1、 广东财经大学本科毕业论文 企业内部控制评价问题研究 以康美药业 股份有限公司 为例 院 （系） 会计学院 专 业 审计 班 级 11 审计 1 班 学 号 11250204149 学生姓名 魏雯莉 指导教师 提交日期 年 月 日 广东财经大学 2009-JX16- 毕业论文 (设计 )成绩评定表 毕业论文（设计）指导教师评语及成绩 （不少于 180 字， 统一手写 ，要求字迹清楚，字体工整。本段文字仅做说明，使用表格时请删除） 成绩 指导教师签名 年 月 日 毕业论文（设计）复评教师评语及成绩 （不少于 60 字， 统一手写 ，要求字迹清楚，字体工整 ， 本段文字仅做说明，使用表格时请删除
2、） 成绩 复评教师签名 年 月 日 毕业论文（设计）答辩评语及成绩 成绩 答辩委员会主席签名 年 月 毕业论文（设计）总成绩（五级记分制） 学院负责人签名 年 月 日 内 容 摘 要 目前 我国企业内部控制体系 存在诸多问题，如企业部门分割严重、监督体系不健全、人员素质较低等。本文选取了 康美药业有限公司为研究对象，对该公司的内部控制体的现状调研，然后根据 调研结果对其现状进行了总结分析，探讨了公司内部控制体系构建中存在的问题的深层原因 科目设置没有进行有效调整、没有强化费用开支的内部控制、资金利用率低。 根据相关的专业知识为该公司内部控制体系的加强提出了一些可行性建议 提高内部控制观念、强化
3、内部管理主体、加强管控完善职责分工 ，以期为公司的发展带来一定的效益。 关键词 ： 内部控制 内部控制评价 康美药业 Abstract At present our country enterpris e internal contro l system inc lud es the corporate secto r serio us segmentatio n, s upervis io n s ystem is not perfect, the p ersonnel quality is lo w, the purpose of this artic le is to discuss.
4、Selected Kangmei Pharmaceutical Co. Ltd as the research objec t, on the investigation of c urrent s ituatio n of internal contro l of the comp any, then accord ing to the results of the inves tigatio n o n the present s ituatio n has carried on the summary analys is, d isc usses the exis ting in the
5、 construction of the internal contro l s ystem o f the d eep reasons - sub jects witho ut effective ad justment, strengthen internal contro l, cost lo w utilizatio n of funds. Some feas ib le suggestio ns to imp rove the internal contro l - conc ept, strengthen internal management, strengthen the ma
6、nagement and improve the main divis io n of respons ib ilities accord ing to the related professio nal kno wledge in order to strengthen the internal contro l system of the company, in order to bring some b enefits to the develop ment of the company. Key words: internal control the evaluation of int
7、ernal control Kangmei Pharmaceutical Co. Ltd 目 录 一、 选题意义与文献综述 1 （一） 选题 意义 1 （ 二 ） 文献综述 1 二、 我国 企业内部控制 现状分析 3 （一） 我国企业 内部控制的现状 3 （ 二 ） 我国企业 内部控制中存在的问题 3 （ 三 ） 企业 内部控制存在问题的原因 4 三、 康美药业公司内部控制问题的研究 6 （一） 公司简介 6 （ 二 ） 康美药业公司内部控制中存在的问题 7 1.缺乏内部控制机构组织 7 2.分工不明确 7 3.账目不清 8 （ 三 ） 康美药业公司内部控制中存在问题分析 8 1.科目设置没有
8、进行有效调整 8 2.没有强化费用开支的内部控制 8 3.资金利用率低 9 四、 康美药业公司加强内部控制的对策 10 （一） 提高内部控制观念 10 （ 二 ） 强化内部管理主体 10 （ 三 ） 加强管控完善职责分工 11 五、 结 论 12 参考文献 13 致谢 14广东财经大学会计学院 内部控制评价的探讨 第 1 页 一、 选题意义与文献综述 内部控制是现代企业管理的重要组成部分 ,为 确保企业为了开展工作和提高企业管理水平有着非常重要的作用。企业所有业务活动离不开内部控制系统。内部控制制度的建立和完善是可持续发展的必然要求。 （一） 选题 意义 内部控制 在 现代企业管理 中具有举足
9、轻重的地位 ,为 确保企业开展工作和提高企业管理水平有 着非常重要的作用。企业所有业务活动离不开内部控制系统。 在财务和管理的失败案例为理论与实践的反思，着眼于 内部控制制度，确保 避免 内部控制系统的缺陷、无效与不执行，因为 这些现象占据了重要地位 。建立和完善内部控制体系 是中国企业的迫切需要 ， 同时 是一个重要的手段， 以实现 降低交易成本 和 综合管理。这对于完善社会主义市场经济体制的企业改革，提高企业的抗风险 能力 和持续发展 能力 都将产生深刻的影响。因此，本文从理论和实践 方面 ，把企业的内部控制制度进行了初步的探讨和研究。 在可持续发展和建立完善的内部控制制度的必然要求。在改
10、革开放 30 年来，中国经济 发生了根本性的变革，实现了巨大增长 。企业的改革也日益成为中国经济改革的中心。通过一系列改革措施 比如联合重组和 有效分离， 使得 中国企业的质量 和整体创新能力大大提高。 不过 企业的快速发展，存在许多潜在的风险，减少企业破产 ，提高企业 的财务风险控制 具有重要意义 。只有建立和 完善 企业内部管理系统，提高企业的风险控制能力， 才能 实现可持续发展。 建立和完善企业内部控制制度，是 现在 发展的 必然要求 。二十 一 世纪 经济 飞速发展。飞速发展的 经济 环境 为 中国企业创新 发展 和信息 化建设提供了契机 ， 在 打破市场壁垒 的前提下 ， 使企业在
11、国 内市场和国际市场面临激烈的竞争和挑战，我国企业应加强 风险 防范，内部控制 才能 立于不败之地。 （二） 文献综述 相对于国内而言，国外对于内部控制的研究相对较早。最早的研究出现于二十世纪五十年代初，经过多年的发展，如今关于内部控制研究的理论不断成熟。 Maria 等（ 2012）认为了人是企业经营生产的执行者和组织者，也是风险的制造者和控制者。所以，上市公司的内部控制环境不仅是针对物和事、流程的控制，从根本上说，应是针对人的行为控制。 广东财经大学会计学院 内部控制评价的探讨 第 2 页 J.Wfrim,Boritz、 PingZhang（ 2012）认为，上市公司需要制定高层管理 人员
12、的职业道德规范，让其和国家法律法规、企业精神和宗旨、公司章程、企业的经营管理者等等保持一致，只有这样才能形成一个有序的内部控制环境。 Willis（ 2012）认为受内部资源的限制，该公司没有建立健全的与赊销相关内部控制，主要表现在缺乏有效的客户档案；缺少专业的资信评级、资信限额的资信控制措施；没有明确赊销审批和应收账款风险管理的责任部门；没有对坏账风险进行事前、事中防范控制的措施。 在国外研究的基础上，我国对于内部控制的研究，已经逐步的意识到内部控制所具有的重要作用，所以就开始借鉴国外的一些内部控制的理 论，结合我国企业的特点，进行了多角度的研究： 国内学者刘永泽通过大量实例考证发现当前我国
13、企业对内部控制缺乏理解、认识。在创业初期，企业较少关注企业的内部管理，以致大多数企业老板对内部控制知之甚少。他们没有意识到通过建立内部控制，可以提高企业的经营管理水平、促进企业的进一步发展。宋常经过相关研究发现企业为追求经营效果而常常忽视潜在风险。通常，企业的整体经营实力和资源基础都相对薄弱。为了实现经营目标，企业的经营管理大都具有灵活、简洁的特点。因其管理环节相对较少，因此在控制业务的流程中就会存在一定的潜在风险。宋良 荣则发现企业组织结构不合理，部门职责和岗位职责不清。大多数企业对于组织结构控制的认识不够合理。王军在其文章中指出，企业的绩效考核体系的缺位，直接导致“老板说了算”的情形。企业
14、内部没有人清楚自身的业绩标准，也不清楚达到 什么样的业绩期望可以带来激励，于是就导致业务控制出现了重大缺陷。广东财经大学会计学院 内部控制评价的探讨 第 3 页 二、 我国 企业内部控制现状分析 （一） 我国企业 内部控制的现状 为及时全面了解我国企业内控建设的现状，分析内控规范体系在实施过程中存在的问题，财政部“企业内部控制规范体系实施与监管”课题组通 过问卷调查的方式，对我国企业内控实施现状进行了调查 研究 。 根据企业内部控制基本规范的五大要素和具体细则，问卷制定了包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督在内的五大一级指标以及下设 61 个二级指标，每个指标 0-5 分，一级
15、指标总分 25 分，二级指标总分 305 分。 对调查结果进行分析，从执行的效果来看，按照一级指标，五项要素（内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）之和的平均值为 19.15；二级指标和的均值为 235.19，均显示出内部控制规范体系实施前后有明显的变化。 从板块上看，非上市公司基础差，一级指标和二级指标均较上市公司 有一定距离。从行业上看，金融行业水平明显高于其他企业，也高于上市公司均值，显示金融业的内控水平相对较高。 如表 2.1所示。 从各分项看，内部控制规范体系对内控环境、风险识别等因素影响程度较大，对信息交流与沟通因素影响较小。 如表 2.2所示。 一级指标和 二级
16、指标和 上市公司 19.88 244.74 非上市公司 18.64 228.46 金融行业 20.68 252.60 表 2.1 上市公司、非上市公司、金融行业内控现状对比 内控环境 风险识别 控制活动 信息交流与 沟通 监督与反馈 均值 3.79 3.76 3.86 3.83 3.91 表 2.2 内控五大要素实施情况 （二） 我国企业 内部控制中存在的问题 我国企业内部存在的问题多种多样， 但是也都具有一定的共性， 概括起来主要包括以下几个方面 ： 广东财经大学会计学院 内部控制评价的探讨 第 4 页 我国企业部门分割，使内控体系失效。 企业内部控制的效率和效果都是由内部控制设计和实施的整
17、体性来决定的。内部控制涉及业务的全过程和企业全员参与的风险控制。由于我国企业一直沿用资源特性和属性进行横向分割设计的组织结构 ，形成部门割据、利益纷争的特征是不可避免地。各部门都是从本部门利益和立场出发来对内部控制的理解、执行的。 监管 体系不健全，监管力度不够 。 目前 ， 我国在监管体系中仍然存在很多问题 ，自律组织不健全 ， 自律作用基本没发挥出来。作为企业外部监督体系 ， 存在行政干预多 ， 监管手段违反市场规律的问题 ， 想以行政管理代替市场选择。凡是市场本身能解决的问题 ， 政府就不应过多干预。我国目前的监管体系中 ， 政府以行政命令的方式过多地干预了市场 ， 弱化了内控的监督作用
18、。 片面防止内部控制，忽视内部控制的经营目标 。 企业内部控制有其特定的内容和形式、功能与特征、技术与方法，它贯穿于管理过程的始终，是管理工作的重要内容。它的目标是为了衡量和纠正企业工作人员的 活动，保证事态的发展符合计划要求。内部控制必须渗透到各个业务领域和操作环节，重点制约和调节关键的业务、关键的资产、成本费用。 人员素质较低，制约了内部控制的执行。 近些年 ， 企业发展迅猛 ， 随之而来的是对会计人员的需求较大。会计队伍扩大速度快 ， 但对会计人员的业务培训、职业道德教育的速度还没有跟上 ， 有些培训流于形式 ， 也没能对会计人员素质的提高起到促进的作用。有些企业会计人员素质较低 ， 缺
19、少应有专业知识储备 ， 使内部控制体制的运行不畅。 内控制度有章不循，执行流于形式。 我国绝大多数企业虽然已建立了内部控制制度 ， 但相当一部 分内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。许多企业也错误地认为制定各种各样的制度和手册就是在实行内部控制 ， 而没有实质性地改变企业管理和运营的模式、过程和方法。还有些企业会计人员兼职较多 ， 职责不明 ， 财务岗位设置和人员配置不当 ， 存在业务交叉的状况。 信息与沟通系统不够完善 ， 缺乏应有的可靠性 。 有的企业人员为了一已私利 ，利用企业内部控制不完善、内控不严的漏洞 ， 挪用公贪污或盗窃资金 ， 或与外部不法人员相勾结 ， 利用虚假发票非法侵
20、占企业资产 ， 造成国有资产遭受重大损失 ， 致使会计信息失真 ， 违法违纪现象时常发生 。 （三） 企业 内部控制 存 在问题的原因 我国企业集团内部控制工作进行的比较晚，而且不完善，从而导致了各种各样的问题。 下面就对问题背后的原因进行了总结，既包括由于公司实力等客观原因，也包括公司执行过程中的主观原因。 广东财经大学会计学院 内部控制评价的探讨 第 5 页 内部控制整体性差。 我国企业的内部控制主要由内部审计部门、风险管理部门和财务部门，各色部门的内部控制模式的发展，内部控制的主要内容，导致缺乏完整性。 公司治理结构还没完善。 中国资本市场运行机制和内部控制的不完善 ， 公司治理结构并不
21、完美 ， 做个交易 ， 非法暴利成为一种普遍现象。企业管理器需要改善 ，也不能真正以人为本 ， 未能充分意识到的 字符和质量人员到企业 ， 员工的质量的重要性是无法满足现代企业管理的需要 ， 激励和约束机制在大多数企业还没有真正有效 ， 经常互相推动建立和完善问题 ， 诱惑无法追求。 内控制度执行不力。 管理层对内控认识不足，对内部控制制度缺乏重视，造成内部控制制度失效。例如，内控制度不健全，甚至于根本就未建立内部控制制度，致使企业缺乏明确的控制制度、标准和程序 ;制度执行的范围和执行力度往往受管理者的级别影响着，管理者本身不以身作则地遵守有关控制规定，逾越控制，甚至滥用职权，造成了内部控制制
22、度的威慑力和信任度下降，控制制度失效。 控制目 标忽略运营的效率。 我国企业内部控制目标不仅包括企业的会计系统控制，还需要保证管理的合法合规性、经营的效率和效果。这就需要涉及详细分析企业经营过程，涉及企业方方面面的活动， 不 能达到这一目标。这就要求对一些象防止法律诉讼，避免企业形象受损等表面上看来不是财务上的风险也要加以考虑。因为，虽然这些影响表面上好像与财务无关，但最终可能会对财务产生影响。 内部审计的职能未能有效发挥。 内部控制是企业的预警和维护系统，能够确保会计信息准确可靠、资产安全完整和对企业经济效益的不断提高起到促进，并且能够用于各种不良后果发生后的 检测。我国企业内部审计存在一定的行政命令色彩，其工作范围大大受到限制，内部审计制度不健全，业务不规范，组建起来的内部审计组织未能充分发挥作用。
