软件企业税收筹划研究【文献综述】.doc

1、毕业论文文献综述 会计学 软件企业税收筹划研究 在知识经济下，随着国内软件市场的迅猛发展，软件市场的竞争日趋激烈。在产业利润持续走低的情况下，对软件业的税收筹划进行分析，有利于其内部经营管理的改进。在税收筹划方面，软件企业与一般企业的基本特征相同，软件企业也具有市场或行业垄断的倾向性。税收筹划是成熟的市场经济中成熟的市场主体的行为。在遵守税法的情况下，充分发挥软件企业不同于一般企业的特性，合理利用税收政策，对经济活动的纳税事项进行筹划，对软件行业、对社会都具有重要意义。 1 税收筹划的概念 荷兰国际财政文献 局出版的国际税收词典（ 1988）中的解释是：税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事

2、务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。 印度税务专家雅萨斯威（ 1995）认为，税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，而且获得最大的税收利益。 张中秀（ 2001）指出，税收筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。 王树锋（ 2007）指出，纳税筹划是指纳税人在取得税收法律制度支持和 税务机关认可的前提下，运用科学的技术方法，通过参与经营策划，使经济活动能够沿着最低税负方向和延期纳税结果运行的一系列谋划活动。它是企业经营管理策划的重要组成部分，是立足

3、于取得税收利益的经营管理策划。 盖地（ 2008）对税收筹划的定义为：纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许 ” 以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。 梁俊娇（ 2009）认为，税 收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资活动等涉税事项做出事先安浙江万里学院商学院 文献综述 1 排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。 浙江万里学院商学院 文献综述 2 2 国外研究现状

4、 2.1 对税收筹划的研究 世界上第一例对税收筹划行为进行法律认定发生在 1935 年，当年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做出了如下声明：“任 何一个人都有权依据法律安排自己的事业，这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认可，英、澳、美等国在以后 的税收判例中经常援引这一原则精神。 一般认为，国外对纳税筹划的研究于 20 世纪 50 年代末才真正起步， 20 世纪 70 年代以来，有了较快的发展。学者们从不同角度对纳税筹划进行研究，取 得了较好的成果。具体总结如下： Rober.D.Gordon（ 1982）

5、主要对纳税人常接触到的税种 (如：个人所得税、公司所得税、资本利得税、信托与资产税、境外所得税、资产转移税、社会保险税等 )的具体纳税事项，结合纳税筹划的基本原理和方法以及在纳税过程中应注意的问题进行了详细的介绍。 得克萨斯 A&M 大学 Sharon Kay（ 1997）研 究了企业在选择坐落位置时的纳税筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合考虑地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税收因素，特别是州税和当地税收的结果。 史密斯 (Steven Howard Smith) （ 2000）通过实证性研究探讨了税收和会计存在差异的情况下，企业选择积极纳税筹划的行为。 Jefe A Seh

6、enepper（ 2001）介绍了在新收入税收法律颁布之际，充分利用还款、退款、不同税率、退休筹划模型进行纳税筹划。 John D. Phillips（ 2003） 研究了企业的实际税率和税后 首席执行 官和业务部门经理 会计绩效指标的关系。证实了 业务部门经理的税后绩效措施会导致较低的实际利率 和具有经济意义的税收优惠，公司可以利用这一点进行税收筹划。 Jack Mintz， Michael Smart（ 2004）采用理论模型指出收入转移策略对企业投资、政府税收等方面的影响，论述了企业运用收入转移的纳税筹划策略，来减少公司税额。例如，企业可以借贷资金给关联的附属企业。 2.2 对技术创新税

7、收的研究 浙江万里学院商学院 文献综述 3 国外没有专门的软件企业税收筹划的研究，但是关于技术创新税收研究可供我国软件企业税收筹划参考。 Hall， Jorgensen（ 1967）基于新古典投资理论，估计 1963 年美国设备制造业 40.9%的净投资可归功于税收抵免， 1954 年采用的加速折旧以及 1962 年降低资本设备使用年限的做法同样对投资产生了显著影响。 Holemans， Sleuwaegen（ 1988）以企业规模作为控制变量，以政府的研究开发补贴作为自变量，以私人企业的 R&D 投资作为因变量，对比利时 1980-1984年的情况进行研究，得出，政府每增加 1 单位补贴，就

8、会带动企业的研究开发投资增加 0.25-0.48 个单位。 Boadway， R.W.， D.Chua， F.Flatters（ 1995）分析了马来西亚的间接税制对投资的刺激效应和抑制效应。得出，尽管间接税与直接税的作用大致相同，但间接税对投资的扭曲效应却非常大，特别是这类税对各不同部门投资的扭曲程度的差别很大。例如，它们惩罚了出口部门，而对竞争性进口行业提供了净补贴，从而削弱了马来西亚的国际竞争力。其中，贸易税产生的投资占 2/3 强。建议进口关税的数目和水平都应当降低，并开征宽税基的增值税。 A.Shah（ 1995）利用一个经验分析框架进行政策模拟以评估巴基斯坦政府提供的促进产业与技术

9、发展的税收激励手段的成本有效性。得 出：巴基斯坦的投资税收抵免不是有效刺激投资的工具，由该措施刺激的私人投资少于政府放弃的税收收入。相比之下，对研究开发支出允许作为费用完全列支这一措施却是具有成本有效性的税收政策工具。 3 国内研究现状 自 2000 年发布的鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策 （ 国发200018 号 ） ，它宣告了国家对软件产业的全力支持的时代。 2008 年 1 月 1 日实施的新企业所得税法也体现了这一趋势。由于软件行业优惠政策的扩大，很多研究人员开始研究软件企业的税收筹划。 软件企业税收优惠政策税收筹划方面：崔丽平，路永和（ 2005）研究了鼓励软件产业和集成电

10、路产业发展的若干政策 （ 国发 200018 号 ） 中的税收优惠政策。他们归纳了软件企业享受的税收优惠政策，主要体现在所得税，增值税，营业税，关税和进口环节增值税及软件产品出口退税优惠政策，并从六个方面概括了软件企业税务筹划思路，分别是增值税即征即退，正确选择固定资产折旧方法，营业税免税优惠政策，明确划分自产软件产品与硬件产品的销售收入并独立核算，减少个人所得税支出，充分享受国家给予西部地区的税收优惠政浙江万里学院商学院 文献综述 4 策。方晓成等（ 2007）研究了运用技术创新所得税优惠政策的税收筹划。并分别从 技术开发费、固定资产折旧、合理利用高新技术企业优惠政策和加大固定资产技术改造投

11、资这四个方面介绍了所得税的筹划。 企业所得税税收筹划方面： 林加德（ 2008）归纳了 2008 年企业所得税法下高新技术企业享受的税收优惠政策，提出尽快申报企业自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权来享受高新技术企业的优惠政策，在新企业所得税法下利用技术转让，研发费用资本化选择，研发费用避税形式的选择进行筹划。谢魏伊（ 2009）对企业所得税法有关高新技术企业税收筹划的规定和变化进行归纳，主要是新企业所得税法对原有高新技 术企业的有关政策，对新设立的高新技术企业的有关政策，研究开发费用加计扣除政策的变化这三方面，高新技术企业可以从研发费用资本化和费用化的选择，高新技术企业自

12、身的考虑，进行技术转让时的考虑，固定资产折旧的考虑，创业投资企业再投资高新技术企业的考虑，利用研发费用进行税收筹划的考虑这六方面对利用税收优惠进行税收筹划来研究。 田志华，丁红卫（ 2009）从增值税纳税人的筹划，税收优惠政策的筹划，所得税税基的筹划三方面进行了税收筹划。 刘霞玲（ 2009）通过对照研究开发业务在不同情况下的税收优惠，即企业内部设研发部的税收 优惠，将研究开发业务分离成立软件企业的税收优惠，将研究开发业务分离成立专门从事技术开发服务的高新技术企业的税收优惠，分三种情况对企业内部设研发部还是将研究开发业务分离成立公司进行筹划。 尹宏，孙敬明（ 2009）从软件上市公司筹资，投资

13、，利润分配三个方面进行税务筹划。 4 对未来的展望 国内外学者从不同角度对税收筹划进行了研究和分析，对税收筹划理论和实践的发展起到了积极的推动作用。但对税收筹划的研究仍然存在着很多问题，有待我们尽快解决。 其实关于软件行业税收筹划的方法在前人的文章中也有提及，只不过是没有涉及到软 件企业的整个生命周期提出。比如以前关于高新技术企业的税收筹划、固定资产折旧方法的筹划以及技术开发费用的筹划等等。综上所述，以上关于高新技术企业的税收筹划研究中都存在以下缺陷：（ 1）关于软件行业税收筹划的研究很少。（ 2）没有将软件企业从高新技术企业中独立出来，作为一个独立的企业来考虑。（ 3）很多是关于某一个税种的

14、筹划，比如仅仅是营业税，或者最大税种所得税等等，没有对整个过程考查。 浙江万里学院商学院 文献综述 5 有鉴于此，本文以软件企业为研究对象，紧密结合税收法律法规的最新变化，对软件企业的税收筹划进行探讨。本文就软件企业税收优惠政策进行收 集整理，对税收筹划的现状展开理论分析，在此基础上，以案例、数据为依据，紧扣最新税收法规，对软件企业的具体筹划方法提出了一些自己的想法与建议。 浙江万里学院商学院 文献综述 6 浙江万里学院商学院 文献综述 7 参考文献 1张中秀公司避税节税转嫁筹划 M北京：中华工商联合出版社 ,2001 2盖地税务会计与纳税筹划 M大连：东北财经大学出版社 ,2008 3王树锋

15、纳税筹划 M上海：立信会计出版社 ,2007 4梁俊娇 税收筹划 M北京：中国人民大学出版社 ,2009 5安瓦沙 赫投资与创新的财政激励 M北京：经济科学出版社 ,2000 6崔丽平，路永和软件企业纳税筹划的几点思考 J财会研究， 2005（ 2） 7方晓成，李姚矿，龙丹 运用技术创新所得税优惠政策的税收筹划 J安徽工业大学学报（社会科学版）， 2007（ 3） 8林加德新企业所得税法下高新技术企业税收筹划 J中国高新技术企业， 2008（ 24） 9谢魏伊新税法下高新技术企业如何进行税收筹划 J商业会计， 2009（ 1） 10田志华，丁红卫高新技术企业税收筹划要点分析 J会计之友， 20

16、09（ 8） 11刘霞玲研究开发业务的纳税筹划 J会计之友（中旬刊）， 2009（ 9） 12尹宏，孙敬明软件上市公司的税务筹划分析 J财经界（学术版）， 2009（ 10） 13Rober.D.Gordon.Tax Planning HandbookM.New York:New York Institute of Finance,1982. 14Sharon Kay.An Investigation of Tax and Non Tax Incentives of Relocation Decisions J.Texas A&M University,1997. 15Steven Howar

17、d Smith.Tax Accounting Choice:The Costs of Corporate Tax aggressivenessJ.The Axizona State University,2000(8). 16Jefe A.Sehenepper.Income Tax Planning Under the New LawJ.USA Today,2001. 17Jack Mintz,Michael Smart.Income shifting,Investment,and tax competition:theory and evidence from provincial taxa

18、tion In CanadaJ.Journal of Public Economics,2004(6). 18Hall R.E.,D.W.Jorgenson.Tax Policy and Investment BehaviorJ.American Economic Review,1967 (3) . 19B.Holemans,L.Sleuwaegen.Innovation Expenditures and the Role of Government in BelgiumJ.Research Policy,1988 (17). 20Boadway R.W.,D.Chua,F.Flatters.

19、Fiscal Incentives for Investment and InnovationM England:Oxford University Press, 1995. 21John E Karayan， Charles W Swenson， Joseph W Neff. Strategic Corporate Tax PlanningM.New York:New York Institute of Finance,2002. 22John D. Phillips.Corporate Tax-Planning Effectiveness: The Role of Compensation-Based Incentives J.The Accounting Review,2003(3). 浙江万里学院商学院 文献综述 8