资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略【文献综述】.doc

1、1 毕业论文文献综述 会计学 资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略 国外观点： 国外关于会计舞弊问题研究的文献 , 在研究方法上 , 既有规范研究又有实证研究 ; 其研究内容涉及会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面。可以说 , 国外在会计舞弊研究方面已进入不断深化阶段 , 并积累了丰富的研究成果 , 且在实践中发挥了理论先行与实践指导作用。 1 关于会计舞弊动因的研究综述 1.1 会计舞弊冰山理论 从结构和行为方面考察舞弊 , 海平面上的是结构部分 , 海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的 。冰山理论说明 , 一个公司是否可能发生会计舞弊 , 不仅取决于其

2、内部控制制度的健全性和严密性 , 更重要的是取决于该公司是否存在财务压力 , 是否有潜在的败德可能性。该理论强调 , 在舞弊风险因素中 , 个性化的行为因素更为危险 , 必须多加注意。因此 CPA 在审计时 , 不仅应关注结构方面 , 对内部控制、内部管理的内容进行评价 ,而且更应注重个体行为方面 , 用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危险。 1.2 会计舞弊三角形理论 美国注册舞弊审核师协会创始人 Albrecht 博士 (1995)发展了舞弊学理论 , 认为舞弊的产生由 压力、机会和藉口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。形成舞弊的机会主要有

3、六种 : 包括缺乏发现舞弊行为的内部控制 ; 无法判断工作的质量 ; 缺乏惩罚措施 ; 信息不对称 ; 无知、能力不足 ; 审计制度不健全。舞弊者常用的藉口有 : 法律条文本身含混不清 , 被人曲解利用 ; 别人都这么做 , 我不做就是一笔损失 ; 我也是被迫的 , 无可奈何 ; 我们只是为了暂时渡过困难时期 ; 没有人会因此受到伤害 ; 凭自己的贡献应获得更多的报酬 ; 我的出发点1 是为了一个很好的愿望等等。因而 , 防范 与治理会计舞弊既要通过加强内部控制消除舞弊机会 , 还应通过消除 “ 压力 ” 和 “ 藉口 ” 来抑制舞弊。 1.3 会计舞弊 GONE 理论 “GONE” 理论是由

4、 Bologua 等人在 1993 年提出的。该理论认为 , 舞弊由G (Greed:贪婪 ) 、 O (Opportunity: 机会 ) 、 N (Need: 需要 ) 、 E ( Exposure: 暴露 ) 四因子组成 , 它们相互作用 , 密不可分 , 并共同决定舞弊风险程度。GONE 理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件 , 即舞弊者既有贪婪之心 , 且又十分需要钱财时 , 只要有机会 , 并被认为事后不会被发现 , 他就一定会舞弊。与三因素论比较 , 四因素论把舞弊的动机解释为需要 , 把其道德价值取向解释为贪婪 , 并且增加了一个 “ 暴露 ” 因素 , 认为舞弊行为被发现和

5、揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。 2 关于会计舞弊特征的研究现状 美国 COSO委员会采用从 1987年至 1997年间被 SEC认定为提供了舞弊性财务报告的公司中随机选取 300 家进行统计分析，研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过 50的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入， 具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、误用完工百分比法等。另外，该报告还指出，高级管理人员涉案是一个重要特征，有 72的案件有首席执行官参与， 43的案件有首席财务官参与，还有相当比例案件涉及首席运营官等高管人员。 Dechow(1996)研究发现

6、，与控制样本相比，舞弊公司报告了更多的应计利润，舞弊公司的经营活动现金净流量总资产的比值较 低。 Beneish(1999)选取了 1982 年至 1992 年期间发生利润操纵行为的 74 家公司和2332 家非舞弊公司，组成了匹配样本进行比较，选取了 8 个财务指标作为变量，研 究结果证明了舞弊的可能性与某些财务报表变量之间的系统性关系，当应收账款出现不正常的增长、毛利率恶化、资产质量下降、销售的快速增长、应计制增加时，舞弊发生的可能性就会增加。 Summers 和 Sweeny(1998)在检验财务报告舞弊与内幕交易的关系时发现，和非舞弊公司相比，舞弊公司在舞弊发生前一年，明显地有较高的存

7、货周转率、较快的销售增长、和较高的总资产报酬率。 1 3 关于会计舞弊防范与治理的研究 Barker, Donald andMichael (1976) 的研究认为 , 应通过对高层管理人员主导的公司氛围、交 易和人事安排的检查建立其控制系统 , 还可通过审计委员会的复核等预防高层管理人员的舞弊行为。 Bologna, Lindquist andWells (1993) 提出应建立良好的控制系统 , 提升一个良好的道德环境来预防和发现会计舞弊。 Bologna, Lindquist (1995) 提出 , 会计舞弊的防范与发现需要采用舞弊审计和法务会计这类新工具和新技术。 COSO 在舞弊性财

8、务报告 : 1987 1997 中建议审计师们尽可能从以下几方面发现并预防财务报告舞弊 : 对组织的持续经营保持足够的审视 ; 与前任审 计师进行有效的沟通 ； 对虚弱的董事会和缺乏经验的审计委员会予以高度关注 ； 注意财务报告以外的事实和因素 ； 考虑客户的行业风险等。 国内观点： 黄世忠和叶丰滢 (2006)认为， 2000 年以前，我国上市公司的报表粉饰手法集中在虚增或虚构销售收入、低估期间费用、虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而 2000 年后，上市公司的报表粉饰手段也骇然升级。 成慕杰和李忠宝 (2002)认为，中国上市公司财务舞弊的方式主要有：利用关联关系和资产重组、

9、侵占上市公司资金、变更会计政策和会计估计、洗大澡和潜亏挂账、掩饰交易或事 实、地方政府的过度扶持、伪造编造原始凭证等。 朱海林和冷冰 (2002)通过分析施乐财务欺诈案分析发现：提前确认收入、违规准备等是企业会计舞弊的重要手段。 耿建新等 (2005)对 2004 年台湾发生的一系列会计舞弊案件发现其做法包括假原料真进口、假成品真出口，将应收账款通过设立的人头公司转化为受限衍生金融资产，转移资产，掏空上市公司等，并提出相应对策。 黎仁华（ 2006）指出，在舞弊行为审计的判定规范中，提倡“职业怀疑”强调审计准则的规范性是审计师应当遵循的基本职业关注。重大舞弊的审计对注册会计师提出了 很高的要求

10、，知识的广度很深度，经验的丰富程度等都影响到审计效率，所以说注册会计师必须在审计的每一个过程都以“职业怀疑”精神关注可能存在的舞弊行为，进行有效控制，完善各职能机构审核检查的机制，这样才能提高舞弊行为审计的有效性和评判的准确性。 为了更好的减少会计师的舞弊行为，必须建立健全内部控制制度，包括组织机构，控制制度，业务处理，报表控制制度， 设计延伸性审计程序借以发现舞弊 ，加强会计师的独立审计，提高会计师的舞弊检测能力，肃清法律环境等1 （赵岩， 2010）。提高 舞弊审计中审计人员的专业判断能力 ，关注舞弊预兆的信息，注重项目质量复核（钟金本， 2010）。 应该说， 国外研究成果对解决中国上市

11、公司会计舞弊问题仍有一定的局限性 。 国外发达国家发生的会计舞弊案 , 是成熟市场体系下的 “ 机械故障 ”, 而我国发生的会计舞弊案 , 则是转型经济环境下利益格局调整的阵痛 , 两者缺少可比的基础。因此 , 许多国外的研究成果无法移植到我国进行实质性操作。会计改革应体现中国特色 , 这是由我国市场经济发展的现状所决定的 (刘玉廷 , 2001) 。因此 , 结合我国国情进一步研究会计舞弊问题既困难又十分必要 , 而且具有很强的理论价值和现实指导意义。 1 参考文献 1葛家书 ,黄世忠 .安然事件的反思 -对安然公司会计审计问题的剖析 J.会计研究 ,2002(2). 2郑永芳 .会计舞弊特

12、征分析 J.财会通讯 ,1999(1). 3黄世忠 ,叶丰滢 .上市公司报表粉饰新动向 J.财会通讯 ,2006(4). 4成慕杰 ,李忠宝 .上市公司会计造假的手段及其甄别 J.商业研究 ,2002(12). 5朱海林 ,冷冰 .美国施乐财务欺诈案分析 J.会计研究 ,2002(2). 6耿建新 .对 2004 年台湾会计舞弊案的思考 J.审计研 究 , 2005(14). 7赵岩 .浅谈会计舞弊行为及其审计策略 J.黑龙江科技信息 ,2010(7). 8钟金本 .企业财务风险成因与控制 J.合作经济与科技 ,2010(2). 9黎仁华 .资本市场中舞弊行为的分析及其审计策略 D.成都：西南

13、财经大学 ,2006. 10黄世忠 .美国财务舞弊症结探究 J,会计研究 ,2002(7). 11游士兵 ,吴圣涛 .中国证券违法犯罪的实证研究 J.证券市场导报 ,2001(7). 12黄建新 .固定资产减值问题的探究 J.财会通讯 ,2005(8). 13Beneish.The Detectionof Earnings ManipulationJ. Financian Analysts Journal.1999(2). 14Dechow P A.Causes and consequences of earnings mainpulation.An analysis of firms sub

14、ject to enforcement actions by the SECJ. Contem porary Accounting Research 13,1996(2). 15Summers,Sweeney.Fraudulent misstated financial statement and insider trading:An empicica nanlysisJ.The Accounting Review,1998(1). 16 W. S. Albecht, G. W. Wernz &.T. L. Williams 1995. Fraud: Bring the Light to the Dark Side of BusinessM. New York Irwin Inc.2000. 17G. J. Bologua, R. J. Lindquist &. J. T. Wells 1993. The Accountants Handbook of Fraud and Commercial CrimeM. John Wiley & .2001.