1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 3会计学堂 第十四章-以摊余成本计算的金融资产后续计量第十四章 金融工具知识点 3：以摊余成本计量的金融资产后续计量1.金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：（1 ）扣除已偿还的本金。（2 ）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（3 ）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产） 。2018 年 1 月 1 日：借：债权投资成本 1000贷：银行存款 950债权投资利息调整 502018 年 12 月 31 日：投资收益为实际投资额实际利率9
2、5010%95（万元） 借：应收利息 80债权投资利息调整 15（例挤）贷：投资收益 95 2.企业应当按照实际利率法确认利息收入（一般原则） 。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。这里的“账面余额”与“摊余成本”不是一个概念，账面余额应理解为实际的投资额或经调整后的实际投资额，投资收益实际投资额实际利率。在不存在减值准备的情况下，账面余额与摊余成本相同；存在减值准备的情况下，账面余额减值准备摊余成本。已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。投资收益摊余成本实际利率。3.实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成
3、本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。【教材例改】2018 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 950 万元（含交易费用） ，从活跃市场上购入 XYZ 公司 3 年期债券，面值 1000 万元，票面年利率 8%，按年支付利息（即每年支付80 万元） ，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定
4、情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ 公司在购买该债券时，预计发行方不会提2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 3会计学堂 前赎回。甲公司将该金融资产分类为摊余成本计量的金融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为 10%。 设该债券的实际利率为 r，则：80 （P/A ，r, ，3）+1000（P/F，r,，3 ）=950采用插值法，可以计算得出实际利率为 r=10%。2018 年 1 月 1 日：借：债权投资成本 1000贷：银行存款 950债权投资利息调整 502018 年 12 月 31 日：投资收益为实际投
5、资额实际利率95010%95（万元） 借：应收利息 80债权投资利息调整 15（例挤）贷：投资收益 95借：银行存款 80贷：应收利息 802018 年 12 月 31 日账面余额950+15965 （万元）2019 年 12 月 31 日：投资收益96510%96.5（万元） 借：应收利息 80债权投资利息调整 16.5（例挤）贷：投资收益 96.5借：银行存款 80贷：应收利息 802019 年 12 月 31 日账面余额965+16.5981.5（万元）2020 年 12 月 31 日：投资收益981.510% 98.15（万元） ，但为了平账，本期利息调整的摊销额50 1516.518
6、.5（万元） ，本期应确认的投资收益80+18.598.50（万元） ，投资收益为倒挤数。借：应收利息 80债权投资利息调整 18.5贷：投资收益 98.5（例挤倒挤）借：银行存款 80贷：应收利息 80借：银行存款 1000贷：债权投资成本 10002018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 3会计学堂 注：在理解的基础上记忆，是很流行的说法。但是，若真的理解了，似乎并不需要记忆。从财务学角度，投资收益实际投资额实际利率，摊销额为倒挤，是掌握本知识点的关键。假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。购买价为 930 万元，交易费用为 1.6 万元。假设
7、甲公司所购买债券的实际利率 r，则 （80* 3+1000）（P/F，r,，3 ）=931.6采用插值法，可以计算得出实际利率为 r=10%。2018 年 1 月 1 日：借：债权投资成本 1000贷：银行存款 931.6债权投资利息调整 68.42018 年 12 月 31 日：投资收益为实际投资额实际利率931.6*10%93.16（万元） 借：债权投资应计利息 80利息调整 13.16（例挤）贷：投资收益 93.162018 年 12 月 31 日该金融资产账面余额931.6+80+13.161024.76（万元）2019 年 12 月 31 日：投资收益1024.7610%102.48（万元） 借：债权投资应计利息 80利息调整 22.48（例挤）贷：投资收益 102.482019 年 12 月 31 日账面价值余额1024.76+80+22.481127.24（万元）
