1、毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 I 页 摘 要 2004 年 8 月 18 日，财政部发布了民间非营利组织 会计 制度，要求适用的民间非营利组织自 2005 年 1 月 1 日起执行该制度。这一制度的发布实施填补了我国会计规范的一项空白，对于规范 民间非营利组织的会计行为，将起到积极的作用。但是随着民间非营利事业的进一步 发展 和壮大，这个制度并不能对所有的会计问题都起到规范作用。就民间非营利组织会计规范问题而言，除了会计制度外，还需要建立相应的会计准则体系。本文将结合民间非营利组织的特点，探讨其会计规范体系的建设问题。 关键词： 非营利组织； 民间非营利组织； 会
2、计 准则体系；会计规范 毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 II 页 ABSTRACT on August 18, 2004, Ministry of Finance had issued “Folk Non-profit organization Accounting system“, requests the suitable folk Non-profit organization to carry out this system from January 1, 2005. This systems issue implementation has filled
3、our country accountant a standard blank, regarding standard folk Non-profit organizations accountant the behavior, will play the positive role. But expands along with the folk non-seeking to make a profit enterprises further development, this system cannot the question play the standard role to all
4、accountants. The standard question speaking of folk Non-profit organization accountant, besides accounting system, but also needs to establish the corresponding accounting standards system. This article will unify the folk Non-profit organizations characteristic, discusses its accountant the standar
5、d systems construction question. Key words： Non-profit organization ;Folk Non-profit organization ; Accounting code system; Accounting standard 毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 2 页 目 录 摘要 . I ABSTRACT .II 前言 . 1 一、民间非营利组织会计概述 . 2 （一）民间非营利组织的界定 . 2 （二）民间非营利组织会计的概念 . 5 （三）民间非营利组织会计的重要性 . 5 二、民间非营利组织会计存在的
6、问题 . 8 （一） 现有会计法规体系的不足 . 8 （二）我国民间非营利组织会计信息失真 . 9 （三）宏观管理不严外部监督缺失 . 11 三、加强与完善民间非营利组织会计的对策 . 13 （一）完善非营利组织会计法规体系 . 13 （二）加强内部管理健全会计制度 . 15 （三）强化外部管理引入审计监督机制 . 16 结论 . 18 致谢 . 19 参考文献 . 20 附 录 一 . 20 附 录 二 毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 1 页 前 言 近年来，随着我国市场经济体制的不断完善，民间非营利组织出现了迅速发展的态势，并成为我国市场经济体系的重要组成部分。
7、民间非营利组织代表了公民的利益和要求，并通过多种形式，影响着政府法律、法规和政策的制 定；在舒缓就业压力、反映公众诉求、推进公益事业、化解社会矛盾、协调社会关系、促进经济发展、创造就业机会等方面发挥着重要作用。西方较为成熟的市场经济国家，非营利组织在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。 为促进民间非营利组织健康发展、规范其会计核算工作，提高会计信息质量，财政部于 2004 年 8 月 28 日正式发布了民间非营利组织会计制度，该制度已经运行近两年，其在实施运行中都遇到了哪些困难，在理论与实务上是否完善，相关信息的披露是否科学、合理，能否真实反映民间非营利组织的真实情况，会计信息质量如何，如何规
8、范与完 善民间非营利组织会计行为。针对上述问题，本文从民间非营利组织的会计理论入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，通过民间非营利组织会计与事业单位会计制度的比较，来分析解读民间非营利组织会计制度，然后结合民间非营利组织会计工作的实际，针对实施中出现的问题，剖析原因，并提出了加强与完善民间非营利组织会计规范的对策 。 毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 2 页 一、民间非营利组织 会计 概述 （一） 民间非营利组织 的界定 1 民间非营利组织概念 （ 1）民间非营利组织及其构成 关于非营利组织的定义，较为流行的是美国约翰 霍普金斯大学莱斯特萨拉蒙(Lester Sala
9、mon)教授提出的所谓五特征法，即将具有以下 5 个特征的组织界定为非营利组织： 组织性； 非政府性； 非营利性； 自治性； 志愿性。这一定义被用于萨拉蒙教授主持的对全球 42 个国家非营利组织开展的国际比较研究项目，后来常为人们所引用。在这一定义的 5 个特性中，非政府性和非营利性被公认为是非营利组织的基本特征，组织性被视为一个不言而喻的前提，但对非营利组织的其他特征，有人针对不同国家、地区的情况提出了修正。 日本的重富真一结合亚洲国家的国情，提出可将上述定义修正为如 下 6 个条件： 非政府性； 非营利性； 自发性； 持续性 /形式性； 利他性； 慈善性。他强调亚洲的多数国家属发展中国家，
10、从经济上和社会上救助弱势群体是非营利组织存在和发展的特殊背景，因而应将利他性作为一个重要指标，以区别那些以相互扶助为目的的社区非营利组织；进一步来看，具有利他目的的非营利组织，其开展活动的主要资金不能来自受益者，而应主要来源于社会捐赠和受益者之外的其他主体，换言之，非政府组织的另一个重要标准，是看其资金是否来自向受益者收费之外的其他来源，即慈善性。重富真一的标准比流行的非营利组织定义严格，突 出了发展中国家非营利组织扶助救济的重要属性。 在我国，完全符合西方标准的非营利组织几乎不存在。我国法律规定：任何正式注册的非营利组织都要有业务主管单位，就不符合“非政府性”和“自治性”的要求。但事实上确实
11、存在一些从行为和运作机制上不同于政府又不同于企业的社会组织，因而中国学者大多更倾向于从推动和促进非营利部门的发展的角度出发，不将定义限制得过于严格。比如康晓光认为，只要是依法注册的正式组织，从事非营利性活动，满足志愿性和公益性要求，具有不同程度的独立性和自治性，即可称为“中国的非营利组织”。 我国的非营利组 织分为政府资助的非营利组织和民间非营利组织。我国的民间非营利组织是指在对外提供产品或服务时，不以营利为主要目的，资源提供者投入资源时不取得经济利益上的回报，也不享有其所有权的各类非政府组织机构。民间非营利组织主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院、宫观、清真寺、教堂等。社会团体是指
12、中毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 3 页 国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。根据社会团体的性质和任务，社会团体分为学术性、行业性、专业性和联合性四类。其中：学术性社会团体，可分为自然科学类、社会科学类及自然科学与社会科学的 交叉科学类三种，一般以学会、研究会命名；行业性社会团体，主要是经济性社会团体，又可分为农业类、工业类和商业类等，一般以协会命名；专业性社会团体，一般是非经济类的，主要由专业人员组成或以专业技术、专门资金，为从事某项事业而成立的团体，多以协会、基金会命名；联合性社会团体，主要是人群的联合体或学术性、行业性、专
13、业性团 体的联合体，一般以联合会、联谊会、促进会命名。社会团体不包括： 参加中国人民政治协商会议的人民团体； 国务院机构编制管理机关核定，并经国务院批准免予登记的团体； 关、团体、企事业单位内部经本单位批准 成立的在本单位活动的团体。 基金会是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照基金会管理条例的规定成立的非营利性法人。基金会开展活动的目的在于促进科研、文教、社会福利等满足公共需求行业的发展。由政府支持或组建、用于支持科研和其他各种特殊基金管理团体的基金会，不属于民间非营利组织的范围。 民办非企业单位是指企业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举
14、办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。包括： 民办教育单位，如民办幼儿园、民办小学、中学、学院、大学，民办专修（ 进修）院校，民办培训（补习）学校或中心等； 民办卫生单 位，如民办门诊部（所）、医院、民办康复、保健、卫生、疗养院等； 民办文化单位，如民办艺术表演团体、文化馆、图 书馆、博物馆、美术馆、画院、名人纪念馆、收藏馆、艺术研究院等； 民办科技单位，如民办科学研究院、民办科技传播或普及中心，民办科技服务中心，民办技术评估所等； 民办体育单位，如民办体育俱乐部，民办体育场等； 民办非营利劳动组织，如民办职业培训学校或中心，民办职业介绍所等； 民办非营利福利组织，如民办福利院、敬老院、托
15、老所、老年公寓、民办婚姻介绍所、民 办社区服务中心等； 社会中介服务业，如民办评估咨询服务中心，民办信息咨询调查中心，民办人才交流中心等； 民办法律服务业单位等。 （ 2）社会组织及其构成 人类的社会活动大多是通过某些社会组织完成的。所谓的社会组织是指人们为了实现其特定目标，通过直接或间接的社会联系而结成的社会共同体。在社会主义市场经济条件下，我国的社会组织一般由政府组织、营利性组织和非营利性组织三部分构成。 营利性组织 营利性组织一般被称为“企业”，是指依法设立的以营利为目的从事生产业务活动的 毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 4 页 独立核算的经济组织，如公司、企
16、业等。营利性组 织是一个既区别于政府、社会组织和团体，也不是政府行政管理机构的附属物的独立经济组织。获得并不断增加盈利是营利性组织的目的。自负盈亏，承担经营责任，是该组织不断发展的内在动力，也是形成自我约束机制的关键。 政府组织 政府组织是指国家各级政府行政单位（包括中央政府和地方政府）。具体包括：国家权力机关，即各级人民代表大会及其所属机构；国家行政机关，即从国务院到省、自治区、直辖市以及下属的市、地、县、乡的各级人民政府及其所属机构；公安、司法、检察机关等。政府组织的基本宗旨是为全社会公众提供各种服务，促进全社会持续 、稳定和健康地发展。 非营利性组织 一般而言，非营利性组织是指那些经营目
17、的在于社会公共利益而非谋取个人或组织的经济利益，即不以营利为目的的经济组织。社会公益事业可以由政府举办，也可以由民间来组织。那些独立于政府组织之外的非营利组织，就是本文所说的民间非营利组织。 2 民间非营利组织的特征 与营利性组织相比，民间非营利组织具有以下经营和财务上的特征： （ 1） 民间非营利组织不以营利为目的 民间非营利组织属于公益性服务组织，为社会和公众提供公共产品。其设立和业务活动的最终目标不以营利为目的，这是民间非营利组织与 营利性组织之间本质特征的综合体现。对于营利性组织来说，其设立和业务活动的最终目标都是为了增加组织的利润，为投资者积累更多的资本。营利性组织决策是否成功、业务
18、活动的最终目标是否能够实现，这在很大程度上取决于利润的多少。而对于民间非营利性组织来说，其设立和开展业务活动并不是为了追逐利润，其目的在于按照资金提供者的期望和要求，为社会带来更多的服务或商品。强调民间非营利组织目的的非营利性，并不排除其因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收取合理费用，因为这些营利活动的所得最终用于组织的非营利事业。 （ 2） 资源的提 供者不求回报 营利组织的资源是投资者出资形成的，其所有权归属于出资者。投资者出资的目的是毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 5 页 将其资源投入生产经营过程后，与其他生产要素相结合，生产社会所需要的产品或服务，并使
19、投入的资本增值。同时，营利组织所有者将资产交付组织后，不但保留收回投资的权利，而且对经营利润以及解散、破产的剩余财产还要在投资者之间进行分配。而民间非营利组织资金提供者，其出资的目的并不期望得到同等或成比例的出资回报，而是希望组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品，他们不指望获取对民间非营利组织净资产予以分配的权利。如果出资者等可以从 组织中获取回报，该组织就不应当将其视为非营利组织。 （ 二 ） 民间非营利组织会计的概念 会计，是适应社会经济的发展、经济管理的需要以及满足社会对会计信息的需求而不断产生并不断发展的。在市场经济条件下，它是以货币为主要计量标准，对社会组织的经济活动进行核算
20、、监督和规划的一种管理活动。其中，民间非营利组织会计是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会会 计和非企业组织会计。 会计作为一个信息系统，它的存在必须服务于一定的会计目标， 会计领域有两种基本流派：一是受托责任派；二是决策有用派。受托责任派认为会计目标应该是反映受托者对受托责任的履行情况；决策有用派则认为会计目标是向各类信息用户提供相关、可靠的会计信息，以便进行合理的经济决策。民间非营利组织的会计目标是这两种流派的融合。由于民间非营利组织是以非营利作为业务活动的经济实体，其资金主要来源于社会各界的捐赠、会
21、员缴纳的会费、接受服务对象缴纳的服务费等。这就决定了民间非营利组织负有对所管理财产的受托责任以及为各类信息用户提供相关、可靠会计信息的义务。民间非营利组织的信息使用者不对组织的 净收益感兴趣，他们更注重组织在最小化成本的基础上所提供公益或互益服务的数量和质量是否让受益者满意。不同的信息使用者关注的侧重点有所不同，如捐赠者关注的是捐资是否被用于组织的公益宗旨；受益者关注是否得到最大化的效益保障；监管机构关注组织的运作是否合法合规等等。 （三）民间非营利组织会计的重要性 民间非营利组织会计是以货币为主要计量单位，对民间非营利组织的财务状况，业务活动情况进行反映和监督的一种管理活动。随着民间非营利组
22、织会计制度的运行，民间非营利会计从事业单位单位会计中分离出来，构成会计实务的一个新的内 容。其意义可概括如下： 毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 6 页 1 填补了民间非营利组织会计制度的空白 民间非营利组织因其特殊性，既不适用于企业会计制度、小企业会计制度等企业类的会计制度，更不适用于各类公司会计制度，一直以来使用的都是事业单位会计制度、地方性社团会计制度、医院会计制度等行业性会计制度。长期以来没有统一的适用的会计制度，从而给民间非营利组织的会计核算工作造成混乱的局面，给会计监管工作造成了困难。民间非营利组织会计制度作为国家有关法律、行政法规的配套制度，实现了与基金
23、会管理条例、社会团体登记管理条例和民办非 企业单位登记管理暂行条例等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计规范问题。 2 为弥补政府资金不足和 筹集民间资金提供了保障 随着财政职能的转换和公共财政的建设改革，一些过去由财政（包括国有企业）大包大揽的社会福利和公益事业等被剥离出来，推向社会；与此同时，企业作为以营利为目的的组织，又不大可能承接这些社会福利和公益事业，个人收入也相对有限，难以自我消化，从而使得这些社会公益事业成为我国社会管理的焦点和难点。在这种情况下，大力发展民间非营利组织，引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公 共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护
24、社会的安全与稳定，在国民经济体系中起着十分重要的作用，它可以做一些为财政分忧的事，帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题。 3 能提高民间非营利组织的效率 在市场经济体制下，依靠市场机制维持运转的效率得到推崇。由于民间非营利组织会计已经增加了权责发生制、实质重于形式、谨慎性和划分收益性支出与资本性支出原则，从而使得民间非营利组织的效率得到很大的提高。 4 有利于出资人监管机制的形成 民间非营利组织会计制度要求民间非营利组织编制统一的财务 会计报告，及时反映民间非营利组织控制的资源状况、负债水平、资金使用情况及其效果、现金流量等信息，从而可以大大提高民间非营利组织会计信息
25、的透明度，便于捐赠者、会员以及政府主管部门等加强外部监督和管理，促进民间非营利组织的规范发展。贯彻实施民间非营利组织会计制度后，必将有力地发挥会计工作在预测经济前景、落实经济责任、考核经营业绩、控制经营风险等各个方面的作用，推动企业加强会计管理工作，建立健全内部监督制度，提高领导能力和决策水平，加快建立现代企业制度步伐。以法律手段保证民间非营利组织毕 业 论 文 （ 设计 ） 用 纸 佳木斯大学教务处 第 7 页 会计信息真实、完整，就可 以有效地制止违法违纪活动。 5 能有效地与国际非营利组织会计进行接轨 民间非营利组织会计制度的实施有利于促进民间非营利组织加强内部管理，完善各项规章制度，规范民间非营利组织的会计核算行为，使各项经济业务的处理有章可循、有法可依；有利于提高民间非营利组织的会计信息质量和透明度，从而为提升民间非营利组织在社会各界、在国际上的诚信度，对促进社会事业的协调发展，有效地参与国际合作等，都具有重大的意义。
