1、北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）题 目：营改增对施工企业会计核算的影响探究 学习中心： 密云 专 业： 会计学 年 级： 2015 级 姓 名： 程云金 学 号： 1510920258 指导教师： 刘红霞 2017 年 3 月 28 日北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文目 录摘要11 绪论31.1 研究背景31.2 研究目的与意义41.3 研究内容与研究方法52 对施工企业发票管理的影响62.1 目前施工企业发票管理现状62.2 营改增后对发票管理的影响73 对施工企业营业收入核算的影响83.1 营改增前施工企业会计核算收入现状93.2
2、营改增后对收入核算的影响103.3 对施工企业工程造价及合同的影响114 对施工企业纳税的影响124.1 营改增后对应纳税增值税的影响124.2 营改增后对企业所得税的影响124.3 营改增后对企业其他赋税的影响124.4 营改增后对企业财务指标的影响134.5 营改增后对企业财务指标的影响135 新制度下做好会计核算的建议145.1 全面了解国家相关营改增政策145.2 提前做好施工企业纳税筹划工作155.3 加强对施工企业合格供应商的管理15结论16参考文献17致谢18附录23北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 1 页 共 23 页论建筑施工企业财务风险和控制摘 要“营改增”作为我国
3、完善结构性减税，推动经济转型的重要内容，目前已在全国范围内实施了试点工作。将营业税改增值税不仅有利于完善税制、消除重复征税，而且有利于促进三次产业融合和国民经济健康协调发展。但在“营改增”试点过程中，一些试点企业遇到了“营改增”后税负增加等问题，因此本文着重分析了税改后企业应如何进行会计核算以规避涉税风险问题，希望对试点企业起到借鉴作用。关键词：营改增；企业会计核算；影响北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 2 页 共 23 页AbstractCamp changed to increase as Chinas structural tax cuts to promote an impor
4、tant part of the economic restructuring, has been implemented in the national pilot work. The value added tax of the business tax reform is not only conducive to the improvement of the tax system, the elimination of double taxation, but also conducive to promoting the integration of the three indust
5、ries and the healthy development of the national economy. But in “replacing business tax with value-added tax(VAT)“ pilot process, some pilot enterprises have encountered a problem of “replacing business tax with value-added tax(VAT)“ after the tax increase, so this paper focuses on the analysis of
6、the influence of how enterprises should conduct accounting to avoid tax risk problem, hope to be useful to the pilot enterprises.Key words: camp changed to increase; enterprise accounting; impact北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 3 页 共 23 页一、绪论1.1 研究背景“营改增”税制改革自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业拉开帷幕以来，全国其它省市也陆续开始开展了试点工作，
7、并且行业范围也在不断扩大，如2013年8月广播影视作品的制作、播映等纳入试点，2014年1月1日邮政业试点工作也在全国范围展开。2016年5月1日起，营业税改征增值税试点工作在全国范围内全面推行。本次税制改革主要是针对企业重复缴纳营业税和增值税的问题而开展，实施“营改增”能够打通第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条，消除重复征税，摆脱服务业发展受限的困境。但同时由于部分企业存在财务管理不扎实、会计核算不够健全等等问题，而“营改增”税制下对企业会计核算的要求要比营业税税制下更高，企业如果不能做好会计核算工作，将面临由此带来各种涉税风险，如：没有对适用不同税率的应税服务分别核算而导致从高适用税率
8、；因核算资料不准确而无法申请财政补贴等。这些都影响着企业的经营和税负，因此，对企业会计核算问题进行深入研究，就显得尤为重要。1.2 研究目的与意义“营改增” ，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣” ，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继 1994 年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。有利于推动我省服务业加快发展，现代服务业目前已经发展成为国民经济新的增长点，营改
9、增试点首先从交通运输业和部分现代服务业开始，为发展第三产业特别是现代服务业提供了有利的契机。据测算分析，我省拟纳入试点的交通运输业和部分现代服务业为 4.62 万户。实行营改增后，全年交通运输业和部分现代服务业直接减少税负及随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加，总体税负下降13.3%，对现代服务业发展形成重大利好。营改增对小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以 3%的征收率计算缴纳增值税额，税负明显减轻，从营改增中获益更多。特别是对中小服务业发展将起到很大的推动作用。北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 4 页 共 23 页有利于促进制造业提升综合竞争力，增值税
10、最大的特征就是它的“抵扣机制” 。服务业改征增值税后，一些制造业在获取服务的同时，也获得了进项增值税抵扣，降低了税负。据测算，全省营改增后抵扣的税款是相当大的。此外，营改增将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意。有利于防止改革洼地效应的形成，现在上海率先改革的政策洼地效应日渐形成，对周边地区的影响日益显现。一方面，可能造成税收减少，截止 6 月 30 日，上海开到我省增值税可抵扣税额 1.42 亿元。另一方面，可能会造成企业转移，一部
11、分服务业可能会考虑到上海注册。据上海市透露，上半年全市新增服务业企业 1 万户，其中不乏包括我省在内的周边地区转移企业。今年年底前，我省周边的江苏、浙江、湖北省也要实施营改增试点。因此，营改增是大势所趋，对于我省融入长三角，参与企业竞争创造公平的环境，防止改革形成洼地效应，具有重要意义。1.3 研究内容与研究方法 本文先阐述了，交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，其初衷是提升现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税，实施该项政策后，谁是最大的受益者？社会各界人士表达了自己观点。有些人很是乐观：兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由
12、此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度：中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。有些人则持相反态度：申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低；东方网认为，这个政策对物流企业不利。由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行进项抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。2012年5月，中国物流与采购联合会在调研后发现，物流中的货物运输业普遍税负增加，而各环节税
13、率不统一等其他问题仍然急需解决本文主要采用了规范的研究方法，并运用了归纳与比较研究的方法，从社会各界企业目前的现状去了解，然后进行前后对比，进行横向和纵向的对比。 二、对施工企业发票管理的影响北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 5 页 共 23 页增值税专用发票是经济活动中重要的交易凭证，是重要的原始凭证。加强增值税专用发票管理，可以有效防范增值税专用发票犯罪和偷漏税犯罪。但“营改增”企业在改革前主要缴纳营业税，开具普通发票，改革后原有缴纳营业税的应税服务需要改为缴纳增值税，开具增值税专用发票，因为普通发票与增值税专用发票相比，其管理相对要宽松一些，所以试点企业对征收增值税有一个适应过程
14、，主要是在进项税额项目上容易混淆可抵扣的和不可抵扣的项目，从而出现漏缴、少缴甚至是错缴。如，建筑企业、房地产开发企业为了购买廉价原材料，采购不开发票现象较为常见，采购原材料、接受劳务不开发票，就说明没有缴税，造成国家税款流失。 “营改增”的全面推行，使得每个企业都会自觉地向材料的销售方、劳务的提供方索取发票，既加强了发票的管理，把住了征税的闸门，也规范了企业的纳税行为，减少了偷漏税现象。由此税改后企业要加强增值税专用发票的管理，规范业务流程，加强过程控制。从增值税专用发票的领购、保管，到发票的开具、缴销等各个环节的业务操作，都要严格按规定办理1。北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 6 页
15、 共 23 页二、对施工企业发票管理的影响2.1 营改增前施工企业发票管理现状发票作为原始凭证，不仅是政府部门进行税务检查的重要依据，也是施工企业进行规范自己经济行为重要的原始凭证依据，但是就目前施工企业发票管理还是存在较大的问题的，主要是，发票保管随意，造成很多发票丢失，而且现在施工企业管理制度的不规范，导致很多经济行为过程中都没有索取到相应的发票凭证，发票监管不严。发票开具信息不完善。而且营改增前一般的施工企业是使用的普通发票，普通发票大家潜意识里就会觉得该类发票不太珍贵，就会随意存放，以至于最后丢失。目前施工企业发票管理存在的主要问题有：1、施工企业在取得普通发票的上存在获取假的发票，税
16、务部门在检查中发现，某企业经销商开给一施工企业的建筑材料发票存在疑点，核对后发现，该施工企业虚构建筑材料采购业务，其接收的发票和正版发票号是同一批次同一版本的“克隆发票”施工企业偷逃企业所得税，千方百计从开票公司非法取得普通发票虚增成本，这是目前施工企业普遍存在的现象，同时由于砂石料、五金建材建筑多从个体经营部购进，很难取得发票，大多也采取这样的方式虚列成本，另外，还有一些限制列支的招待费以及无法正常财务列支的费用，变通的通过以普通发票和餐饮发票列支，正是有了大理的“发票市场的需求”使得企业铤而走险，2、阴阳票，施工企业短时间内从物质经销商大量购进钢材材料等，明显与其日常的采购习惯不符，稽查人
17、员发现核对发票联合存根联，查出该物资经销商处开具的大头小尾的发票，少报销售收入，而施工企业接收的发票金额大于实际开具的发票，虚增成本，目前一些不法企业经常先在税务机关办理税务登记，大约 1-2 个月后就办理注销手续或者故意逃走，然后利用税务登记号码和银行账号伪造购买假发票对外虚开发票，不法企业主要在剪贴上做文章，开具阴阳发票：开具剪贴发票时，发票联单联大额开具，将作废的小额发票存根联留下的剪贴数据在发票存根联上。3、真票假用，一工程承包商为房地产企业提供建筑工程，按规定开具建筑发票，而实际开具给房地产企业的发票竟然是商业普通发票，通过检查发票，发票为一物资经销处非法提供，该物资经销商涉嫌虚开发
18、票被公司立案侦查， 施工工程承包商与开票公司相互串通，而房地产企业也默许这一行为，三家企业“相互配合”使得虚北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 7 页 共 23 页开发票的不法行为得逞，目前还有一些纳税人不按规定缴纳旧版发票丢失或者已经注销的发票依然在继续使用，一定程度上造成了真假发票的发生2.2 营改增后对发票管理的影响营改增后，大部分的企业进行了一般纳税人认证，发票也换成了相应的增值税专用发票，根据增值税专用发票管理办法来规定，使用单位必须严格按照规定执行，这样就有相关法律明确了发票管理行为，有法可监督，就会改善施工企业之前发票管理里存在的不足之处，一方面规范了使用，一方面促进了施工
19、企业在漫长混乱管理的历史长河中得到规范。而且增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。同时也对发票的取得有影响，营业税体制下的的发票若开具则其便真实
20、合法，增值税体制下，建筑企业纳税资格的差异性对企业发票的获取要求也具有差异，增值税本质为代收代付款项，其税率和营业税体制下的税率相符，均为 3%，但其无法抵扣进项税，因此营改增后的发票收取与之前的税制制度无明细差异，同时除此之外，一般纳税人即建筑企业还应尽量能获取专用发票的就获取而尽量去抵扣当期的销项税额。北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文第 8 页 共 23 页三、对施工企业营业收入核算的影响3.1 营改增前施工企业会计核算收入施工企业收入和成本的确认和计量是施工企业会计核算的重要内容，加强施工企业收入和成本的核算有重要的意义。本文介绍了新企业会计准则下施工企业收入的构成，并分别阐述了施
21、工合同结果能够可靠估计和合同结栗不能可靠估计两种情况下的合同收入和成本的确认和计量。 施工企业合同收入的构成施工企业合同收入包括两部分内容:一是,合同规定的初始收入,即施工企业与客户签订的合同中最初商定的合同总金额,它构成了合同收入的基本内容;二是,因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。(一)合同变更合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而。目前，各基础施工企业对收入成本的核算方法总体上可分为：按工程决算结转收入和成本；按发票数结转收入，结转估计成本；按完工百分比结转收入和成本；按到账工程款结转收入和成本。 以上方法中，第一种方法由于基础施工企业项目决算经常被拖延，有的需要等待整个建筑工程结束
22、后才能决算，以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上，损益情况无法反映企业当年实际所完成的工程。 第二种方法按向甲方开出的发票数结转收入，操作简便。同时由于发票是本单位开出，因此需调节利润时，以开发票作为手段无疑也很便利。 第三种方法以完工百分比结转，能使工程结算收入比较准确地反映工程项目的施工状况，完工多少，则结算多少收入和成本。但是，在当前实际经济活动中，甲方不愿及时对工程完工情况进行签证，基础施工企业的财务部门从而难以取得完工百分比的实际数据。同时由于当前建筑企业中拖欠工程款问题比较严重，基础施工企业承接建筑工程总包方发包的工程，总包方在没有收到工程款的情况下，不可能垫付资金给基础施工企业，相反经常要求基础施工企业垫资施工，这样基础施工企业按完工百分比结转收入后，若仍没有收到工程款，则只能记入“应收账款”科目。当工程完工时，基础施工企业再全部结转收入。实际上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造价的 作为质量保证金，经过一年甚至若干年后再付。这样，应收账款越积越多，很多成为呆账，形成不良资产，
