1、苏州高博软件技术职业学院学生毕业设计（论文）报告院系专业班级姓名学号设计（论文）题目：关于固定资产销售涉税的会计处理指导教师II起迄日期中文摘要I中 文 摘 要目前,经济逐渐实现全球化,在此趋势下,逐渐开始对广大企业产生较为深远影响。对于广大企业来说,彼此之间出现一系列竞争,且激烈化程度不断加剧。随着市场经济逐渐得到普及和发展,企业在进行贸易同时,需加强对固定资产的管理,在有效地进行企业的会计核算的同时,需贯彻落实固定资产的涉税处理,才能切实避免出现涉税问题。基于此,有必要对固定资产如何实现各项会计事务落实展开探讨,希望实现良好涉税处理。企业的资产核算是一项非常重要的财务活动,尤其是固定资产的
2、核算,不仅关系着企业的总体实力的评估,还关系着企业的发展的方向和计划的制定和调整。所以,本文中笔者将针对企业的固定资产会计的相关工作,涉税处理方面,谈谈自己的看法。关键词 固定资产；销售涉税；会计处理AbstractIIAbstractAt present, the economic globalization, in this trend, gradually began to have a profound impact on the majority of enterprises. For the majority of enterprises, there is a series of
3、 competition between each other, and the degree of intensification. Along with the market economy gradually gained popularity and development, enterprises in the trade at the same time, the need to strengthen the management of fixed assets, accounting of enterprises effectively and to implement the
4、tax treatment of fixed assets, in order to avoid tax related issues. Based on this, it is necessary to discuss how to realize the implementation of the accounting affairs of fixed assets, hoping to achieve a good tax treatment. Asset accounting is an important part of the financial activities, espec
5、ially the accounting of fixed assets, the assessment is not only related to the overall strength of enterprises, but also the relationship between the formulation and adjustment of direction and plan the development of enterprises. Therefore, in this paper, the author will focus on the work of the c
6、ompanys fixed assets accounting, tax treatment, to talk about their views.Keywords fixed assets; sales tax; accounting treatment目录III目 录第 1 章 绪论 _1第 2 章 固定资产清理案例分析 _32.1 处理方法（一） _32.2 处理方法（二） _3第 3 章 对固定资产清理账务处理的完善及建议 _53.1 固定资产清理账务处理 _53.2 对增值税申报表项目设计改进的一点建议 _5致谢 _7参 考 文 献 _8苏州高博软件技术职业学院毕业设计（论文）1第
7、1 章 绪论当前， 财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知附件二第二条规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此，自 2013 年 8月 1 日起增值税一般纳税人若新购买摩托车、汽车、游艇，取得的增值税专用发票的进项税额，均可抵扣进项税额。经国务院批准，财政部、国家税务总局公布了关于简并增值税征收率政策的通知 （财税201457 号） ，决定简并和统一增值税征收率，将 6%和4%的增值税征收率统一调整为 3%。自 2014 年 7 月 1 日起执行。根据国家税务总局公告2014 年第
8、 29 号第五条：固定资产折旧的企业所得税处理。第一，会计折旧企业固定资产如果低于税法规定的最低折旧年限，根据折旧会计折旧高于部分按税法规定的最低折旧年限，应增加当期应纳税所得额；对企业固定资产会计折旧已过期会计折旧已足够，但税法规定的最低折旧年限尚未到期尚未完整的税收折旧扣除，扣除不充分可能被允许继续在剩余的税收折旧扣除的规定。为国家第十五 2012第八规定的税务管理的进一步完善和规范“通知” 的公告内容，税收对第八条企业所得税若干税务处理问题的规定应纳税所得额的状态管理：对财务会计法规基础的企业，并在实际的会计处理已被证实不超过税法和有关税收法规和税收扣除标准，根据企业实际支出的会计确认，
9、企业所得税税前扣除，应纳税所得额的计算。上述规定的原因，主要目的是为了减少税收差异，尽可能使税收和会计协调，以方便纳税人申报和税务机关征收税款。第二，企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。第三，企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。第四，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。这里需要说明的一个现实问题，有的企业会计往往凭脑袋做账，有利润后再提折旧，没有利润不提折旧的做法较多，出现断断续续的折旧，到设备出售时，计税成本往往按净值结转
10、。对于原来的少提折旧部分，税法上没有严格的规定，可以税前列支苏州高博软件技术职业学院毕业设计（论文）2或不可以税前列支？企业往往钻了税法的控制，少提折旧部分在出售或报损时列入计税成本，特别是不按规定计提折旧往往会造成超年限折旧，延长折旧年限。针对这些问题，在固定资产出售或报损时是否需对此事单独进行专项申报？针对以前年度发生应扣未扣支出问题，根据国家税务总局公告 2012 年第 15 号 : 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。此外，还应关注财政部、国家
11、税务总局关于旧货和旧机动车在增值税政策的通知 （财税2002第 29 号）中有关旧货和旧机动车的增值税政策明确，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车和游艇，售价超过原值的按 4%的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的免税增值税。 （该文件已废止，不再适用。 ）针对一般纳税人销售自己使用过的小汽车，所属期在 2009 年 1 月 1 日-2013 年 8 月1 日前购入、2013 年 8 月 1 日后-到现在为止购入的小汽车，在 2 个时间段出售小汽车计算应纳增值税是完全不一样的，要加以区别，在检查中，要特别注意原始发票的开票日期。增值税一般纳税人购买的小汽车从 2013 年
12、8 月 1 日开始，汽车发票上载明的增值税进项税额可以抵扣，所以属于小汽车的增值税进项税额不能记入固定资产原值，同时缴纳的车船税和车辆保险费也不能计入固定资产原值，而应计入期间费用。这里应该探讨一下：为小汽车专用拍卖的“铁皮” （即车牌号） ，拍卖时不能取得增值税发票，不能抵扣，到小汽车处置时，车牌号出售应该如何交税，会计上应该如何进行账务处理？苏州高博软件技术职业学院毕业设计（论文）3第 2 章 固定资产清理案例分析2005 年 12 月 15 日，某企业购入一台设备，增值税票上注明价税合计 860 000元（根据旧增值税暂行条例相关规定，购入的增值税进项税额计入设备成本） 。由于技术更新，
13、该企业需要采购更先进的设备，经董事会研究决定于 2009 年 12 月 22 日出售该设备，售价为 582 000 元。假定该设备折旧年限为 10 年，采用直线法折旧，不考虑净残值。由于该设备出售符合通知中所规定的销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，因此应按 4%征收率减半征收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下：2.1 处理方法（一）按增值税全额计提，即 4%税率体现应交增值税，然后通过“应交税费未交增值税”科目体现减半的增值税（销项税） ，并把减免的增值税作为补贴收入（新会计准则作为营业外收入中政府补助科目） 。（1）固定资产清理时4 年累
14、计计提折旧=（860 00010）4=344 000（元） ，2009 年出售时应缴纳增值税=582 000（1+4%） 4%50%=11 192.31（元） 。借：固定资产清理 516 000累计折旧 344 000贷：固定资产 860 000（2）收到价款时借：银行存款 582 000应交税费未交增值税 11 192.31贷：固定资产清理 559 615.38应交税费应交增值税（销项税） 22 384.62营业外收入政府补助收入 11 192.31苏州高博软件技术职业学院毕业设计（论文）4借：固定资产清理 43 615.38贷：营业外收入固定资产清理 43 615.382.2 处理方法（二
15、）直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税（销项税） 。 （1）固定资产清理时，会计处理同上。（2）收到价款时借：银行存款 582 000贷：固定资产清理 570 807.69应交税费应交增值税（销项税） 11 192.31借：固定资产清理 54807.69贷：营业外收入固定资产清理 43 615.38营业外收入政府补助收入 11 192.31由上可知，上述两种会计处理方法区别在于：方法（一）是把减免的一半增值税作为补贴收入，另一半增值税作为企业清理旧的自己使用过的固定资产应交纳的增值税，方法（二）则直接体现企业清理旧的自己使用过的固定资产应交的已减半的增值税。虽然两种会计处理方
16、法计入营业外收入总额一致，但两种会计处理方法在实际工作中都遇到了如下困难：根据国家税务总局颁布的关于调整增值税纳税申报有关事项的通知（国税函20081075 号）相关规定，企业清理旧的自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，应开具 4%普通销售发票，在填写增值税申报表附列资料（表一） 时，只能填写在第 10 栏 4%征收率表中。但是该栏目数据属于简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细，在主表增值税申报表（适用于增值税一般纳税人） 中，销售额反映在第 5 栏，该销售额所对应的增值税却反映在该表第 21 栏简易办法计算的应纳税额中。而企业财务账上是把简易
17、办法计算的应纳税额同按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税进行合计后，扣减进项税和进项税转出，得出当期应缴苏州高博软件技术职业学院毕业设计（论文）5纳的增值税。在企业应缴纳的增值税税保留，如果（一）采取的会计处理方法，虽然会计方法完全反映企业经济活动的实际过程，但在“增值收益 ”的形式，将出现在增值税主表与最终离开企业财务会计信用差的情况下，不同的是清理旧固定资产支付的增值税。同时， “增值税申报”也反映了当前企业应缴纳的增值税，增值税应纳税额是由销售税的简化计算方法，与财务应付账款的增值税留抵税额，造成企业财务决算数据与增值税申报“税收数据的不一致性。方法（二）的会计处理虽然简单、直观地体
18、现了清理旧固定资产所应缴纳的增值税，但是无法完整体现清理旧的固定资产所应享受的税收优惠。同时，在填报增值税申报表时也会出现困难：目前新增值税条例规定的增值税税率只有 17%、13%、7%、4%和3%五种， 增值税纳税申报表附列资料（表一） 上并无 2%税率一栏，如果按照方法（二）直接在“应交税费 应交增值税（销项税） ”科目中按照减半的增值税计提增值税，会给财务人员带来填报时的困扰。第 3 章 对固定资产清理账务处理的完善及建议3.1 固定资产清理账务处理企业清理旧的自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产时应采用第一种会计处理方法。因为任何财务会计分录都应完整
19、地反映企业经营活动的来龙去脉，方法（一）完整体现了企业清理旧固定资产所应缴纳的增值税和应享受的税收优惠，同时也满足目前增值税申报表中税率填写要求。为了保证企业财务账上所反映的当期留抵税、应缴纳的增值税与增值税申报表的主表期末留抵税额、应缴纳的增值税数据保持一致，笔者认为，企业财务人员应把当期销售固定资产按照 4%征收率征收的增值税转入“应交税费 未交增值税 ”明细科目，会计处理如下：借：应交税费应交增值税（销项税） 22 384.62贷：应交税费未交增值税 22 384.62这样，当期企业财务账上当期留抵增值税、应交增值税未交增值税数据就同主表增值税申报表（适用于增值税一般纳税人） 数据保持了一致，解决了企业在增值税申
