会计信息失真与公司内部治理结构的关系【文献综述】.doc

1、毕业论文（设计）文献综述题目会计信息失真与公司内部治理结构的关系系别会计系专业会计学一、前言部分（一）写作目的我国资本市场会计信息失真现象的泛滥，已经成为全社会普遍关注的社会问题。虚假的会计信息严重扭曲了股票价值，影响投资人和债权人对企业经营状况的判断，造成国家宏观经济政策失误不利于国民经济健康有序发展。虽然我国在会计准则和信息披露规则等方面做了大量工作但是“琼民源”、“亿安”、科技”、“银广厦”等恶性财务造假案件的一一曝光，极大地挫伤了广大投资者的信心，损害了证券市场优化资源配置功能的发挥，阻碍了证券市场的健康发展。因而会计信息的真实性越来越受到人们的关注。尤其是造成会计信息失真的根源以及如

2、何提高会计信息的真实性也又一次地成为会计信息使用者包括政府宏观调控部门、证券监管机构、投资人、债权人以及会计理论界和实务界共同关注的问题。目前的一些研究观点主要是认为会计信息失真与很多因素有关，如会计政策的选择、会计人员的素质、市场经济制度的不完善、会计政策法则制定的滞后、注册会计师及中介机构的职业道德低下等等。本文主要探讨会计信息失真与公司内部治理结构这二者之间关系，而来防范会计信息的失真。并为今后在工作学习中积累知识，希望能和理论工作者和实务工作者共同努力。（二）相关概念及综述范围会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。关于

3、其具体的范围界定以及分类，会计学界也给出以下几种。谭劲松等（2000）根据是否由主观引起，将会计信息失真划分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。吴联生（2001、2002和2003）提出了会计信息失真的“三分法”规则性失真、违规性失真和行为性失真。综上所述，个人认为会计信息失真实际上是会计信息与企业真实的经营情况之间出现了偏差，而这种偏差的引起可以分为是客观原因和主观原因。判断其二者的标准在于企业管理当局是否存在使信息失真的故意动机，以及是否从中得到不当的经济利益。公司的内部治理是指公司的出资者为保障投资收益，就控制权在由出资者、董事会和高级经理层组成的内部结构之间的分配所达成的安排。内

4、部治理结构在于维系公司内部利益相关者之间的契约关系。本文主要是研究会计信息失真与公司内部治理结构之间的关系，搜集了自本世纪以来对会计信息失真与公司内部治理结构研究的相关国内外文献，如于军从公司治理结构角度看会计信息失真问题、王璇内部治理结构与会计信息失真关系的研究、闫巍谈会计信息与治理结构的关系、赵玉章论完善公司治理结构与提高企业会计信息质量、金凌防范会计信息失真的法律制度研究等，综述如下。（三）相关主题通过对以上文献的研究，归纳出了以下的主题内部治理结构与会计信息失真的关系；以及所要采取相应的措施提高会计信息的质量。二、主题部分近年来，随着公司制企业数量不断增加，财务造假行为频繁发生。特别是

5、在资本市场上运行的上市公司通过财务造假来欺诈中小投资者、操纵市场等违法现象，使得会计学界以及利益相关者对会计信息失真与公司内部治理结构的关系更加关注，以下本人对归纳出的两个主题进行综述（一）内部治理结构与会计信息失真的关系的综述从公司治理结构角度看会计信息失真问题一文中提到，公司内部中股权结构不合理、监事会形同虚设、董事会缺乏独立等缺陷是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因，只有对我国目前的公司治理结构进行分析并解决我国公司治理结构中存在的问题，才能从根本上治理会计信息失真问题。（于军，2006年）公司治理结构与会计信息失真关系的实证研究一文中收集了从2004年1月1日至2005年12月31日，

6、因舞弊而被证监会公开处罚或者公开谴责的99家上市公司作为研究样本，另选取了99家上市公司作为控制样本，从股权结构和董事会特征两方面，对公司治理结构与财务报告舞弊之间进行了实证研究。研究结构表明，国家股比例、法人股比例、股权集中度与发生财务报告舞弊发生的可能性正相关，流通股比例与财务报告舞弊发生的可能性负相关。董事会和监事会对虚假会计信息的抑制作用非常微弱，而独立董事制度在一定程度上抑制了财务报告舞弊的发生。因此要解决上市公司的会计信息失真问题，应该从完善公司治理结构入手。（周鲜华田金信周冬丽2006）会计信息失真与公司治理结构的完善一文中利用契约经济学和信息经济学的基本原理，分析了会计信息作为

7、在企业委托代理契约关系中的重要变量，其质量不仅受制于公司治理的完善程度，又反作用于公司治理水平的提高，良好的会计信息披露机制也成为公司治理机制必不可少的有机组成部分。（孙继斌，钟骏华，2004年）会计信息失真与公司治理结构一文中指出我国正处于经济转型期，公司治理结构很不成熟，存在较大缺陷。现行的公司治理结构，不但没有起到防止会计信息失真的作用，反而在一定程度上诱发会计信息失真。不完善的公司治理结构是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。而其不完善主要表现在内部人控制、道德风险以及绩效风险等。（陈宏宇、李孟晗、陈晓美，2004年）规范公司独立的会计措施一文中从现行企业的管理关系上来看，会计活动属于

8、企业的管理活动，会计人员属于企业的经营管理人员，他们必须接受企业管理当局的直接领导，从会计信息的传递程序来看，信息的对外提供是一种企业行为，会计人员是代表管理当局向委托人报告业绩。所以在会计核算和决策的过程中，会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥，在“道义”和“利益”之间进行权衡。这位会计造假提供前动机。（张洋，2009年）（二）采取相应的措施提高会计信息的质量的综述论完善公司治理结构与提高企业会计信息质量一文中提出建立经理报酬激励制度。改变目前经理报酬以固定工资和奖金为主的现状，适当采用经理股票期权等长期激励方式，将经理的报酬与企业的业绩尤其是长期业绩相联系，给经理以一定的剩余索取权，从而

9、在一定程度上减少经理操纵财务报告的动机。经理的报酬应当由董事会下设的报酬委员会加以确定。（赵玉章，2008年）完善独立董事制度的若干问思考中提出独立董事制度对完善公司治理结构、保护中小投资者利益和提高上市公司会计信息质量具有重要作用。目前我国独立董事制度建设中存在着一些难题，但是可以从建立健全相关的法律、法规增强独立董事的独立性建立和完善相应的监督约束机制等方面加以完善。（张慧蓉，2009年）从公司治理结构看上市会计信息问题一文建议审计委员会主要由公司的独立董事和监事组成，其主要职责是对公司信息披露进行审查，确保公司真实、完整、及时、准确地披露法规要求的有关信息，并且负责代表股东决定会计师事务

10、所的聘请，并参与洽谈审计范围、聘用合同及费用、评议审计报告以及监督内部审计的执行情况等。这可以有效地增强注册会计师审计和内部审计的独立性，对于解决目前普遍存在的会计信息失真现象有着特别重要的意义。（周雪飞。2009年）谈会计信息与治理结构的关系一文中提出建立经理报酬激励制度目前经理的报酬往往根据利润等财务指标来考核确定，为了取得高报酬，经理便有动机对财务报表进行包装，以提高自己的业绩，应改变目前经理报酬以固定工资和奖金为主的现状。（蒙丽，2010年）三、总结部分综上所述，关于会计信息失真与公司内部治理结构的关系的研究，学者们从历史背景、现状、措施等方面阐述，认为会计信息不对称是我国会计信息失真

11、的前提，而人的利益驱动则给信息的造假提供了动机，我国目前内部治理结构中存在“一股独大”“独立董事空置”的现象，并认为职业道德问题是内部治理结构失衡的诱因。并论证了会计信息的失真也在一定程度上影响契约的履行程度以及导致激励和监督的实效。希望从股权结构和内部控制上加大提高会计信息质量的措施。随着信息时代的到来，会计信息作为相关利益者交流的媒介，其重要性是可想而知的，而公司内部治理结构是会计信息失真的诱因，因而公司治理结构与会计信息之间的关系越来越受到广大学者和利益相关者的关注，发展前途一片光明。虽然道路会有些曲折，但通过各方努力，定能更好的完善公司内部治理结构和提高会计信息的质量。本人将从会计信息

12、失真与公司内部治理结构的关系进行研究，首先介绍会计信息失真月公司内部治理结构的相关概念，接着从两者之间关系加以阐述，最后阐述如何提高会计信息质量的方案。通过对理论知识的积累，为今后会计信息质量的提高贡献自己的一份力量。四、参考文献1于军从公司治理结构角度看会计信息失真问题J科技信息（科技教育版）,2006,112王璇内部治理结构与会计信息失真关系的研究D；20053闫巍谈会计信息与治理结构的关系J中小企业管理与科技；201074赵玉章论完善公司治理结构与提高企业会计信息质量J现代商贸工业,2008,2035金凌防范会计信息失真的法律制度研究D北京交通大学2008年6张洋规范公司治理的独立会计措

13、施J理论界,2009,“127周雪飞从公司治理结构看上市公司信息失真问题J大连海事大学学报（社会科学版）,2009,828尤建勇内部会计控制与公司治理结构的关系分析基于会计信息质量的角度J现代商业,2008,“149朱瑞涛公司治理与会计监督J科技信息（科学教研）,2007,“310张慧蓉完善独立董事制度若干问题的思考J现代经济信息,2009,“2411房玉兰会计信息失真与公司治理结构J防灾科技学院学报,2007,9212石晶晶会计信息失真的原因及对策J合作经济与科技,2010,“1013李才昌会计信息质量与公司治理探讨J科学咨询,2008,“114谢水清浅议会计信息质量提高的公司治理对策J商场

14、现代化,2007,“1115陈宏宇,李孟晗,陈晓美会计信息失真与公司治理结构J吉林粮食高等专科学校学报,2004,19416孙继彬会计信息失真与公司治理结构的完善J辽宁税务高等专科学校学报,2004,16217戴莉改善会计信息质量须从完善公司治理结构入手J苏州市职业大学学报,2007,18418王洁公司内部治理机制与会计信息质量研究J中国管理信息化,2008,“2319邹勇燕浅议会计信息与公司治理J中国管理信息化（会计版）,2007,10520SLOAN,RGFINANCIALACCOUNTINGANDCORPORATEGOVERNANCEADISCUSSION200121ROBERTBUSHMAN,QICHENFINANCIALACCOUNTINGINFORMATION,ORGANIZATIONALCOMPLEXITYANDCORPORATEGOVERNANCESYSTEMSJJOURNALOFACCOUNTINGECONOMICS,2004,372