出口退税政策对浙江省机电产品进出口的影响【文献综述】.doc

1、1毕业论文文献综述题目出口退税政策对浙江省机电产品进出口的影响引言出口、投资、内需是拉动我国经济发展的三驾马车，而出口对经济增长的贡献不容小看。但外贸依存度过高是近几年我国外贸发展乃至国名经济发展过程中存在的重要问题之一。据有关研究显示，2008年我国进出口总额为25616亿美元，GDP为300670亿元，外贸依存度高达669，创建国以来最高水平。669这一数字已经超过了世界平均水平，而且远远高于西方主要发达国家。出口退税是调整出口的重要政策工具，一定程度上决定了产品在国际市场上的竞争了，进而影响出口商品的结构、贸易方式。出口结构的变动未必对我国的产业结构产生影响。出口退税的高低，影响和刺激出

2、口企业的经济利益，进而影响国名经济的发展。我国在次债危机发生后，全国经济低迷之时，多次调整出口退税，虽然对我国产业结构的调整及出口企业的发展有着重大的推动作用。但是频繁的调整出口退税政策，会影响出口退税政策的稳定性。因此研究出口退税对浙江进出口机电产品的进出口具有重要的意义。一、国外文献综述最早可追溯到15世纪，一些资本主义经济学家在经济理论和国际贸易的研究过程中，对出口退税制度有了涉猎，开创了出口退税思想研究的先河，并在此后的近四百年中得到了继承和发展。20世纪50年代，法国率先推行了增值税，为出口退税的准确实现提供理论保证。1977年，欧共体的第六号指令公布，标志着出口退税的理论和实践研究

3、基本形成了一个独立和完整的体系。重商主义学派托马斯孟的思想。15到17世纪的重商主义学派认为金银是财富的唯一形态，除开采金银矿外，只有扩大对外贸易才能不断地增加国家财富。早期的重商主义者已经提出以高关税率限制进口，同时辅以补助奖励出口。晚期的重商主义代表托马斯孟THOMASMUN继承并发展了这一思想，并总结为“限入奖出”理论，他指出对于一切用外国原料制成的工业品免征出口关税；对于国2产商品的出口减轻关税，以扩大出口；对要在本国消费的进口货物则须课以重税以积累更多财富。虽然“限入奖出”思想仅着眼于对外贸易，还未从国际税收协调的高度去认识问题，但由此产生的国际税收磨擦却促使后来者去深入研究国际贸易

4、和进出口税收管理的关系问题。重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔PIERRELEPESANTDEBOISGUIUEBERT最早探讨了进出口税收与国际贸易的关系，最早提出了进口商品征税及出口商品免税的思想。他认为，“关于法国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人望而却步1。至于出口税，则丝毫不应轻易饶过，而应全部取消，因为这是国王和王国前所未有的敌人。布阿吉尔贝尔虽然没有充分说明进口商品征税、出口商品免税思想的理论依据，但这种观点的提出为处理国际贸易中的税收关系指明了前进方向。早期的重商主义者提出以高关税率限制进口，同时辅以补助奖励出口。晚期的重商主义代表托马斯

5、孟继承了这一思想，并指出对于一切用外国原料制成的工业品免征出口关税；对于国产商品的出口减轻关税，以扩大出口；对要在本国消费的进口货物则须课以重税以积累更多财富。“奖出限入一从促进对外贸易发展的角度，提出利用税收的工具干预贸易，具有一定的局限性，造成的国际税收摩擦为后来者研究国际贸易和进出口税收的关系提供了课题。古典经济学派从税收公平原则出发，对国际贸易和进出口税收关系作了进一步的研究，奠定了当今出口退税的理论基础。威廉配第2认为出口商品不应被课征消费税，因为他们不是以实物形式在本国消费，不过，如果出口商品未被课征消费税，用其交换得来的将要在本国消费的进口货物就必须课征消费税。由此看来，配第已经

6、意识到重复征税和流转税由消费者负担的问题。亚当斯密3他认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危害更大他指出“在各种奖励中，所谓退税似乎是最合理的了，这种奖励不会驱使大部分的资本，违反自然趋势转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转向其他用途，这种奖励不会破坏社会上各种用途的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然平衡的作用，这种奖励不会破坏社会上劳动的自然分配，而会保存这种分配在大多数场合，保存这种分配是有利的。大卫李嘉图41817首次从税收的来源和税负转嫁的角度思考出口退税问题。他认为，某个国家如果对其享有特殊便利、生产条件效率高于别国的某些输3出品课税，这种税会

7、完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者来负担。但是，如果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把赋税的任何部分转嫁出去。因此，从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既不公平又不合理。从而引申出的必然结论是，出口退税是必要的。还有一些外国学者从贸易促进角度进行实证分析，如MIHIRADESAI5和JAMESRHNIESJR对出口退税与出口贸易的相关性做了实证分析，认为出口退税对出口增长具有刺激作用。分析表明，在行业平均利润率为10的时候，15的税收免除将带来数量为销售额15的应税收入的下降在税率为35时，免税将产生避税效应，大小为销售额的05同时，

8、被免除的应纳税额又大约会带动出口价格下调075个百分点，从而刺激了出口。陈建勋CHIENHSUNCHEN6，麦朝成CHAOCHENGMAI，和于慧娟HUICHUANYU2006通过建立古诺数量竞争模型来检验出口退税政策对出口的效用，得出以下结论一是当政府提高出口退税率时，国内的企业最终会增加出口产品的产量，而国外的竞争对手的产量会下降；二是当政府提高出口退税率时，国内企业的利润会增加，而国外竞争对手的利润会下降；三是最适宜的出口退税率应该大于1，这表明政府不但应该全部退还国内企业进口中间产品而支付的税收，同时还应该退还该企业最终产品出口的税收。他们用中国19852002年的数据，指出中国的出口

9、退税与出口量、最终国内消费和外汇储备都有正相关。赵志巨CHAO，CHICHUR7，周伟龙CHOU，WL和俞肇熊YU，EDENSH运用一般均衡模型，得出结论一个经济体中，在某些具体的部门内如果存在失业，那么对其国外进口中间体实行出口退税，可扩大其相关的下游和上游产业，从而促进出口。这个结论是建立在对中国的数据考察的基础上，他们认为虽然长期中，出口退税率，外汇收入，汇率变化都对中国的出口有重要的影响，但短期内只有出口退税率是有效的。爱琳娜伊安朝维垂纳8ELENAIANCHOVICHINA2004认为出口退税这种安排一般出现在保护率较高的发展中经济体中。作为一种方法，使得利用进口产品加工出口的企业得

10、以按世界价格出口，而为该经济体的其他部分继续提供保护。她的文章提出了一个经验的多地区一般均衡分析模型，在该模型中，基于出口导向型企业的政策效果是不同的。该模型可用于分析存在出口退税情况下的贸易自由化程度，以判断一国是否应实行出口退税制度，分析同样情况下采取自由4贸易的手段的福利，及分析出口退税制度改进的影响问题等。她通过对中国加入WTO后些近期的数据分析，认为当不能正确地衡量出口退税的减免程度时，将会导致对中国的实际情况的夸大，贸易量将会夸大40，福利将会夸大15，某些特定的部门将会夸大至90。这种偏离的幅度取决于对关税的干预程度和税收的消减幅度原始的扭曲越大，关税消减越多，则忽略出口退税时产

11、生的偏离幅度就越大。用这种偏离方法来分析中国在加入WT0后，当中国PREINTERVENTION从1997年的水平上升到1995年的更高水平，实际GDP、贸易量和福利增加了三倍以上。这些结果表明，当关注于保护程度较高的经济体时，进口减税很重要，且税收减免程度也很高，必须认清出口退税问题，从而避免分析贸易政策改革的效果时发生严重的错误。由于西方国家具有成熟的国际贸易，大部分的西方学者对于出口退税的研究还是以强调如何利用出口退税来保证国际贸易的公平原则为主，在此理论基础之上，西方国家普遍采取零税率。二、国内文献综述1985年，我国开始对出口产品退还国内商品税，并不断改进出口退税制度。由于当时出口退

12、税规模较小，对出口额、财政收入等影响不大，所以并没有引起各方面的广泛关注。1994年，我国对原有税收制度进行了全面、彻底的改革，建立起与市场经济发展基本适应的相对规范的增值税制度。此后出口退税制度又经历了多次的改革。出口退税规模不断扩大，对出口、财政收入等影响越来越大。此外，出口退税制度的频繁变动以及频频发生的出口骗税现象使得退税规模大大超过财政承受能力。因此，出口退税逐渐引起学术界的广泛关注。（一）关于出口退税的理论依据问题这方面的研究主要探讨出口商品退税的合理性和必要性。由于出口退税制度在我国实施中出现很多问题，退税理论政策在国内受到很大争议，在政策的存留上有赞成和反对两派观点。1、赞成出

13、口退税的主要观点隆国强通过分析退税政策的经济效应，得出结论出口退税作为调节和促进出口的政策措施，可以起到扩大出口规模，进而带动国内经济发展的目的。邓力平9、刘怡10及马玉瑛11等学者认为出口退税有助于消除重复征税，5保证公平竞争。他们主要从三个方面进一步拓展了出口退税的理论依据其一是从间接税属地主义原则分析出口退税，认为一国公民只应承担本国对其所消费的商品征收的间接税，而没有义务承担其他国家对其所消费的商品征收的间接税。出口商品并不是在出口国消费，而是在进口国消费。对于进口国来说，尽管进口商品是由国外生产的，但它是在进口国境内消费，其间接税必然由进口国的最终消费者所承担，也应由进口国政府征收。

14、据此，出口国应将其对出口商品征收的间接税予以退还。所以，出口退税是各国普遍实施间接税属地主义原则的具体体现。其二是从国民待遇角度分析出口退税，认为一国国内税制间接税要求进口商品与国内同种商品承受相同的税负，所以各国普遍要对进口商品征收问接税。在这种情况下，如果一国出口商品没有退税或退得不彻底，则出口国出口的商品在进入进口国市场时由于会被再征收一次进口国的间接税，从而导致出口国出口到他国市场的商品承担了两份间接税，结果增加了出口国出口到他国市场的商品成本，削弱了其市场竞争力。因此，对出口商品实行退税消除了对出口商品的税收歧视，符合市场经济平等竞争、公平税负的客观要求。其三是从进出口的对应关系分析

15、出口退税，认为通过对进口产品与国内产品课以同等的税负在国内市场参与竞争，可使国家征收到相应的税收收入，不但符合国民待遇原则，还能起到保护财政的双重作用，在财力分配上实现部分“以进养出、奖出限入”的良性循环。另一方面，出口退税有利于降低出口商品的成本，提高其价格竞争力，从而扩大出口，增加创汇能力，为进口用汇创造条件。2、反对出口退税的主要观点持反对意见的学者代表主要有茅于轼，唐倩等。这部分学者认为我国应该取消出口退税制度。茅于轼认为根据公共选择学派的观点，税收是政府为企业提供服务的价格，应该算作是企业的成本，因此出口退税政策是不合理的。此后茅于轼12又指出出口退税给国家财政带来沉重的负担，通过出

16、口退税政策来刺激出口得不偿失。他认为出口退税会造成三点弊端一是出口退税会扭曲价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国的消费者和外国的生产者不利；二是出口退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭曲；三是出口退税造成了大量诈骗案件13。（二）关于退税率设置的研究6我国理论界基本赞同，出口商品特惠税率的设置从理论上讲应本着“征多少退多少，彻底退税”的原则，但对于实践中应如何设置合理的退税率，理论界有两种不同意见。以邓子基、邓力平为首的一派学者认为，出口退税率的设置应采取“中性与非中性”相结合的方法，从而既能使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政策意图。王复

17、华提出了运用次优出口税理论指导我国建立有差别的退税率，刘小军提出了建立战略性出口退税制度的设想，提出一句适时性和先导性原则，将出口退税率按出口商品的性质不同，设置有差别的退税率。马琪14、李万甫15、尹音频16则分别探讨了如何科学地设置有差别的出口退税率。以甘舒宁17、马玉瑛、孙瑞华18、杨之刚19等位代表的另一派学者则认为，应该按照完全中型的原则努力实现出口零退税的目标。（三）关于出口退税经济效应的计量问题对于出口退税在促进出口、推动国民经济增长方面所带来的经济效应的衡量方面，理论界采取的方法比较一直，大多采用计量经济学的方法。隆国强通过架设出口退税率提高一个百分点，与汇率贬值1的所带来的经

18、济效应是一直的，见解测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、GDP增长、国内税收总额的积极作用20；陈红伟21遵循此四项，估算出汇率贬值1所带来的经济效应相当于出口退税率提高092个百分点，由此得出了不同的经济效应分析结果。随后的学者大都采用了隆国强的方法，如苏定东刘军22、阎坤23分别建立了相应的计量经济学模型，模拟出口退税所带来的经济效应，得出的结果基本类似。三、评述通过对国内外理论的研究，发现出口退税随着经济发展的程度和不同国家不同的形势，都有不同的形式来影响国家以及世界的贸易量。国外的文献研究主要是对出口退税的起源以及发展来研究出口退税的本质，而国内的研究更多注重出口退税在现在形势

19、下的运用和他对我们现在的发展有什么帮助。随着中国经济逐渐的发展，汇率升值以及周边国家的发展都对我国的对外贸易有着沉重的打击，出口退税作为一项国家鼓励出口的政策，在现在的贸易形势下，更加显得重要。而本文就希望通过对出口退税的产生和发展来研究，来探索其对浙江省机电产品的进出口的影响。7参考文献1翟继光出口退税政策合法性研究财税法论丛法律出版社,2004（4）2张斌,高培勇出口退税与对外贸易失衡税务研究2007年（6）3何晴,张斌出口退税与转变经济方式税务研究2008年（7）财政影响的分析北方经济，20064英大卫李嘉图政治经济学及赋税原理商务印书馆1962P1425MIHIRADESAI，JAME

20、SRHINESJR,THEUNEASYMARRIAGEOFEXPORTINCENTIVESANDTHEINCOMETAXWORKINGPAPER，HARVARDUNIVERSITYANDNBER20006CHIENHSUNCHEN，CHAOCHENG，MAIHUICHUANYUTHEEFFECTOFEXPORTTAXREBATESONEXPORTPERFORMANCETHEORYANDEVIDENCEFROMCHINAJCHINAECONOMICREVIEW，2006027CHICHURCHAO，WLCHOU，EDENSHYUEXPORTDUTYREBATESANDEXPORTPERFORMA

21、NCETHEORYANDCHINASEXPERIENCEJJOURNALOFCOMPARATIVEECONOMICS，2001028ELENAIANCHOVICHINATRADEPOLICYANALYSISINTHEPRESENCEOFDUTYDRAWBACKSJJOURNALOFPOLICYMODELING，2004039邓力平浅谈中性与非中性出口退税制度J，税务研究19961110刘怡出口退税理论与实践J，北京大学学报哲学社会科学版，1998411马玉瑛、李东明我国实行出口退税问题的探讨J，中国农业大学学报社会科学版，20000412茅于轼出口退税未必合适J，大经贸2001413茅于轼出口

22、退税未必合适J，大经贸2001414马琪转轨时期出口商品税收经济分析中国人名大学学报1999（10）15李万甫,马衍伟提高出口退税率的政策效应分析J，涉外税收，2000（10）16尹音频对我国出口退税制度的反思当代经济研2002（6）17甘舒宁论我国出口退税的问题及对策J，国际贸易探索1997（1）18孙瑞华试论反补贴家具形式下我国补贴政策的调整，特区经济2006（5）19杨之刚从国际比较看中国出口退税制度改革，税务研究2004（10）820隆国强调整出口退税政策的效应分析，国际贸易1998（7）21陈红伟最优出口退税率研究，涉外税务1999（4）22刘军,张志忠出口退税政策效应分析，北京工商大学学报2002（1）23阎坤,陈吕盛出口退税扩大出口与财政效应J，税务研究过1996（7）