相关性与可靠性在新会计准则中的体现.DOC

1、1相关性与可靠性在新会计准则中的体现130163-31 张岩 指导老师：李军（教授）摘要：我国最新发布的 39 项企业会计准则中围绕决策有用观与国际接轨，更加重视相关性与可靠性。本文从会计确认和会计计量两个方面来反映相关性与可靠性在新会计准则中的体现。在新会计准则下相关性与可靠性仍存在着两难选择。关键词：相关性；可靠性；新会计准则The Relevance and the Reliability Manifest in the New Accounting PrinciplesAbstract： Chinas latest release of the 39 enterprises in ac

2、counting standards around the decision-making useful concept with international practice, pay more attention to relevance and reliability. This paper from accounting recognition and accountant measures two aspects to reflect the manifestation that the relevance and the reliability in new accounting

3、principles. Under the new accounting principle the relevance and the reliability still are is facing the dilemma of the choice.Key Words:Reliability ; Relevance ; The New Accounting Principles一、相关性与可靠性的概念及关系 （一）会计信息的相关性( Relevance)会计信息的相关性指的是与决策相关, 它能够影响会计信息使用者的决策并导致信息使用者决策的差别。我国 2006 年发布的企业会计准则 基本准

4、则 第二章“会计信息质量要求”中, 对相关性的表述为:“企业提供的会计信息应当与财务会计报表使用者的经济决策需要相2关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”, 与国际会计准则理事会的编报财务报表的框架基本一致。（二）会计信息的可靠性( Reliability)可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。我国 2006 年发布的企业会计准则基本准则第二章“会计信息质量要求”中就提出：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠

5、、内容完整” 。这一表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中, 而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述, 但没有条款对中立性进行表述。（三）会计信息相关性与可靠性的关系1相互依存, 互为前提。会计信息相关性与可靠性共同构成会计信息质量特征的两个方面。信息的相关性强, 但不真实可靠, 则会使投资者产生错误判断, 甚至误导决策; 反之, 若会计信息的可靠性强, 但相关性差, 这样的信息再完整, 再可靠, 也无多大用处。因此 , 没有可靠性, 相关性就失去了意义。没有相关性, 可靠性也毫无实际价值。2相互排斥, 矛盾对立。对于经济活动的信息, 财务会计信息系统是报告还是不报告, 如何报

6、告, 强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。提高相关性, 有可能损失可靠性；提高可靠性, 有可能损失相关性。因此我们不能片面地强调某一方面而忽视另一方面, 但也不能不分主次, 应该既有两点论又有重点论, 要根据不同时期, 不同情况有所侧重。二、可靠性与相关性在会计确认中的体现（一）债务重组准则的定义及其产生的收益处理发生变化新准则在债务重组的定义中，明确了只有在债务人发生财务困难的3情况下，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组收益。这样的规定为所获得的数据信息提供了依据提高了可靠性。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做

7、法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。将因债务重组给企业带来的收益等在利润表中反映，更好地反映企业在一段时间的经营收益及营运获利能力。（二）企业合并报表侧重实体理论1.企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。2.合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行

8、规定 相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。会计准则的变化规范了企业合并的规则，从其对合并的入账价值可以看出新准则更加注重可靠性与相关性，侧重实体理论是在与国际会计理论相接轨。（三）采用权责发生制作为确认原则我国新发布的企业会计准则第 31 号现金流量表就是在以权责发生制为主的会计准则体系中,将现金流量表作为充分披露信息的补充, 使财务报告使用者能够选择决策需要的信息, 增强会计信息的可靠性和相关性, 提高财务报告的决策有用性

9、。目前, 不论是国际会计准则还是中国的会计准则普遍都采用权责发生制作为确认原则。因为, 在真实反映方面 , 权责发生制下的会计信息4能够恰当地反映企业的财务状况和经营成果, 能够反映企业经济业务的实质而不是形式。根据权责发生制编制的财务报表,不仅反映了企业过去发生的、关系到现金收付的交易和事项, 还反映了企业未来收付现金的权利和义务, 为使用者提供全面了解企业经营和财务状况的决策有用的信息, 符合相关性的要求。三、可靠性与相关性在会计计量中的体现（一）取消后进先出法存货管理办法中取消了先进后出法，规定使用以先进先出为主的存货计价方法记账。与后进先出法相比，使用先进先出法更能反映存货业务的发生和

10、流转过程，即更能体现会计信息的可靠性。但信息使用者最为关心的是会计信息的披露和使用能使他们做出正确的投资决策。所以，规定取消后进先出法而采用先进先出法可以减少会计人员利用对存货计价方法的选择来操纵利润，避免企业借此提供不利于信息使用者进行投资决策、甚至虚假的会计信息，这一新规定可以增强会计信息的可靠性。（二）资产减值损失不允许转回新准则规定，长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。另外，新准则在企业会计准则第 2 号 长期股权投资 、 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量等准则中也涉及相关资产的减值问题。主要规定包括：采用公允价值计量的投资性房地

11、产、交易性证券（类似原短期投资）不再考虑减值问题。旧准则下，公司更多的是利用这些规定达到盈余管理的目的，与制定资产减值准备准则的初衷背离。投资者受其误导，影响投资决策的正确性，进而影响到整个资本市场的健康发展。显然，资产减值准备的这一重大变化将加强会计信息的可靠性，缩小公司的利润调节空间。（三）公允价值的运用新会计准则中规定对金融工具、投资性房地产、非同一控制下合并5债务重组和非货币项交易的计量采用公允价值。 企业会计准则基本准则规定需要谨慎运用公允价值。新会计准则没有再强调历史成本原则，也没有再将历史成本原则写入对会计信息质量的要求。传统的财务会计以历史成本为主要计量属性, 交易金额都是客观

12、的数据, 具有可验证性, 因此具有可靠性。然而,随着市场变化和时间推移 ,历史成本缺乏相关性; 而公允价值(如现行市价、重置成本和可变现净值等)是在市场公平交易状态下获得的价值信息, 并随着市场变化和时间推移而更新 , 这些信息能够帮助使用者预测过去、现在或未来事件的结果, 证实或者更正先前的预期并会在决策中起作用。因此, 公允价值信息具有较高的相关性。但是, 其存在可靠性风险，一方面可能存在着不公平的交易; 另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计其交易价格。我国新发布的会计准则体系对公允价值实行有限引入, 也是保证会计信息可靠性和相关性兼备的权衡之计。四、相关性

13、与可靠性在新会计准则下的协调问题首先, 我国是以公有制为主体的社会主义国家, 大多数国有企业其资本由国家投入, 不通过资本市场融通。这些特征都导致了财务报告的主要目的是为了反映受托责任的履行情况,故当可靠性和相关性对立不能协调时, 更应强调会计信息的可靠性。在新会计准则中有三点：一是始终围绕会计信息的决策有用性提高信息质量；二是坚持会计准侧的国际趋同，适应经济的全球化趋势；三是充分考虑我国国情，制定具有中国特色的条款。新准则在保证基本的可靠性的基础上应更注重会计信息的相关性，尽量使相关性和可靠性共存于同一会计信息。另外, 我国目前会计信息失真问题非常严重，因而，当务之急是提高会计信息的可靠性。

14、但随着我国经济体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大。投资者、银行、政府、委托人对相关信息的需求将会越来越迫切, 会计信息的相关性将倍受关注。就我国会计现状来看, 可靠性问题更加突出, 更加重要, 应首先加以解决, 但这绝不等于忽视相关性, 随着社会经济的发展，社会组织和成员之间的经济关联度愈来愈紧密，6国际间的经济联系和交流日益频繁，关系会计信息的组织和人员越来越多，会计信息的相关性也就越显得重要。强调会计信息的决策相关性是整个社会经济发展的客观需要，是经济全球化程度日益加深的客观需要。参考文献1 王文昭, 张小红. 浅谈会计信息相关性与可靠性J. 山西财经大学学报，2006(S1)2 牛成喆, 苏正建. 从相关性和可靠性看公允价值的运用J. 财会月刊，2006(16) 3 周旭卉. 论会计信息的相关性与可靠性J. 会计之友(中)，2006(05) 4 wallman, “The Future of Accounting and Financial Reporting, Part : The Colorized Approach, ”Accounting Horizon. 1996. 6