第二编审计测试流程.DOC

1、2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 1 页 第二编 审计测试流程 1.考情分析 2.相关知识 3.典型例题 一、考情分析 从近年的试题分布可以看出，本编重要程度高，所占分数在 30 分左右，其中 风险评估和应对 是综合题的考查重点。 本编要求考生在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下，能够结合具体情况识别、评估被审计单位财务报表中存在的重大错报风险，进而结合实务对风险评估的结果设计拟实施的进一步程序。 二、相关知识 （一）风险评估程序 1.风险评估程序的具体内容 2.风险评估程序的要求：是一个 连续和动 态 的收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计程序。 （二）了解被

2、审计单位及其环境（不包括内部控制） 了解到的具体情况（不要孤立看） : （ 1）考虑是否 容易导致 出现错报（ 2）导致错报的 性质及具体体现 （三）了解被审计单位的内部控制 1.基本思路 2.了解被审计单位内部控制的具体审计程序 3.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤： （ 1）确定重要业务流程和重要交易类别 （ 2）了解重要交易流程，并进行记录 （ 3）确定可能发生错报的环节 （ 4）识别和了解相关控制 （ 5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解 （ 6）初步评价和风险评估 （ 7）对财务报告流程的了解 （四）评估重大错报风险 1.评估重大错报风险的审计程序 （ 1）在了解

3、被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 （ 2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 （ 3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。 （ 4）考虑发 生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1.总体应对措施 （ 1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 （ 2）指派更有经验或具有特殊技能

4、的审计人员，或利用专家的工作。 （ 3）提供更多的督导。 （ 4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 2 页 （ 5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 2.总体应对措 施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 （六）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序 1.设计进一步程序时的考虑因素 （ 1）风险的重要性。 （ 2）重大错报发生的可能性。 （ 3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。 （ 4）被审计单位采用的特定控制的性质。 （ 5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠

5、正重大错报方面的有效性。 2.性质 3.时间 4.范围 （七）控制测试 1.控制测试的含义和要求 2.控制测试的性质 （ 1）控制 测试的性质的含义 （ 2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 3.控制测试的时间 （ 1）如何考虑期中审计证据 （ 2）如何考虑以前审计获取的审计证据 4.控制测试的范围 （八）实质性程序 1.实质性程序的性质 2.实质性程序的时间 （ 1）如何考虑是否在期中实施实质性程序 （ 2）如何考虑期中审计证据 3.实质性程序的范围 三、典型例题 （一）单项选择题 1.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。 A.了解控制活动是否得 到执

6、行 B.了解内部控制的设计 C.了解被审计单位行业状况 D.寻找内部控制运行中的缺陷 正确答案 D 答案解析选项 D 是控制测试的内容，选项 ABC 是在了解内控的过程中实施的内容。 2.下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（ ）。 A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系 B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度 C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过 实质性程序无法获取充分、适当的审计证据 D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果 正确答案

7、A 答案解析识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 3 页 还可能与财务报表整体广泛相关。 3.下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（ ）。 A.被审计单位从事复杂的金融工具投资 B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市 C.被审计单位存在重大关联方交易 D.被审计单位资产的流动性出现问题 正确答案 D 答案解析资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。比如控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的

8、会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。 4.下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（ ）。 A.被审计单位对母公司的销量占总销量的 50% B.被审计单位将重要子公司转让给实际 控制人控制的企业并取得大额转让收益 C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格 D.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议 正确答案 B 答案解析特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。选项 B 属于企业

9、合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。 5.下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。 A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影 响 B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险 D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 正确答案 B 答案解析控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。 6.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（ ）。 A.与财务报告相关的内部控制与审计相关 B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

10、 C.与经营目标相关的内部 控制与审计无关 D.与合规目标相关的内部控制与审计无关 正确答案 B 答案解析与审计相关的内部控制大部分与报表的内部控制相关，但也有一些与报表的内控不相关，如经营的合法合规性。 7.下列情形中，最有可能导致注册会计师难以执行财务报表审计的是（ ）。 A.管理层没有清晰区分内部控制要素 B.管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.管理层凌驾于内部控制之上 D.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑 正确答案 D 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 4 页 答案解析注册会计师如果对管理层 的诚信存在严重疑虑，那么报表就不具有可审性。选项D 是导致注

11、册会计师难以执行财务报表审计的最可能原因。 8.下列各项，通常属于业务流程层面控制的是（ ）。 A.应对管理层凌驾于控制之上控制 B.信息技术的一般控制 C.信息技术应用控制 D.对期末财务报告流程的控制 正确答案 C 答案解析业务流程层面是企业的重要业务循环层面，信息系统应用控制是属于业务流程层面控制。选项 ABD 均为整体层面控制。 9.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（ ）。 A.扩大控制测试的范围 B.在期末而非期中实施更多的审计程序 C.增加审计程序的不可预见性 D.增加拟纳入审计范围的经营地点数量 正确答案 A 答案解析选项 BCD 属于增加不可预见性的方法，可

12、以应对财务报表层次的重大错报风险。扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项 A 无法应对财务报表层次的重大错报风险。 10.下列控制活动中，属于检查性控制的是（ ）。 A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限 B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库 C.采购部对新增供应商执行背景调查 D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异 正确答案 D 答案解析选项 ABC 均为预防性控制。 11.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（ ）。 A.控制测试

13、旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额 C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性 D.控制测试旨在确定控制是否得到执行 正确答案 A 答案解析控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序是发现认定层次发生的错报金额的审计程序，选项 BD 均不正确；根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，所以选项 C 不正确。 12.下列有关注册会计师实施进一步审

14、计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。 A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序 B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间 C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 5 页 D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 正确答案 C 答案解析对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。 13.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了 控制在期中运行有效

15、性的审计证据，下列说法中，正确的是（ ）。 A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果 C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据 D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 正确答案 C 答案解析 选项 A，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；选项 B，如果控制在剩余期间发生了

16、变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；选项 D，如果某一控制在剩余期间内未发生变动，还需要考虑其他因素确定针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。 14.下列有关实质性程序时间安排说法中，错误的是（ ）。 A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B.注册会计师在 评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或者接近期末实施 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实

17、施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 正确答案 D 答案解析在期中实施了实质性程序后，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而是应当实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，以降低期末存在错报而未被发现的风险。 15.在利用以前年度获取 的审计证据时，下列说法中，错误的是（ ）。 A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试 B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果 C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实施实质性程序获取的审计证据可能会作为本年的有效审计证据 D.一般而言，上年实施实质

18、性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力 正确答案 B 答案解析对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否 发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 16.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 6 页 B.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序 C.注册会计师实施的实质性程序应当包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程

19、序 正确答案 C 答案解析选项 A，针对特别风险可以仅实施细节测试 ，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序；选项 B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序；选项 D，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性审计程序与控制测试结合使用。 17.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（ ）。 A.控制对相关风险的抵消效果 B.潜在错报的重大程度 C.错报发生的可能性 D.风险的性质 正确答案 A 答案解析在确定哪些风险是特别风

20、险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 （二）多项选择题 1.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。 A.询问被审计单位管理层和内部其他人员 B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备 C.检查文件、记录和内部控制手册 D.重新执行内部控制 正确答案 ABC 答案解析风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项 ABC 正确。选项 D 是控制测试程序。 2.下列各项中，属于注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）

21、。 A.管理层是否倾向于高估或低估收入 B.管理层是否存在严重诚信问题 C.会计政策是否发生重大变化 D.被审计单位是否面临重大的经营风险 正确答案 ABCD 答案解析选项 ABCD 都是需要项目组讨论的内容。 3.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师需 要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容 B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提及拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序 C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性 D.注册会计师通过调整实施审计程序

22、的时间，可以增加审计程序的不可预见性 正确答案 ACD 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 7 页 答案解析审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序。 4.在了解被审计单位财 务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（ ）。 A.经营统计数据 B.员工业绩考核与激励性报酬政策 C.证券研究机构的分析报告 D.信用评级机构报告 正确答案 ABCD 答案解析选项 ABCD 都是注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，需要关注的信息。 5.下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（ ）。 A.被审计单位没有披露关

23、键管理人员薪酬 B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报 C.被审计单位没 有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量 正确答案 BC 答案解析选项 A，仅影响披露的完整性，并不对财务报表具有广泛影响；选项 D，仅影响存货项目的计价和分摊。 6.在评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。 A.识别被审计单位的所有经营风险 B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C.考虑识别的错报风险是否重大 D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 正确答案 BCD 答案解析选项 A

24、 是识别风险。 7.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）。 A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证 正确答案 ABC 答案解析选项 D 是常规程序，不能提高不可预见性。 8.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制 B.相关控制是否可以信赖 C.相关交易是否采用高度自动化的处理 D.会计政策是否发生变更 正确答案 ABC 答案解析注册会计师应对“仅通过实质

25、性程序无法应对的重大错报风险”时应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制活动并确定其执行情况，故选项 ABC 正确。 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 8 页 9.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有（ ）。 A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案 B.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大 错报风险发生重大变化 C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险 D.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险 正确答案 BC 答案解析选项 B，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险；选项 C，

26、应对特别风险，也可以采用综合性方案。 10.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常采用的程序有（ ）。 A.查阅内部控制手册 B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C.重新执行某项控制 D.现场观察某项控制的运行 正确答案 ABD 答案解析选项 C，重新执行用于控制测试，而不被用于了解内部控制。 11.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（ ）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的合理性 D.确定控制是否得到执行 正确答案 ABCD 答案解析本题考查的知识点是执行穿行测试。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（ 1）确认对业务流程的了解；（ 2）

27、确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都 已识别；（ 3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（ 4）评估控制设计的有效性；（ 5）确认控制是否得到执行；（ 6）确认之前所做的书面记录的准确性。 12.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（ ）。 A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系 B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解 C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序 D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试 正确 答案 ABC 答案解析

28、选项 D 错误，控制测试不是必须的。 13.在设计进一步审计程序时，注册会计师的以下考虑中，正确的有（ ）。 A.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序 B.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序 C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序 D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案 正确答案 ABD 答案解析被审计单位采取的是人工控制还是自动化 控制的不同，会对设计进一步审计程序产生重要影响。 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 9 页 14.在确定进一步审计程序的范围时，注

29、册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率 正确答案 ABCD 答案解析在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审 计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 15.在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错报风险的性质 D.审计证

30、据适用的期间或时点 正确答案 ACD 答案解析注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境；何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或时点。 16.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据 时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A.控制环境 B.评估的重大错报风险水平 C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D.拟减少实质性程序的范围 正确答案 ABCD 答案解析除了考虑上述四项外，还需要考虑：期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；剩余期间的长度。 17.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（

31、）。 A.控制是否设计合理 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行 正确答案 BCD 答案解析控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除选项 BCD 外，还包括控制以何种方式运行。选项 A 属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。 18.在确定控制测试的范围时，下列做法中正确的有（ ）。 A.在所审期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长，控制测试的范围越大 B.如果控制的预期偏差率较高（打算信赖内部控制），通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩 大实施控制测试的

32、范围 D.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性、可靠性越低，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 正确答案 AB 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第二编） 第 10 页 答案解析对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。 19.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不 足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信

33、赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 正确答案 ABCD 答案解析注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时应当实施控制测试。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。 （三）简答题 ABC 会计师事务所负责 审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： （ 1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在 2013 年度审计中经测试运行有效。因这些控制本

34、年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。 （ 2）考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。 （ 3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模 25 个。考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12 个和 13 个样本实施控制测试。 （ 4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。 （ 5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月

35、应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。 （ 6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该 控制在 2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试 要求：针对上述第（ 1）至第（ 6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 正确答案 （ 1）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效 /不能利用以前审计中获取的审计证据。 （ 2）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。 （ 3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试 /2014 年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同， 应当分别测试 25 个。 （ 4）不恰当。通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的 /注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。 （ 5）不恰当。只检查财务经理的签字不足够 /应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。 （ 6）恰当。