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1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 1 页第十一章 收入、费用和利润近年考情分析：近年的考题分值为：2011 年 2分；2010 年 18分；2009 年 6.5分。主观题和客观题均有出现。重点难点归纳：销售商品收入的核算；提供劳务收入的核算；让渡资产使用权收入的核算；建造合同收入的核算；利润的核算。第一节 收 入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、销售商品收入的核算（重点掌握）（一）销售商品收入的确认条件（同时满足）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方情形一：转移所有权凭

2、证或交付实物后，所有权上风险和报酬全部转移情形二：所有权上的主要风险和报酬已经转移，所有权上的次要的风险和报酬没有转移：如交款提货方式 情形三：所有权上的主要风险和报酬没有转移：如委托代销等 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制注意：如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权，如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权，则不影响收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量注意：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。4.相关的经济利益很可

3、能流入企业2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 2 页概率 50%以上。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量理由：配比。如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。【例题 1多项选择题】下列项目中，应确认为收入的有（ ）。A.固定资产出售收入 B.设备出租收入C.罚款收入 D.销售商品收取的增值税E.投资性房地产出售收入答疑编号 5731110101正确答案BE答案解析BE 均属于其他业务收入，因此应确认为收入；AC 均属于营业外收入，不应确认为收入；D 增值税是价外税，不属于收入。【例题 2单项选择题】企业对

4、外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时答疑编号 5731110102正确答案D（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：托收承付 通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入，但风险和报酬未转移的除外。【例题 3计算分析题】甲公司在 208年 3月 12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 000元，增值税税额为 34 000元，款项尚未收到

5、；该批商品成本为 120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。答疑编号 5731110103正确答案甲公司的账务处理如下：2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 3 页（1）208 年 3月 12日发出商品时：借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000同时，将增值税税额转入应收账款：借：应收账款 34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000注意：

6、若纳税义务尚未发生，则不作这笔分录。（2）208 年 6月 10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款 200 000贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 120 000贷：发出商品 120 000（3）208 年 6月 20日收到款项时：借：银行存款 234 000贷：应收账款 234 0002.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理项 目 核算原则商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确认收入，买方实际享受折扣时，将折扣额计入财务费用销售折让（1）未确认收入的销售折让，同商业折扣；（2）非日后事项，冲减退回当期的

7、销售收入；（3）日后事项，冲减报告年度的销售收入【例题 4单项选择题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用答疑编号 5731110104正确答案A答案解析收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项 BCD的说法不正确。【例题 5单项选择题】甲企业销售 A产品每件 500元，若客户购买 100件（含 100件）以上可得到 10%的商业折扣。乙公司于 2010 年 8月 5日购买该企业产品 200件，款项尚未支付。

8、按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为 17%。甲企业于 8月 23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A.2 000 元B.1 800 元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 4 页C.1 000 元D.900 元答疑编号 5731110105正确答案D答案解析现金折扣20050090%1%900（元）【例题 6单项选择题】企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（ ）。A.增加销售费用 B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本 D.增加营业外支出答疑编号 573111

9、0106正确答案B3.销售退回的处理【例题 7计算分析题】（教材【例 113】）甲公司在 207年 12月 18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000元，增值税额为 8 500元。该批商品成本为 26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 207年 12月 27日支付货款。208 年 4月 5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：答疑编号 5731110107正确答案（1）207 年

10、12月 18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000（2）在 207年 12月 27日收到货款时，按销售总价 50 000元的 2%享受现金折扣 1 000（50 0002%）元，实际收款 57 500（58 5001 000）元：2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 5 页借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500（3）208 年 4月 5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000应交税费应

11、交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 0004.特殊销售商品业务的处理：7 种业务（重点掌握）（1）代销商品委托方的会计处理交付委托代销商品时：借：发出商品贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品手续费的处理：借：销售费用贷：应收账款收到款项时：借：银行存款贷：应收账款【例题 8计算分析题】（教材【例 114】）甲公司委托丙公司销售商品 200件，商品已经2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 6 页发出，每件成本为

12、 60元。合同约定丙公司应按每件 100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的 10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10 000元，增值税额为 1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。答疑编号 5731110108正确答案甲公司的账务处理如下：发出商品时：借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000收到代销清单时：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费

13、应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700丙公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款 20 000（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额）对外销售时：借：银行存款 11 700贷：应付账款 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 1

14、0 000贷：受托代销商品 10 000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700贷：银行存款 10 700其他业务收入 1 0002013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 7 页（2）预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品（3）分期收款销售商品企业分期收款销售商品（通常为超过 3年），实质上

15、具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。注意：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。销售商品时：借：长期应收款 （应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） 未实现融资收益注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。同时，结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品分期收款时：借：银行存款贷

16、：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用此外，涉及到的增值税的处理要看题目中的条件。一般在各期收款时确认增值税。【例题 9计算分析题】（教材【例 115】）205 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2 000万元，分 5次于每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。答疑编号 57311101092013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 8 页正确答案根

17、据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600 万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额可以得出：400（P/A，r，5）1 600（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r7%时，4004.10021 640.081 600 万元当 r8%时，4003.99271 597.081 600 万元因此，7%r8%，用插值法计算如下：现值 利率1 640.08 7%1 600 r1 597.08 8%（1640.081600）/（ 1640.081597.08）（7%r）/（7%8%）r7.93%每期计入财务费用的金额如表 111所示。表 111

18、财务费用和已收本金计算表 单位：万元年 份（t） 未收本金AtAt1Dt1 财务费用BA7.93% 收现总额 C 已收本金DCB205年 1月 1日 1 600 205年 12月 31日 1 600 126.88 400 273.12206年 12月 31日 1 326.88 105.22 400 294.78207年 12月 31日 1 032.10 81.85 400 318.15208年 12月 31日 713.95 56.62 400 343.38209年 12月 31日 370.57 29.43* 400 370.57总 额 400.00 2 000 1 600*尾数调整。根据表 1

19、11的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：（1）205 年 1月 1日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000贷：主营业务收入 16 000 000未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000贷：库存商品 15 600 000（2）205 年 12月 31日收取货款时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 1 268 800贷：财务费用 1 268 800（3）206 年 12月 31日收取货款时：2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 9 页借：银行

20、存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 1 052 200贷：财务费用 1 052 200（4）207 年 12月 31日收取货款时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 818 500贷：财务费用 818 500（5）208 年 12月 31日收取货款时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 566 200贷：财务费用 566 2

21、00（6）209 年 12月 31日收取货款和增值税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 294 300贷：财务费用 294 300（4）附有销售退回条件的销售【例题 10计算分析题】（教材【例 116】）甲公司是一家健身器材销售公司。207 年 1月 1日，甲公司向乙公司销售 5 000件健身器材，单位销售价格为 500元，单位成本为 400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500 000元，增值税额为 425 000元。协议约定，乙公司应于 2月 1日之前支付货款，在 6月 30

22、日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。答疑编号 5731110201正确答案甲公司的账务处理如下：1 月 1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 0002013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十一章) 第 10 页贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 0001 月 31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000贷：

23、主营业务成本 400 000预计负债 100 0002 月 1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 0006 月 30日发生销售退回，实际退货量为 1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000如果实际退货量为 800件时：借：库存商品 320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000主营业务成本 80 000预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000如果实际退货量为 1 200件时：借：库存商品 480

24、000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 100 000预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 0006 月 30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000即的相反分录【例题 11单项选择题】甲公司对 A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年 4月份共销售甲产品 20件，售价总计 100 000元，成本 80 000元。根据以往经验，A 产品包退的占 4%，包换的占 6%，包修的占 10%。甲公司 2011年 4月份销售 A产品的收入应确认为（ ）。A.100 000 元B.96 000 元