1、1毕业综合实践报告题 目： _ 系 （部）： 南海校区工商学部 专 业： 会计电算化 班 级： 2007 级会计班 学 号： 075060002 姓 名： 邱海苑 指导老师： 黄志刚 完成日期： 2010 年 5 月 31 日 2毕业综合实践报告邱海苑实习时间：2010 年 3 月 1 日至 2010 年 6 月 31 日实习地点：广州市番禺区南村镇罗边村兴业大道 1803 号实习单位：广州市天恒机车工业有限公司（粤豪事业部）一、实习目的（一）实习的目的1能够更系统、全面地掌握 2006 年度财务部颁发的新企业会计准则及企业会计核算的基本程序和具体方法。2加深对会计基本理论的理解，对会计理论知
2、识的运用及对会计基本技能的训练，将会计专业理论和实际操作有机地结合在一起，达到两者的统一。3培养严谨的工作态度和敬业精神，提高记账、登账、对账等实际操作的动手能力。（二）实习的意义1考核实际操作中对所掌握的会计理论知识的灵活运用程度，活学活用，学会用所学理论知识解决实际问题。2检验课本上学的知识，解开上理论课时对某些知识点产生的疑惑，更有助于对理论知识的理解，巩固理论知识。3.亲身体会会计人员的工作，学习如何做一名称职的会计人员。4.正确认识自己在会计领域发展方向，哪个会计岗位更适合自己，便于毕业后找工作。（三）实习单位的基本情况广州天恒机车工业有限公司是经国家发改委公告批准的，具有机电产品自
3、营进出口资格的摩托车生产企业。公司的前身是原兵器工业部属下的一家大型军工厂，上世纪八十年代即开始生产摩托车，目前已发展成为集摩托车、汽油机、电动车、沙滩车（ATV） 、多功能车研发、生产、销售、服务为一体的综合3性制造企业。公司下设摩托车技术中心、两轮车制造厂、发动机制造厂、特种车制造厂、车架制造厂以及喷漆车间，建立了以互联网为基础的信息交流和营运系统。公司成立伊始，就严格执行 ISO9001:2000 国际是质量体系标准，坚持自主研发，不断强化经营机制，积极推行市场优先、科技先行、质量第一的战略，提高新品开发能力，加强成本控制管理，增强核心产品的竞争能力，获得了良好的信誉和骄人的业绩。目前，
4、公司拥有 “远方、粤豪、粤华、豪宝、光威”五大品牌、一百多款 50ml 至 650ml 系列二轮、三轮、四轮摩托车、沙滩车及发动机产品已列入国家公告，主要产品全部通过中国质量认证中心的“3C”强制认证。公司全称：广州天恒机车工业有限公司企业法人：于志敏成立时间：2002所属行业：发动机工业企业企业性质：有限责任公司主营业务：摩托车、零配件出口、进出口自营企业、OEM 生产主要客户：外贸公司,海外直接客户,大陆各省（四）实习的要求1.了解实习企业的经营特点（1）企业的名称、所在地点和开户银行（2）企业的主要经营项目，其他经营范围（3）企业的所属性质（4）企业的经营情况2.了解实习企业的管理组织（
5、1）企业的隶属关系和所有制体制（2）企业职工人数和生产规模，生产组织管理的建制（3）财务会计管理的组织和财务人员岗位设置3.了解实习企业的会计工作（1）总分类科目和明细分类账科目（2）会计凭证的种类、格式和内容4（3）会计账簿的种类、格式（4）对账与结账的工作（5）会计报表的种类、格式4.其他相关知识的了解（1）了解企业生产技术的特点和生产工艺流程（2）了解企业纳税的种类，纳税的计算及与纳税部门的联系情况（3）了解企业遵守财经纪律及财经法规的情况5.填制原始凭证和记账凭证（1）学会基本的原始凭证的填写，例如，材料领料单、入库单和出货单（2）根据业务的发生正确填写记账凭证6.根据记账凭证编制科目
6、汇总表7.登记各类明细账和总分类账（1）生产成本明细账、制造费用明细账、应付账、进销存账等的登记（2）根据科目汇总表登总分类账8.装订整理各种会计资料（1）记账凭证附的原始凭证的粘贴，记账凭证装订成本及封面的填写（2）报表分月装订成本，加封面存放好二、实习内容1.原始凭证的填写（1）实习了原始凭证、入库单、送货提送单的填写（2）材料进仓单的填写（3）汇款申请单的填写（4）货款收据的填写（5）支付证明单2.记账凭证的填制根据业务的发生，分析原始凭证，填制记账凭证。3.登记明细账根据记账凭证，登应付账和进销存账。54.编制科目汇总表借助“T”字形账户编制科目汇总表。5.登记总账根据科目汇总表登总分
7、类账。6.对账与调账（1）与总公司核对收支账，调整出入，以达到内外账一致。（2）与总公司核对应付账，看是否确有此数字在总公司的账挂着。7.开具增值税专用发票、增值税普通发票和零售发票（1）根据出车的数量，单价，金额、购货单位名称，汇款方式等填制好提单，拿到总公司开票。（2）核对发票的所有内容，确定无误就把发票寄给购货单位。8.开具的发票有误的处理方法（1）若购货单位未把发票拿到税局认证，则需要向销货单位出具发票拒收证明，把有误的发票归还销货单位方可重开。 （普通发票也如此）（2）若购货单位已到税局认证，则需销货单位出具发票有误的证明。依据证明到税局申请红字增值税专用发票通知单，方能重开。 （普
8、通发票则需红字增值税普通发票通知单）（3）若开具零售发票有误，则需把有误的发票归还销货单位，就可以重开。因为机车零售发票不需到税局认证，只是上牌时需用。9.增值税、消费税、城建税、教育附加费和水利费的计提。（1）根据机车工业的税率分别计提增值税-销项税、消费税、水利费（2）以增值税-销项税和消费税为税基计提城建税及教育附加费10.增值税的会计处理（1）增值税进项税大于销项税的会计处理（2）增值税进项税小于销项税的会计处理三、实习过程遇到的问题与解决措施（一）开具原始凭证有误是否一律重开？及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件和重6要环节。本月 25 号用现金付厂家奔泰标准
9、件货款 7250 元，对方开具了收款收据。于月底把收据拿到总公司冲销应付账款，但确被告知收款收据得重开。重开的缘由是收款收据的填写不规范，以下的收款收据就是厂家奔泰 4 月 25 号开具的。核准、会计等都签了名，财务专用章也已盖。收 款 收 据NO 0103412010 年 4 月 25日 今收到广州天恒机车工业有限公司交来货款（支票）金额（大写） 佰 拾壹万柒仟贰佰伍拾零元零角零分￥ 17250 收款单位（财务专用章） 核准 会计 记帐 出纳 经手人不规范在“交来货款（支票） ”， “（支票） ”字样不得出现，要删掉。因此问题，总公司对厂家奔泰的应付账款未做账务处理，待到次月厂家重开收款收据
10、，再冲销应付账款。这同时也给对应付账带来影响，我们事业部已对此做了账务处理，而总公司没。我们的账必然比总公司的多了一笔付款，余额就少了 7250.多写了“（支票） ”二字，就带来了这么多不便。于是，引起了我对“开具的原始凭证有误是否一律重开？”问题的思考。翻阅有关书籍，得知会计法对原始凭证的错误更正的法律规定。 会计法明确规定：1原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处盖章“重新开具原始凭证也得原始凭证开具单位进行。73原
11、始凭证金额出现错误的不得更正，只能由开具单位重开。4. 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。这规定只解释了开具的原始凭证出现不同错误的相应处理，但我依然有疑问。发料单、送货单、汇款申请单和进仓单等都属于原始凭证，填写有误（无论是记载内容有误，还是金额有误）没作废重开，而是涂改。涂改处也没盖章，这些做法都是不符合有关会计规定吗？原始凭证分为自制原始凭证和外来原始凭证，自制原始凭证记载内容有误更正不需盖章，金额有误只需更正不用重开。而外来原始凭证记载内容有误应由出具单位更正（更正处需盖章）或重开，金额有误的必须由开具单位重
12、开。领料单、入库单、汇款申请单和进仓单属于自制原始凭证，填写有误更正就好。虽然没在相应的书籍查阅到这样明确仔细的规定，但实际操作确实如此。 会计法并没明文规定自制原始凭证记载内容有误的，更正处不用盖章；也没明文规定自制原始凭证金额有误的可以更正，不用重开。毕竟， 会计法对原始凭证有这么多的规定是为了明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊。所以，我认为很有必要把有误的自制原始凭证的处理与有误的外来原始凭证的处理一致。不能贪图一时的方便，而造就了无以挽回的错。综上所述， “开具的原始凭证有误是否一律重开”的答案是“否，要具体问题具体分析，不可一锅熟” 。（二）出口商检费的会计处理2 月份
13、出口 410 台机车，发生商检费 1623 元。根据商检局出具的商检发票和支付证明单，填制记账凭证。凭证的填制日期、编号和摘要写好后，却迟迟写不出借方的会计科目。出口商检费该计入哪个会计科目呢？出口也是销售，只不过是销售给外国客户罢了。既然是销售，那商检费算是销售环节发生的费用，理应计入“销售费用。这仅仅是猜测，不敢轻易写下去。为了证实自己的猜想，上百度搜索了一翻。结果与猜想的一样，计入“销售费用” 。借方科目写了，金额也写了，但不知这金额是怎样来的。商检费，是个陌生的名词，没有接触过。正迷惑时，看到经办人的签名是外贸部的同事。于是，到其办公室请教。商检费=总金额*美金汇率*0.15%+100
14、150+115（代理费） 。代入数字，得出商检费 1623 元。天恒总公司代理付款的，所以贷方计入“其他应付款天恒”8。（三）采取后进先出的方法计量发出存货成本，可取吗？有何利与弊？近几个月，外购零配件的价格都有不同幅度的上涨。其中涨得最厉害的是电池，由 53 元涨至 60，平均每月涨 2.3 元。我们是采用先进先出存货计价法计量存货发出成本的，在价格上涨趋势环境下，先购进的零配件成本相对较低，而后购进的零配件成本就偏高。发出零配件的价值就低于市场价值，整车销售成本偏低，而期末仓库留存的零配件成本偏高。整车的售价按近期市价计算，收人较多，销售收人和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏
15、高，形成虚增利润，实质为“存货利润” 。虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。问题“若变更会计政策，采取后进先出，可取吗？有何利与弊？”由此而生。后进先出法是指根据后购进的存货先发出的成本流转假设，对存货的发出和结存进行计价的方法。这样发出存货的价值就接近于现行市价，在物价上涨的情况下，必然使得企业的库存成本降低，而发出成本较高。因近期收人较高，这样较高的收人恰好与较高的成本相配比，而且以此计算出的盈利也能较真实的反映企业目前的获利水平，还可以减少通货膨胀因素给企业带来的不利影响，体现了会计核算的谨慎性原则。另外，从纳税的角度看，由于在某一会计期
16、内计算的销货成本较高，企业所得税支出就减少。所以采用后进先出法对企业纳税的影响表现为早期纳税少，后期纳税多，虽然纳税总额不变，但由于推迟了交纳时间，从而使企业获得了一笔“无息贷款” 。由于后进先出法有延缓纳税的作用，减少了企业当期因支付较多所得税而产生的税金流出量，企业拥有的流动资金增多，使得企业的财务指标如流动比率、速动比率等较为优良。这样在资产负债表和现金流量表中呈现出更为有利的现金状况，这对于会计信息的使用者来说，无疑是具有吸引力的。但是期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义，财务分析
17、也受到相当大的影响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。 新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的后进先出法。取消的理由有以下几个：9（1）与实际价值不符。资产负债表上的存货是以旧的、过去的单位成本计价的，资产负债表上期末存货价值低于其实际价值，不能反映企业中存货的真实价值。从而可能导致导致管理人员作出存货较少的错误判断，而购入不必要的存货。（2）利润容易被操纵。企业可以通过改变正常的购货方式来操纵当期利润，例如，在价格上涨较快的时期，企业在期末大批量进货，可以提高当期销货成本，少计利润;或者推迟进货，把以前较低的成本计入销货成本中，多计利润。这样就导致不知情的投资者作出不当的投资决策。相比
18、之下，应用先进先出法则不存在这个问题。（3）影响经营成果。旧的存货层的动用，会引起当期利润和所得税的突增。旧存货层的单位成本通常是以前的很低的单位成本，若本期存货发出量过大.就会动用旧的存货层的成本，破坏配比原则，给本期的经营成果带来很大影响。后进先出法下较低的原始成本导致本期帐面收入过高，从而造成多交所得税的不利后果。（4）与实物流动不符。成本流动不能反映存货的实物流动。存货一般是按先进先出的次序发出的，而成本却按后进先出的次序流动，成本流动与实物流动正好相反，不利于内部管理。（5）应用较复杂。它要求把存货根据成本不同分成许多层，并且得为每种存货保持详细的每次收、发货的记录。本以为可以向主管
19、提议在物价持续上涨的市场环境下更改存货发出的计价方法，现在泡汤了。新 的 企 业 会 计 准 则 规 定 ， “企 业 应 当 以 实 际 发 生 的交 易 或 者 事 项 为 依 据 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 如 实 反 映 符 合 确 认 和 计 量要 求 的 各 项 会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息 ， 保 证 会 计 信 息 真 实 可 靠 、 内 容 完 整 。先 进 先 出 存 货 计 价 法 与 这 已 信 息 质 量 要 求 更 吻 合 ， 没 理 由 更 改 的 。 这 种 方 法符 合 日 常 存 货 发 出 的 实 物 流 转 顺 序
20、， 能 提 供 与 企 业 实 际 发 生 的 交 易 或 者 事 项相 一 致 的 会 计 信 息 。 另 外 ， 在 物 价 上 涨 的 情 况 下 ， 先 进 先 出 法 也 并 不 是 一无 是 处 的 。 从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，提升员工的工作激情，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政10绩的重要标尺。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理大员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益
21、。（四）如何正确更正错账？虽然上模拟实习课有登记过应付账，但实际操作起来还是犯了些错误。登记应付账款填写摘要时，不小心写错字了。正确的是：付靖堃货款，而我错写成了：付静堃货款；登账时才发现记账凭证的会计科目写了，把“其他应付款”写成了“其他应付账款” ；我没及时处理，而是向一登发动机应付账的同事拿来应付账本。翻阅了几页，发现她也有出现类似的错误。她把写错的划掉，然后在旁边空余的地方写上正确的。总觉得她这样处理是不规范的，但又想不起具体的更正方法。向资深同事请教，被告知直接划掉错误的，写上正确的，然后签上名字。没有更好的更正方法，唯有按其所说的做。更正是更正了，可是我并不认同这样的处理。于是，翻
22、阅会计原理一书，里面有提及错账更正的方法。以上提及的摘要及会计科目写错纯属笔误，正确的更正方法是划线更正法。应用红色水笔将“付静堃货款”划一条横线，在划线的上方用蓝字写上“付靖堃货款” ，并在更正处签名。我按书上说的重做一次以免带来不必要的麻烦，多做一点不会怎样，少做就不好说了。涂改液，本已遗忘的一名词，可这次的实习唤起了我对它的回忆。涂改液是我们念小学时必备的学习用具，可竟然在会计工作中派上用场。翻阅同事的账本时，发现有涂改液涂改的痕迹。虽然涂改的不是数字，但也是不规范的。作为一名会计人员，必须按会计准则的相关规定开展会计工作。（五）运费计算抵扣进项税额发生一笔销售业务，支付运费 7560 元。脑海里只记得采购材料支付运输费用进项税额的会计处理，完成没有销售环节运费抵扣进项税额的会计处理的残留。于是，到百度搜索。 “我国的增值税法规定：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依 7%的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 ”，搜了这段文字细读。原来销售货物支付的运费也可以抵扣进项税额，前提是取得运费结算
