企业会计舞弊与防范研究.doc

1、 河南财经政法大学本科生毕业论文 企业会计舞弊与防范研究 姓 名 赵怡晴 学 号 010411101191 专 业 会计电算化 指导教师 魏鹏超 2012年 06月 10日I 摘 要 我国证券市场自从出现以来 ,上市公司会计舞弊行为就一直存在 ,国外 ,美国的安然、施乐、世界通讯等世界五百强企业的会计舞弊 ,在我国 ,由于证券市场起步较晚 ,法律制度不健全 ,监管体制不完善等诸多原因 ,上市公司会计舞弊案件更是层出不穷。 ,最开始的三大会计舞弊案 ,琼民源、银广夏和郑百文舞弊案 ,到后来的科 龙电器、天津磁卡等会计舞弊案件。上市公司的会计舞弊行为严重影响投资者的判断与决策 ,给资本市场带来巨大

2、冲击 ,阻碍着社会经济的健康持续发展 ， 使广大公众的投资信心遭受了巨大的打击 ,降低了社会公众对会计界及资本市场的信任 ,造成了信任危机 ,并殃及会计界与资本市场自身的发展 ,因此 ,对于会计界的发展来说 ,有效识别、治理会计舞弊有重要意义。本文从会计舞弊的概念入手 ,分析了会计舞弊的手段以及我国现实的会计舞弊制度环境 ,主要 剖析了我国上市公司会计舞弊的动因 ,进而提出识别会计舞弊的方法以及会计舞弊治 理的对策 。 关键词： 会计舞弊 ； 动因 ； 治理 II Abstract Since the emergence of Chinas securities market, account

3、ing fraud of our national listed companies always exists. Abroad, the companies such as the United States of Enron, WorldCom, Xerox and other world 500 strong enterprises have accounting fraud. Accounting fraud in China is occurring repeatedly, such as Yin Guangxia scandal, Joan case and Zhen Bowen

4、case, and then the Kelon Electrical, Tianjin card case. Listed companys accounting fraud seriously affect investor judgment and decision making, to the huge impact on capital markets, hamper the healthy and sustainable development of social economy, investor confidence of the general public suffered

5、 a huge blow, reduced public confidence in the accounting industry and the capital market, has caused a crisis of confidence, and affecting the accounting profession and the development of capital markets themselves, Therefore, for the development of the accounting profession, effective identificati

6、on, accounting fraud, has important significance This article is from the concept of accounting fraud, analysis of the accounting fraud tools and the reality of accounting fraud system environment, analyzing the reasons of accounting fraud in listed companies in China, which make identification meth

7、od of accounting fraud and countermeasures of accounting fraud management Key Words: accounting fraud; motivation; management III 目 录 一、引 言 . 1 （ 一）研究的背景 . 1 （二）研究的目的和意义 . 1 1研究的目的 . 1 2.研究的意义 . 2 （三）我国会计舞弊的研究现状 . 2 二、研究对象基本概念 . 3 （一）会计舞弊的相关概念 . 3 1我国认定的相关概念 . 3 2外国的相关概念 . 3 （二）会计舞弊的界定 . 3 （三）会计舞弊行为

8、的特点 . 4 三、我国企业存在的主要会计舞弊问题 . 4 1 利用收入、费用粉饰利润的会计舞弊手段 . 4 2 利用不当的会计政策和会计估计进行会计舞弊 . 5 3 通过关联方交易实施会计舞弊 . 5 四、我国企业会计舞弊的动因分析 . 5 （ 一） 上市公司会计舞弊的一般风险因子分析 . 5 1 会计准则和会计制度的缺陷 . 5 2 注册会计师审计制度的缺陷 . 6 3 信息不对称 . 6 4 内部治理结构不健全 . 6 5 政府监管存在漏洞 . 7 6 审计关系不科学 . 7 7 舞弊发现后舞弊者受罚的性质和程度 . 8 （二）上市公司会计舞弊的个别风险因子分析 . 8 1 道德品质 .

9、 8 2 动机 . 8 IV 五、我国企业会计舞弊行为的治理措施 . 9 （一）基于会计舞弊的一般风险因子提出的防范措施 . 9 1 完善企业会计准则和会计制度 . 9 2 改善信息披露的不对称 . 9 3 完善企业内部治理制度 . 10 4 加强政府监管职能 . 10 5强化注册会计师审计，保持注册会计师审计独立性 . 10 (二 )基于会计舞弊的个别风险因子提出的防范措施 . 11 1. 完善资本市场制度 . 11 2 强化道德建设，营造企业诚信氛围 . 11 六、结论 . 11 参考文献 . 12 致谢 . 13 1 一、 引 言 （ 一）研究的背景 随着所有权与经营权的分离，证券市场的

10、发展，企业会计舞弊治理的重要性日益体现。近年来，一些国际企业如微软、思科、环球电讯、波音、通用电器等公司也存在不同程度的会计舞弊行为，直接损害投资者的经济利益，使得世界资本市场笼罩在会计舞弊的阴影中。一系列的会计舞弊问题催生现代审计技术 得到飞速发展，各国积极完善企业会计准则，以保障公司信息披露的真实性，但没有从根本上抑制会计舞弊现象，企业会计舞弊现象有愈演愈烈的趋势。 我国上市公司会计舞弊行为也未间断过，自 1990 年我国会计界就从不同角度对会计舞弊行为进行探讨分析，也取得了一定的成果，但是，会计舞弊现象未能得到有效抑制，频发的会计舞弊丑闻显示会计舞弊还有加剧的趋势。 1997 年三大恶性

11、舞弊案件“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”引起社会高度关注，随着监管力度的加强，会计舞弊案件被一件件的揭露出来， 2001 年曝出铜城集团、蓝天股份会计舞弊案 ，银广夏的舞弊案令会计界震惊，将会计舞弊推向了高潮。 会计舞弊问题一直困扰着我国年轻的资本市场，泛滥的会计舞弊案件危害着当前我国的资本市场，使投资者损失严重，引发中国证券市场的信用危机，会计舞弊严重威胁了市场参与者对财务信息上的信心，影响了证券市场对资源的优化配置，威胁到了资本市场的发展，严重影响了社会经济的发展，会计舞弊问题已经成为企业、公共监管部门和投资者关注的重要现实问题。为了保障资本市场持续健康发展，保证会计信息真实性、可靠

12、性，促进对经济增长和国家繁荣，对我国企业会计舞弊动因、识别以及质量的研究具有 重要的现实意义。因此笔者认为该课题的研究仍具有重要的意义，对我国会计舞弊问题的研究正是在这种现实环境要求的背景下展开的。 （二）研究的目的和意义 1研究的目的 随着世界经济的迅速发展，上市公司的发展也进入了一个全新的时代，随着上市公司数量的日益增加，上市公司会计舞弊的现象也越来越严重，令世界各国的证监会都感到头疼，无论是国际还是国内来看，会计舞弊案的发生一直未间断过，不论是美国的安然公司财务报告舞弊事件，还是我国的达尔曼、科龙电器等舞弊案，严重损害了国家、企业、投资者以及其他利益相关者的利益。 上市公司 披露虚假的财

13、务报告，错误的会计信息误导投资者的经济行为，虚假的财务信息影响了企业财富的公平分配，会计舞弊导致社会信用的危机。会计舞弊成为践踏证券市场的罪魁祸首，证券市场的低迷在一定程度上与会计舞弊行为有关，不利于我国2 资本市场的健康发展，严重损害广大投资者的利益，影响经济的稳定运行，所以，从会计舞弊的危害性来看，上市公司会计舞弊行为的研究是必要的，目的是分析上市公司会计舞弊的动因，针对当前我国上市公司会计舞弊频繁发生的现象，试图从会计指标的异常方面识别会计舞弊，依据上市公司会计舞弊的动因，从根本上提出相应的治 理会计舞弊的建议， 2.研究的意义 会计舞弊阻碍了社会经济的健康发展，影响市场对资源的有效配置

14、，虚假的会计信息误导投资者，影响投资者正确的判断和决策，会计舞弊行为已经严重影响我国经济的发展，对资本市场的发展造成严重的后果，鉴于此情况，不论是理论上还是现实环境中，对我国上市公司会计舞弊行为的研究都有重要的意义。 （ 1） 理论意义 第一、完善会计准则与审计准则。通过对企业会计舞弊动因的分析，针对我国会计准则以及审计准则存在的缺陷，并提出了相应完善准则方面的措施，通过研究会计舞弊行为的动因、会计舞弊手段，从理论层次 提出完善会计准则及审计准则。 第二、提供会计舞弊防范政策的理论参考。从会计舞弊动因出发制定相应的防范措施，降低会计舞弊发生的概率，本文从会计舞弊的动因、识别以及治理方面进行了研

15、究，希望对防范我国上市公司会计舞弊提供借鉴。 第三，促进会计学相关理论的发展。会计舞弊是一种会计违规行为，对会计舞弊的研究对会计学科发展有重要意义。在研究中结合经济学分析了企业实施会计舞弊行为的理论基础，从经济学根源的角度研究上市公司会计舞弊行为。 （ 2） 现实意义 第一、完善上市公司治理结构。我国上市公司内部治理结构存在严重缺陷，通过 分析上市公司会计舞弊动因，提出公司治理结构的具体措施，有效降低会计舞弊机会的同时优化我国企业内部治理结构。 第二、保护投资者的利益。通过舞弊动因的分析，以及识别上市公司的会计舞弊行为，提出治理对策，能够有效降低投资者投资成本与风险，保护投资者的利益。 （三）

16、我国会计舞弊的研究现状 张文贤 (1997)对我国上市公司会计舞弊的原因进行了总结，认为主要包含六个方面，法律法规不完善，监控体制不健全，会计人员素质不高，企业负责人对相关法律、财务知识的匾乏，集团利益保护，管理力度不够。 吴联生 (2003)通过研究分析 ，认为上市公司会计舞弊的原因包括三个方面 :财务信息不对称、会计区域秩序以及人类有限理性。 阎长乐 (2004)研究了会计舞弊发生的基本条件，包括压力、机会、合理化三个方面 3 黄建伟 (2000)进行了大量的实证研究，提出了五项措施治理会计舞弊 :会计准则的完善，注册会计师制度的完善，产权改革，规范公司组织结构，管理机制的建设。 刘立国

17、(2003)等学者研究提出：“应该改善公司治理结构，优化股权结构治理上市公司会计舞弊”。 二 、研究对象基本概念 （一）会计舞弊的相关概念 1我国认定的相关概念 （ 1） 我国独立审计 具体原则对错误与舞弊进行比较，认为舞弊是一种故意的行为，将会导致会计报表产生不实反映。 （ 2） 中国注册会计师职业准则中对舞弊的定义是 :舞弊是一种故意行为，管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取非法利益 。 （ 3） 秦江萍、段兴民 (2005)指出 :财务舞弊会导致会计信息的失真，行为人不顾国家法律法规以及会计准则的规定，违背会计信息质量要求中的真实性原则，通过有目的、有计划的行为获取不正当的利益为

18、目的。 （ 4） 王学龙对公司的舞弊进行了分类，认为按舞弊对象不同可以分 为会计舞弊和管理舞弊，会计舞弊是指会计主体为了 实现其主观目的而肆 意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为 ;管理舞弊是指组织最高管理当局主导的舞弊，管理舞弊往往后果严重、影响较大，而且隐蔽性强，难以识别 。 2外国的相关概念 （ 1） 美国注册舞弊检查师协会对会计舞弊定义是 :对于重要事实和财务数据的有预谋的、故意误报和遗漏，报表使用者通过获得的信息决定未来的投资决策，误导报表使用者。 （ 2） 全美反舞弊财务报告委员会对会计舞弊进行了定义，认为财务舞弊是公司故意或轻率的行为，在公司对外报送的

19、财务报告中，通过虚报或是漏列等不同方式，最终导 致财务报告对使用者产生误导行为 。 可以看出，国内外各个机构和专家、学者对公司会计舞弊的定义存在差异，而且没有反映会计舞弊的手段特征，只是从宏观角度进行了界定，甚至名称也出现不一致，存在管理舞弊、财务舞弊、会计舞弊等多种名称。 （二）会计舞弊的界定 综合借鉴上述定义，可以得到会计舞弊定义几点共性 :财务报告是企业实施会计舞弊的对象 ;会计舞弊的性质是为实现其主观目的最终导致信息失真的一种故意行为 ;会计舞弊影响信息使用者的决策，从而损害信息使用者的利益。 4 （三）会计舞弊行为的特点 舞弊行为人主观上是有不良动机、故 意的、有预谋的。尤其在当今日

20、益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲，而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。 （ 1）会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益，舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身，企业职工利益，债权人利益和股东权利。 （ 2）会计舞弊一般是“地下”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失去了本来面目，使局外人难以发现。 （ 3）会计舞弊有些使个人行为，如出纳贪污、挪用公款，但更多的是团伙行为，如企业领导为了骗取上市公司 资格而接受财会人员虚列收入，少计费用等，或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入，多报费用等。 总之，会计舞弊行为不仅

21、为了自身的隐蔽性而经常变化形式，并且随着技术的进步和经济发展，舞弊的形式也会有所变化发展。 三、 我国 企业 存在的主要 会计舞弊 问题 1 利用收入、费用粉饰利润的会计舞弊手段 (1)操纵收入实现舞弊 一般而言，企业、经营性的事业单位需要保持较大的收入额度才能显示生产经营情况正常，并且收入越大一般表明生产经营情况越好，这就使得部分舞弊人员努力通过操纵收入来向外界传递这一信息。操纵收入实现舞弊主要是通过虚增 收入、确认一些有问题的收入等方式来提高收入总额，此外，还可以利用合并会计报表时复杂的利益关系来虚增收入 (将部分非实质性收入列入收入范畴 )。 (2)操纵费用实现舞弊 操纵费用实现舞弊即通

22、过增加或者减少某些支出来改变会计报表，并进而达到舞弊的目标。在现行的会计准则中，虽然对费用的会计处理进行了明确的规定，但在实际使用过程中，部分费用的发生难以明确的进行划分，如对于研发费用中研究阶段的费用与开发阶段费用的划分，这就给舞弊行为提供了一些可乘之机。操纵费用实现舞弊的途径主要包括将支出资本化 (将短期费用列入长期成本 )，或者人为的调节各种费用的计提方法等。 (3)操纵利润实现舞弊 利润是人们最为关注的目标，在利润未到达预期目标或者考核目标时，部分单位很可能对利润进行人为的调节。总体来看，操纵利润实现舞弊的途径主要包括债务重组 (将重组收益计入营业外收入 )、非货币性资产交易 (通过关

23、联交易的非关联化使得交易的差额5 计入当期损益 )、费用资本化、无形资产 (将研究阶段的费用资本化或者调节无形资产摊销方式等 )、固定资产 (通过盘点的方式对固定资产价值与账面价值的差异进行调节 )、资产减值 (通过转回的方式来增加利润或者在资产减值的计提方法上做 文章 )等方法。 2 利用不当的会计政策和会计估计进行会计舞弊 （ 1） 变更固定资产折旧政策 固定资产折旧的确定包括三个方面，折旧方法、折旧年限以及净残值的确定，固定资产折旧年限需要人为估计，就存在会计舞弊的可能，通过延长折旧年限虚增利润。 (2)变更股权投资核算方法 企业会计准则第 2 号一长期股权投资规定 :“单位具有共同控制

24、或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算 ;投资企业对被投资单位能够实施控制，或者持股比例较小，对被投资不但不能实施控制、也不具有共同控 制或重大影响的，长期股权投资则均应采用成本法核算。 ”部分企业 为了虚增投资收益而未按照规定执行 。 3 通过关联方交易实施会计舞弊 关联交易是指关联方之间不管是否收取价款，发生义务、资源转移的事项。关联方之间的交易可以通过内部协商决定结算方式、支付手段以及价格等方面。上市公司利用关联交易“内部协商”的特点，通过关联方交易进行会计舞弊，表现在以下几个方面 : 上市公司通过关联交易操纵利润，关联交易可以通过内部协商定价，上市公司无需说明关联交易定价的确定依据

25、，因此上市公司利润可以通过利用关联交易协议定价的弹性来调节，如关联方之间利用对开增值税发票的形式虚构购销 业务，在无需缴纳增值税的情况下虚增收入，虚增利润。 四 、我国企业会计舞弊的动因分析 （一）、上市公司会计舞弊的一般风险因子分析 会计舞弊的一般风险因子包括潜在企业舞弊者进行舞弊的机会，企业会计舞弊发生时被发现的概率以及企业会计舞弊发现后处罚的性质和程度。 1 会计准则和会计制度的缺陷 会计准则和会计制度对会计核算的基本原则以及处理方法等进行了明确规定，对各会计要素进行确认、计量、记录和报告，是企业会计核算工作的基本规范，本身存在一定的局限性，法定的会计准则与会计理论往往落后于会计实务的发展，公司在处理 新业务时按照自身的经验，可能就会出现以自己的目标为标准随意的进行会计处理，为会计舞弊行为的产生提供了机会。我国会计准则是一种“救火式”的制定模式，针对会计实务制定相应的会计处理方式，其滞后性为管理层实施会计舞弊提供了一定的时间范围 ;而且，会计准则和会计制度一般都是原则性的规定，为了兼顾各方面的利益，给企业留下