1、浅谈固定资产折旧方法的比较分析 I 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 摘 要 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，它作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗。固定资产的折旧费用是影响利润的重要因素，企业越来越重视折旧方法的选择。固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较大差异，企业要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业的固定资产折旧方法。以固定资产折旧方法为研究对象，阐述固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力， 这种能力随着固定资产价值 的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐
2、消退直到消失。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。目前，我国采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。这些折旧方法都被认为满足了系统性。本文探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比较和分析，采用不同折旧方法对企业的影响， 企业选择固定资产折旧方法选择的建议， 完善固定资产折旧制度的基本思路。因此对固定资产折旧方法的比较和分析主要集中在其适用 性上，比较分析不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象。 关键词 :固定资产 ； 折旧方法 ；比较 浅谈固定资产折旧方法的比较分析
3、 II Comparative analysis of the fixed assets depreciation methods ABSTRACT Depreciation of fixed assets refers to the systematic apportionment of accrued depreciation within the useful life of the fixed assets in accordance with established methods. As the tangible assets that are used for the produ
4、ction of goods, services, leasing or operation and management, their value is bound to Losses occur over time and with the use of assets. Depreciation expense of fixed assets is an important factor affecting profit, enterprises pay more and more attention to the choice of depreciation method. Fixed
5、assets depreciation methods are many and in the course of the use of large differences, the enterprise should be based on the advantages and disadvantages of the depreciation method for the enterprise to choose the depreciation of fixed assets. The paper discusses the depreciation method of fixed as
6、sets as the object of study. It shows that the fixed assets have the potential ability to profit for the enterprise. The ability of the fixed assets depreciation will be compensated in the form of depreciation and then disappear gradually. The loss of fixed assets includes tangible loss and intangib
7、le loss. Depreciation is the provision of fixed assets in the asset useful life of the system and a reasonable allocation process. At present, China adopted the average age method, the workload method and accelerated depreciation method in the sum of the number of years and double declining balance
8、method. These depreciation methods are considered to meet the systemic. This paper discusses the factors to be taken into account in the selection of depreciation method of fixed assets, the comparison and analysis of several depreciation methods of fixed assets, the influence of different depreciat
9、ion methods on enterprises, the choice of depreciation method of fixed assets, the improvement of depreciation of fixed assets Ideas. Therefore, the comparison and analysis of the depreciation methods of fixed assets are mainly focused on its applicability. The theoretical basis, advantages and disa
10、dvantages of different depreciation methods and applicable objects are compared and analyzed. Keywords: fixed assets; depreciation method; comparison 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 III 目 录 摘 要 . I ABSTRACT . II 目 录 . III 引 言 . 1 第 1章 固定资产折旧的含义及主要影响因素 . 2 1.1 固定资产折旧含义 . 2 1.2 固定资产折旧的主要影响因素 . 2 第 2章 常见固定资产折旧方法的分析 .
11、3 2.1 年限平均法 . 3 2.2 工作量法 . 4 2.3 加速折旧法 . 5 第 3章 采用不同折旧方法对企业的影响 . 7 3.1 对企业现金流转和利润的影响 . 7 3.2 对企业偿债能力的影响 . 7 3.3 对企业固定资产投资的影响 . 7 3.4 对企业筹资的影响 . 8 3.5 对固定资产收益和风险的影响 . 8 3.6 对国家产业调整的影响 . 8 3.7 对企业纳税的影响 . 8 第 4章 企业选择固定资产折旧方法应考虑的因素 . 11 4.1 相关政策规定 . 11 4.1.1 会计准则对固定资产折旧的规定 . 11 4.1.2 税法对固定资产折旧的规定 . 11 4
12、.2 分析固定资产性质 . 11 4.3 所处行业特点 . 11 4.4 企业所处的市场环境 . 12 第 5章 企业选择固定资产折旧方法的建议 . 13 5.1盈利企业 . 13 5.2亏损企业 . 13 5.3 固定资产价值不高的企业 . 13 5.4 固定资产价值高的企业 . 13 第 6章 完善固定资产折旧制度的思路 . 14 6.1 调整固定资产折旧政策 . 14 6.2 改进固定资产折旧计算方法 . 14 结 论 . 16 参考文献 . 17 致 谢 . 18 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 1 引 言 随着进入 21 世纪以来，中国的经济实力与日俱增，综合国力逐步强大，已经取代了
13、日本成为世界第二大经济体，尤其是工业 经济方面取得了巨大的成就 ,而不同固定资产的折旧方法对企业有很大影响，从而影 响着我国的整体经济。 因此研究固定资产折旧方法选择的因素，几种折旧法的比较和分析及不同折旧法对企业财务的影响已成为企业发展的重中之重，从而进一步完善固定资产折旧制度的基本思路 。 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 2 第 1 章 固定资产折旧的含义及主要影响因素 1.1 固定资产折旧含义 固定资产折旧 这一概念实际上是指固定资产在某一预估的期限内，根据某些特定的方式来分摊应计提折旧额。简而言之，固定资产折旧就是对某些费用进行摊销，它的作用对象是固定资产，因此根据固定资产的转变，它常
14、常也会转变成企业的营运成本，而折旧就相当于将企业的固定资产进行一定的折扣计 算。因为企业参与到不同的生产活动中，它的固定资产现对于活动的意义会有一定的转变，这样的固定资产包括有形损耗和无形损耗两种。 有形损耗是由固定资产的使用磨损、时间侵蚀以及意外事故等原因造成的，无形损耗是由于科技进步所造成的固定资产使用效能的相对降低 ， 另外， 固定资产的折旧可以从销售中得到补偿。 1.2 固定资产折旧的主要影响因 素 固定资产折旧主要受以下四个方面的影响 a.是计提折旧基数 计提折旧基数等同于固定资产未经折旧之前的价值，也可以说是固定资产的账面价值，当下的会计制定中对它的新规定是，正常情况下，固定资产的
15、 原价可直接作为计提基数，不过如果是采用双倍余额递减法来计算企业的资产折旧值，那么它的计提折旧基数就是固定资产的账面净值 b.折旧年限 它是直接和折旧的时间挂钩的。企业在预估固定资产的使用年限时，会综合下面几点： （ 1） 准确评估并掌握 固定资产的生产能力 以及 实物产量 。 （ 2） 固定资产的有形损耗会以怎么样的速率消耗或者一些意外的耗损 ,譬如机械使用磨损、厂房因自然灾害受到的破坏等。 （ 3） 需要明确 固定资产的无形损耗 会有哪些情况以及它们会产生什么样的影响 ,譬 如 科技的革新对发展的影响、市场的调节需要企业做出什么样的改进等等。 （ 4）相关的法律规章制度的要求以及限制条件
16、c.折旧方法 一般情况下，企业的 固定资产 有很多种进行折旧价值评估的方法，比如年限平均法、工作量法、年数总和法 以及 双倍余额递减法 等等 。 企业选择什么样的方式来计算，则需要 根据固定资产所包含的 经济 利益预期实现方式 来选择，并且一旦定下来的话是不可以随便进行变动的。 d.净残值 是指报废的那部分固定资产中还有回收价值的资产的价值减掉清理费用所剩余的费用，正常情况下，企业固定资产的 净残值是和资产的性质以及使用方式有关的。 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 3 第 2 章 常见固定资产折旧方法的分析 2.1 年限平均法 平均年限法，又称直线法，是指将固定资产的可折旧额均衡地分摊于 固定
17、资产使用年限内的一种方法。这种方法假定 固定资产在各会计期间的工作量是基本平均的；决定固定资产 服务能力降低的决定因素是时 间推移 。因此，使用年限内各期的折旧金额相等。计算公式如下： 固定资产的年折旧额 =（固定资产原值 预计净残值） /固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额 =固定资产年折旧额 /12 在实际工作中，为了便于计算，通常以折旧率也就是一定期间 内固定资产折旧额对固定资产原值的比值来反映固定资产在单位时间的折旧程度， 计算公式为： 年折旧率 =固定资产年折旧额 /固定资产原值 100% 或 :年折旧率 =（ 1预计净残值率） /固定资产预计使用年限 100% 月折旧率 =年折旧
18、率 /12 案例 .1 假 定某 公司 购进 一生产设备 ， 原值 100000 元，预计净残值 10000 元，使用年限为 5 年。 折旧率 =（ 1-10000/100000） /5=0.18 折旧额 =100000*0.18=18000 表 2-1某 公司 固定资产 折旧 年序 固定资产原值 折旧率 当年折旧额 累计折 旧 期末折旧余额 1 100000 0.18 18000 18000 82000 2 100000 0.18 18000 36000 64000 3 100000 0.18 18000 54000 46000 4 100000 0.18 18000 72000 28000
19、 5 100000 0.18 18000 90000 10000 优点：平均年限法模式简单，通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。 缺点：首先固定资产通常具有时效性，一般会在前期使用频率比较多，相应产生的利润也比较丰富，按照收入和费用之间的变化关系来看，前期应提的折旧额会比较多一些。不过这里的费用主要是指固定资产折旧的费用以及固定资产修理费用两大部分，并且正常情况下，固定资产使用的时间越长，它所需的修理费就会越多， 这不是一层不变的，而是资产它也是有一定的使用寿命以及耗损程度用久 了也会变大。在这个
20、过程中，平均年限法的折旧费在各个时期都是相同的。如果使用 该方式进行折旧计算，那么结果不符合配比规律。还有这种计算方式 并未考虑 资产的损耗情况和工 作效能之间的关系，更是忽略了固定浅谈固定资产折旧方法的比较分析 4 资产的无形损耗对工作效能的影响。 平均 年限法成立的前提是忽 段内的平均折旧。因而在各使用年限中，各期的固定资产转移到产品成本中的价值 略使用耗损对固定资产工作效能的影响，它更多是倾向于时间上的把控，比如各个时间 均是相等的，而不管其实际使用程度如何。不考虑“何时受益，何时付费”的配比原则。在实际运用中满足以下几项条件平均年限法才能利用的合理： 利息因素不那么重要或是没有额外的投
21、资成本； 固定资产在使用年限内的修理以及维修费用是一个等额的状态； 资产使用年限的之初和末尾的工 作效率是相同的； 使用资产所取得的收入（或现金流量）在所有的使用时间内保持相同； 其他方面的不确定因素（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。 根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，它们的负荷程度也相差无几，其修理与维护费用在使用期内也不会有明显的增减，并且它们的资产收入在该时间段内也不会有大幅度的变化。如果具有上述的特点时，就可以考虑优先使用平均年限法。现实生活中，该方法大多是用在房屋，建筑等固定资产折旧的计算中。 2.2 工作量法 工作量法， 又称变动费用
22、法，是 根据设备的使用情况或实际工作量 计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提折旧也就越多。 各个时期资产的使用程度不均衡。计算公式为： 单位工作量折旧额 =（固定资产原值 预计净残值） /预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =单位工作量折旧额 当月实际完成的工作量 . 承案例 .1设该公司总产量为 10000 小时，五年间各年工作 2000,1500,2500,3000,1000 单位折旧额 =（ 100000-10000） /10000=9 表 2-2工作量折旧表 年序 工作量 单位折旧额 当期折旧额
23、 累计折旧额 期末折旧余额 1 2000 9 18000 18000 82000 2 1500 9 13500 31500 68500 3 2500 9 22500 54000 46000 4 3000 9 27000 81000 19000 5 1000 9 9000 90000 10000 优点 :简单明了，易于计算； 工作量法理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备使用状况来计提折旧。 以工作量计提折旧的 标准，折旧费用或生产成本与营业收入或生产成果联系了起来；对许多资产来讲，变动折旧这一假定是合理的，特别是有形磨损比经济陈旧更为重要的情况下更是如此
24、。 这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。 不足： 每年的折旧费虽是变动的，但它所假定的每一工作单位的分配等量的折旧费浅谈固定资产折旧方法的比较分析 5 则并没有根据，而且由于利息的存在，资产的服务价值事实也不会等值降 ； 资产所能提供的工作数量，难于准确估计，按使用状况来估计资产的使用年限比按使用时间来估计更为困难； 未能考虑无形损耗、维修费用递增以及操作效率等因素。 该计算方法 比较适合两种情况：一是固定资产的有形损耗远远比无形损耗厉害时；二是固定资产在各个时间端内的使用频率不同或是使用效率不同时。现实生活中，在运输企业以及一些专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常
25、使用或是季 节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来进行 折旧。 2.3 加速折旧法 双倍余额递减法，又称递减费用法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，结合每年年初固定资产净值与双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的计算方式。这种方法在前期固定资产提取较多的析旧，以后逐年递减。该计算方法的公式为： 年折旧率 =2/固定 资产预计使用年限 年折旧额 =固定资产账面余额 年折旧率 月折旧额 =年折旧额 /12 承案例 .1 年折旧率 =2/5=0.4 表 2-3 加速折旧 表 年序 期初账面价值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末折旧余额 1 100000 0.4 40000 40000 6
26、0000 2 60000 0.4 24000 64000 36000 3 36000 0.4 14400 78400 21600 4 21600 5800 84200 15800 5 15800 5800 90000 10000 年数 总 法 ,又称合计年限法，就是把固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年的减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命 / 预计使用寿命的年数总合 100 % 年折旧额 =（固定资产原价 预计净残值 ） 年折旧率 承案例 .1 年数总和 =1+2+3+4+5=
27、15 应计折旧总额 =100000-10000=90000 表 2-4 年数总法的 应计折旧表 年序 应计折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末折旧余额 1 90000 5/15 30000 30000 70000 2 90000 4/15 24000 54000 46000 3 90000 3/15 18000 72000 28000 4 90000 2/15 12000 84000 16000 5 90000 1/15 6000 90000 10000 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 6 优点：加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前期 多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧
28、的速度，以使固定资产或成本在有效使用年限中加快得到补 偿。首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前 期 效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形资产对固定资产的影响。因此采用加速折旧法的优点有：（ 1）以实现固定资产的足额补偿，使企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增加市场竞争能力。（ 2）因为采用加速折旧法能够快速高效的实现固定资产价值回收，尽可能减少了由于生产设备更新换代带 来的损失，也在一定程度上
29、帮助企业及时进行设备的更新。（ 3）因为固定资产前期具备优良的生产能力，效益良好，且无需太多的修理费用，因此前期提高折旧费，其收入与费用大体上体现相比原则，也使得固定资产的成本得到合理的分摊。（ 4）因为科技日新月异，企业很难对固定资产进行准确的估算，并且固定资产的实际使用年限也无法获得比较客观合理的评估，因此，适当地再早期多回收一些成本，会在很大程度上挽回一些不必要的损失，大大降低了投资风险，这一点就是遵循了稳健性原则。（ 5）加速折旧法还有一点比较有利的是，它前期的折旧费用大，相应减少 企业在此期间的收益因而也减轻了企业所得税的负担，尽管在理论上，企业早期减轻的所得税和企业后期的所得税相差
30、无几，不过因为货币的变动，企业也就相当于得到了一笔无息贷款，对于平常的企业或许可能作用不大，不过对于那些缺乏资金拓展业务的企业，真的是雪中送炭，不仅可以获得可利用的资金，还减少了成本费用，生产力也有了很大的提高，极大地提高了企业的经济增长效率。 不足：（ 1）如果再企业同时采用加速折旧法与别的方式折旧法，那么必然会使得企业前期的加速折旧成本猛涨，产品难以形成自己的竞争能力，企业也就很难拓展市场。不仅如 此，若是前期与后期的折旧额差距比较大时，也会导致企业各时期的收益变幅拉大，这样的情况下，企业很难进行纵向发展。（ 2）当下国内大部分的中小企业都是由厂长直接负责管理，他们大多数情况下是不会采用这
31、样的高成本低利润的策略，而且这样的高成本也会让他们完不成上级指标而陷入困顿。如此种种都给加速折旧法的推行带来困难。 当然， 加速折旧法 也不是一无是处 ， 它的使用更多的是排除了很多不确定因素对企业固定资产折旧的影响，从某种角度而言，它可以有效帮助企业降低经营风险。优势 是 那些设备更新快、 如电子生产企业，船舶企业及飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等 ，更加应该推行 折旧方法。 上述三种方法各具优缺点， 不管是哪一种折旧 方法， 首先必须要事先 考虑固定资产的折旧基数、固定资产的预计使用年限、预计净残值对于企业经营成本的影响 ，在实际工作中折旧方法的选择不仅受企业会计准则的约束还受企业管
32、理目标的支配，各企业都有着不同的管理目标和实际情况，因此对折旧方法有看不同的选择标准。企业一定要根据其实际生产经营水平和财务状况选择与企业相适应的折旧政策，并在此基础上做出正确的固定资产折旧决策，合理地运用与之相配的 折旧方法。 浅谈固定资产折旧方法的比较分析 7 第 3 章 采用不同折旧方法对企业的影响 3.1 对企业现金流转和利润的影响 对现金流的影响，固定资产折旧表现为固定成本，不过这样的成本属于非付现金成本，也就是不和现金支付交叉使用。通常情况下，企业的固定资产折旧可以换得一部分经营收益的补偿，因此是可以增加现金流的，所以也可以这样说，折旧就是把企业的部分固定资产转变成现金流进行投资收
33、回的操作过程。在这个过程中，折旧越多，投资的额度也就越多。所以企业的现金流在很大程度上决定于企业的固定资产折旧。 对利润的影响，企业的固定资产是处于不断损耗的过程之中的 ，不管是采用什么样的折旧方式，对企业的利润总额是不会 有多大影响的，不过他们的影响表现在时间上。因为计提折旧期间， 各个时间段的折旧额都是 有 差异的，这样的差异导致相对应时间段内的企业利润也会产生一定的影响。总体而言，固定资产自带耗损能力，那么随着时间的推移，它所带来的 收益势必会呈现逐步减少的情况，而修理费用则会成逐步增加的情况， 所需补偿的损耗也会越来越少。在年限平均法得出的各个时间段内的折旧额是一样的，这样的计算方法实
34、际上是虚增企业前期的利润，而虚减企业后期的利润。工作量法折旧的依据是固定资产的工作量，这是相对 较客观的计算方法。加速折旧法通常会在前期多计提折旧，后期反之，这样做必然是会导致企业固定资产资产使用的前期利润变少，后期利润增多。 3.2 对企业偿债能力的影响 加速折旧的方法就是提高前期的成本费用，然后增加企业固定资产的前期折旧，使得收益额度减少，一来可以降低企业的所得税，而来可以延迟缴税的时间。这样一来，因为是推迟纳税时间，也就相当于企业在前期多提折旧少纳所得税，给企业带来资金时间价值的好处，其实质积极更新设备，进行技术改造，加速投资回收。我国目前有三分之一左右企业的负债率实际已达到或是超过 1
35、00%，高于 正常负债水平，因此，降低企业负债，已成为国有企业改革的焦点。采用加速折旧法所获得的变相无息贷款，有利于企业偿债，促使企业在市场经济条件下增加活力 。 3.3 对企业固定资产投资的影响 固定资产投资决策属 资本支出决策，而在资本支出决策中着重要考虑的是时间因素，即货币时 间价值，就是要投入的资金能尽快回收，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展，与之相适应要正确参考固定资产投资的现金流量，其中现金流入除了固定资产投产后每年可取得净收益外，还包括该项资产投资的收回，即固定资产折旧，折旧用以表明固定资 产在建设投产后通过每年计提折旧转化为现金流入，即投资回收。采用加速折旧后，在资产使用前期负担较多的折旧费用，也就加快了投资的回收，从而刺激企业投资决策，努力发展生产。
