到一致的结论。信息披露方面有了较为一致的结论，

4、主要分为表内披露、表外披露以及单独披露。其他方面，如环境成本控制方面，因核算的基础尚不健全，控制措施虽有但实际操作性较弱，较少有企业进行控制。纺织印染企业具有其本身的特殊性，做好环境成本的核算对企业的内外部环境都有较大的现实意义。二、主题部分随着环境问题的日益突出，世界各国对于环境相关的财务问题愈加重视，会计界对此更为关注。本文对环境成本的研究主要表现在对其基本理论和实务核算的分析这两方面。通过国内外两个角度进行综述，实务核算部分主要放在对国内环境成本研究的综述中。（一）国外环境成本研究在国外，对环境成本的研究始于20世纪70年代，以两部作品为起点，分别是1971年比蒙斯撰写的控制污染的社会成

5、本转换研究和1973年马林的文章污染的会计问题。之后在环境会计领域，各国政府及国际组织围绕环境成本的会计问题进行了许多积极研究。1美国的研究美国在环境成本方面的研究开展的比较早，尝试搜集了许多关于环境保护支出的统计资料。1995年，美国环境保护署EPA发表了企业管理的工具一环境会计介绍关键概念及术语，提出了企业环境成本的概念、可能发生的环境成本及其分类。其中企业与环境有关的成本分为传统成本、潜在成本、未来可能发生的成本、形象与关系成本四类，而且将一部分社会成本内容也包括在内。在美国铝制品公司（ALCOA）的一项环境成本研究（KEVIN，2001）中，环境成本根据二重分标准进行分类一是根据与企业

6、现有成本核算系统关系分为显性成本和隐3性成本；二是根据是否追溯分为已追溯环境成本和未追溯环境成本。此外，美国财务会计准则委员会第5号准则公告或有事项会计、第14号解释公告损失金额的合理预计、第908号公告处理环境污染成本的资本化和第935号公告环境负债会计对企业环境事项都作了非常明确而具体的规定，是用于指导环境成本实务的重要会计文献。2加拿大的研究在环境会计研究方面，加拿大称得上是较为先进的国家。加拿大会计理论界多年来在环境会计方面作了许多积极探索，并取得了许多成果。加拿大特许会计师协会出版的环境成本与负债会计与财务报告问题解决了在现有的财务报告框架内当期确认环境成本时应该采取何种处理方式，未

7、来的环境支出应该在何时确认为负债的问题。在出版的另一份研究报告加拿大的环境报告对1993年度的调查指出对环境成本的会计处理究竟该如何具体操作。并且该协会将环境成本得为环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本，在国际上是比较有代表性的分类。3欧共体国家的研究1993年3月，欧共体国家环境部长会议通过并颁布“环境管理与审计体系EMAS”，并于当年7月生效执行。1996年LO月，英格兰和威尔士特许会计师协会提出“财务报告中的环境问题”讨论文件，详细论述了环境成本核算、资产损害复原及信息披露问题。法国、挪威和荷兰为建立环境成本实物核算矩阵进行了一系列的工作。在此矩阵里，他们将成本收益和成本效果方法运用

8、于环境政策领域，取得了良好的效果。德国于1995年开始采用生态会计模式进行环境成本核算，即从企业的物质、能源输入企业与企业向环境输出产品、废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学量为单位计量各种环境负荷回影响程度，并在此基础上核算环境成本和分析投入产出效果，并把环境成本分成4种类型即事后的环境保全成本、环境保全预防成本、残余物发生成本、不含环境费用的产品成本。英国的英格兰和威尔士特许会计师协会ICAEW于1996年10月提出“财务报告中的环境问题”讨论文件，详细述及环境成本核算、资产损害复原及信息披4露问题。而英国管理会计师协会CIMA出版的环境会计实务指南，提供了详细步骤，指引公司开展外部成本估

9、算系统，可以评估公司是否具备持续发展和保持获利的能力。4日本的研究虽然起步较晚，但日本企业的环境成本管理与核算可以说在世界各国环境管理会计中居于领先地位。由于日本环境厅发布了关于环保成本公示指南，1999年被日本会计界称为“环境会计元年”。这推动了企业环境会计核算的普及。同时，1999年3月，日本环境省公布了关于把握公布环境保全成本的指导要点文件并付诸实施。在文件中，给出了有关环境保全成本核算的具体细节，并列示了环境保全成本报表的典型格式。环境省为了建立环境会计体系、发挥环境会计的作用，多次召开“关于建立环境会计体系的研讨会”进行调查研究，并于2000年3月，发布了关于环境会计体系的建立报告，

10、该文件对环境费用和环境效果的计量都进行了详细的说明。另外，环境省为了帮助企业运用环境会计，除了提供“环境会计指南”外，还提供“环境会计帮助系统”这样的软件，企业可以从环境省的网站下载、使用这些软件。5国际组织的研究联合国国际会计和报告标准政府间专家组ISAR会议是国际会计研究的权威，在环境成本领域也进行多次交流与讨论，并在国家层面和企业层面进行了大量的调查。其于1998年2月召开的第15次联合国环境会计国际会议上讨论并通过了环境成本和负债的会计与财务报告，从环境成本和负债核算的必要性、核算范围、计量方法以及披露内容等方面对企业环境成本应用于实际做出了指导。这是目前国际上第一份关于环境会计和报告

11、系统的、完整的国际指南。同时国际标准化组织ISO也积极进行环境管理标准的研究与制订。1993年，ISO为了适应环境管理的需要，以规范企业和社会团体等组织的活动、产品和服务的环境行为，支持全球的环境保护工作，成立了专门负责制定环境管理方面国际标准的技术委员会IS0TC207环境管理技术委员会SC和一个特别工作组WGI，正式开展环境管理系列标准的制订工作即IS014000系列标准。目前，IS014000系列标准的实施有力地推动了各国环境会计工作的开展。（二）国内环境成本研究5相对于国外，国内对环境成本的研究起步较晚，自20世纪80年代以来，大部分研究采用成果参照法，环境成本核算的理论与方法等都还很

12、不完善，有待进一步的研究。葛家澎教授在会计研究1992年第五期发表了九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论一文后，国内众多学者开始对环境会计、环境成本、环境管理等进行不同角度的研究。1关于环境成本概念及构成环境管理会计国际指南研究的最新进展（肖序、周志方，2005）主要对环境管理会计的国际指南进行探讨，该指南将环境成本的内容概括为产品输出包含的资源成本、非产品输出包含的资源成本、废弃物和排放物控制成本、预防性环境管理成本、研发成本、不确定性成本。企业环境成本内在化问题研究（梁轩，2006）认为企业环境成本是指企业本着对环境负责的原则，由环境方面的因素引致且已经发生的，并明确应由本企业承受

13、和支付的，可以明确地以货币计量的，为管理企业活动对环境造成的影响而主动或被要求采取措施的，以及因企业执行环境目标和要求等所付出的成本。企业环境成本包括企业弥补已经发生的环境损失、维护环境现状和预防将来可能出现不利的成本等内容。罚款、罚金、赔偿等应视为与企业环境相关的成本，不属于企业环境成本定义的范围。纺织印染企业环境成本核算研究（吴霞，2008）中的概念环境成本是指企业在生产经营活动中为了预防和治理因企业生产经营活动对环境造成的破坏和污染而发生的各种费用支出，以及因此而承担的各种损失。可将其规范为四类自然资源减耗成本、环境管理成本、环境运行成本及环保采购和销售成本。浅析印染企业环境成本的构成（

14、孟伶云，2009）支持ISAR所定义的环境成本概念，指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。并且针对性地对印染行业的环境成本内容分为环境对策成本和环境关联成本，其中环境对策成本又包括事前的环境保全预防成本、事中的常规环境成本、事后的环境保全成本和事后残余物发生成本；环境关联成本也包括企业内外地域的美化和绿化及景观改善费用，赞助社区居民和环保团体所衍生的费用，公开揭露环境咨询的费用及环保宣传费用，环境问题和解、补偿及诉讼等所衍生的费用，6因公共污染、废弃物所引起的诉讼费用。2纺织印染企业环境成本核算研究的

15、必要性制造型企业环境成本的核算与控制（徐玖平、蒋洪强，2006）一书指出，据统计，造成环境污染的排放物有70以上来自制造业，建立环境成本尤为必要，主要表现在几方面持续发展战略需要；获取竞争优势需要，计算产品成本需要；建立环境会计需要。并且有利于环境法规的贯彻实施、资源的节约与利用、绿色核算体系的建立、企业管理水平的提高。我国企业环境成本问题研究基于环境成本确认、计量和报告的研究（赵红，2007）指出，进行环境成本核算研究具有理论意义和实际价值。有利于可持续发展战略的实施；有利于企业获取竞争优势；有利于合理计算产品成本；有利于环境会计核算体系的建立。3环境成本确认存在的问题及对策我国企业环境成本

16、确认、计量与控制研究（张利，2009）提出的企业环境成本确认的两种类型，即法规性确认和自主性确认。前者具有客观性，而后者是企业根据自行确定的环境目标，管理自身活动对环境的影响而进行的成本确认，企业应予以更多关注，将两者有机结合进行确认。环境成本的确认应当满足以下两个条件（1）导致环境成本的事项已经发生。（2）企业环境成本的金额能够合理计量或合理估计。并且一项支出能否被确认为环境成本，除了满足上述两个条件以外，还应当在权责发生制的基础上执行环境成本确认的理论标准，即是否符合可定义性、可操作性、可靠性和相关性。提出建议企业发生的与环境有关的业务事项所引起的经济利益流出只有符合环境成本确认的条件和理

17、论标准才可以确认为环境成本，企业应严格执行。论企业环境成本核算（徐君鹏，2009）认为，确认环境成本的标准，关键在于其费用化、资本化还是作为企业的或有负债。费用化支出与其发生当期的损益相关或是与清除当期活动引起的损害相关，并不会在未来带来经济利益，例如废物处理的成本；如果环境成本直接或间接地以提高企业所有的某项资产的能力、减少或预防今后生产运营中造成的环境污染等形式与企业未来的经济利益相关，则应当将其资本化。或有性环境支出则主要涉及企业环保诉讼或环境纠纷所产生的不确定性负债。74环境成本计量存在的问题及对策企业环境成本核算与控制体系研究（付晓利，2009）认为，环境成本的计量是环境成本核算中的

18、难点，因为有时环境成本表现形式多种多样。比如为无形的、或有的、未来的、形象关系或社会成本等，其不可计量、不可货币化和难以于相应的收入相配比等特性，使得环境成本的计量比较困难。计量属性应采用货币单位和实物单位相结合的双重计量模式；在采用货币计量时，计量属性是灵活多样的，根据具体环境成本的特点可以选择采用历史成本计量和其他计量属性的结合。并将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本，对于内部环境成本主要采用历史成本法、防护费用法、恢复费用法、政府认定法和法院裁决法；而对外部环境成本就采用间接替代法、市场价值法及心理调查定价法。环境成本会计研究（杨柳，2009）认为环境成本计量的计量是指对环境成本确认

19、的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其业务或事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。环境成本的计量属性一般包括历史成本和现行成本，计量单位主要表现是货币单位。面临的首要问题就是计价问题，方法主要有采用宏观环境成本的计价方法（又可分为按照一次性消耗和多次性消耗）、机会成本法、市场调查分析法、恢复费用法。5环境成本归集与分配存在的问题以及对策企业环境成本核算体系研究与构建（刘银玲，2009）在环境成本的计量和信息披露方面都有列表比较，而对于归集和分配，是使企业的环境成本内化到产品和劳务的成本中去。她在作业成本法（ABC）和生命周期成本法（L

20、CC）的基础上创造性地提出了基于生命周期的作业成本法。作业成本法（ABC）在印染企业环境成本计算中的应用（孟伶云，王永龙，2009）提出作业成本法是纺织印染企业计算环境成本的有效方法，主要思路是依据不同的环境成本动因分别设置环境作业成本库归集资源耗费，再分别以成本计算对象所耗费的作业量分摊其在该成本库中的环境作业成本，最后分别汇总各成本计算对象的环境作业总成本。建议关注和解决以下问题（1）做好环境成本信息的基础性管理工作；（2）环境成本的确认；（3）合理确认成本动因；（4）注重作业成本法实施过程中的宣传和培训工作。86环境成本信息披露存在的问题以及对策环境会计与管理罗伯格瑞，简贝宾顿,2004

21、一书罗列了企业自愿披露或不披露环境信息的一系列原因，指出在实务中，公司环境报告可以通过年报来报告，通过环境报告来报告以及在因特网上报告。并认为监督和评估环境报告非常重要，有两种创新的方法UNEP/持续能力检测过程和ACCA环境报告奖励计划（ERAS）。论企业环境会计信息披露模式框架（李玉敏，2009）从我国企业环境会计信息披露的原则、披露的内容和披露的模式三方面进行论述。指出对于小型和一些中型企业可采用叙述性的披露模式，对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。企业环境成本控制体系探析以制造型企业为例（潘煜双、邱瑾，2009）指出，环境会计

22、披露是企业实现对环境保护活动的定量管理，是达成和保持合理与有效的经营管理的一种有效手段。未来我国环境会计披露应包括两个层次内容宏观（包括中观）环境会计披露和微观企业（包括相关组织）环境会计披露。建议继续健全我国现行财务报告制度。环境成本会计信息披露问题研究（杨莉、谭妙，2009）指出与国际上其他一些国家相比，我国对环境会计信息披露的具体法律、法规还十分匮乏，企业环保责任的不确定性、环境信息收集与计量的不完善，使我国在环境会计信息披露方面还比较落后。提出完善建议（1）以上市公司为突破口，改进我国企业环境成本会计信息披露；（2）加强环境会计理论和方法的研究，颁布环境会计准则；（3）完善环境立法工作

23、；（4）强化舆论监督，充分发挥杜会舆论作用。三、总结部分综上所述，目前我国环境成本核算存在者“认知”和“应用”两方面的问题。环境成本会计的信息使用者要求不迫切，项目设计不完善，管理处于失控状态，核算多数处于空白阶段等，这一系列问题的存在，都不该是发展之道。特别是纺织印染企业，作为特殊的重污染行业，现今在我国的生存以面临严重的挑战，建立起环境经营体系非常关键。可以说，做好环境成本核算是重要的第一步，能为控制打下良好的基础，从而实现经济效益与社会效益的双赢，创造出一片和谐的9人居环境。2011年，中国乃至世界经济的转型之年，低碳经济成为主导，面对机遇与挑战并存的局势，纺织印染企业该如何迎接通过合理

24、核算环境成本进而加以控制，同时树立起良好形象，获取竞争优势，不失为一个优良的迎接策略。四、参考文献1林琳2007/2008中国印染行业发展报告C北京全国印染行业应对危机与产业升级研讨会，20091081132林琳，陈志华2009/2010中国印染行业发展报告J印染，2010，（8）46503肖序，周志方环境管理会计国际指南研究的最新进展J会计研究，2005，（9）80854吴霞纺织印染企业环境成本核算研究D湖北武汉理工大学，20081505孟伶云浅析印染企业环境成本的构成J商场现代化2009（57）P3336徐玖平，蒋洪强制造型企业环境成本的核算与控制M北京清华大学出版社，200613077赵

25、红我国企业环境成本问题研究基于环境成本确认、计量和报告的研究D北京首都经济贸易大学，20071518付晓利企业环境成本核算与控制体系研究D河南河南大学，20091659张利我国企业环境成本确认、计量与控制研究D甘肃兰州大学，200914310杨柳环境成本会计研究D天津天津财经大学，200914011刘银玲企业环境成本核算体系研究与构建D陕西西北大学，200915512李彬，武建环境成本会计研究J会计之友，2006，29121313梁轩企业环境成本内在化问题研究D四川西南财经大学，200616614徐君鹏论企业环境成本核算J沿海企业与科技，2009，（5）959815甘涛我国企业环境会计核算存在

26、的问题及对策以纺织印染企业为例J商业会计，2009，1446471016徐黎作业成本法与制造环境的适应性分析J财会月刊，2006，（9）171817孟伶云，王永龙作业成本法（ABC）在印染企业环境成本计算中的应用J商场现代化，2009，（14）18118318潘煜双，邱瑾企业环境成本控制体系探析以制造型企业为例J会计之友，2009，（9）616319罗伯格瑞，简贝宾顿环境会计与管理M北京北京大学出版社，20049312320孙立求我国上市公司环境会计信息披露研究D陕西西北大学，200816921李玉敏论企业环境会计信息披露模式框架J理论研究，2010，（2）6822杨莉，谭妙环境成本会计信息披露问题研究J大众商务，2009，（99）869023王俊刚试论我国企业环境成本会计存在的问题及完善措施J财经界，2009，11949524RANNOU,CLEMENCEHENRI,JEANFRANCOISENVIRONMENTALCOSTSJCMAMANAGEMENT,2010,84283225BETIANULEONTINAENVIRONMENTALCOSTACCOUNTINGJ/OLHTTP/STECONOMICEUORADEARO/ANALE/VOLUME/2007/V2FINANCESACCOUNTINGANDBANKS/26PDF,20070408/20101127