基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究[任务书+文献综述+开题报告+毕业论文].doc

1、财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）本科毕业设计（论文）任务书题目基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究学院商学院专业财务管理班级学号学生姓名指导教师财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）一、主要任务与目标（一）主要任务在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究，综合运用本科阶段所学财务管理专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。（二）目标论文的主要目标是在阐明传统平衡记分卡的局限性、平衡记分卡与作业成本法相结合的优势的基础上，根据作业成本法的理论，设计建立基于作业成本法

2、的平衡记分卡架构，并通过一定的案例分析详细介绍改进的平衡记分卡的具体实施步骤。二、主要内容与基本要求（一）主要内容本文属于根据学到的财务管理理论知识结合企业绩效测评实际的应用型论文，对提高企业业绩管理水平，促进企业健康持续发展具有现实意义。论文的框架是在阐明传统平衡记分卡的局限性、平衡记分卡与作业成本法相结合的优势的基础上，根据作业成本法的理论，设计建立基于作业成本法的平衡记分卡架构，并通过一定的案例分析详细介绍改进的平衡记分卡的具体实施步骤。具体研究内容主要集中在以下四个方面（1）传统平衡记分卡的局限性；（2）平衡记分卡与作业成本法相结合的优势；（3）构建基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体

3、系，根据作业成本法的理论，设计建立基于作业成本法的平衡记分卡架构；（4）基于作业成本法的平衡记分卡的应用策略，通过一定的案例分析详细介绍改进的平衡记分卡的具体实施步骤。本文的重点是（1）根据作业成本法的理论，建立基于作业成本法的平衡记分卡架构设计；（2）通过一定的案例分析详细介绍改进的平衡记分卡的具体实施步骤。本文的难点和创新之处也主要在于此。（二）基本要求1、严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）2、开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。3、外

4、文文献应与毕业论文密切相关，外文文献译文应忠实原文、语言流畅。4、毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。在阐明传统平衡记分卡的局限性时要公允、周全、中肯；总结平衡记分卡与作业成本法相结合的优势时要客观、具体、逻辑严密；在构建基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系时需要紧密围绕作业成本法与平衡记分卡的原理，条理清晰，有所创新；在针对通过一定的案例分析详细介绍改进的平衡记分卡的具体实施步骤时，一定要切中要害，一定要有用，一定要具体，一定要有所创新，不能泛泛而谈。5、论文写作过程中要自始至终保持认真的态度，尊重老师，积极探讨。三、计划进度20101008

5、20101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011011120110311完成毕业论文初稿2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿四、主要参考文献1孙建强，陈超试析作业成本法与平衡记分卡的结合中国海洋大学学报（社会科学版），2003（3）P31332吴莹浅谈作业成本法及其管理新疆电力技术，2010（1）P72743钱英我国企业作业成本法的应用研究博士论文，河海大学，2006P364张蕾芳完善平衡记分卡的两种途径科技资讯，2006（1）P1791805刘伟浅谈平衡计分卡在企业绩效考核中的应

6、用现代商业，2010（8）P1356郑爽平衡计分卡战略性业绩评价体系研究硕士论文，东北大学，2005P27王化成，黎来芳平衡记分卡革命新理财，2003（7）P58张前论作业成本法与平衡计分卡管理理念同一性及其有机结合商场现代化，2006（30）P3359张曹芳完善平衡计分卡的两种途径科技资讯，2006（1）P179180财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）10黄俊婕关于作业成本法与平衡记分卡结合应用的探析财经界，2008（3）P8511李定安，林志文ABC、EVA和BSC的战略成本管理整合模型财会月刊，2004（10）P1617财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）本科毕业设计（论文

7、）文献综述题目基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究一、前言部分企业绩效评价是资本市场和会计管理中的核心问题。中国先后出台了一系列业绩评价体系，这些评价体系都存在两大缺陷一是成本分摊和利润核算有严重的偏差；二是传统的业绩衡量体系仅仅关注财务指标而没有衡量非财务指标。此外，有关作业成本法和平衡记分卡在财务管理中运用的研究，只是单独的对它们进行分析，很少有将两者结合在一起进行对比研究的。针对这些不足进行了研究。通过平衡记分卡和作业成本法这两种理论的论述，探讨了将此两种理论相结合以构建企业业绩评价体系的可能性。平衡记分卡和ABC法是20世纪末同时诞生的两种绩效评价方法。作业成本法自提出以来，在理论界

8、广受推崇，放视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。而平衡记分卡也是一套新型的绩效管理体系，它将静态的结果（财务指标）和动态的行为过程（非财务指标）有机地结合起来，不仅为企业提供了一种全新的有效的绩效管理系统框架，同时也为企业的战略管理和绩效考核之间建立系统的联系提供了思路与方法。据此，本综述旨在参考国内外关于作业成本法和平衡记分卡的一些概念及其作用的介绍，重点阐述关于平衡记分卡与作业成本法相结合的原因、结合方法和结合点的文献。二、主体部分（一）国外关于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究作业成本法是西方国家于20世纪80年代末开始研究，90年代以来在先进制

9、造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。而自从20世纪末平衡记分卡诞生以后，通过在各种组织中的实施，平衡记分卡理论内涵和实践应用都获得了极大的丰富，经历了从业绩评价到业绩管理再到战略实施的这几个发展阶段。查尔斯亨格瑞，格里森登，威廉姆斯特尔顿（2003）指出作业成本法首先积累每一个可成本化的作业领域中的间接成本（这些领域可能是某个工财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）厂、部门、价值链职能或是整个组织），然后将这些作业成本分配到产品、服务或其他需要这些作业的目标中。传统成本核算法和作业成本法的最重要区别之一是分配范围，结果，作业成本法变得更复杂，却为决策者提供了更准确的成本信息。

10、雅各布，弗雷德A（2003）指出平衡记分卡和作业成本法能独立提高那些实施过程良好的公司业绩。但是，有证据表明，这些创新都未能像希望的那样或在文献中表明的那样成功实施。一些研究声称，虽然绩效提升方案能够单独有效，他们一直在实施缺乏竞争重点的平衡方式，因此导致绩效的降低或无法提高。（二）国内对于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究1、关于作业成本法的研究成果将作业成本法的理念运甩到企业管理系统中是实施企业管理战略、提高管理效率进程中一个新的尝试，需要在实践中不断深化、改进，使作业成本法能够真正在管理活动中充分发挥作用。孙建强，陈超（2003）认为，首先对作业成本法（ACTIVITYBASEDC

11、OSTING，简称ABC法）给予明确解释的是哈佛大学的罗宾库珀和罗伯特卡普兰，它在出现之初是作为一种用来更精确的计算成本的方法是将间接成本和辅助资源更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。后来随着经济的发展及作业成本计算法的广泛应用，它其中所蕴含的思想被逐渐运用到成本管理中，成为一种管理理念即作业成本管理就是管理者利用作业信息所采取的行动。作业成本法的指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”，作业成本法以顾客的需求为出发点，强调顾客价值并以它为衡量标准，确定所发生的作业是“增值作业”还是“非增值作业”，消除“非增值作业”从而减少成本，提高总收益。钱英（2006）指出

12、作业成本法对于成本计算方法的创新，主要体现在对相关的成本费用的归集与分配上，要对以往的凭经验、直觉去应用作业成本法，缺乏量化的、理论依据的选择方法进行改进，必须对作业成本法的内涵进行深入剖析，研究作业成本法的本质。吴莹（2010）认为，作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING）按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）摊到产品。作业会造成资源的消耗，产品的形成又会“消耗”一系列的作业。作业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本

13、库”的成本按作业动因分配到产品。这些作业包括计划、采购、制造、移动、销售、维修、服务、回收和更换产品等。2、关于平衡记分卡的研究成果平衡记分卡不只是简单的业绩评价手段，它更是一个综合的业绩管理工具。利用平衡记分卡，可以将企业的业绩管理与战略管理、预算管理以及人力资源管理等方方面面结合起来。利用平衡记分卡，可以使企业上下进行良好的沟通、实现最佳的协作。利用平衡记分卡，可以使各个团队、每个员工都有明确的目标和高昂的激情，并按照清晰的思路采取最简洁有效的行动，从而实现最优的业绩。王化成，黎来芳（2003）指出平衡记分卡的基本思路就是将影响企业运营的包括企业内部条件和外部环境、表面现象和深层实质、短期

14、成果和长远发展的各种因素划分为几个主要的方面，并针对各个方面的业绩目标，设计出相应的评价指标，以便系统、全面、迅速地反映企业的整体运营状况，为企业的平衡管理和战略实现服务。郑爽（2005）指出平衡记分卡以企业的长期战略目标为中心，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度出发，弥补了传统财务指标的不足，能使企业在了解财务结果的同时，对自身发展能力和无形资产管理的进展进行监督。该指标体系不但具有很强的实际操作意义，而且通过四个维度的内在因果联系，实现了短期目标与长期目标之间、财务角度和非财务角度之间、外部衡量和内部衡量之间、结果和动因之间、有形资产和无形资产之间、客观性测量和主观性测量之间的平衡

15、。张曹芳（2006）指出平衡记分卡是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标和企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。它以企业的战略与远景为核心，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个各有侧重又相互影响的方面入手，分析那些是完成企业使命的关键成功因素以及评价这些关键成功因素的项目，根据企业生命周期不同阶段的实际情况和采取的战财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）略，为每一方面设计适当的评价指标，赋予不同的权重，并不断检查审核这一过程，形成一套完整的业绩评价指标体系，来沟通目标、战略和企业经营活动的关

16、系，实现财务指标与非财务指标、短期目标和长期目标、局部利益与整体利益、内部衡量与外部衡量之间的平衡，以促使企业完成目标。刘伟（2010）指出平衡记分卡是将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为战略目标的完成建立起有可靠执行基础的绩效管理体系。其把对企业业绩的评价划分为四个部分财务方面、客户、经营过程、学习与成长。3、作业成本法与平衡记分卡的有机结合作业成本法与平衡记分卡都是一种管理理念。二者在许多方面具有同一性，将作业成本法融入平衡记分卡并在其内部流程中发挥作用是先进的成本管理思想与战略评价体系的完美结合，是企业业绩评价

17、体系不断发展和创新的需要。闫梅（2005）提出要根据目标战略制作平衡记分卡。依据所编制的平衡记分卡，编制战略预算，即可实施战略预算管理。在平衡记分卡的财务、顾客、内部业务管理、学习和革新的基础上，选择提高业绩目标的先行指标、缓行指标。针对顾客方面和企业内部业务管理方面，采用作业成本法、作业管理、作业成本预算进行收益性的改善，使战略预算管理得以实现。张前（2006）中指出既然作业成本法与平衡记分卡在管理理念上存在着较大的同一性，所以在实际工作中可以将二者有机地结合起来。以作业成本法优化平衡记分卡，其运用思路是先要分析产生这一业绩所发生的作业，然后再分析作业所消耗的资源，这样就可以确定产品成本，在

18、评价的过程中确定每一作业对业绩的影响，确定有没有提高业绩的余地，这样就可以指导以后的决策。并且由于作业成本法中的资源动因和作业动因中涉及很多非财务信息，这就便于了平衡记分卡中的三个非财务方面的分析。作业成本法在平衡记分卡中的运用会使其评价效果更加准确。张曹芳（2006）指出作业成本法模型一般要进行两个阶段的配比。可以根据对两个阶段的分析，来寻找两种模型的结合点。第一阶段，将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业的成本；然后，再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。第二阶段，按作业将产品和财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）服务所消耗的资源与客户相连

19、结。作业成本预算是作业成本法与平衡记分卡的第二个结合。三、总结部分通过上面的分析，可以看出作业成本法与平衡记分卡都是一种管理理念，二者在强调顾客价值、强调全程战略管理、关注非财务信息、运用因果关系、着眼于企业的长远利益、全体员工共同参与（交流与学习）等方面均具有同一性，因而，两者结合使用可以互相提高彼此的运用效果，可以使企业的管理更加完善。但是，由于企业所处的行业不同，各个企业的组织结构也不尽相同，因此，企业不应死搬硬套，而要根据自己的情况来灵活使用。通过阅读、研究国内外专家学者的理论研究，可以发现在绩效测评领域的研究还存在以下几个方面的问题（1）基本上都是针对中国企业应用作业成本法进行成本费

20、用的分配。（2）绩效测评研究方面，中国企业大多数应用的是序列比较法，相对比较法和强制比例法，对企业应用平衡记分卡绩效测评这一领域的研究还是太少。（3）在平衡记分卡绩效测评的研究中，大多数学者是对评分记分卡单纯使用，而将作业成本法和平衡记分卡有机结合使用的研究则很少，即涉及的研究范围片面而不完整。在写作本论文的时候，笔者的研究方向为普通企业的绩效考核方式，参考大类的文献，将作业成本法和平衡记分卡结合的优势展示出来，结合企业的绩效测评方法，来摸索基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的发展前景。主要参考文献1孙建强，陈超试析作业成本法与平衡记分卡的结合中国海洋大学学报社会科学版，2003（3）P313

21、32钱英我国企业作业成本法的应用研究河海大学博士学位论文，2006P363吴莹浅谈作业成本法及其管理新疆电力技术，2010（1）P72744王化成，黎来芳平衡记分卡革命新理财，2003（7）P55郑爽平衡记分卡战略性业绩评价体系研究东北大学硕士学位论文，2005P26张曹芳完善平衡记分卡的两种途径科技资讯，2006（1）P1791807刘伟浅谈平衡记分卡在企业绩效考核中的应用现代商业，2010（8）P135财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）8闫梅平衡记分卡与作业成本法的有机结合中国乡镇企业会计，2005（10）P25269张前论作业成本法与平衡记分卡管理理念同一性及其有机结合商场现代化

22、，2006（30）P33510黄俊婕关于作业成本法与平衡记分卡结合应用的探析财经界，2008（3）P8511陈士娜，郑龙作业成本法与平衡计分卡在物流企业战略管理中的结合运用物流技术，2005（2）P414412李定安，林志文ABC、EVA和BSC的战略成本管理整合模型财会月刊，2004（10）P161713刘敏试探EVA、ABC与BSC的融合财会月刊，2008（9）P131414李永海，刘晖BSC在我国企业绩效考核管理中的应用分析企业技术开发，2010（1）P16216415季卫基于平衡记分卡绩效评价方法的财务指标浅析财会通讯，2010（5）P454616尤华浅析平衡记分卡的应用中国新技术新产

23、品，2010（6）P20717郭亚辉EVA综合平衡记分卡业绩评价体系研究，财会通讯，2010（2）P727318何建国，韩之俊基于作业成本法平衡记分卡的RBSCCOMBINATIONPERFORMANCEEVALUATION财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、传统平衡记分卡的局限性1（一）平衡记分卡构成要素1（二）平衡记分卡局限性2三、平衡记分卡与作业成本法相结合的优势3（一）结合优势3（二）结合方法5四、构建基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系6（一）评价主体7（二）评价的客体7（三）评价目的7（四）业绩评价指标体系8（五）评价标准12（六）评价方法13（七）评价报

24、告13五、基于作业成本法的平衡记分卡的应用策略13（一）基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系的应用策略13（二）平衡记分卡绩效测评体系在ABC银行的应用14六、结论15参考文献17致谢19附录一20财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）1一、引言企业绩效评价是资本市场和会计管理中的核心问题。在企业的生产经营过程中，先后产生了一系列的业绩评价体系，然而，这些业绩评价体系都存在一定的不足之处。对此，罗伯特卡普兰等人进行了深入的研究并在20世纪末发表了大量著述，提出了作业成本法和平衡记分卡两种绩效评价方法。作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新

25、一代革命性的成本管理系统。而平衡记分卡也是一套新型的绩效管理体系，它将静态的结果（财务指标）和动态的行为过程（非财务指标）有机地结合起来，不仅为企业提供了一种全新的有效的绩效管理系统框架，同时也为企业的战略管理和绩效考核之间建立系统的联系提供了思路与方法。卡普兰根据“作业成本法将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业成本，然后再将作业成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本”这一关键点，从而得出了“将消耗的资源分配到作业中，正是平衡记分卡和作业成本法的关联所在”的结论。本文通过平衡记分卡和作业成本法这两种理论的论述，探讨了将此两种理论相结合以构建企业业绩评价体系的可

26、能性。二、传统平衡记分卡的局限性（一）平衡记分卡构成要素平衡记分卡（BSC）是由美国哈佛大学的罗伯特卡普兰和戴维诺顿首先提出的。它是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标和企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。它包括以下四方面的内容1、财务平衡记分卡保留了财务评价方法，因为财务评价方法有助于衡量已实施方案的经济后果，财务评价方法能够显示已实施方案是否正在为最终经营结果的改善做出贡献。而且，财务指标也确实能够提供企业运作的最终结果信息。因此，在BSC中，财务维度是其他三个维度的出发点和落脚点，BSC的每项

27、评价指标都要与财务目标相联系，BSC的最终结果是提高企业的财务业绩。财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）22、客户作为对企业战略的描述，BSC应当确定每个选定市场中的客户目标。当企业确定和选中了它的市场部分后，就应设立BSC的客户评价指标体系。客户层面的指标氛围呵护核心衡量指标和客户价值衡量指标。客户核心衡量指标包括市场份额、客户获得率、客户保持率、客户满意度及获利率等。客户价值衡量指标则包含产品及服务特征、客户关系和企业形象和声誉等方面的指标。3、内部流程内部经营过程是指以客户需求为起点，从企业投入各种原材料到生产出对客户有价值的产品和服务的一系列活动，这是管理者确认达到吸引客户和股东

28、这一目标最为关键的程序。目前，大部分企业的业绩评价体系聚焦于控制成本、提高质量、缩短生产周期、增加产出和提高投资回报率，并争取超过所在领域的竞争对手。BSC就本着满足股东和客户需要的目的来制订企业内部流程的目标、过程及评估手段。每个运作过程都有一系列为客户创造价值和产生财务结果的程序。在BSC中，管理者确认了一个从创新、生产到售后服务的完整的内部运作过程。4、学习与成长BSC的最后一个要素是关于组织的学习与成长活动。财务、客户和内部流程目标确认了企业完成业绩突破的方向，而学习与成长目标则为实现前三个远景目标奠定了基础。当管理者以短期财务指标评价企业业绩时，他们就难以获得新的投资以加强员工、信息

29、系统等方面的建设，这种弊端在短期可能不会显现，但在长期的运作中就会明显地显示出来。因此，BSC强调对未来进行投资的重要性，强调投资对提高企业未来发展能力的重要性，企业如果想获得长期的财务成功，必须对其基础设施员工能力、信息系统能力和组织创新能力进行投资。（二）平衡记分卡局限性平衡记分卡是对传统绩效评价方法的一种突破，但是不可避免地也存在自身的一些缺点1、指标体系的建立较困难平衡记分卡对传统业绩评价体系的突破就在于它引进了非财务指标，克服了李永海，刘晖BSC在我国企业绩效考核管理中的应用分析企业技术开发，2010（1）P162164财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）3单一依靠财务指标评价

30、的局限性。然而，如何建立非财务指标体系、如何确立非财务指标的标准以及如何评价非财务指标又是一个新的难题。此外，财务指标的体系的建立也有一定的难度，不仅要在不同财务指标层面之间分配权重，还要在同一财务指标层面的不同指标之间分配权重。因此，要想建立一个完善的指标评价体系存在着困难。2、确定绩效的衡量指标往往比想象的更难企业管理者应当专注于战略中的因果关系，从而将战略与其衡量指标有机结合起来。尽管管理者通常明白客户满意度、员工满意度与财务表现之间的联系，平衡记分卡却不能指导管理者怎样才能提高绩效，从而达到预期的战略目标。3、执行难度大平衡记分卡要求企业从财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面考虑战

31、略目标的实施，并为每个方面制定详细而明确的目标和指标。在这一过程中，还需要消耗大量精力和时间把它分解到部门，并找出恰当的指标。而落实到最后，指标可能会多达1520个，在这些指标中，有可能部分指标很难去量化，而衡量方法却又会产生太多的绩效衡量指标。在考核与数据收集时，也是一个不轻的负担。并且平衡记分卡的执行也是一个耗费资源的过程。一份典型的平衡记分卡需要36个月去执行，另外还需要几个月去调整结构，使其规范化，从而总的开发时间经常需要一年或更长的时间。三、平衡记分卡与作业成本法相结合的优势作业成本法（ABC）是西方国家于二十世纪八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的

32、企业管理理论和方法。它改进了传统成本分配方法仅以数量作为分配基础的弱点，根据资源消耗与成本对象之间的因果关系进行分配，从而得到更加精确的产品成本。其更深远的意义还在于它使企业能着眼于内部的作业，发现具有附加价值的作业和无附加价值的作业以及发生在每个客户、每种产品身上的成本，从而为成本管理提供了广阔的空间。（一）结合优势作为管理理念，作业成本法和平衡记分卡存在着较多的一致性。ABC明确了各项作业的成本，但却无法衡量每一项作业所创造的价值，而BSC的出现解决了这一问题。BSC的客户维度通过市场占有率、客户获得、客户保持、客户满意度财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）4和客户获利能力五个指标更

33、好地测量了客户的营利性。因此，将BSC和ABC有机结合，可以在提高客户收益方面进行更好的分析，以采取最佳的经营决策。具体可以表述为如下几个方面1、在平衡计分卡中运用作业成本法会使其评价的效果更加准确作业成本法比传统的成本计算方法，其分配和计算的成本更准确，传统成本计算法划分不同的责任中心，然后将间接费用通过某一标准如人工小时或机器小时分配到每一责任中心，如果某一责任中心并没有消耗引起这一间接费用的资源，但是却要承担费用，这样就使得这一责任中心的业绩降低了，相应的消耗资源的责任中心的业绩就提高了，从而使业绩评价的准确性大大地降低了。而运用作业成本法是将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，

34、形成作业的成本然后，再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本在作业的层次上进行业绩评价，考虑成本的性质，可以使成本与收入更好的配比，使得业绩评价更符合实际。正如卡普兰所说“将消耗的资源分配到作业中，正是平衡记分卡和ABC的关联所在”。这种关联性体现在平衡记分卡四个基本方面中的财务和内部业务方面。ABC法比传统成本计算方法能更合理地将制造间接费用分配到产品和服务中，使合理的原价计算成为可能。对平衡记分卡而言，采用作业成本不仅提高了财务方面关联信息的精确度，而且也为在内部业务活动中采用作业管理（ABM）、进行成本降低活动、提高产品和服务质量等提供了保障，这正是ABC法与平衡

35、记分卡有机结合的意义所在。2、将平衡记分卡与作业成本法结合，更好地分析提高顾客的收益，以采取最佳的经营策略怎样从顾客的角度开展作业，满足顾客需求，应成为管理层首先考虑的问题，因为顾客是企业收入的源泉。顾客关心四方面的问题时间、质量、性能和服务、成本。企业应明确各项作业所应达到的这些目标，并将其转化成具体的测量指标。以顾客为核心所设计的平衡记分卡包括以下五个方面市场占有率、顾客的获得、顾客的保持、顾客满意度和顾客获利能力。因为从爱好自己企业产品的顾客那里获得收益是企业利润的来源。平衡记分卡可定义出有目标的顾客和没有目标的顾客，ABC法可以使经营者财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）5了解各

36、种产品服务于顾客的收益情况，将两者有机结合采用有效经营措施，可使企业长期保持获取高收益顾客的能力。3、可以用平衡记分卡评价作业成本法中作业的业绩企业决定增加产品的某项功能时，首先需要评价这项功能所带来的收益与所耗费的成本，这可以通过平衡记分卡来实现，遵循“资源动因作业动因功能产品成本业绩”这样一个思路，增加某项功能会涉及到平衡计分卡中的每一个方面，先要以客户为起点，分析此项功能是否为客户所需要，然后确定增加此功能需要如何运用或改进内部经营来实现，改进内部经营又需要通过提高员工的技术等来实现，在这一系列过程中就会发生各种作业并消耗资源从而引起成本的增加，最后要将成本与可增加的收入进行比较即计算财

37、务方面的指标来判断此项功能是否应提供，并可单独将每一项作业所引起的成本增加与对增加功能的贡献进行比较，以此确定此项作业是否为“非增值作业”，从而可以对成本进行控制。通过上面的分析，我们可以看出作业成本法与平衡记分卡都是一种管理理念，二者在强调顾客价值、强调全程战略管理等方面均具有同一性，因而，两者结合使用可以互相提高彼此的运用效果，可以使企业的管理更加完善。（二）结合方法既然作业成本法与平衡记分卡在管理理念上存在着较大的同一性，所以在实际工作中可以将二者有机地结合起来1、以作业成本法优化平衡记分卡；2、以平衡记分卡来评价作业成本法中的作业效果或业绩。作业成本法模型一般要进行两个阶段的配比。我们

38、可以根据对两个阶段的分析，来寻找两种模型的结合点。第一阶段，将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业的成本；然后，再将作业的成本通过作业成本动因分配到产品和服务，形成产品和服务的成本。“将消耗的资源分配到作业中，正是BSC和ABC的关联所在。”这种关联性体现在BSC四个基本方面中的财务和内部流程维度。ABC比传统成本计算方法更能合理地将间接制造费用分配到产品和服务中，使合理的原价计算成为可能。张前论作业成本法与平衡记分卡管理理念同一性及其有机结合商场现代化，2006（30）P335财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）6对平衡记分卡而言，采用作业成本法不仅提高了财务方面关联信

39、息的精确度，而且也为在内部经营活动中采用作业管理、进行成本降低活动、提高产品和服务质量等提供了保障，这正是作业成本法与平衡记分卡有机结合的意义所在。第二阶段，按作业将产品和服务所消耗的资源与客户相连结。这一过程可以明确为客户提供各种产品和服务的相对收益率，明确哪些客户创造的价值最多，这就引导出BSC和ABC的又一次可能结合。怎样从客户的角度开展作业，满足客户需求，应成为管理层首先考虑的问题。客户主要关心四方面的问题时间、质量、服务和成本。将平衡记分卡和作业成本法有机结合，可以在提高客户收益方面进行更好的分析，以采取最佳的经营决策。上图表明，对于收益率高的目标客户，在今后应继续采用相同的“维持”

40、战略，以留住客户获取高额收益；相反，对于收益率低的非目标客户，应退出对这些客户的竞争；对于有较高收益率的非目标客户，应尽可能地培育成目标客户，同时监控收益性是否恶化也非常必要；对于收益率低的目标客户，最重要的是进行引导，使这部分客户想高收益产品“转移”。四、构建基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系企业业绩评价是指运用一定的方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正、准确的综合评判。如图构建基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系。闫梅平衡记分卡与作业成本法的有机结合中国乡镇企业会计，2005（10）P2526表1BSC与

41、作业成本法的结合表客户作业成本法收益率高收益率低平衡记分卡目标客户维持转移非目标客户控制退出财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）7基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系一般由下列因素构成（一）评价主体企业业绩评价的主体是指谁需要对客体进行评价，是与评价对象利益密切相关、关心评价对象业绩状况的相关利益人。在信息时代，企业的发展与衰退，不仅与出资人利益息息相关，而且直接影响到经营者、职员、债权人、所在社区及政府的利益。这就从客观上要求我们改变传统的单纯站在所有者立场上以经营者业绩为重点的评价行为。“多元主体观”把业绩评价工作建立在相关利益人的充分关心上，形成具有可比性的评价结论，把评价工作与

42、经营管理活动有机地结合起来，提高企业的综合经营管理水平。（二）评价的客体企业业绩评价的客体，简单地说就是指对什么进行评价。企业业绩评价的客体有企业相关利益方的需要所决定。如以企业法人的经营行为为评价对象，评价内容通常包括反映企业经营状况的盈利能力、资产经营水平、偿债能力、发展能力和综合竞争能力。（三）评价目的企业业绩评价的目的是根据主体的需求确定的。由于现代企业中两权分离所导致的委托代理管理，使企业资源的所有者不能拥有资源运用的权力，因而从自身利益角度对这种资源运用的后果给予极大关注。这种关注可以表现为对代理人企业经营者的直接权力限制、对其资源运用过程的监督，以及对其权力运用ABC考核及奖酬管

43、理平衡记分卡1、财务3、内部流程2、客户4、学习成长研发设计生产行销配送客户服务沟通评价改善激励成本品性时间弹性价值图1基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评体系财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）8结果的考评。从主体的需求可以看出系统的目标主要是为主体提供关于企业业绩的信息，这些信息主要用于监督管理企业、考核管理者业绩、指导经营决策等。基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评目的是通过平衡记分卡可定义出有目标的顾客和没有目标的顾客，而作业成本法可以使经营者了解各种产品服务于顾客的收益情况，将两者有机结合采用有效经营措施，使企业长期保持获取高收益顾客的能力。（四）业绩评价指标体系1、设计业绩评价指

44、标体系的原则要想使评价工作取得良好效果，评价过程必须严格遵守评价原则，也只有这样才能设计出一套好的企业业绩评价系统。目前，业绩评价指标体系的设计应遵循（1）客观性原则。一是建立的业绩评价系统要能真实反映企业运转状况和经营情况，并能为使用者提供准确无误的信息；二是系统各部分的设立都应以经注册会计师审核通过的公司财务报表及有关资料为依据，以保证评价结果的真实性。（2）简明有效性原则。在建立评价系统时，应尽量简单易行，便于各个层次的使用者操作使用。这就要求评价指标数目应适中。这也要求指标之间的相关性要小，指标间的独立性是统计研究的基本要求。（3）可理解性原则。一个评价系统只有当它是可理解和能被用户适

45、当地解释时才是有用的，难以理解的评价系统会导致错误的行动，确保所建立的业绩评价系统的清晰、明了是建立评价系统的另一个重要原则。另外，评价指标应包括企业经营过程指标和经营结果指标，并在两者之间形成一种平衡。对于实现企业目标，经营过程比经营结果更为重要。管理者是企业决策的制定者和监督执行者，他们进行业绩评价是为发现经营管理中存在的问题，他们也必然对经营过程中的一些关键指标进行测评。同时，经营过程指标是企业未来财务绩效的驱动器。尽管经营过程指标非常重要，但经营结果指标也是必不可少的。因为虽然经营过程的改善和经营结果的成功两者之间存在联系，但这种联系是十分薄弱和不确定的。如果经营过程指标有了很大改善，

46、而经营结果指标却没有好转，管理者则应重新考虑企业的经营决策。在作业成本法下，任何一个作业环节工作的改进都将反映到作业成本中来，最终反映到成本对象，因此基于作业成本法的业绩评价体系将更能提高测评效果。财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）92、业绩评价指标体系的设计指标是实施企业经营业绩评价的基础和客观依据。评价指标的选择要依据客体的特性和系统目标按照系统设计的原则进行。本论文以平衡记分卡的四个方面，即从财务、顾客、内部运行过程、创新和发展为基本框架来分别选取评价指标（详见附录一）。（1）财务评价指标财务评价需反映企业总体战略计划，以及企业实施与执行是否达到预期目标，是否增加企业利润直至最终

47、是否实现企业价值最大化。本评价体系考虑以下指标（1）EVAEVA不仅对债务资本计算成本，而且对权益资本也计算成本。经济增加值的计算从投入资本的经济价值开始，先对企业的资产进行一系列的调整得到投入资本；再对税后净利润进行一系列调整，得到税后净经营利润（NOPAT）然后，用期初资产的经济价值（NA）乘以加权平均资本成本（TACC）得到资产的资金占用成本最后用NOPAT减去资产的资金占用成本。公式EVANOPATTACCNA（2）总资产报酬率公式总资产报酬率（利润总额利息支出）平均资产总额100利润总额是指企业实现的全部利润，包括企业当年营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额和所得税等项内容。

48、利息支出是企业生产经营过程中实际支出的借款利息、债券利息等。总资产报酬率表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营效益的重要指标。该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。（3）销售净利润率公式为销售净利润率净利润主营业务收入100该公式反映公司基于销售的盈利能力。（4）净资产收益率公式为净资产收益资率净利润/平均净资产该指标是基于公司自有资金基础上，反映公司盈利能力的指标，对于净资产财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）10所剩无几的公司，虽然该指标较高，但仍不能说明它的风险程度较小。（5）成本费用利润率公式为成本费用利润率营业利润/成本

49、费用另外，可以增加或者替换速动比率、流动比率等反映偿债能力指标和资产周转率、流动资产周转率等反映营运能力的指标等等。2、客户评价指标企业应该想方设法满足目标客户的需要，以留住原有客户、吸引新的客户，从而提高市场份额，从客户处获得更高的利润。这便是客户评价的目标。可以设立以下几方面指标（1）市场占有率通过市场占有率来调查研究企业的经营战略，可结合销售额或销售量分析，该指标反映企业市场营销方面的业绩。可以根据政府或其它公众组织对市场的总体规模的统计数字进行计算。设立这个指标的目的是促使企业争取客户，扩大销售。一般地市场份额越大，从客户处获得的利润总额也就越高。公式为市场占有率本期企业某种产品的销售额本企该种产品的市场销售总额100（2）客户保持率对这一指标进行衡量，能促使企业想办法留住客户。显然，留住客户是扩大市场份额的前提。我们可以用保持原有客户的数量来计算这一指标，公式为客户保持率（企业当期客户或业务量企业当期客户或业务量）企业上期客户或业务量100（3）客户获得率企业在寻求扩大业务的过程中，通常是要增加其目标范围内的新客户。该指标反映新客户的获得能力，可以用经营单位赢得新客户及业务的比率来计量。公式为客户获得率当期新增客户或业务量上期客户或业务量100（4）客户满意程度客户满意程度是指客户对企业所提供的产品、服务等的满意程度。从企