基于公司治理的内部控制问题研究【文献综述】.doc

1、 1 毕业论文文献综述 会计学 基于公司治理的内部控制问题研究 随着世界经济一体化程度的加深，公司治理和内部控制的问题成为全球经济一体化的重要问题。近年来，由于内部控制无力导致公司倒闭的数量不少，内部控制成为人们关注的焦点，并且日益受到人们的重视。我国的内部控制问题，突出表现在公司治理不健全的情况下，内部控制弱化，关键人凌驾于内部控制之上，管理层串通舞弊防不胜防，有关案例频繁不断。无不显示出那些内部控制存在缺陷的企业一般都存在企业管理上比较薄弱，缺乏有效的公司治理结构，所以企业必须建立良好的公司治理结构， 不断 健全 企业内部控制和内部管理，提高运营效率，增强抵御市场风险的能力，从而使企业在激

2、烈的市场竞争中存活并发展壮大起来。 1 公司治理概述 公司治理是社会各界广泛关注的热点问题，公司治理理论是基于西方现代公司制度的发展而发展的。 Corporate governance（公司治理）最早出现在经济学文献中的时间是 20世纪 80年代初期。 吴敬琏（ 1994）认为所谓公司治理结构是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会、经理人员各自权力、责任和利益，从而形 成三者之间形成一定的制衡关系。 英牛津大学柯林梅耶 （ Myer） (1995)把公司治理定义为：“公司赖以代表和服务于他的投资者的一种组织安排。它包括从

3、公司董事会到执行经理人员激励计划的一切东西。公司治理的需求随市场经济中现代股份有限公司所有权和控制权相分离而产生。” 哈佛大学经济学家谢里夫和威尼 （ Shleifer and Vishny） （ 1997）则认为“公司治理就是要解决出资者应该怎样控制经理、以使他们为自已的利益服务”。 张春霖（ 2002）认为，公司治理结构本质上是一种现代企业的组织管理制度，是科学管 理的一种模式。一般是指以经济效益和股东权益最优化和持续化为目标，对公司的法人财产进行有效使用和管理的组织机构及其运行机制。 OCED（ 2004） 在公司治理原则规定：公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督

4、，对公司和股东的责任和忠诚。同时，要2 求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性，其中包括独立审计师的完整性，确保公司具备恰当的控制制度，特别是风险管理制度，财务和营运控制制度等，确保公司的行为不违反法律和相关的准则等。 李维安（ 2007）认为公司治理必须要有规则意识，要制定和明确公 司运行需要遵循的规则，公司规则首先包括在公司治理实践过程中总结提炼并以法律形式确立下来的共有规则。 谢志华（ 2009）针对我国独立董事不独立的现象提出了一个研究金融危机下如何发挥独立董事在公司治理中作用的新思路。他从目前非上市民营企业聘请独立董事参与企业经营决策的现象得到启发 , 认为在金融危机下 , 我国

5、民营企业可以引入独立董事参与公司决策 , 拥有一票否决权。 马永斌（ 2010）把概念扩展到股东之间关系上，将公司治理理解成防止股东之间出现利益剥夺而加以相互约束的“招”或“办法”：把概念扩展到企业的利益相关者层 面时，将公司治理理解成为利益相关者约束公司实际控制人的“招”或“办法”。 综上所述，以上学者对公司治理从不同角度、不同层次去把握和理解，但还是可以看到企业所有权和经营权的分离是公司治理产生的根源。公司治理是公司制度的核心内容，主要是由股东、董事会、监事会和高级经理人员组成的制衡机制，通过权利、义务、责任的设定和运作实施从而实现企业价值最大化的过程。中国企业更应该重视公司治理问题 ,

6、加强自身的防损和风险管理能力。 2 内部控制概述 在世界各国中，美国是对现代内部控制研究开展得比较早，而且是最富有研究成效的国 家之一， 2001年美国安然事件之后，以萨班斯 -奥克斯利法案（ 2002）的公布为标志，全球掀起了企业内部控制和上市公司监管的浪潮，世界进入企业内部控制时代。 内部控制概念是 1992年由美国 COSO委员会正式定义的，它指出：“内部控制是一个要靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证：经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关法律和规章制度的遵循性。”在相互联系与相互制约的基础上，内部控制分成五个要素：控制环境、风险评估、控制

7、活动、信息与沟通、监督。 ” 李风鸣（ 2001）认为内部控制的全过程，实际上就是单位内部的管理人员，在实现单位目标中借以保证获得资财，以及有效地利用资财的管理过程，其实3 质，就是有效地执行经营策略的一种管理控制。在连续不断、反复发生的过程中，管理人员在特定的环境和期限内，按照内部控制的要求，以最为经济有效的方式去完成作业任务，实现整体经营策略和目标，这就是内部控制的作用。 COSO（ 2004）发布了企业风险管理 整体框架 提出控制环境、目标确定、事件识别、风险评估、风险控制、风险反应、控制活动、信息沟通和监控八要素内部控制理论 ，将内部控制纳入风险管理 ，成为企业经营管理过程的重要组成部

8、分。 张砚、杨雄胜（ 2007）分别从审计流程视角、组织管理视角、个体行为视角对内部控制进行文献回顾，认为在内部控制理论的长期演绎进程中，审计、管理和社会学中的内部控制系统、集团内部控制系统和行为控制系统是相互交融，共同演进的，在融合过程中以提高自我引导能力为目标同时引入前馈和柔性控制手段。 李心合（ 2007）认为内部控制有两种起源和功能，即作为审计方法与作为管理方法的内部控制。伴随公司环境的变化，内部控制需要从财务报告导向向价值创造导向转型。价值导向的内部控制框架由控制环境 、目标与预算、风险识别与应对、控制程序和方法、信息及沟通、绩效评价与激励、监控七项要素构成。 我国发布的企业内部控制

9、基本规范（ 2008） 称内部 控制，是有企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果。促进企业实现发展战略。 我国发布的企业内部控制评价指引 （ 2010）称 企业内部控制评价指引是企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。企业应 当根据国家有关法律法规和 企业内部控制基本规范 的要求，结合企业实际情况，对战略目标、经营管理效率和效果目标、财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标、合法合规目标等单个或整体控制目标的实现进行

10、评价。 总的来说，内部控制贯穿于企业经营活动的全过程，内部控制就是企业为了保证财产安全、会计信息可靠、企业经营效果而建立的一系列制度。内部控制不仅能使企业的资源得到合理配置提高管理效率，而且能够防范和及时法相企业内部和外部的舞弊、欺诈行为。 3 公司治理和内部控制的区别与联系 4 3.1 公司治理和内部控制的区别 王 继强（ 2009）认为公司治理和内部控制的内容存在显著区别： （ 1） 公司治理与内部控制的要素不同。公司治理包括内部公司治理和外部公司治理。而我国内部控制主要由管理制度和会计制度两个层面以及控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五大要素组成。 （ 2） 公司治理与内部控

11、制的结构不同。 公司治理是由两个线形结构即内部公司治理和外部公司治理组成。内部控制则是一个 金字 塔形结构，监督处于塔尖，控制环境处于塔基，风险评估和控制活动是塔身。 （ 3） 公司治理与内部控制内容的侧重点不同。公司治理的内容更注重对企业整体的把握包 括权责划分以及企业所处的外部环境。内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。 3.2 公司治理和内部控制的联系 （ 1）内部控制是公司治理的基础。杨雄胜（ 2005）认为，没有系统而有效的内部控制，公司治理将成为一纸空文，而内部控制是实现公司治理的基础设施建设。 （ 2）公司治理是内部控制环境要素之一，是内部控制的前提。阎达五、

12、杨有红（ 2001）认为随着公司治理机制的完善，内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。 （ 3）内部控制与公司治理是相互包涵的关系。一个健全的内部 控制机制实际上是完善的公司治理结构的体现。内部控制的创新和深化也将促进公司治理的完善和现代企业制度的建立。李连华（ 2005）指出，内部控制与公司治理这两个管理系统在主体、目标和内容上有着很多重合点，他认为内部控制与公司治理不是内部与外部、主体与环境的关系，而是“你中有我、我中有你”的相互包含关系。因此，“嵌合论”更能准确地描述公司治理结构和内部控制的相互关系。 由上可知，虽然公司治理与内部控制存在诸多区别，但他们是相

13、辅相成、相互促进的，不能割裂的关系。 内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。健 全的公司治理是内部控制有效运行的保证。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企业的经营效率与效果。 我国在公司治理与内部控制领域还存在许多问题， 对二者 进行改革和完善的同时应更多地将两者联系起来考虑， 将 促进二者的协调发展 。 5 4 对公司治理的内部控制研究的展望 综合所述，本人认为， 随着我国经济体制改革的逐步深化，公司治理和内部控制在经济管理中地位的重要性日益凸现， 然而我国的 公司治理结构及内部控制 还 存在很多缺陷 和问题，与 国际先进水平还有较大的

14、差距， 优化公司治理和内部控制对我国公 司整体水平的提升有着重要的意义。 公司治理是现代企业制度的核心，良好的公司治理结构是提高企业经营管理目标的有力保证。 而 健全的内部控制是完善公司治理、建立现代企业制度的重要保证。只有不断的完善和提高公司治理的内部控制水平，才能使公司与世界接轨，才能使公司面对激烈的竞争立于不败之地。 6 7 参考文献 1吴敬琏现代公司与企业改革 M 天津 ： 天津人民出版社， 1994 2柯林梅耶市场经济和过渡经济的企业治理机制 J上海经济研究， 1996（ 5） 3Shleifer and W Vishny A Survey of Corporate Governan

15、ceJ Journal of Finance， 1997 4张春霖理解现实的企业 J经济社会体制比较， 2002（ 5） 5OECD OECD Principles of Corporate Governance， Meeting of the OECD Council at Ministerial Level， 1999 6许永斌，裘益政金融危机背景下的公司治理、内部控制与会计准则 研究 中国商业会计学会 2009 年会综述 J，会计研究， 2009(11) 7马永斌公司治理与股权激励 M北京：清华大学出版社 2010 8COSO Internal Control： Integrated F

16、rameworkR 1994 9The Sarbanes-Oxley Act The Sarbanes-Oxley Act is a mandatory requirement for all corporations listed in the US， 2002 10 李凤鸣，韩晓梅内部控制理论的历史演进与未来展望 J审计与经济研究， 2001（ 7） 11张砚，杨雄胜 内部控制理论研究的回顾与展望 J审计研究， 2007（ 1） 12朱荣恩企业内部控制规范与案例 M北京：中国时代经济出版社， 2009 13陈伟胜 公司治理与内部控制关系研究 J 经济师 2005（ 10） 14企业内部控制研究组企业内部控制配套指引讲解与案例分析 M，大连：东北财经大学出版社， 2010 15王 继强关于金融危机环境下民营企业公司治理与内控有效性问题的研究 M 中国会计学会高等工科院校 分会 2009 年学术会议（第十六届学术年会）论文集 ， 2009. 16杨雄胜，内部控制理论研究新视野 J，会计研究， 2005(7) 17阎达五，杨有红内部控制框架的构建 J会计研究， 2001（ 2） 18李连华公司治理结构与内部控制的衔接与互动 J会计研究， 2005（ 2）