1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I（2011届）毕业论文（设计）题目风险导向内部审计理论及应用研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要风险导向内部审计是内部审计发展的最新领域，它是将风险管理、公司治理和内部控制融于一体的综合审计类型。其在发达国家已经普遍应用于内部审计实践中，而在我国的运用还仅处于起步阶段。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）II本文通过对风险导向内部审计产生的历史背景及其与传统控制导向内部审计差别的分析，从风险导向内部审计在我国的实际应用现状入手，剖析其在应用中存在的问题，并在此基础上提出转变内部审计观念、强化内部审计人员培训、推广计算机审计等完善风险
2、导向内部审计的对策。关键词风险导向；内部审计；现状；对策ABSTRACTRISKBASEDINTERNALAUDITISTHELATESTDEVELOPMENTOFTHEFIELD,ITISTHERISKMANAGEMENT,CORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLINANINTEGRATEDAUDITOFTHEFINANCIALTYPETHEPRACTICEOFINTERNALAUDITINGHASBEENWIDELYUSEDINDEVELOPEDCOUNTRIES,ANDAPPLICATIONINCHINASTILLONLYINITSINFANCYBASE
3、DONTHERISKBASEDINTERNALAUDITANDTHEHISTORICALBACKGROUNDANDTHE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIIDIFFERENCEBETWEENTHETRADITIONALCONTROLORIENTEDANALYSISOFTHEINTERNALAUDIT,RISKBASEDINTERNALAUDITFROMTHEPRACTICALAPPLICATIONINOURPRESENTSITUATION,ANALYZETHEPROBLEMSINTHEAPPLICATION,ANDONTHISBASISPROPOSEDCHANGESINTHECONC
4、EPTOFINTERNALAUDIT,STRENGTHENINGTHEINTERNALAUDITSTAFFTRAINING,PROMOTION,SUCHASIMPROVINGCOMPUTERAUDITRISKBASEDINTERNALAUDITRESPONSEKEYWORDSRISKORIENTATIONINTERNALAUDITTHESTATUSQUOSTRATEGY会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、风险导向内部审计产生的背景1（一）风险导向内部审计产生的历史背景1（二）风险导向内部审计产生的现实背景3三、风险导向内部审计的基本特点4（一）对风险的评估与改善是风险导向
5、内部审计的首要目标4（二）较传统内部审计模式，新的审计模式具有显著特征4四、目前我国风险导向内部审计应用现状6（一）风险导向内部审计在我国的应用所处阶段6（二）目前我国风险导向内部审计的应用所存在的问题7五、风险导向内部审计应用的对策研究9（一）转变内部审计观念，充分发挥内部审计在企业风险管理中的作用9（二）完善风险导向内部审计的人才培养模式10（三）推广计算机应用，更好地为风险导向内部审计服务12六、结论与展望12参考文献14致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言自20世纪90年代起，人类社会开始迈向信息时代，社会环境多样性变化，企业生存环境变得复杂，面临的风
6、险也越来越大。2006年国际内部审计协会（IIA）重新修订了国际内部审计专业实务标准，对内部审计重新做了定义，指出内部审计通过评价并改善风险管理、控制、治理过程的效果，以增加价值以及改善组织的运营，标志着内部审计步入了新的发展领域风险导向内部审计阶段。风险导向内部审计通过分析企业在经营过程中遇到的各种问题，进行全面的评价，进而对企业所面临的各种风险进行有效的识别和评估，以此制定相应的措施加以控制。它是一种既基于降低审计风险，又为降低企业经营风险、进行风险管理的有效工具；是一种以对整个组织的风险进行全面评估与改善，以达到防弊、兴利、增值为目的的新型审计观念。尽管风险导向内部审计在我国企业的应用已
7、经处于推广阶段，但是仍然存在诸多的问题，本文借鉴国内外的审计研究成果，在前人实证研究和数据调查的基础上展开论述，在对风险导向内部审计的现状进行分析后提出改进风险导向内部的建议。二、风险导向内部审计产生的背景（一）风险导向内部审计产生的历史背景内部审计随着企业管理理论实践与发展的变化而演进，从产生到现在经历了由简单到复杂，进而逐步走向成熟阶段。如图1所示，内部审计经历了五个阶段。内部审计经历的阶段图1萌芽阶段业务导向阶段风险导向阶段财务导向阶段管理导向阶段会计学专业2011届本科毕业设计（论文）21、古代内部审计的形成在古代、中世纪，奴隶制、封建制时期，庄园中出现了最早的受托责任关系，用于考核受
8、托人履行受托情况，内部审计由此开始产生。由于分权和分工的管理思想及实践的萌芽，内部审计活动也逐步从最初的未独立状态转变为由独立人员承担相应的责任，即内部审计的萌芽阶段。2、近代内部审计的发展19世纪末、20世纪初，内部审计进入了财务导向审计阶段，企业受托管理层次的逐渐增多，内部审计的重点由财产、资金保管的安全性和账簿验证向财务报表审查转变。1然而这一阶段，内部审计很大程度上受到独立审计的影响，其关注的核心是财务事项以及会计报表，审查的是企业内部受托责任，尤其是财务受托责任的履行情况。3、现代内部审计的进程现代内部审计始于美国。20世纪初，美国经济学家泰勒提出了科学管理理论，是一套较为完整的理论
9、体系。他指出企业管理除了关心受托责任的履行情况，更应该重视受托责任人履行效率，因此内部审计从财务报表审查转向了具体的业务和管理控制的分析和评价，进入了业务导向内部审计阶段。20世纪六七十年代，垄断企业发展迅速，股权高度分散，所有权和控制权高度分离，代理问题凸显，导致了对公司治理的关注与研究。2内部审计开始演变，将视野定位在了企业的管理目标、方针、政策等层面，关注的重点也从底层的内部受托管理责任的履行，向高层受托管理责任的履行转变。即管理导向内部审计阶段形成。自20世纪末，管理理论及实践随着信息时代的到来，发生了巨大的丰富的变化，公司治理、内部控制研究随之进入成熟阶段，同时内部审计也步入了风险导
10、向阶段这一阶段的内部审计是以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目的优先顺序，根据风险的高低程度不同确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制、治理程序进行评价、分析，进而提出审计意见和建议，帮助企业风险管理，以实现企业价值增值。根据以上论述可知，划分内部审计不同阶段的“导向”不同于独立审计发展阶段的账项导向、系统导向以及风险导向阶段的“导向”。独立审计中的导向规定的是审计从何处着手，如何着手，何时实施审计程序等问题，这一导向主要针对会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3审计技术的引导。而内部审计的导向阶段，是从内部审计的关注点出发的一种标志，即主要是对审计的内容和范围
11、进行引导。（二）风险导向内部审计产生的现实背景1、高风险的经营环境迫使企业对内部审计的需求变化在高风险的经营环境下，风险管理已经成为现代企业管理的中心任务。由于技术进步方式的快速创新以及由此导致的制度创新，企业面临的市场竞争的不确定性越来越大，经济周期缩短，环境变化超越了之前的任何时代。3在这样激烈的经营环境中，企业生存与发展的关键，更多的在于对未来变化的适应与把握。企业必须高度重视战略目标、投资决策、日常经营、绩效评估等各个方面的风险因素。4内部审计作为企业的一个内置职能部门，必然应当成为企业风险管理组织的有效组成部分，站在组织目标的角度评估和改善风险，为专业的风险管理部门或者专职部门提供咨
12、询与保证服务。2、企业内部审计生存的职业空间受内部审计外部化趋势的侵蚀内部审计外部化，又称内部审计外包。指的是企业将内部审计的部分或全部职能交由外部的会计师事务所等中介机构来完成，同时，企业支付给这些机构相应的费用的现象。早在20世纪90年代开始，西方国家已经开始关注内部审计外包，在激烈的市场竞争中，企业将内部审计外包出去不仅可以节约招募、培训费用、维持成本，还可以节省开发软件和新方法的成本，甚至降低合约成本，在外部审计竞争激烈的情况下，企业可以选择价格相等的更优质的服务。同时，企业管理者就可以根据自身优势，积极发挥其核心竞争力，专注于自己擅长的项目，把自己劣势项目外包出去。然而，内部审计外包
13、后,外部审计人员一般只在契约规定的范围内消极地进行审计,尽量消减审计计划,减少审计工作量,而不是积极主动帮助企业发现经营管理上的问题,并提出建议,使内部审计丧失主动性。在客观上内部审计外部化是管理者的抉择过程，内部审计与外部审计在抉择之间展开激烈竞争，动摇了内部审计在组织中的地位，威胁着内部审计的职业生存。在这种危机面前，企业管理者要权衡利弊，选择正确的战略，要掌握审计外包的可行性与不利影响。内部审计部门应积极推行风险导向审计，为整个组织提供风险方面的咨询与保证服务，将提高其在组织中的不可替代性，同时减弱外部化带来的不利影响，从而保持与会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4扩展其职业生存空
14、间。5三、风险导向内部审计的基本特点（一）对风险的评估与改善是风险导向内部审计的首要目标内部审计部门在对企业内部控制情况、公司治理程序等进行评估与改善时，都应该以风险的评估与改善作为首要目标。6在进行风险导向内部审计模式下的审计程序时，将对风险的评估与改善作为其一切活动的出发点和落脚点。首先，企业内部审计职能部门应联系组织的目标，充分利用在内部控制领域的专家地位，评估与分析企业内部控制风险，根据重要性报告给管理者，或者通过审计委员会报告给董事会；其次，为确保组织重大决策的正确实施，在董事会进行战略决策、重大人事的任免、投资和财务计划制定时，内部审计部门应充分识别和评估风险；最后，内部审计要利用
15、自己对组织内部的全面了解和对风险的直观认识，为专业的风险管理部门提供咨询与保证活动，参与企业的风险管理。以此可知，风险导向内部审计的首要工作目的是评估组织的整体风险，而不是在简单的内部控制领域消极地查错防弊。（二）较传统内部审计模式，新的审计模式具有显著特征1、审计理念延伸到解决问题发现问题一直以来是内部审计所擅长的一项技能。传统的内部审计模式将发现了的问题汇报给相应的部门，审计工作便结束了；而在风险导向内部审计模式中，更加注重是审计对象所显现或者潜在的影响未来发展的问题。7风险导向内部审计从根本上改变了传统内部审计的做法，新模式主要根据对过去的业务与内部控制情况进行评价来做出审计结论、提出审
16、计意见、建议。即为促进和帮助被审计责任中心管理当局有效履行其面向未来、制定科学发展战略的受托责任，在实施审计程序时，对这些问题的解决，投入较多的审计资源；在证实、评价有关信息的基础上，做出恰当的审计结论与切实可行的对策性建议。2、提出“被审计对象主动参与”的策略风险导向内部审计模式让被审计对象参与审计，这种参与式的审计模式，使被审计人员参与整个内部审计过程。这种策略的提出，改变了过去居高临下的“警察与小偷”的审计与被审计关系。审计中发现的企业治理、控制中的问题，审计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5人员和被审计人员共同参与分析和解决，这样就可以调动被审计人员的工作积极性，寻求被审计人员
17、的理解和支持。3、审计目的向“增加组织价值”转变价值问题将会取代独立性，来支配内部审计工作比尔贝克特，内审职能体系。“增加价值”是风险导向内部审计的指导方向，是内部审计活动的宗旨和目的。内部审计虽然不直接参与生产、销售活动创造价值，但它可以通过降低自身审计成本、保护组织资产、减少组织风险、提出有价值的建议、增加组织获利机会等方式来为组织增加价值，为组织带来巨大的利益。84、审计目标更加契合企业自身的目标麦克宁MCNAMEE，1997提出了反映了风险导向内部审计目标与企业目标相契合得新范式，如图2所示内部审计的新范式风险导向内部审计图2传统内部审计采用“从右到左”的路线，直接测试内部控制，检测内
18、部控制实施的有效性，而风险的大小仅表明控制的薄弱或健全环节。9这种模式长期发展下去，只会使得内部控制越来越多，内部审计与企业的目标越来越远。风险导向内部审计采用的是从左到右的路线，更加契合现代企业的目标。整个过程为先确认企业目标或某交易目标，分析对这些目标会产生的影响、风险以及能够管理这些风险的控制，最后测试实际的控制能否切实管理这些风险。国际内部审计协会IIA2002年修订的内部审计实务标准已经将内部审计目标与组织目标融合在一起了，表明深入了解组织目标，融合审计目标，对于成功的风险导向内部审计来说是必不可少的。105、凸显企业的风险全球经济瞬息万变，科技现代化迅速崛起，企业生存和发展面临的风
19、险越来目标风险控制会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6越大，这种风险将对组织的价值产生重大的威胁，评估和改善风险控制，减少组织风险，有助于保存组织价值。11风险导向内部审计更加注重把风险意识贯穿于整个内部审计过程，关注的“风险”除了“审计风险”，还包括企业或组织在经营过程中面临的不能实现其目标的市场风险、信贷风险、技术风险、人事风险等。6、将着眼点放在企业的未来传统内部审计是通过检查企业的历史业务记录和评价内部控制的历史运营情况来提出审计意见和建议。与传统的内部审计模式历史依据不同，风险导向内部审计更加注重被审计单位显现与潜在的影响未来经营目标实现的风险，根据风险度来选择审计项目和审计重
20、点，关注的是企业所面临的风险和未来，从根本上改变传统内部审计模式，主要根据对过去的业务与内部控制情况进行评价而做出审计结论、提出审计建议的做法。12四、目前我国风险导向内部审计应用现状（一）风险导向内部审计在我国的应用所处阶段至今，风险导向内部审计在西方发达国家的应用已经取得了阶段性的成效，在我国的应用阶段也正由初始阶段进入推广期，为数不多的大中型企业也已正式应用并初步取得成效，小部分中央企业已经一定程度进行了风险导向内部审计。但是我国大部分企业还未真正应用，即使已把目光投向风险导向内部审计应用领域。如图3所示，是在2006年江苏省内部审计协会向其协会内部的100家会员单位发放的问卷调查结果显
21、示，大多数样本企业未开展风险导向内部审计。132004年江苏省内部审计协会向其协会内部的100家会员单位发放问卷调查的结果财务审计的时间经营审计的时间合规性审计的时间参与重组活动的比例参与控制自我评估活动的时间图3依据国有资产管理委员会的2008年最新统计数据，表明中央企业的内部审计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7已经开始尝试风险导向内部审计模式进行审计和评估。据了解有超过13的中央企业能够定期审计从事高风险投资业务的子公司或业务部门。14例如成立了风险管理委员会，设立审计部门风险管理办公室的中国联通，2006年度舞弊风险评价报告是在完成2006年总体风险评价报告的基础上，围绕可能产
22、生舞弊的因素，逐一分析对关键控制点产生舞弊的动因形成的；15以COSO内部控制框架为基础的中国移动，对企业的风险开展全面评估，与内部控制框架的标准进行差距分析，根据评估结果，以风险监督为基础，制定审计工作三年滚动规划；16中国石油天然气股份有限公司、中国人寿保险股份有限公司在正式应用风险导向内部审计上已经取得了初步的成效。中国人寿的内部审计也已转型为以风险为导向的审计模式，中国石油天然气股份有限公司也建立了自己的八个风险评估标准，设定了四级风险分层。（二）目前我国风险导向内部审计的应用所存在的问题虽然我国企业应用风险导向内部审计已经进入推广期，并且有所成效，但是绝大多数企业的内部审计工作的重点
23、仍然停留在传统的财务收支和内部控制上，即使是内部审计工作走在前列的中央企业，大部分也仅仅只是在风险管理领域内开始了一些尝试，并没有真正的得到应用，主要表现在以下几方面。1、风险导向内部审计功能定位不准确目前，在我国实际的内部审计应用中，风险导向内部审计功能定位较偏重于对企业控制和监督的现时状态，没有真正参与企业风险管理和公司治理，导致内部审计未能成为公司治理的一部分。17在企业管理中，内部审计参与风险管理和公司治理的功能常常被忽略，仅仅在较低层次的受托责任关系中发挥作用。风险导向内部审计的功能定位不准确，一方面导致了束缚风险导向内部审计人员风险管理能力的提升；另一方面是限制了风险导向内部审计作
24、用的发挥。2、企业风险意识淡薄在我国，上市公司被公认为是具有国内较高管理水平的企业，但是根据甫瀚公司2007年公布的首份中国大陆风险气压计调查报告显示，只有9的受访者认为自己的公司在识别和管理企业所有潜在重大风险方面控制得“非常有效”，这说明绝大多数中国公司的表现不够理想；18在风险管理“有效性”方面，中国企业与美国企业相差更是悬殊，美国以53分位居榜首，而中国内地仅9分，这表明中国内会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8地企业在风险管理方面与世界先进水平还有很大的差距。所以即便是国内上市公司，风险意识也仍然非常淡薄。在我国，大多数企业存在着较为严重的公司结构治理问题。风险管理组织架构体系
25、缺失，以被动式管理为主，各部门仅对自己领域的业务范围进行零散的风险管理，没有独立的风险管理部门来全局的、系统的管理，各个部门和岗位的人员对其工作职责和操作程序也并不清晰，风险承担的最终主体也不明确，因而很难形成现代意义上的独立风险管理部门；即便是部分企业成立了独立的风险管理部门，也没有配备专门的风险经理，也就是没有明确的风险承担主体，导致各个部门或者岗位人员互相推卸责任。所以到目前为止，我国企业的风险管理目的始终停留在为眼前利益决策的层次上，也就是企业风险管理还没有上升到企业发展的战略高度；同时，由于风险管理没有正确的业务操作手册，也没有正确的业务流程来指导，对风险管理的检查和评价也没有合理的
26、效果和作业标准，对风险的定期复核和再评估工作开展的也很少，从而降低了企业适应环境变化、管理风险和规避风险的能力。3、风险导向内部审计人才短缺审计模式进入风险导向阶段使得审计环境发生了变化，董事会和最高管理层对内部审计的期望也发生了变化，所以对内部审计人员的胜任能力、要求也提高了。风险导向内部审计模式要求内部审计人员的专业性更强，不仅要精通财会、审计知识，还要具有法律、统计、经济管理、金融等各方面专业知识的复合型人才。约翰逊HOWARDJOHNSON对风险导向内部审计人才的品质提出了他自己的独特见解。他认为，在风险导向阶段，内部审计人员必须主动确认、分析风险、寻找问题所在，寻找服务机会；充分利用
27、广博的知识，了解行业竞争力，善用科技手段分析有关资料；具有强烈的未知欲，培养多元化的专业技能，做到训练有素；年度审计计划应关注的是企业的现状及未来，具有前瞻性和弹性；必须保持良好的工作心态，相信并鼓励他人、更具活力；积极进取、追求卓越；必须遵守表达意见的公平性；与组织内部各个部门、各个阶层管理者建立良好的合作关系；换位思考、有紧迫感；积极表达意见并与管理当局讨论重要问题、决心做出非凡成就等。194、风险导向内部审计技术手段落后会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9目前，我国风险导向内部审计在企业应用中的技术手段落后，尤其是审计信息技术、风险管理技术进步缓慢。首先，会计电算化已经在我国国内大
28、中型企业的财务部门广泛实现应用，甚至还实现了ERP等企业管理信息系统化，然而到目前为止，我国大部分企业对内部审计以手工为主，只有部分大型企业的内部审计部门在逐步推进计算机辅助审计、远程联网审计、计算机项目。20其次，没有通用、专用的审计软件能够较灵活的适应内部审计工作需要，在现实实践中大部分内部审计人员不能或不完全能够应用计算机开展审计工作；最后，内部审计没有很好地把现代信息技术、管理评审技术、风险评估技术、战略分析、价值工程等技术方法运用到审计实践中去，主要采用财务分析的方法进行分析，造成审计分析问题层次浅，缺乏科学性、系统性，尤其是在运用风险管理模型定量评估风险等方面大多根据职业判断进行定
29、性评估，比较落后，不够科学合理，显然审计计划的制定也不科学。根据2004年江苏省内部审计协会对其100家会员单位的“内部审计各阶段花费的时间比例”的调查中显示21（1）我国在计划审计阶段所花费的时间只有国际先进水平的1/5；（2）在现场工作阶段，我国所投入的时间为整个审计过程的3202，而国际先进水平为54，比国际先进水平低的多；（3）在报告阶段，我国内部审计所花费的精力占整个审计周期的6284，而国际先进水平仅仅只有25，可见样本企业报告阶段所花费的时间远远高于国际先进水平。这一结果说明，我国企业未能认识到风险导向内部审计意义所在，对审计计划的重视程度不够，计划制定不科学。五、风险导向内部审
30、计应用的对策研究一转变内部审计观念，充分发挥内部审计在企业风险管理中的作用正如上文所探析的，目前我国风险导向阶段的内部审计定位不准确，同时企业风险意识淡薄。风险管理是风险导向审计的实施基础，在我国的风险管理提上日程只有短短几年时间。企业的各级领导、各级员工以及内部审计对风险管理了解甚浅、不够重视，缺乏风险意识；同时，许多企业尚未建立完善的风险管理体会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10系，风险管理活动往往是按照法规的要求被动进行，而没有一套根据企业自身情况主动进行这一管理体系。为此，要求企业内部所有员工都应懂得风险语言，需要对他们进行培训，加强风险意识和风险管理技能，培育全面风险管理理念
31、，并提高其对风险的敏感性；建立和完善风险管理体系及风险管理机构，采用国际先进的风险管理方法。如美国通用汽车公司己修改了内部审计章程，以“参与风险管理，提供独立评价和建议”作为内部审计的重新定位。我国内部审计也应当尽快更新观念，转换角色，加强与企业各部门的配合和沟通，为内部审计积极参与风险管理奠定基础。（二）完善风险导向内部审计的人才培养模式开展风险导向内部审计，需要培养一批高素质的审计人才。企业风险来自各方面，而且不是孤立存在的，受众多内在因素和外在因素的影响，这就要求风险导向内部审计人员不仅要了解并掌握企业内部的经营管理运作状况，又要关心企业外部环境的变迁、市场经济的趋势、行业的特点和技术的
32、发展等。要解决风险导向内部审计人才短缺的问题，就必须从完善风险导向内部审计人才培养模式开始，提升个体行为能力。1、完善高校直接培养模式直接培养的模式是当今高校对专业人才培养采用的模式，要完善当前高校内部审计人才培养模式，应先从其单一的培养结构入手，审计专业按主体设置；结合企业对风险导向内部审计人才的需求情况，培养内部审计高校人才；应该在注重培养社会、国家审计人才的同时，加大对风险导向内部审计的培养力度，从总体上保证风险导向内部审计人才的来源。高校应专门开设内部审计专业，建立内部审计学科，不断丰富内部审计学方面教材，尤其是应该加强对风险导向内部审计的研究，以培养复合型的风险导向内部审计人才为目标
33、；不断完善审计学科体系，调整审计专业设置内容，切实解决好审计学科与其他学科交叉与融合的平台问题，以及知识能力交叉问题，拓宽审计专业学生个体的知识、能力领域，加强对复合型审计人才的培养；作为内部审计学专业和方向的学生应拓宽对审计背景知识范围，进行跨学科跨行业的学习，扩展自身的专业视野，掌握跨学科跨行业理论知识和综合性的审计实践能力。培养风险导向内部审计人才时，不仅要注重培养财务知识，而且更重要的是要重点补充公司治理、信息技术、风险管理等方面的知识，搭建知识交流平台。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）112、完善企业后续培养模式所谓组织，是有意识调整的两个或更多人的行为所组成的系统，组织系统
34、具有相互联系、相互调整的动态性。这是现代管理理论之父切斯特巴纳德CHESTERFBARNARD提出的。从巴氏对组织的定义中可以看出，组织首先是由人的行为构成的系统，以人的行为为实体。组织的最终目的是生存和发展，即组织的存续。22从组织平衡论的观点来看，组织的平衡包括对内平衡和对外平衡。对内平衡是通过将创造出来的经济诱因和非经济诱因有效地分配给各成员，保持各个成员之间“诱因”和“牺牲”的平衡，从而确保成员之间的协作积极性。人才激励机制就是基于这一理论而存在的分配诱因的制度安排。建立科学合理的激励机制，企业可以先通过加强优秀审计骨干绩效考核，树立先进典型的“审计风采人物”评选等方式，从经济和非经济
35、两个方面，充分展示优秀审计人员风采，进一步调动审计人员工作积极性，激发审计人员工作热情，促进审计人员职业素质提升。完善内部审计人才流动的机制，创建良好的人才环境，才能建立良好的内部审计人才流动机制，推动内部审计人才合理流动，提高人才工作效率，为培养优秀的内部审计人才奠定良好扎实的基础。同时，企业应多开展一些多层次、多形式的后续教育和培训活动，使内部审计人员能够及时掌握财务及审计方面的新知识、新变化，提高专业胜任能力；企业还可以通过编发期刊、开辟网上审计论坛、组织审计论文及课题研讨等活动方式，给审计人员提供信息交流平台，讨论审计工作中的热点和难点问题，促进审计信息和经验的交流，营造较好的学习氛围
36、；或者，实施“客座审计师”制度，从人才市场，专门的人才学校，社会上聘请一些专家，聘请“注册会计师”的机构主要包括聚集内部审计专家较多的学校、会计师事务所等中介机构、内部审计协会或其他公司。安排他们担任内部审计部门的某些职位或者编入内部审计人员队伍，作为“注册会计师”来为内部审计工作提供服务。由于这些专家长期从事内部审计研究，能够充分掌握最前沿的内部审计理论和实践，可以给公司内部审计队伍带来活力和新鲜血液。甚至，企业应通过积极的寻求，与当今大学、各级内部审计协会或其它研究机构建立合作和实习项目，搭建内外沟通的桥梁，内外沟通的加强也有利于拓展内部审计人员的引进渠道。同时，不仅给内部审计人员提供了最
37、新理论及实践课题研究的机会，也提供了内部审计理论和实践相结合的途径。最后，企业应建设会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12优秀的审计文化。优秀的审计文化是审计人才培养的土壤，有了肥沃的土壤，才能结出丰硕的果实。（三）推广计算机应用，更好地为风险导向内部审计服务当今世界会计电算化的日益普及，审计信息化进程的加快，审计技术日新月异，计算机审计成为主流。对企业各种信息进行审阅、核对、分析、比较的时候，利用计算机审计可比手工更迅速、更有效地完成，同时对企业内部财务信息系统及会计工作实施也提供了更加有效的监控和评价。这种对企业资金、各种资产进行密切跟踪有利于评估风险以及实现事前、事中、事后审计。2
38、3正如前审计署审计长李金华所指出的“计算机审计是一场革命”，“审计人员不掌握计算机，将失去审计资格”。所以积极推广计算机的应用，能更好地为风险导向内部审计服务。目前，我国采用计算机审计才刚刚起步，企业内部审计机构应积极开发和引进计算机审计，争取早日实现审计工作的信息化；内部审计部门可以配备专门的信息技术人员或机构，积极设计开发和使用电算化审计软件、计算机辅助审计系统，形成审计数据库，顺利完成风险的预测、评估和控制；有关部门应加大对内部审计人员的重视，加大对他们的计算机基本技能普及培训力度，将培训的内容不断拓宽与深化，进而对中级、高级职称或能力进行培训，使内部审计人员得以将计算机知识和审计知识融
39、会贯通。企业可建立培训的跟踪反馈机制，通过评估体系，分析培训后的内部审计人员在实际业务中发挥效用的情况，及时检验培训效果。六、结论与展望风险导向内部审计是以对整个组织的风险进行评估与改善作为最终目的的一种审计理念，是内部审计在高风险社会环境下产生的，也是内部审计为了应对职业危机而进行的改进。目前，我国的内部审计实践与国际内部审计实践相比，尚处于推广阶段，涉足公司治理领域不深，现行的内部审计法律只是要求对内部控制进行评价和监督。风险导向内部审计产生与发展的现实背景在我国同样存在，因此，我相信通过各方的共同努力，逐步推行风险导向内部审计，在不久的将来，一系列适合我国国情的风险导向内部审计先进理论、
40、技术和方法必将在我国得到重点的普及和应用。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13作为内部审计的全新领域，风险导向内部审计仍有许多课题亟待研究和探讨。本人所进行的研究仅是对这一领域的初浅尝试，存在诸多不足，望各位老师不吝赐教，以便在今后的学习和工作中改进。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1罗冬梅风险导向内部审计在我国的应用研究D湖南大学，200719212徐鲲风险导向内部审计基础研究D北京交通大学，200618213王敏，黄瑛基于风险导向内部审计原理及其应用J财经理论与实践，2009，（5）21274韩晓梅，包汉良江苏省内部审计实况调查与标杆比较J审计研究，2005，（
41、3）42465李菊君企业风险导向内部审计应用研究D长沙理工大学，200613196袁建华，刘允岩，郑德亮浅析内部审计新模式风险导向内部审计J广西社会科学，2008（1）22307徐元玲风险导向内部审计基本理论及程序构建J会计之友，2008（35）12149程景鸿，闰志涛风险导向内部审计的应用J中国农业会计，2008（9）232410桥飞飞风险导向内部审计相关问题探讨J金卡工程，2010（3）323311郑小荣风险导向内部审计若干理论问题探讨J审计与经济研究，2006（1）252712郑惠尹风险导向内部审计研究的新模式J现代商业，2008（12）223013刘晓辉风险导向内部审计的应用分析J中国
42、内部审计，2008（4）131614刘晓东，吴涛，张会娟风险导向内部审计在国有企业中的应用思路J商业时代，2009（11）151815魏厚寨管理导向内部审计与风险导向内部审计的比较J现代商业，2009（9）313516李瑛，李阳新环境下的风险管理与风险导向内部审计J会计之友，2008（9）313517谢忠贵风险导向内部审计理论与运用D北京北京交通大学会计系会计研究所，2009（6）131918李歆风险导向内部审计含义解析J商业时代，2006（7）141719宗淑芳风险导向内部审计研究D北京交通大学，2007（6）202420严晓燕，朱清贞，陈福庭注册会计师审计经典案例教程M北京清华大会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15学出版社，2010（4）10210321万寿义，崔晓钟内部审计价值变迁的结果风险导向内部审计J财经问题研究，2009（11）142322AUDREYAGRAMLINGINTERNALAUDITINGSROLEINERMMLONDONIIAUKANDIRELAND，20042423WILLIAMTJEROMEINTERNALAUDITINGASANAIDTOMANAGEMENTMLONDONIIAUKANDIRELAND，200858
