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浙江农业企业环境成本问题研究[毕业论文].doc

1、财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)(2011届)本科毕业设计(论文)题目浙江农业企业环境成本问题研究学院商学院专业财务管理班级学号学生姓名指导教师财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)诚信声明我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。论文(设计)作者签名签名日期年月日财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)授权声明学校有权保留送交论文(设计)的原件

2、,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。论文(设计)作者签名签名日期年月日财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)摘要随着浙江农业企业不断发展的同时,农业企业的环境问题也越来越突出了,农业企业作为最大的污染源,应义不容辞地承担起环境保护的责任。但传统的会计模式把浙江农业企业置于没有生态的环境中,只对能以货币计量的具有交易价格的生产要素进行核算,而将不是人类劳动产物的资源和环境要素摒弃在会计核算系统之外,其结果导致了虚夸的收益,鼓励了

3、以牺牲环境,透支未来而取得当前收益的做法,使农业企业对浙江生态环境的伤害越来越严重。本文分析了浙江农业企业环境成本产生的原因,并通过不同角度对它进行了分类。通过分析浙江农业企业环境成本核算的现状和存在的问题,提出了构建一个农业企业环境成本核算体系的重要性,并对体系的构建提出了具体要求。为了更好的对浙江农业企业环境成本进行管理,提出了管理的流程和方法。最后对浙江农业企业的发展提出了展望。关键词浙江农业企业;环境成本;环境核算;成本管理ABSTRACTWITHTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFZHEJIANGAGRICULTUREENTERPRISE,WHILETHEENVIRO

4、NMENTALPROBLEMSOFAGRICULTURALENTERPRISEISMOREANDMOREOUTSTANDING,AGRICULTURALENTERPRISESASTHELARGESTSOURCE,SHOULDBEDUTYBOUNDTOASSUMETHERESPONSIBILITYOFENVIRONMENTALPROTECTIONBUTTHETRADITIONALACCOUNTING财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)PATTERNINTHEZHEJIANGAGRICULTUREENTERPRISEECOLOGICALENVIRONMENT,NOTONLYTOTHEMEAS

5、URABLEBYMONEYVALUE,WITHMARKETPRICEOFPRODUCTIONFACTORSACCOUNTING,ANDWILLNOTHUMANLABORPRODUCTRESOURCESANDENVIRONMENTFACTORSINSLAMOUTSIDEACCOUNTINGSYSTEM,ANDTHERESULTCAUSEDARHETORICALANDEARNINGS,ENCOURAGEDTHEFUTUREATTHEEXPENSEOFTHEENVIRONMENT,ANDOBTAINTHECURRENTINCOMEOVERDRAFTPRACTICESANDMAKEAGRICULTUR

6、EENTERPRISEOFZHEJIANGPROVINCETOTHEDAMAGETHEECOLOGICALENVIRONMENTISMOREANDMORESERIOUSTHISPAPERANALYZESTHEENVIRONMENTALCOSTOFZHEJIANGAGRICULTURALENTERPRISES,ANDCLASSIFIEDITTHROUGHDIFFERENTANGLETHROUGHTHEANALYSISOFACTUALITYANDEXISTINGQUESTIONOFZHEJIANGAGRICULTUREENTERPRISEENVIRONMENTCOSTACCOUNTING,PUTF

7、ORWARDTHEIMPORTANCEOFSTRUCTURINGANAGRICULTURALENTERPRISEENVIRONMENTALCOSTACCOUNTINGSYSTEM,ANDPUTSFORWARDSPECIFICREQUIREMENTSINORDERTOBETTERMANAGEOFZHEJIANGAGRICULTUREENTERPRISEENVIRONMENTALCOST,PUTSFORWARDTHEMANAGEMENTOFFLOWPATHANDMETHODFINALLYPRESENTEDTHEFUTUREDEVELOPMENTOFZHEJIANGAGRICULTURALENTER

8、PRISESKEYWORDSZHEJIANGAGRICULTURALENTERPRISEENVIRONMENTALCOSTENVIRONMENTALACCOUNTINGMANAGEMENTTHROUGHCOST财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)目录一、引言1二、浙江农业企业环境成本产生的原因及分类1(一)环境成本产生的原因1(二)环境成本的分类2三、浙江农业企业环境成本核算的现状和存在的问题4(一)环境成本核算的现状4(二)环境成本核算存在的问题5四、浙江农业企业环境成本核算体系的构建6(一)环境成本核算的方法6(二)环境成本会计处理9五、浙江农业企业环境成本管理的流程和方法11(一)

9、农业企业环境成本管理流程11(二)农业企业环境成本管理方法12六、结论12参考文献14致谢16财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)1一、引言全球农业环境的恶化使得环境保护问题日益受到关注。当前,国际标准化组织颁布了ISO14000系列环境管理体系标准,使得企业建立环境成本制度的紧迫性越来越强烈。而且人类生产经营活动的外部性所导致的环境问题正日益突出,科技进步和经济的迅速发展,导致环境污染越来越严重。近年来,随着农业企业的发展,对农业环境的破坏,使人们对农业企业环境成本也越来越关注了。环境保护、环境治理、环境恢复成为摆在人们面前的迫切任务。然而,在经济效益核算中,人们往往不重视社会为之所付

10、出的巨大的环境成本的核算,而且传统的会计模式把企业置于没有生态的环境中,只对能以货币计量的具有交易价格的生产要素进行核算,而将不是人类劳动产物的资源和环境要素摒弃在会计核算系统之外,其结果导致了虚夸的收益,鼓励了以牺牲环境,透支未来而取得当前收益的做法。因此,把农业企业环境成本纳入到会计核算范围已成为最重要的事项。目前世界上许多国家已经开始要求在会计报告中反映农业企业的环境成本状况,并纳入会计核算范围。比如挪威就要求公司的董事会在其年度报告中必须揭示企业对环境造成的影响以及企业所采取的措施;而荷兰,则要求凡是与环境成本有关的一切费用,均可以从应税收益中扣除;巴西建议在董事会报告中要报告有关在环

11、境保护中所投入的费用。我国虽然也已把环境成本核算事项提上了议事日程,对征收环境补偿费用也做出了一定的有关的政策性规定,但是在研究浙江农业企业环境成本的过程中发现浙江农业企业并未将环境成本列入到企业生产成本中来,因此造成了成本核算体系的不完善、不真实,导致企业效益的虚假增值,环境污染、环境核算等问题难以引起企业实质性重视,因此我觉得有必要对浙江农业企业的环境成本进行深一步的研究。只有把环境成本纳入到浙江农业企业环境成本核算体系中来,才能使浙江农业企业真正意识到环境成本的存在,以便正确地做出生产决策,使浙江农业企业更好的可持续发展。二、浙江农业企业环境成本产生的原因及分类(一)环境成本产生的原因随

12、着浙江市场经济的发展,浙江农业企业在全省经济行业中的比重越来越大,因为在市场经济条件下,企业的天性就是以追求经济效益最大化为目标,但财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)2是当环境中的每一个经济主体都可以随意、无成本、无限制地开发共有资源,并且每一个主体都可以从资源的开发中获得利益,而由此产生的负效益则由其他主体及后来者所承担,那么在获取利益动机的驱使下,每一个主体在决定不同层次的生产、投资和消费时,就往往只从自己的角度来考虑各种选择的成本和收益,而不考虑由此产生的环境后果。因此在决定其生产、销售、投资的过程中,浙江的农业企业通常只会从自己的经济利益出发去考虑,而对他们企业生产经营过程中造

13、成的环境污染和损害等考虑不多。在当前的社会条件下国家和人民对农业企业环境成本的认识不够,在国内和国外法律法规对农业企业环境成本的监管又不成熟的现状下,农业企业家们对环境成本的浪费就更肆无忌惮了。因此,就产生了各种各样的环境成本。(二)环境成本的分类农业企业环境成本分类的研究还不完善,而目前国际上和我国对于环境成本的分类也没有一个统一的结果,因此要精确定义浙江农业企业环境成本的分类还比较困难。因此就需要借鉴如视角环境成本论,从不同的视角把环境成本分为1、不同空间范围的环境成本,包括内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本是指由企业承担的,包括那些由于环境方面因素所引发,并且已经明确是由本企业承受

14、和支付的可以用货币计量的费用,如排污费、环境治理、环境罚金或环境保护设备投资等;而外部环境成本,是指那些由本企业经济活动所导致的,并且由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后果。从客观上来讲,环境成本内、外部的划分应以企业是否愿意承担为标准。因为外部环境成本会随着环境法律法规的完善程度及环境会计核算标准的可操作程度的不断提高,而在一定时间内可以部分地转化为内部环境成本。这种划分体现了企业作为环境成本主体的思想,揭示了企业环境责任与已确认环境成本和未确认环境成本之间的关系。2、不同时间范围的环境成本,包括过去、现在和未来环境成本。对过去环境成本的当期支出,是指本会计期间内发生的环境费用,是基于补

15、偿以前造成的环境损失。对将来环境成本的当期支出,则指本会计期间内发生的环境性费用,是基于对将来环境污染和损失进行清理和补偿的经费准备,就会计处理特点而言是以环境成本准备金的方式提取的。不同时间范围的环境成本分类财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)3标准,则依据在当期被确认环境成本所补偿的各期环境损失为对象,体现了成本的效果与预防的特性。这种划分体现了成本的补偿特性,把握了当期环境成本支出与不同时期环境损失补偿之间的关系。3、不同功能的环境成本,包括为弥补已发生的环境损失的环境支出,用于维护环境现状的环境性支出和预防将来可能出现不良环境后果的环境性支出。不同功能的环境成本分类标准,则依据弥

16、补过去、维护现状、预防将来的功能来进行判断。第一种情况的特点是环境损失已经发生,企业支付的环境成本仅是一种弥补过去损失的支出;第二种情况的特点是环境成本的发生与不良环境影响是同步发生,支付环境成本的目的是为了维持环境现状不至于恶化,比如造纸厂污水排放及时处理;第三种情况是用于预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出,发生于环境损失出现之前,属于主动性的预防支出。这种划分揭示了环境成本不同内容的功能差异,对深入理解和研究环境成本的核算树立了一个概念体系。同时,浙江农业企业环境成本的会计处理在现行会计准则下可能会遇到一些问题一是由会计期间引出的资本化与费用化之划分,二是由配比性引出的直接费用与间

17、接费用之划分。后者需要针对不同的环境费用起因去追踪环境成本,及针对不同的环境成本核算对象,对已发生的环境成本区别直接费用与间接费用,并加以分配归集,这是环境会计中的一个难点。对浙江农业企业来说,还可以从会计学成本理论上对环境成本进行分类,这种分类是站在农业企业的立场上对环境成本进行分类,都是企业需要承担的成本,比较便于企业以后的核算。国际上对于环境成本的分类也有很多,各个国家都根据各自国情以及应用目的设立了各自的环境成本分类标准。从这些环境成本的分类可以看出,各个国家和国际组织虽然在环境分类标准上存在一定的分歧,但还是存在基本相同点的。经过分析可以发现浙江农业企业环境成本可以分为(1)废物的环

18、境成本。可以将产品生产过程中转化为废物的原材料、人工等的耗费也计入产品的环境成本。(2)未来环境成本。由于环境影响存在滞后性,要求将未来可能发生的环境负债和费用在当期给予考虑,此外,对于未来可能的环境政策的变化,排污费标准的变化等不确定性也需要在环境成本中体现。(3)隐含环境成本。大部分王立彦环境成本核算与环境会计体系经济科学,19986P5363财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)4的环境成本分类都不局限于末端污染治理的固定资产投资和人员投入等直接环境费用,而是将环境报告费用、监测和实验费用,研究和模型费用,环境管理人员的计划和培训费用,社区公关费及延伸费用等相关的间接环境管理费用等也

19、计入到环境成本中。(4)全生命周期的环境成本。农业企业环境成本的分类不仅包括产品生产过程中产生的环境污染治理成本,还包括生产过程发生前的成本,如由于环境保护的目的而发生的选址费用、生产现场准备费用、环境工程费用、研发费用和执行费用、环保设备安装费用、生产运营后发生的后置成本、存货环境处理费用等。(5)环境风险成本。对于可能发生的环境风险以及相应的赔偿等费用也应提前准备,作为环境成本计量。(6)外部环境成本。外部环境成本是指那些由本企业经济活动带来的但尚且不能明确计量,并由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后果,比如生产过程中产生的废气、废渣等。三、浙江农业企业环境成本核算的现状和存在的问题(

20、一)环境成本核算的现状随着经济的发展,环境污染日益严重,环境保护问题也日益引起世界各国的高度重视,要求企业减少环境污染,降低影响环境的物质能源消耗,建立并实施环境成本核算和控制制度的呼声越来越强烈。在这种背景下,要加强生态环境建设和保护,实现农业企业的可持续发展,就必须对农业企业发生的与环境有关的成本收益进行可靠核算和管理,建立和实施环境会计体系,就可以将转嫁给社会的环境成本内部化,抑制农业企业的短期行为,促进企业合理的消耗资源。目前颁布的有关环境保护和自然资源管理方面的法律法规等,主要在企业排污费用的处理要求和对加强污染防治的鼓励方面起约束作用,并没有形成完整的环境会计制度,对企业应如何确认

21、、核算、管理和报告环境成本及业绩等方面还没有明确的规定,企业自身也没有建立相关的环境会计核算体系。虽然在财政部2006年2月15号颁布的企业会计准则中,增加了与环境成本相关的内容,但是现行的会计模式仍缺乏对环境资源、环境成本和环境责任等的确认和核算方面的规定,浙江农业企业也无从披露这些与环境问题相关的债务、支出和损失,同样也不会在农业企业财务报告中充分反映这些问题,这也就夸大了农业企业的财务状况,导致农业企业环境风险增大,也使得农业企业忽视了环境自身的物质补偿过程及其对环境造成的污染。而在实务操作中,浙江农业企业在核算环境成本财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)5时,主要还是记录历史资料

22、,在实际发生与环境有关的财务支出时作为常规业务处理,一般只是计入“管理费用排污费”、“管理费用绿化费”、“营业外支出罚款支出”等科目。这对于改善环境污染,弥补环境损失,促进农业企业可持续发展不利,因此建立完善的环境成本核算体系已是目前最重要的事。(二)环境成本核算存在的问题农业企业环境成本的研究尚属一门新兴领域,处于起步阶段,而且其本身的范围就很广,引起环境成本发生的原因也多种多样,困此,要想用一个简单的方法去计算浙江农业企业环境成本所有包括的内容决非易事。从目前的研究可以看出,浙江农业企业在环境成本核算上存在着以下问题(1)正确界定农业企业环境成本费用的范围,建立一个健全的原始记录库,包括建

23、立并严格执行材料的计量、检验、领发料等制度,建立健全原材料、燃料、动力等的核算方法,根据具体情况来对农业企业环境成本进行费用化,正确把各种成本费用归集到环境成本上。(2)选择合理的环境成本核算方法,农业企业环境成本计量方法在理论上好像比较丰富,而这些方法在实际中的应用极为有限,如市场价值法在计算时需要的数据是很难统计的;而替代市场法则只是提出了一种计量环境成本的思路,很难在实际中运用。农业企业环境成本的计量是难点,如何确定特定环境的货币金额,各种计量方法都有自己的特点。因此在计量特定环境成本时,应根据计量的、可获信息的充分性及可靠性和成本效益原则来选择具体方法。在实际中应根据实际情况做出最合适

24、的选择,或者是选择其中的一个,或者是几种方法的组合。关键在于所采用的计量方法能够较为准确并且较为简捷地反映出环境对经济所造成的可以计量的损失。(3)建立环境资源管理制度,建立和完善环境资源产权制度,实行农业企业环境资源产权和所有权分离制度,使资源的有偿转让和使用制度化、规范化。(4)建立一个完善的会计核算系统和会计实践过程。首先,要将环境成本纳入农业企业的成本会计信息系统之中,使企业承担起造成这些环境成本发生的经济责任,从而调动企业对其加以计划与控制的积极性。其次,在会计实务中逐步普及将农业企业环境成本归属到应对其产生负责的产品或生产流程中的做法,并要建立环境资源实物账户和价值账户,编制资源资

25、产负债表,提供环境信息。财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)6四、浙江农业企业环境成本核算体系的构建(一)环境成本核算的方法农业企业环境成本的核算方法多种多样,并且存在不同的分类,如按照可获得市场信息的充分性和具体计量对象可以分为直接市场法、替代市场法和假想市场法。根据产生环境成本业务或事项的不同特性,又可分为全额法、差额法和比例法三种,这些分类方法各有其使用条件和使用范围,总体来说,对浙江农业企业环境成本的计量方法主要分为这么几大类L、历史成本法这是由农业企业环境成本的历史成本属性所决定的。历史成本法要求在计量农业企业环境成本时要以与环境保护活动有关的业务事项发生的实际成本为依据,真实

26、反映出企业环境成本状况。这种方法主要在农业企业发生的环境成本能够可靠计量时使用,如缴纳的排污费、购进的环境保护设施的费用等。2、直接市场法直接市场法,就是直接运用货币价格对企业在生产经营过程中所引起的,并可以观察和度量的环境质量变动进行测算的方法。直接市场法又包括维护成本型方法、机会成本法、人力资源法等。1维护成本型方法,此类方法是从环境资产如自然资源、生态资源经过使用后,维护其质量不下降所需的补偿费用角度出发,评估经济活动对非实物型自然资源消耗的环境成本。该方法包括防护成本法、恢复成本法和影子工程法。防护成本法是用防护或避免环境资产的下降所需耗费的活劳动和物化劳动价值,作为经济活动的环境成本

27、估价。恢复成本法指环境质量下降后,为恢复环境质量所需的成本。该法将经济活动引起的环境质量恶化的恢复成本作为环境恶化的评估标准。影子工程又称替代工程法,它是恢复成本法的一种特殊形式。如居民饮用水的河流在被企业污染达到一定程度后,就无法作为居民自来水的水源,企业必须对此项损失赔偿,赔偿金额就可以通过建造一条同样具有居民饮用水条件的河流所可能耗费的资金来确定。2机会成本法。环境资源的机会成本可以用来计量环境质量变化带来的经济效益或经济损失。当某些资源产生的社会净效益不能直接估算时,机会成本法是一种很有用的评价技术。实际上,社会机会成本是失去的最佳用途的社会净效财务管理专业2011届本科毕业论文(设计

28、)7益。长期以来,人们把会计成本与机会成本对立起来,认为会计不能使用机会成本,这种观点是片面的。机会成本对不在市场上买卖的东西的分析非常有用。用机会成本法计算由于环境污染引起的经济损失是一个简便而可行的方法。如计算环境污染或过量开采引起水资源短缺所造成的工业经济损失,可以用每吨水创造的国民收入值乘以水资源短缺数量,就可计算出经济损失价值。如果水资源创造的国民收入为10元吨,则可以按照当年水的短缺量乘以LO元吨算出由于水被污染造成的环境成本。又如计算固体废弃物占用农田造成农业的经济损失,可以按照堆放的固体废弃物占用的土地面积乘以每亩耕地的机会成本。比如说,每亩地可堆放固体废弃物10000吨,而每

29、亩耕地的机会成本则因其种植的作物和农产品价格而发生变化。因此,资源的机会成本并不是固定不变的,通常随着资源稀缺性的增加而上升。现实中,机会成本或预定收入的评价准则,在多数情况下,并不是这类决策过程的唯一变量,其它的因素可能还有公众舆论以及当地就业和经济发展的要求。但是,这种方法确实为这些决策提供了极有价值的权衡信息。3人力资源法。人力资本法是用环境污染对人体健康和劳动能力的损害来估计环境污染的损害,也可以用减少的这种损害来估量污染治理的效益。环境质量脱离环境质量标准会对人们的健康和生活产生许多影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产带来的损失和收益,而且还表现为医疗费开支的变

30、化等。该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。为避免重复计算,人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化,以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致个人收入的增加或减少。通过上述几种直接市场法的具体分析,我们知道,直接市场法是建立在充分的市场信息和明确或者直接的因果关系基础上的,因此,他们的评估结果比较客观,但是由于市场发展的不完善,我们有时无法直接获得很多相关数据,这就对直接市场法的应用有了很大的限制。3、替代市场法现实生活中,有一部分环境物品是没有市场价格的,那么对这部分物品的计量,就需要我们找一些替代物的市场价格的来衡量,这就是间接市场法,即替代市场法。替

31、代市场法又分为后果阻止法、内涵资产定价法、工资差额法等几个方财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)8面。(1)后果阻止法。企业在生产经营过程中所排放的污染物引起环境质量的变化,进而会对经济发展造成损害。为了阻止这种后果的发生,可以采用两类方法一是对症下药,通过改善环境质量保证经济发展,其成本可用直接市场法来计算;另一种方法是当环境恶化程度较深且无法逆转时,可以通过增加的投入或支出额来减轻或抵消因环境恶化而导致的后果,对于这种投入或支出金额的核算就是后果阻止法。(2)内涵资产定价法。这种方法是基于这样一种基础的,即人们赋予环境的价值可以从他们购买的具有环境属性的商品的价格中推断出来,也就是说

32、,内涵资产定价法是指把环境质量看作是影响资产价值的一种因素,当影响资产价值的其他因素不变时,以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染或环境因素的价值的方法。比如假定有两个住宅小区,房屋本身的特征和社区生活状况之间不存在差异,那么在人们的购房过程中,小区周围的环境质量就会成为这两个住宅小区商品房价格差异的主要原因,相同楼层、相同面积的住房价格上的差异就是环境质量变动的价值。(3)工资差额法。工资差额法是假定在其他条件相同时,用不同环境条件下工人工资的差异来估计环境条件变化造成的经济损失或带来的经济效益的方法。工人在就业时会受很多因素的影响,如工作性质、风险程度等,在其他条件相同时,工人一

33、般会选择环境条件好的地方去工作。企业为了鼓励工人去环境条件差点的地方去工作,往往会采取高工资、多假期等多种方式来吸引员工。所以有时通过同种工作工资差异也可以衡量工作场所的环境条件。通过对上述方法的分析,我们总结得出替代市场法主要是通过考察人们与市场相关的行为,特别是在与环境资源联系紧密的市场所支付的价格或他们所获得的收益,从而间接估算出环境条件变化的经济价值的方法。4、意愿调查定价法此方法是通过询问一组调查对象对减少环境危害的不同选择所愿意支付的价值来确定环境损失的。与直接市场法、替代市场法不同的是,意愿调查定价法不是基于观察到的直接或间接的市场行为,而是基于调查对象的回答。调查对象王迪,温宗

34、国企业环境成本核算的理论与方法学研究环境保护,2008(8)P4446财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)9回答的内容主要是围绕对某一环境改善项目的支付意愿和对环境质量损失的接受赔偿意愿展开的,而这种回答的调查过程一般是通过问卷或面对面询问的方式进行的。比如为了解居民为改善当地水污染状况的支付意愿,可以首先向被调查者说明水污染的危害,并提出相应的对策,然后询问被调查者是否愿意为改善水环境支付货币,支付多少货币。由于被调查者愿意支付的货币数量是个人追求效益最大化的结果,因此,虽然意愿调查定价法具有一定的优势,但有时也会产生误差。(二)环境成本会计处理随着人们对环境会计研究的深入,浙江农业企

35、业环境成本的会计处理问题就更加需要关注。在浙江现行会计系统中,农业企业环境成本往往以管理费用、营业外支出、制造费用等名目分散于企业不同的成本和费用中。由于企业对环境成本的处理方法不当,企业利润被虚夸,容易造成企业的盲目投资行为。经过对此问题进行问卷调查,结果显示我国会计人员对现行的企业会计制度对环境成本的处理方法存在着不同的看法。如对于将来可预见的环境支出,实务中是待实际发生时再处理,而会计人员则认为应该提取准备金。为了加强对农业企业环境成本的核算,应设置相应的会计科目。可以设置一个“环境成本”会计科目,并可设置其明细科目,比如根据日本对环境成本的分类来设置二级科目直接降低环境负荷成本,其他环

36、境保全成本,降低环境负荷的研究开发成本等,以充分反映农业企业环境成本的发生、分配、结转,以便于企业进行管理控制,使信息使用者更为清晰地了解企业的环境支出。“环境成本”科目属于损益类会计科目,其借方登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计入本期的环境成本。期末,属于可以直接对应某一产品的成本计入该产品属于不能对应某一特定产品发生的成本可以按企业产品的种类和生产情况,将这部分环境成本以一定的内部标准分配到企业的各产品中去。在进行会计处理时,可以分为以下几类来进行处理1、本期发生的与本期相关的环境支出农业企业环境成本在发生时借记“环境成本”科目,贷记“银行存款”、“应付工资”、“原材料”等相关科目

37、。例浙江某农业企业在经营过程中,产生的王维军,王小燕小议企业环境成本的核算及会计处理科技咨询导报,2007(11)P5758财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)10灰底、废渣全部都要进行处置,每个月发生的处理费用为10000元,该企业每月对此项业务的账务处理为借环境成本直接降低环境负荷的成本10000贷银行存款100002、本期发生的与本期不相关的环境支出如果企业一旦存在某种污染并且已经对周围其它有关地方造成危害,将来可能发生赔偿和治理义务时,企业可以根据以往的案例或者律师的意见合理预提环境费用。具体来说其和一般传统会计的预提费用会计处理方式一样,当企业出现预提环境成本时,借记“环境成本

38、”科目,贷记“预提费用”科目,待实际付款或者结清时借记“预提费用”,贷记“银行存款”等相关科目。例浙江某农业企业在经营活动中,产生很严重的水污染,并影响到周围的水资源质量,估计将来会发生治理义务。该厂根据建议,在产生水污染时每月预提5000元的环境成本,该企业每月对此项业务的账务处理为借环境成本其它环境成本5000贷预提费用5000当该公司实际发生治理费用支出5000元时,其账务处理为借预提费用环境支出5000贷银行存款5000企业的某种污染在未发生前,政府环保机关要求企业进行预防性的自行治理,或企业出资由政府集中治理或者联合有关方面共同治理,通常先根据政府环保机关或其他有关部门拟订的治理预算

39、方案来支付治理费。如果待摊期在一个会计年度以内,发生时借记“待摊费用环境支出”,贷记“银行存款”等相关科目;摊销时借记“环境成本”科目,贷记“待摊费用环境支出”。例浙江某农业企业排放的一氧化碳、飞灰等气态物质,将会给周围的空气造成严重污染,为此,该企业应当按照环保部门的要求,联合其周围的农业企业一起治理将来会造成的周围空气状况,该企业当时一次性支付预防治理费12000元,对此,其发生该笔费用支出时的账务处理为借待摊费用环境支出12000贷银行存款12000财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)11每月月末摊销时12000/121000元,同时账务处理为借环境成本直接降低环境负荷成本1000

40、贷待摊费用环境支出1000如果摊销期限超过一个会计年度时,只需要将“待摊费用坏境支出”科目换成“长期待摊费用”科目,账务处理方法和上述相同。五、浙江农业企业环境成本管理的流程和方法(一)农业企业环境成本管理流程1、农业企业产品的环保设计环保设计是一种事前性的成本设计。按成本价值工程的原则,谋求环境负荷的大幅度降低和成本开支的节约,运筹环境成本的支出结构与规模,以取得最优效果。2、环境材料的采购为加强浙江农业企业环境成本的管理,对生产所需的材料能源的选取也要求其具有环保性。在此环节,一般采用对环境没有污染或污染程度较低的清洁能源、环境友好度高的材料。3、运用清洁生产“清洁生产”一词是由联合国环境

41、规划署工业与环境规划中心于1989年最先提出。该中心把它定义为“清洁生产是指综合预防的环境策略持续地应用于生产过程和产品中,以便减少对环境和人类的风险性”。国内外实践证明,推行清洁生产已成必然趋势。对于传统的环境保护来说,污染物的“末端”控制,虽能起到一定的环保作用,但生产过程的污染活动已经发生,浙江农业企业能做的只是收拾污染的残局以防止污染扩大;而采用清洁生产方式,则是针对于污染物“全过程”的控制与预防,它采取有效的环保手段,防患于未然,防微杜渐,减轻了生产过程的污染程度。在清洁生产中,应多采用低费或无费方案,如减少跑、冒、滴、漏,优化环保设计等,就可以达到节能、降耗、减污和提高环保效率的目

42、的。对于高费方案,因农业企业负担有限,可采用厂家联合或环保产业经营的方式来解决,如联合建立污水集中处理厂,满负荷运行,则费用按处理量的大小分由各企业负担,这也可带来成本效益的提高。索芳萍企业环境成本的核算与管理现代经济信息,20091P2426财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)124废弃物的回收虽然许多废弃物会对自然环境因素造成危害,意味着企业将会为此产生一定的清理成本,但它也存在着一定的利用价值根据“污染物质未利用的资源”这一观点,我们应对废弃物进行回收再循环利用,一方面减轻其对环境的污染,提高环保的效果;另一方面为企业提供回收再利用的原材料,降低成本,提高经济效益。(二)农业企业环

43、境成本管理方法浙江农业企业环境成本管理的方法有事前规划法和事后处理法。事前规划法是指综合考虑整个生产工艺流程,把未来可能的环境支出进行分配并纳入产品成本预算系统,提出各项可能的生产方案,然后对各项可能方案进行价值评估,从未来现金流出比较中筛选出支出最少的方案来实旋,以达到控制环境成本的目的。可以看出事前规划法对环境污染采取了积极预防的态度,早期自行支出环境控制成本并控制未来的环境故障成本指除环境控制成本以外与环境问题有关的支出,例如,如果农业企业在履行环保责任上打折扣,会发生如环保处罚等支出这样的成本,取二者之和较小的方案,充分考虑了两种环境成本的内在联系。这种管理方法在企业有能力获取环境信息

44、以及企业内部各部门之间进行信息合作的基础上,优化设计生产工艺流程;并且在一个综合了各方面信息的规划指引下,环境成本被纳入生产工艺流程,环境支出的可选性和可控性大大提高,环境成本管理往往会起到很好的效果。事后处理法就是企业在污染发生后设法予以清除,把发生的支出确认为环境成本。比如浙江某农业企业将生产过程中产生的废水交由废水处理厂处理。该方法会发生名目繁多的各项支出,诸如排污费、储存成本、记录成本等,这些支出均计入环境成本。其作为传统的环境成本管理方式,无需改动原有的生产工艺流程,只着眼于对现行生产过程中发生的环境支出进行控制,因而对企业的日常生产经营活动影响不大。然而在农业企业生产工艺流程既定的

45、情况下,企业环境成本降低的空间不大,控制效果也不明显。六、结论目前,由于浙江农业企业环境成本的研究尚属新兴领域,没有成熟和公认的研究成果,因此本文是在分析总结众多学者研究成果的基础上,从浙江农业企业财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)13环境成本研究现状入手,提出了环境成本的分类以及当前农业企业环境成本核算所面临的问题。在此基础上,引出了农业企业环境成本的核算的方法和注意事项,更进一步提出了农业企业环境成本管理流程和方法。简单的说论文对浙江农业企业环境成本的定义、分类、现状、核算与管理等方面进行了论述。随着理论界对环境成本研究的深入,以及各种环境与会计法规政策的完善,浙江农业企业必定能够

46、处理好发展生产与环境保护的关系,从而处理好局部利益与整体利益,目前利益与长远利益的关系,实现环境资源的损耗与补偿的良性循环,达到经济效益、环境效益与社会效益的协调与融合,实现浙江农业企业的可持续发展。财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)14参考文献1王迪,温宗国企业环境成本核算的理论与方法学研究环境保护,2008(8)P43462索芳萍企业环境成本的核算与管理现代经济信息,20091P24263李慧浅谈环境成本的会计核算与发展趋势新疆财经,20073P31334杨俊浅议环境审计审计研究,20066P72735庄彬谈企业环境成本的核算包钢科技,20076P66676王宁企业环境成本核算与管

47、理会计之友,200927P42487黄宏斌环境管理会计的成本核算体系在企业中的应用现代财经,20086P67688朱晋琪企业环境成本确认的探讨科技信息,200716P35379刘金彬基于科学发展观的企业环境成本核算探讨成都大学学报(自然科学版),20073P484910张蓉基于生命周期的企业环境成本核算研究及实例分析科技进步与对策,2008(8)P465011唐华仓农业生产环境成本的核算与控制环境与可持续发展,20063P512陈惠贞企业环境成本的类型及会计处理方法市场论坛,2006(4)P22422613曾尚梅试析企业环境成本财会月刊,2007(11)P737514王慧娟企业环境成本的控制与

48、评估探讨会计之友,2006(11)P4815程永高,张辉,侯素霞企业环境成本与内在化问题的探讨中国乡镇企业会计,200812P28628716张华,常光辉关于企业环境成本信息披露的探讨商业时代,2008(23)P4417王维军,王小燕小议企业环境成本的核算及会计处理科学咨询导报,2007(11)P575818李元奇企业环境成本冶金财会,2005(8)P272819刘兴瑜浅谈农业企业财务管理存在的问题与对策南方农业,2008(5)P6870财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)1520刘璐试论企业环境成本管理框架的构建商场现代化,2008(3)P353621张新艳,张岩,苏春静浅谈企业环境成

49、本现代商业,2010(7)P13422岳彦斐完善环境成本确认和计量的研究企业导报,2010(5)P9023周舜年对企业环境成本应用的探讨中国西部科技,2006(19)P707124周建忠浅谈企业环境会计的管理和控制甘肃科技纵横,2005(5)P10125CLEMENCERANNOU,JEANFRANCOISHENRI,2010“THEBETTERWAYTOMEASUREENVIRONMENTALCOST”CMAMANAGEMENT,VOL84,NO4,JUN/JUL,PP283226SIMONDIETZ,GILESATKINSON,2010“THEEQUITYEFFICIENCYTRADEOFFINENVIRONMENTALPOLICYEVIDENCEFROMSTATEDPREFERENCES”LANDECONOMICS,VOL86,NO3,AUGUST,PP423443财务管理专业2011届本科毕业论文(设计)16致谢

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