非財務經理的財務課程-成本分析基礎.doc

1、浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程1) 成本与财务) 成本分类与习性) 本-量-利分析) 成本核算模式) 成本控制原则) 成本控制程序浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程2) 成本与财务损益表项目 Items产品销售收入 Sales revenues产品销售成本 Cost of goods sold毛利 Gross margin销售费用 Distribution expenses营业毛利 Marketing contribution管理费用 G & A expenses营业利润（美） EBIT财务收支 Finance r

2、esult营业利润（中） Operating income营业外收支 Non operating income税前利润 Profit before tax所得税 Income tax净利润 Net income浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程3损益表百万元1999 年 2000 年项目 Items 扩大销售 节约成本产品销售收入 Sales revenues 100产品销售成本 Cost of goods sold 75毛利 Gross margin 25销售费用 Distribution expenses 11营业毛利 Marketing contri

3、bution 14管理费用 G & A expenses 9营业利润（美） EBIT 5财务收支 Finance result 0.5营业利润（中） Operating income 4.5营业外收支 Non operating income 0.5税前利润 Profit before tax 5所得税 Income tax 1.65净利润 Net income 3.35资产负债表百万元资产 负债和所有者权益流动资产 流动负债现金 15.5 应付帐款 25.0短期证券 3.0 短期负债 6.5应收帐款 4.0 长期债务转入流动负债的部分 2.0存货 16.5 税金 12.5流动资产合计 39.

4、0 应付股利 1.0不动产、厂房和设备 流动负债合计 47.0建筑物、机器设备 190.0 其他负债 6.0减：累计折旧 -19.5 长期债务 27.0土地 5.5 负债合计 80.0不动产、厂房和设备合计 176.0 所有者权益其他资产 优先股 15.0收款期在一年以上的应收帐款 8.5 普通股 45.0其他 1.5 附加定缴股本 20.0资产总计 225.0 留存收益 65.0所有者权益合计 145.0负债与所有者权益合计 225.0浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程4) 成本分类 支出：企业的一切开支及耗费 资本性、收益性、营业外和利润分配性 费用：

5、支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用 成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。 生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现 期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系 产品成本：按一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本按管理职能分类 生产成本 生产过程中为制造产品而发生的成本耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用 非生产成本 非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用 该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的获利能力及状况按时间归属划分 产品成本 与特定产品的生产制造直接相关，它随产品流动而流动，如果特定的产品销售出去了，其成本就成为产品

6、销售成本与销售收入配比；如果特定的产品未销售出去，则其成本将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来 期间成本(费用) 随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期(不可盘存成本)，与产品实体流动无关，不能直接归属于特定的产品，而归属于成本发生的生产经营持续期间(即为实现当期收入而发生的成本耗费) 该划分使企业当期损益的精确度更高浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程5按归属的难易程度划分 直接成本(又称可追溯成本)： 可以直接计入某特定产品的成本。 间接成本(又称不可追溯成本)： 不能直接计入某特定产品的成本 该划分使管理者更清楚与产品相关的成

7、本项目，其最大用处在于更容易计算和判断某产品的获利能力按成本习性划分 变动成本 总额随业务量总数成正比例增减变动的成本 固定成本 一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的成本 混合成本 在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本(变动成本和固定成本的划分一般比较困难) 该划分更易进行本量利分析，便于决策浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程6) 成本分类 - 成本习性 成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性，或称成本性态或成本特性 成本分类：变动成本 成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本 例如：某商店以每件5元购进

8、衬衣，并以每件10元销售。假定第一次购进衬衣1000件；第二次购进衬衣2000件，第三次购进衬衣3000件。变动成本与业务量之间有什么样的数量关系？批次 业务总量（件） 购货总成本（元） 购货单位成本（元/件）12310002000300050001000015000555 两点结论： 业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加 每一件衬衣的单价固定不变(单位变动成本是固定不变的) 财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业税等都属于变动成本。 基于变动成本的特性，要降低变动成本多盈利，着眼点不在扩大业务量，而在于降低单变动成本，如降低材料消耗量和商品进价等，因为变动成本总额的降低不

9、会使单位产品的利润或利润率增加产品生产成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动变动 成本成本固定成本固定成本往那儿放呢？变动成本总额, bxy业务量(件), x成本金额(元)单位变动成本（b）业务量(件), xy成本金额(元)浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程7固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它条件不变。固定成本(租金)与业务量之间有什么样的数量关系？批次 业务总量（件） 购货总成本（元） 租金（元） 衬衣租金成本（元/件）123100020003000500

10、010000150006006006000.600.300.20 两点结论： 业务量增加，租金不变 当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从0.60元下降到0.20元(单位固定成本随业务量增加而减少) 在财务会计中，房屋租金、保险费、广告费、管理人员薪金、按直线法计算的固定资产折旧费等 都属于固定成本。 根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种 约束性固定成本-管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金、租金、财产税等，只要企业存在就必须开支，对企业有很大的约束性。要降低只能从合理利用企业生产能力，提高产量或扩大产品

11、销量上着手，相对减少每个业务量所含单位固定成本。 选择性固定成本-管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、研究和开发费、推销费、员工培训费等，支出这部分费用对企业有好处，但支出数额可以根据管理者的决策而改变的。要降低选择性固定成本，除扩大业务量外，还应精打细算，厉行节约，杜绝浪费，从减少绝对额入手。固定成本总额（a）业务量（件） ，x成本金额(元)业务量（件） ，x单位固定成本（a/x）成本金额(元)浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程8总成本及其模型总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额= 固定成本总额 + 单位变动成本业务量即 y =

12、 a + bx业务量(件), x成本金额(元)y相关范围bxay=a+bx浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程9) 本-量-利分析 本-量-利分析有假设前提 本-量-利基本计算公式有两类： 计算保本点 计算实现目标利润 保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平(实物或额)业务量(件), x成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=a+bx销售总收入线销售总成本线保本点BEP盈利区亏损区本-量-利分析图解法基本型浙江中兴电子(集团)有限公司 Part 3财务与会计非财务人员的财务课程10价格提高但销售量不变现在情况 价格提高2.5% 5% 10%销售额总成本6000057000615005700063000570006600057000利润投入资本投资利润率3000200001545002000022.5%60002000030%90002000045%价格提高 5%销售量减少现在情况 销售量减少不变 10% 20%销售额材料人工固定费用600003600012000900063000360001200090005670032400108009000504002880096009000利润投入资本投资利润率3000200001560002000030%45002000022.5%30002000015%