1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目公允价值计量属性的研究学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论
2、文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要2006年2月15日，我国财政部在对原企业会计准则进行修订的基础上，正式对外发布了中国的企业会计准则体系。新准则最大的亮点，应属公允价值概念的提出和在准则中的应用。这是继1993年会计改革后我国又一次具有重大意义的会计改革，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重
3、要意义。本文在系统整理已有研究成果的基础上，明确其与历史成本、现行成本、现行市价和现值的关系，在保证公允价值可靠性的前提下，细化金融工具、非货币性交换、债务和投资性房地产的公允价值初始计量与后续计量问题,以及公允价值对财务报表的影响。并进一步分析了公允价值的应用现状和产生的问题，提出相应的对策及建议。关键词公允价值；公允价值应用；对策会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTONFEBRUARY15,2006,CHINASMINISTRYOFFINANCEONFORMER“ENTERPRISEACCOUNTINGSTANDARDREVISETHEBASIS,FORMALLYE
4、XTERNALRELEASEDCHINAS“ENTERPRISEACCOUNTINGSTANDARDSYSTEM,THENEWGUIDELINESMAXIMUMWINDOW,SHOULDBELONGTOWASPUTFORWARDANDTHECONCEPTOFFAIRVALUEINTHEAPPLICATIONCODEITISTHEACCOUNTINGREFORMINCHINAIN1993AFTERAGAINHASTHEGREATSIGNIFICANCEOFACCOUNTINGREFORM,MARKSCHINAANDINTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDSC
5、ONVERGENCEOFENTERPRISEACCOUNTINGSTANDARDSYSTEMWASESTABLISHED,FORIMPROVINGTHESOCIALISTMARKETECONOMYSYSTEM,IMPROVETHELEVELOFOPENINGUPANDACCELERATINGCHINAINTOGLOBALECONOMICHASIMPORTANTSIGNIFICANCETHISPAPERINTHESYSTEMARRANGEMENTOFEXISTINGRESEARCHRESULTS,ONTHEBASISOFCLARIFYINGITSHISTORYANDCOSTS,CURRENTCO
6、STS,CURRENTMARKETPRICEANDTHEVALUEOFTHERELATIONSHIP,ANDENSURINGTHERELIABILITYOFTHEFAIRVALUEOFTHEPREMISE,REFINEDFINANCIALTOOLS,NONMONETARYEXCHANGE,DEBTANDTHEFAIRVALUEOFANINVESTMENTREALESTATEINITIALMEASUREMENTANDFOLLOWUPMEASUREMENTISSUES,ANDTHEFAIRVALUEOFTHEINFLUENCEOFTHEFINANCIALSTATEMENTSANALYSISOFTH
7、ECURRENTSITUATIONOFFAIRVALUEANDPRODUCESAPROBLEM,ANDPUTSFORWARDCOUNTERMEASURESANDSUGGESTIONSKEYWORDSFAIRVALUEFAIRVALUEAPPLICATIONSCOUNTERMEASURES会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、公允价值的概念及相关理论1（一）公允价值的概念1（二）公允价值与其他计量属性的关系1（三）运用公允价值计量属性的重要意义4二、我国公允价值的应用现状4（一）公允价值在新准则中的主要应用4（二）我国公允价值应用的主要问题6三、影响我国公允价值计量发展的因素分析7（一
8、）市场环境7（二）法制环境7（三）监督管理和信息披露7（四）公司治理结构7（五）从业人员素质8四、对公允价值计量的改进建议8（一）改善宏观环境8（二）改善微观环境9参考文献11致谢13会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1作为国内外会计界研究的热点问题，公允价值研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设有重要的意义。根据新的企业会计准则基本准则，公允价值成为会计计量属性之一，这表明公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。公允价值的广泛运用，将使单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多种计量属性并存的计量模式所取代。它必将有助于中国资本市场健康、有序的发
9、展。然而在我国目前的经济条件下，公允价值的应用还存在着不同资产市场发展不健全和法律规定不完善等诸多障碍和容易被用于操纵利润等弊端。根据我国公允价值应用的现状，并在分析影响公允价值计量因素的基础上，针对性地提出一些改进的建议，为探索具有中国特色的公允价值计量模式做力所能及的努力。一、公允价值概念及相关理论（一）公允价值的概念对于公允价值的定义，目前在世界范围内的会计界对其存在多种理解。在2000年，FASB发布的第7号概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值中，对公允价值下的定义是自愿的双方在当前的交易（而不是被迫的）中，购买（或承担）或出售（或清偿）1项资产（或负债）的价值。”1在2006年
10、，FASB发布了具有重大意义的第157号财务会计准则公告FASL57公允价值计量,将公允价值定义为“公允价值是市场参与者在计量日的有序交易中，销售资产所接受或转让负债所付出的价格。”2我国财政部2006在会计准则金融工具确认和计量的第五十条指出公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。综上所述，可以看出，公允价值是基于自愿的交易，交易的金额是公平的，而不是在强制性交易、清算或拍卖中收到或支出的金额。公允价值计量属性反映的是现值，本质是一种基于市场信
11、息的评价而不是其它主体对资产或负债价值的认定。（二）公允价值与其它计量属性的关系目前理论和实务界较为公认的会计计量属性包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）21、历史成本与公允价值的关系历史成本与公允价值的联系主要表现在都是根据市场交易各方所承认和自愿接受的公平的市场价格作为初始计量成本。因为它们都是市场交易各方所承认和自愿接受的公平的市场价格，两者是基本一致的。若是在物价稳定情况下对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。历史成本与公允价值的区别主要表现在第一，历史成本属于过
12、去时态，只能用于初始计量，初始计量成本在以后各期进行摊销和分配；公允价值并未强调特定时态，它既可用于初始计量，也可用于后续计量或重新计量；第二，历史成本是建立在实际交易中的价格，是以实际发生的交易为前提的，其有明确的事实凭据，而公允价值既可以基于实际的交易，也可以是基于假定的、未发生的交易，公允价值是站在市场的角度采用公平成交价来计量；第三，即使是同一项在交易日取得的资产，如果不满足“熟悉情况的双方的自愿交易”这一前提，那么历史成本金额与公允价值金额也不一致，这时的历史成本就不符合公允的要求。2、现行成本与公允价值的关系现行成本又称重置成本，其与公允价值的联系主要有第一，两者的计量时点都是指现
13、时；第二，两者的获取都不是以实际发生的交易作为基础，存在着估计判断过程；第三，两者对在资产重新计价时都会涉及未实现持有资产利得或损失的确认和计量。现行成本与公允价值的区别主要表现在第一，前者属于成本范畴；而后者既可以是成本，也可以是市价；第二，对于产成品等企业自制资产而言，其现行成本一般要低于公允价值；第三，现行成本往往强调同类资产的重置，看重该资产或类似资产的购置成本，而公允价值强调的是资产为企业创造未来收益的能力。3、现行市价与公允价值的关系现行市价又称脱手价格是指在正常清算情况下销售各该项资产时可望获得的现金数额或其他等值。现行市价往往也运用于那些预计要以低于原有价值的价格销售的资产。现
14、行市价与公允价值在内涵上最为接近。现行市价与公允价值的区别主要表现在第一，前者并不强调市价的公允性，对交易市场是否公开、活跃并无特定要求，而后者则强调市价的公允性；第二，前者依赖于可观察的市场价格，故难于对专用设备、无形资产、厂房等无现行市价的资产进行恰当计量，只会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3适合部分资产负债项目的计价；而当不能得到可观察的市场价格时，公允价值还可以根据能够得到的最佳信息对所有资产负债项目进行计量；第三，前者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值，属于产出价值范畴；而后者既可以是成本属于成本范畴，也可以是市价属于产出价值范畴。在实际操作中，现行市价与现行成本一起
15、被视为公允价值的两种最重要的表现形式。4、可变现净值与公允价值的关系可变现净值与公允价值的联系主要体现在由于不考虑货币的时间价值，短期应收应付项目的可实现净值近似等于其公允价值。可变现净值与公允价值的区别体现在第一，前者是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，而后者通常不考虑直接成本；第二，前者不考虑货币的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值显然要充分考虑这一点；第三，对于还需进一步加工的资产而言，前者要求以产品预期完工后出售所得的现金扣除加工成本及销售费用后的净额来计量，后者则直接指该原材料本身的公允价值。5、未来现金流量现值与公允价值的关系未来现金流量现值是指在正规中业务中，一项资产可
16、望换得的未来现金流入量的贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的余额。或者是为清偿一笔债务预期需要发生的未来现金流出量的贴现值。公允价值和现值是交叉的关系。从对公允价值的计量可以看出，当某项资产或负债没有由市场直接决定的市场价格的情况下包括没有类似交易，公允价值就需要运用现值技术估计。因此，现值只是公允价值的一种计量技术，而且现值也不等同于公允价值。因为现值只是任何一种现金流量同利率的结合，现金流量是估计的，利率可以随意选择，这样就会出现多种现值。这些现值中只有与决策相关的能近似反映公平交易额的部分才可以用来估计公允价值。从前述比较分析中，可以看出公允价值概念主要强调计量的真实与公
17、允。公允价值并非特指某一种计量属性，它是一个组合的概念，它可以通过多种形式表现出来，也就是说，选择上述计量属性进行计量的结果在一定的条件下都有可能是公允的。因此可以把公允价值理解为一种涵盖多种计量属性的整体概念。公允价值的表现形式有历史成本历史收入、现行市价、短期可变现净值以及以公允价值计量为目的的未来现金流量的现值。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4（三）运用公允价值计量属性的重要意义1、公允价值的应用能够增强会计信息的相关性，为会计信息使用者提供更有用的决策信息公允价值可用于货币性交易、非货币性交换、财务报表计量，也可用于资产评估和其他财务报告的计量。4在财务会计中，若普遍运用公允
18、价值计量所有资产，则作为可能的未来经济利益的资产，其定性与定量将趋于一致。5这将大大增强会计信息的相关性，有助于真实、公允地反映出企业的财务状况与经营成果，为会计信息使用者提供更有用的决策信息。2、公允价值计量是国内会计准则和国际接轨的重要标志在2006年，FASB发布了第157号财务会计准则公告公允价值计量。新准则规定公司必须在公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。所以，交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的重要标志。二、我国公允价值的应用现状纵观公允价值十多年来在我国的运用情况，可以说，“公允价
19、值的运用大致经历了先用后弃、禁而又用三个阶段。”1997年至2000年间，财政部大力提倡公允价值的运用，这期间发布的10项会计准则中，公允价值在债务重组、投资和非货币性交易等具体准则中被摆到了重要的位置。但由于当时我国市场不发达，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，从而影响价格的公允性，财政部禁止了公允价值的使用。因此，在2001至2006年间的会计准则的主要特色是强调真实性和谨慎性，明显回避了对公允价值的运用。2006年新准则的一大亮点是公允价值计量属性的全面引入，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同以及满足我国经济发展的需要。新准则中在投资性房地产，非货币性交换、债务重组、金融工具和
20、套期保值等方面都涉及了公允价值的运用。（一）公允价值在新准则中的主要应用1、金融工具企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，只有符合条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，此举可以明显减少由于该金融资产或金融负会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。6新准则规定企业应当披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。这种以公允价值为计量标准的规定有利于把金融工具从表外移入表内核算并在报表附注中对外披露，有利于企业提高其资产管理水平和风险控制
21、水平，使财务报表的使用者能够理解企业的真实财务状况，从而做出正确的投资决策。2、非货币性资产交换新准则规定非货币资产公允价值的确定原则是存在活跃市场的资产，其市价为公允价值；不存在活跃市场的资产，但类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，那么该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。交换的非货币性资产可选择市场交易价格法、现行成本法、预期现金流量折现法和资产评估法中的一种方法来确保其公允价值能够可靠计量。8与历史成本法相比，公允价值的引入还原了换入资产的公允价值，并且将换出资产公允价值与账面价值的差
22、额计入当期损益，由此带来利润的巨大波动。在以公允价值计量的情况下，非货币性交换极成为易上市公司操纵利润的工具。3、债务重组债务重组准则分四种情况对可能产生损益的债务重组做出新的规定第一、以现金清偿债务，第二、以非现金资产清偿债务，第三、将债务转为资本，第四、修改其他债务条件。目前，在我国资本市场上以债务减免和非流动资产清偿为主要债务重组形式，极少用存货方式清偿债务。准则中将以存货清偿债务视为一种销售行为，按公允价值确认销售收入并结转相应成本，这将提升企业的营运能力，使得存货清偿更受企业，特别是那些急需提升营运能力以获得金融机构贷款的企业的欢迎。然而，债务重组也很容易成为部分上市公司操纵利润的手
23、段。4、投资性房地产所谓的投资性房地产是指企业为了赚取租金收入或使得资产增值，或两者兼有而持有的房地产。新准则规定有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同时规定企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6长期以来，我国将投资性房地产计入固定资产或无形资产，并计提折旧或进行摊销，无法在会计上真实反映其价值，不利于会计报表使用者了解企业的真实情况，并给企业当局进行利润操纵提供了很大的空间和可能。而新准则下，按公允价值计
24、价时，不计提折折旧，则将使费用减少而利润增加。与此同时在房地产升值的情况下，房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，也将使得利润增加。因此，投资性房地产采用公允价值计量能够很好地体现其真实价值与未来盈利，从而增加报表信息的相关性，为报表的使用者提供决策有用的信息。（二）我国公允价值应用的主要问题由于微宏观条件的制约，目前我国推行公允价值还存在一些障碍，而如果公允价值运用不当，则可能再次发生会计信息严重失真的情况。1、会计信息可靠性不强公允价值计量存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。在现实经济业务中往往有很多资产和相似资产都不存在活跃市场，要确定其公允价
25、值，只能以未来现金流量进行计量。然而未来现金流量的取得存在不确定性，需要依靠会计人员的主观估计和判断事项，计算过程主观随意性是比较大的。目前，我国会计人员的整体业务能力不足，合理估计和判断能力较差，这极大地影响了会计估计的合理性，同时也降低了公允价值信息的可靠程度。2、实际操作难度大当资产或负债存在活跃市场时，确定其公允价值可以选择市价法；资产或负债不存在活跃市场，但有存在活跃市场相似资产或负债时往往采用类似项目法；当资产或负债不存在可供观察的交易价格时，就只能采用估价技术法，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值进行现值计量。然而，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，并
26、且估值技术的应用需要有专业技术高超和诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算需要高素质的会计人员才进行会计处理才能完成。公允价值计量的操作难度可想而知。3、利润操纵问题公允价值的获取需要依靠主观估计，为企业在会计处理上提供一定的自由选择权。然而受到单位领导和会计人员、评估人员主观意志的影响，再加上我国目会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7前各资本市场与要素市场尚不完善，公司治理仍存在诸多缺陷，会计人员的工作能力不高，法律机制不健全、违法处罚力度不够等，使得再次引入的公允价值计量可能成为公司操纵利润的工具。三、影响我国公允价值发展的因素分析公允价值发展历史悠久，但是在我国，公允价值运用时间短
27、，市场发育不完善，仍然存在着不少影响着我国公允价值健康持续发展的因素一市场环境公允价值是市场经济的产物，引入公允价值计量属性的前提是公平竞争的成熟市场。虽然近年来国民经济的发展带动市场经济体系不断完善，但就目前我国的市场状况看，总体市场环境无法满足公允价值的要求，我国社会主义市场经济尚处于初级发展阶段，充分的市场竞争尚不能完全展开，市场经济体制尚不完善，各种非市场化的因素依然存在。其主要表现在部分市场受国家垄断，难以形成完全竞争的生产要素市场，资源要素自由流动受到限制，市场信息不对称，市场分割现象严重，价格操纵现象非常普遍。二法制环境公允价值的运用与法律环境有密切相关，目前我国法律制度不健全，
28、已经严重的影响到公允价值计量的运用。一方面，随着经济社会的高速发展，过去制定的一些涉及财务会计内容的法律制度已经无法为公允价值的运用和发展提供良好的法律环境，另一方面，新准则出台后，公允价值相关配套细则尚未完善，会计信息披露不完善、甚至出现虚假信息。三监督管理和信息披露公允价值的特点决定公允价值的计量在很大程度上需要专业人员的主观估计和专业判断，这就使得公允价值计量成为上市公司操纵利润的工具。要确保公允价值的合理性，防止其成为企业操纵利润，误导投资者的工具，必须加强监管，进一步完善相关信息披露。四公司治理结构我国的上市公司主要由国有企业和民营企业组成，国有企业虽经股份制改造但是国有股任然占据绝
29、对控制地位，而在民营企业中也常常出现一股独大的局面。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8大股东对企业拥有绝对控制力，使得股东大会对高级经理层的约束力几乎名存实亡。为追求利益最大化，很容易出现利用公允价值计量模式操纵会计信息，损害中小投资者的利益。五从业人员素质公允价值计量属性的自身特点决定了需要会计人员更多职业判断，然而，公允价值计量在很大程度地受主观因素的制约。因此会计人员素质便成为影响公允价值确定的重要因素。会计人员的素质具体表现为职业素质与道德素质两方面。目前，我国会计人员对于存在着大量职业判断的确认和计量环节相对比较生疏，职业素质的欠缺容易使公允价值计量的可靠性和可操作性得不到保
30、障。在缺乏有效监管的背景下，会计人员道德的缺失极易出现人为操纵利润的情况。四、对公允价值计量的改进建议从各国取得成功的实践中，并且结合我国的国情，可以得到很多值得我们学习的经验。以下仅从宏观和微观两方面进行探讨（一）改善宏观环境1、积极培育各级市场市场化程度的高低对公允价值计量至关重要。我国应该深化市场改革，建立完善的市场体系，加快培养各级市场，打破行业垄断，引入充分的竞争机制，降低行业的准入条件，进一步扩大民营资本的准入范围，打破分业经营的限制，建立充分竞争的生产要素交易市场和二手交易市场，获得客观市价。此外还必须加快完善资本市场，积极推进各种金融市场化进程。2、加强市场信息化建设积极促进中
31、国市场信息化建设。逐步建立与我国市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，保证信息数据的实时更新，形成良好的市场价格信息体系。容量大、实时准确的行业数据信息，不仅为广大专业的股价人员在资产定价时提供强大的数据支持，使公允价值运用中所使用的市场数据具有可验证性，更能够为公允价值的审计提供有效的审计轨迹和足够的数据支持。3、完善构建公允价值理论框架，使公允价值计量准则系统化会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9在新准则中，公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中，缺乏系统的关于公允价值计量的细化的操作指引。因此我国应在尊重本国国情的基础
32、上积极吸收借鉴国际的研究成果，逐步建立和完善具有中国特色的操作性强的公允价值计量的理论及应用框架。（二）改善微观环境1、加强审计监督首先，注册会计师对企业的财务报表进行审计时必须严格遵守独立审计的最新准则及其他执业标准,尽职履行审计义务，作出公正合理的判断。同时要加强审计界与评估界的合作力度，使审计人员能够充分考虑到公允价值评估时的假设和估计。11其次加大对会计信息质量、评估质量和审计质量的监督检查加快建立注册会计师、评估师惩戒制度,严厉打击造假者。最后，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。从而改善执业环境为公允价值的应用创造良好的条件。2、完善公司治
33、理结构解决人为操纵问题，是保证公允价值合理运用并真正公允的关键所在。首先必须进行股份制改造，深化企业改革，转变经营机制，建立现代业制度，从而促进了企业法人治理结构的改变和完善。完善公司治理机制有助于发挥对公司管理层的激励和约束作用，因此企业内部应建立确定公允价值的方法和系统；同时加强对企业管理层的约束，充分发挥董事会、审计委员会的内部审计作用；还必须增强监事会和独立董事的监督功能，不断完善企业内部控制体系、健全内部控制制度，使各种资产或负债的公允价值更准确地反映其真实价值，创造一个有利于公允价值全面推广的内部控制环境。3、完善相关信息披露公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价，其在很大程度上依靠
34、会计人员的会计估计和专业判断，这就为上市公司利用公允价值计量操纵业绩留下空间和可能。要确保公允价值的合理性，防止其成为企业操纵利润，误导投资者的工具，必须加强监督，进一步完善采用公允价值计量的项目的信息披露，增加资产负债表的附表，单独披露公允价值计量的项目，并且在会计报表附注中进行说明。不仅如此，还要尽可能披露公允价值的计算合确定方法，让投资者正确判断经济指会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10标的可靠性。4、加强职业道德教育，加快财务人员队伍建设公允价值的运用是对会计人员素质和能力的挑战，对其运用条件、正确计算、信息披露等主要依靠会计人员的主观估计和判断，人员的低素质或直接或间接地造成
35、利润操纵。因此，要加强会计人员的专业能力和职业判断能力，不断地加大教育投入，培养公允价值概念，具有较高的职业水平的会计人员是公允价值得以全面运用的必要条件，这也是降低公允价值实施成本的需要；另一方面加强守法意识和道德教育，建立诚信负责的机制。加强守法意识和道德教育可以从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值从事造假的根本措施。总之，公允价值是21世纪最为重要的计量模式之一，是推动我国会计发展的必然要求，这一观点已成为学术界的共识。然而应用公允价值这一计量属性的要求比较高，我国的现实环境未能满足其要求。对于公允价值应用的不足，不应回避应积极面对，加快培育各级市场、加强市场信息化建设、完善公
36、允价值理框架、建立健全相应的审计制度、完善公司治理结构、加大相关信息披露力度、提高财务人员的道德修养和职业技能，逐步推进公允价值的完善与发展。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1陈美华公允价值概念剖析J会计之友,2004,1041422谢诗芬,吴可夫FASB编纂专题820公允价值计量和披露研究及对我国的启示J财经理论与实践,2010,31364693财政部企业会计准则基本准则J会计之友,200686874曹伟论财务报表的计量属性和计量模式J当代财经,2003,10）1221255葛家澍,徐跃会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本与公允价值J会计研究,2006,9714
37、6中国财政部企业会计准则第22号金融工具确认和计量J会计之友,2006,1069727许芳,伍光磊公允价值计量及其在新企业会计准则中应用的思考J华东经济管理,2007,2121411438王洁云浅析公允价值在非货币交换中的运用J科技之友,2009,1286879胡燕,张磊关于投资性房地产准则的思考J北京工商大学学报（社会科学版）,2007,224687110韩东平,王亚鸣我国公允价值计量属性的应用研究J会计之友，2008，34808211石磊浅析公允价值计量障碍及解决措施J商业经济,2009,15515212黄伟平公允价值对上市公司财务报表的影响分析J现代商贸工业，2009,211119920
38、013王荣完善公允价值计量的措施探讨J中国市场,2009,185514财政部企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南J财会月刊,2007565715丁自明解读企业会计准则应用指南J会计之友,2006,258616陈美华真实与公允观念在会计概念框架中的定位研究J会计之友,2006,28181917张华良“公允价值”计量新企业会计准则中面临的问题和困惑J商场现代化,2007,28374375会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1218葛家澍,窦家春基于公允价值的会计计量问题研究J厦门大学学报（哲学社会科学版,2009,3274719陈美华公允价值计量基础上的会计概念框架研究J五邑大学学报社会科学版,2007,93274720张志英金融工具确认和计量规定评析J生产力研究，2007,12353721刘思淼公允价值计量的发展与监管启示J会计研究,2009,8212322杜一春浅议公允价值计量的运用问题及对策J中国商界,2009,1110210423SUSANSCHMIDTBIESFAIRVALUEACCOUNTINGJFEDERALRESERVEBULLETIN,2005911262924FASBFASBSTATEMENTNO157FAIRVALUEMEASUREMENTSJCCH,200618会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13致谢
