注册会计师考试题库Q.docx

1、 1：单项选择题 甲公司 2014 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。2015 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 2015 年 2 月 18 日向法院申请破产，甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 4月 20 日经董事会批准对外报出。则关于上述事项，下列说法中正确的是（ ）。 A.甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为调整事项处理 B.甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为非调整事项处理 C.甲公司估计乙公司账款全部无法收回既不是调整事项，也不是非调整事

2、项 D.甲公司估计乙公司账款 2000 万元无法收回应计入 2015 年利润表资产减值损失o 正确答案：A o 知识点：资产负债表日后事项的内容 o 试题解析： 甲公司估计乙公司账款全部无法收回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，影响的是 2014 年财务报表相关项目。 2：多项选择题 甲公司 2014 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2015 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2015 年 4 月 3 日。该公司 2015 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（ ）。 A.3 月 1 日发现 2014 年 10 月建

3、造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账 B.3 月 11 日外汇汇率发生重大变化 C.3 月 12 日某项诉讼案件结案，实际赔偿金额与 2014 年 12 月 31 日合理确认的预计负债金额有较大差异 D.3 月 20 日甲公司于 2014 年 9 月 15 日销售给乙公司的商品发生退货o 正确答案：A, C, D o 知识点：资产负债表日后事项的内容 o 试题解析： 选项 B，与资产负债表日存在状况无关，属于资产负债表日后非调整事项。 3：多项选择题 下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。 A.支付生产工人工资 B.资本公积转

4、增资本 C.股票和债券的发行 D.火灾造成重大损失o 正确答案：B, C, D o 试题解析： 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。选项 A 属于当期事项，不属于资产负债表日后事项。 4：单项选择题 甲公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2014 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2015 年 3 月 6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公

5、司 600 万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。 A.135 B.150 C.180 D.200o 正确答案：A o 知识点：调整事项的处理原则 o 试题解析： 该事项对甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。 5：单项选择题 甲公司 2015 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售 A 产品200 件，单位成

6、本为 500 元，单位售价为 650 元（不含增值税），乙公司收到 A 产品后 5 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2015 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月31 日经董事会批准报出；至 2016 年 3 月 31 日止，2015 年出售的 A 产品实际退货率为 15%。甲公司因销售 A 产品对 2015 年度利润总额的影响金额为（ ）元。 A.19500 B.25500 C.24000 D.30000o 正确答案：C o 知识点：调整事项的处理原则

7、o 试题解析： 日后事项期间实际发生的退货小于原估计的退货数量，且退货期未满的，实际发生的退货部分应冲减原确认的预计负债，但不影响报告年度已确认的营业收入和营业成本。甲公司因销售 A 产品对 2015 年度利润总额的影响金额=200（650-500）（1-20%）=24000（元）。 6：单项选择题 甲公司 2015 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。2016 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 2016 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，20

8、15 年度财务报表于2016 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少 2015 年 12 月 31 日未分配利润的金额为( )万元。 A.121.5 B.1215 C.135 D.1350o 正确答案：B o 知识点：调整事项的处理原则 o 试题解析： 甲公司因该资产负债表日后事项减少 2015 年 12 月 31 日未分配利润的金额=(2000-200)(1-25%)(1-10%)=1215(万元)。 7：多项选择题 甲公司 2015 年度财务报表于 2016 年 3 月 31 日批准报出。2015 年年末

9、甲公司应收乙公司账款1000 万元，甲公司按照该项应收账款余额的 10%计提了坏账准备。2016 年 2 月 20 日乙公司遭受重大自然灾害，导致其发生经济困难。甲公司估计该项应收账款只能收回 60%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，甲公司已经按照净利润的 10%提取了法定盈余公积。下列关于甲公司对 2015 年相关处理的说法中，正确的有（ ）。 A.补提坏账准备,计入资产减值损失 300 万元 B.确认递延所得税资产，调减 2015 年所得税费用 75 万元 C.不对 2015 年度财务报表进行调整 D.在 2015 年度报表附注中披露这一事项o 正确答案：

10、C, D o 知识点：资产负债表日后事项的内容 o 试题解析： 乙公司发生自然灾害导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项，不对 2015年度财务报表进行调整，但应在财务报表附注中予以披露，选项 C 和 D 正确。 8：多项选择题 甲公司 2015 年年度财务报告于 2016 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。（1）2016 年 3 月 1日，甲公司经与贷款银行协商，银行同意甲公司将一笔于 2016 年 3 月 1 日到期的借款展期 1 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（2）2016 年 3 月 30 日，董事会通过利润分配方案，拟对 2015 年度利润进行分

11、配。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。 A.银行同意甲公司借款展期 1 年属于调整事项 B.董事会通过利润分配方案属于非调整事项 C.对于借款展期事项，应在 2015 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债 D.对于利润分配方案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润o 正确答案：B, D o 知识点：调整事项的处理原则 o 试题解析： 对于企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债，选项 A 和 C 错误；董事会提出的利润分配方案属于非调整事项，需要在报表附注中披露，选项 B

12、 和选项 D 正确。 9：综合题 【教材例 24-1】某上市公司 207 年的年度财务报告于 208 年 2 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 208 年 4 月 16 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 208 年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为 208 年 4 月 23 日，股东大会召开日期为 208 年 5 月 10 日。o 正确答案： 该公司 207 年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为 208 年 1 月 1 日至 208年 4 月 17 日。 如果在 4 月 17 日至 23 日之间发生了重大事项，需要调整财务报表

13、相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为208 年 4 月 25 日，实际报出的日期为 208 年 4 月 30 日。 资产负债表日后事项涵盖的期间为 208 年 1 月 1 日至 208 年 4 月 25 日。o 知识点：资产负债表日后事项涵盖的期间 10：多项选择题 【例题多选题】甲公司 204 年财务报告于 205 年 3 月 20 日对外报出，其于 205 年发生的下列交易事项中，应作为 204 年调整事项处理的有（ ）。（2015 年） A.1 月 20 日，收到客户退回的部分商品，该商品于 204 年 9 月确认销售收入 B.3

14、月 18 日，甲公司的子公司发布 204 年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万元 C.2 月 25 日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业 100%股权 D.3 月 10 日，203 年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200 万元o 正确答案：A, B, D o 知识点：资产负债表日后事项的内容 o 试题解析： 选项 C，属于资产负债表日后非调整事项。 11：单项选择题 【例题单选题】甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有

15、重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是（ ）。（2014 年） A.5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润 C.3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额o 正确答案：C o 知识点：资产负债表日后事项的

16、内容 o 试题解析： 选项 A 和 B 不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项 D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。 12：多项选择题 【例题多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。（2012 年） A.资本公积转增资本 B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错 D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整o 正确答案：B, C, D o 知识点：资产负债表日后事项的内容 o 试题解析： 以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。 13：多项选择题 【例题多选题】甲股份有限公司 2015 年年度财务报告经董事会批准对

17、外公布的日期为 2016 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2016 年 4 月 3 日。该公司 2016 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。 A.3 月 1 日发现 2015 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1 000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2015 年末确认预计负债 800 万元 C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8 000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系

18、甲公司于 2016 年 1 月 5日与丁公司签订o 正确答案：A, B o 知识点：资产负债表日后事项的内容 o 试题解析： 3 月 1 日发现 2015 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是差错，属于调整事项；3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1 000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2015 年末确认预计负债 800 万元，属于调整事项。 14：综合题 【例题综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论： 其他有关资料：（P/A，5%，5）=4

19、.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F,6%,5）=0.7473。本题中有关公司均按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。 要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。（2015 年） （1）1 月 2 日，甲公司自公开市场以 2 936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 5.5%；该债券为 5 年期，分期付息（于下一年度的 1月 2 日支付上一年利息

20、）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）： 借：持有至到期投资 3 000 贷：银行存款 2 936.95 财务费用 63.05 借：应收利息 165 贷：投资收益 165 （2）7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1 860 万元，用于资助甲公司 204 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3 000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出 1 500 万元（全部以银行存款支付）。甲

21、公司对该交易事项的会计处理如下： 借：银行存款 1 860 贷：营业外收入 1 860 借：研发支出费用化支出 1 500 贷：银行存款 1 500 借：管理费用 1 500 贷：研发支出费用化支出 1 500 （3）甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 203 年 2 月以 12 元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为 14 元/股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元/股。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或

22、市价相对成本跌幅在 50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 2 000 贷：可供出售金融资产 2 000 （4）8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金 3 200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 借：银行存款 3 200 贷：资

23、本公积 3 200 借：在建工程 1 400 贷：银行存款 1 400 借：银行存款 38.40 贷：在建工程 38.40 其中，冲减在建工程的金额=2 6000.4%3+1 800 O.4%1=38.4O（万元）。o 正确答案： 事项（1），甲公司的会计处理不正确。 理由：对划分为持有至到期投资类别的投资，应当按照实际利率法，采用摊余成本计量，不能将面值与购入价款的差额直接计入取得当期的损益。 更正分录为： 借：财务费用 63.05 贷：持有至到期投资利息调整 63.05 用插值法计算实际利率，假设实际利率为 6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165（P/A，6%，5）+3 000（P/

24、F，6%，5）=1654.2124+3 0000.7473=2 936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为 6%。本期应分摊的利息调整金额=2 936.956%-165=11.22（万元）。 借：持有至到期投资利息调整 11.22 贷：投资收益 11.22 事项（2），甲公司的会计处理不正确。 理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。 更正分录为： 借：营业外收入 1 395（1 86018/24） 贷：递延收益 1 395 或： 借：营业外收入 930（1 8601 500/3

25、000） 贷：递延收益 930 事项（3），甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。 更正分录为： 借：其他综合收益 400 贷：资产减值损失 4OO 事项（4），甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自由资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。更正分录为： 借：在建工程 38.40 贷：财务费用（或投资收益） 38.40o 知识点：非调整事项的会计处理 15：综合题 【例题综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下

26、简称“甲公司”）204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：（1）1 月 2 日，甲公司自公开市场以 2 936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 5.5%；该债券为 5 年期，分期付息（于下一年度的 1月 2 日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）： 借：持有至到期投资 3 000 贷：银行存款 2 936.95 财务费用 63.

27、05 借：应收利息 165 贷：投资收益 165 （2）7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1 860 万元，用于资助甲公司 204 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3 000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出 1 500 万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 借：银行存款 1 860 贷：营业外收入 1 860 借：研发支出费用化支出 1 500 贷：银行存款 1 500 借：管理费用 1 500 贷：研发支出费用化支出 1 500 （3）甲公司持有的乙公司 200

28、万股股票于 203 年 2 月以 12 元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为 14 元/股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元/股。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 2 000 贷：可供出售金融资产 2 000 （4）8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建

29、设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金 3 200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下： 借：银行存款 3 200 贷：资本公积 3 200 借：在建工程 1 400 贷：银行存款 1 400 借：银行存款 38.40 贷：在建工程 38.40 其中，冲减在建工程的金额=2 6000.4%3+1 800 O.4%1=38.4O（万元）。o 正确答案： 事项（1），甲

30、公司的会计处理不正确。 理由：对划分为持有至到期投资类别的投资，应当按照实际利率法，采用摊余成本计量，不能将面值与购入价款的差额直接计入取得当期的损益。 更正分录为： 借：财务费用 63.05 贷：持有至到期投资利息调整 63.05 用插值法计算实际利率，假设实际利率为 6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165（P/A，6%，5）+3 000（P/F，6%，5）=1654.2124+3 0000.7473=2 936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为 6%。本期应分摊的利息调整金额=2 936.956%-165=11.22（万元）。 借：持有至到期投资利息调整

31、 11.22 贷：投资收益 11.22 事项（2），甲公司的会计处理不正确。 理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。 更正分录为： 借：营业外收入 1 395（1 86018/24） 贷：递延收益 1 395 或： 借：营业外收入 930（1 8601 500/3 000） 贷：递延收益 930 事项（3），甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。 更正分录为： 借：其他综合收益 400 贷：资产减值损失 4OO 事项

32、（4），甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自由资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。更正分录为： 借：在建工程 38.40 贷：财务费用（或投资收益） 38.40o 知识点：非调整事项的会计处理 16：综合题 【例题综合题】甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。201 年 3 月，新华会计师事务所对甲公司 200 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 200 年以下交易或事项的会计处理：（1）1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公

33、司将其办公楼以 4 500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 200 年 1 月 1 日至 204 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6 000 万元，己计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35年；同等办公楼的市场售价为 5 500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。 1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：200 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。 （2）1 月 10

34、日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 200 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。 甲公司会计处理：200 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“工程施工”科目余额 357 万元与“工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资产负债表存货项目中。 （3）10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1 000 万元，成本为 800 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。