1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I（2011届）毕业论文（设计）题目公允价值与会计稳健性在我国的应用研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要公允价值的重新引入是企业会计准则（2006）的一大特点，会计稳健性是长期以来广泛采用的会计信息质量特征之一。公允价值与会计稳健性对不确定性的反应态度截然不同，提供的会计信息也就存在差异。本文首先从会计信息质量的角度分析公允价值与会计稳健性存在既对立又统一的关系；接着论述公允价值与会计稳健性在我国的运用，具体从两者在我国的发展状况，在企业会计准则（2006）中的运用情况，分析我国在实际运用的过程中稳健性处于主导性地位，但公允价值对会计稳健
2、性存在着冲击；最后本文提出兼顾公允价值与会计稳健性发展的建议。关键词公允价值；会计稳健性；企业会计准则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIIABSTRACTITISAMAJORCHARACTERISTICTHATTHEFAIRVALUEISREINTRODUCTEDTOTHEACCOUNTINGSTANDARDSINCHINA（2006），ANDACCOUNTINGCONSERVATISMISONEOFTHEQUALITATIVEOFACCOUNTINGINFORMATIONADOPTEDINLONGTERMTHEGENERATIONSOFFAIRVALUEANDACCOUNTINGC
3、ONSERVATISMISCHOOSEINTERRELATEDWITHUNCERTAINTYTHEATTITUDEOFHOWTORESPONSETOTHEUNCERTAINTYISVERYDIFFERENTBETWEENFAIRVALUEANDACCOUNTINGCONSERVATISMSOTHEREAREALSODIFFERENCEINPROVIDINGTHEACCOUNTINGINFORMATIONSFIRSTLY,THISPAPERFROMTHEANGLEOFTHEACCOUNTINGINFORMATIONSQUALITYTOANALYZETHEFAIRVALUEANDACCOUNTIN
4、GCONSERVATISMHAVETHERELATIONSOFBOTHOPPOSITEANDUNITYSECONDLY,DISCUSSEDTHEAPPLICATIONOFFAIRVALUEANDACCOUNTINGCONSERVATISM,SPECIFICFROMBOTHTHEDEVELOPMENTINOURCOUNTRYANDTHEAPPLICATIONINTHEACCOUNTINGSTANDARDS（2006）TOANALYZETHATINPRACTICALAPPLICATIONINOURCOUNTRY,THEACCOUNTINGCONSERVATISMISINADOMINANTPOSIT
5、ION,BUT,THEFAIRVALUEIMPACTTHEACCOUNTINGCONSERVATISMLASTLY,THISPAPERPUTFORWARDAPROPOSALABOUTHOWTOMAKETHEFAIRVALUEANDACCOUNTINGCONSERVATISMDEVELOPINHARMONIOUSKEYWORDSFAIRVALUEACCOUNTINGCONSERVATISMACCOUNTINGAPPLICATION会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、公允价值与会计稳健性的关系会计信息质量角度1（一）公允价值概述1（二）会计稳健性概述2（三）公允价值与稳健性的
6、关系2三、公允价值与会计稳健性在我国的运用4（一）公允价值与会计稳健性在我国的发展4（二）公允价值与会计稳健性在企业会计准则（2006）中的体现6（三）分析公允价值与会计稳健性在我国运用情况8四、兼顾公允价值与会计稳健性发展的建议11（一）合理平衡相关性和稳健性的信息11（二）改进对公允价值与稳健性的披露11（三）加快对公允价值的理论研究与建立公允价值准则12（四）提高会计人员的职业判断能力和道德素质13五、结论13参考文献14致谢错误未定义书签。会计专业2011届本科毕业设计论文一、引言公允价值是当前国际会计的热点，公允价值作为一种新的会计计量属性在基本准则中提出，并运用到多个具体准则中，也
7、是我国2006年新颁布的企业会计准则的一大显著特征。会计稳健性作为会计信息质量特征之一的，是长期以来处理会计实务必须遵守的规范性观念之一，其运用对会计实务产生了广泛的影响。公允价值与会计稳健性都是为了提高会计信息质量，但是两者对不确定性的反映态度截然不同。在公允价值得到广泛运用的今天，会计学术界仍然就会计计量原则在稳健性计量与公允价值计量之间如何权衡一直存在着争议，特别是2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机后，又引起了一股公允价是是否迎合稳健性原则的新的争议热潮。文章目的意在通过对公允价值和会计稳健性的关系进行研究，试论述其在我国的运用状况，并提出兼顾公允价值与会计稳健性发展的建议。二、
8、公允价值与会计稳健性的关系会计信息质量角度（一）公允价值概述1、公允价值的含义有关公允价值的概念IASB国际会计准则理事会在IAS32中将公允价值定义为“熟悉情况的各方在一项公平交易中进行资产交换或负债清偿的行为。”FASB美国财务会计委员会SFAS157中将公允价值定义为“公允价值是计量日常市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。”我国2006年新颁布的会计准则中将其定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”我国采用了与国际会计准则委员会类似的交易的角度进行定义。2、公允价值的特点公允价值的显著特点
9、是首先，公平交易。凡是受到强制的或清算拍卖的交易中的价格不是公允价值；其次，动态性。公允价值立足于当前交易，随时间的变化而变化；第三，估计性。公允价值可以是建立在实际交易基础上的交易价格，也可以是建立在假定发生的交易基础上的估计价格。会计专业2011届本科毕业设计论文（二）会计稳健性概述1、稳健性的含义会计稳健性是会计确认和计量中的一项基本原则，BASU将稳健性定义为“相比坏消息而言，会计人员倾向于寻找更多证据来支持好消息的确认。”1IASB中将稳健性定义为“在不确定的条件下，运用判断做出的估计具有一定的谨慎性。”FASB第2号会计准则将稳健性定义为“对不确定事项的审慎反应，要求充分估计商业环
10、境中存在的各种不确定性和风险，因此，在未来收到或支付两个估计的金额之问有同等的可能性时，稳健性要求采用比较不乐观的估计数。”我国企业会计准则（2006）中将其定义为“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或收益、低估负债或费用。”2、稳健性的特点稳健性的特点可以概括为对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称处理。从损益表的角度讲，稳健性提早确认成本费用而推迟确认收入与利得，从资产负债表角度讲，则导致资产的持续性低估。WATTS认为稳健性会计原则是契约、诉讼、税收、政治的要求而产生的，来迎合契约的发展，促进债务契约的签订、履行。2从促进有效契约的订立的层面
11、讲，稳健性的特点又表现为更早的揭示不确定性的风险，降低债权人面临的风险。（三）公允价值与稳健性的关系会计作为一种特殊的经济管理活动，是经济管理的重要组成部分，必须提供有助于各方决策的会计信息。在“决策有用观”这一会计目标逐步被接受的背景下，“相关性”和“可靠性”被认为是最重要的会计信息质量特征。FASB颁布的SFACNO2中“相关性”和“可靠性”列为财务会计信息质量的首要属性，其质量特征的观点见图13图1FASB的SFACNO2中描述的会计信息质量特征体系决策有用性相关性可靠性价值预测反馈价值及时性可核性中立性真实性会计专业2011届本科毕业设计论文如图所示，相关性由预测价值、反馈价值和及时性
12、组成，可靠性由可核性、中立性和真实性组成。从会计信息质量的角度分析公允价值与会计稳健性的关系，二者既对立又统一。对立面表现在相关性与可靠性的替代，统一性表现在二者统一于决策有用性这一会计目标。1、公允价值与会计稳健性的对立面（1）从相关性分析首先，稳健性与相关性。稳健性原则在面对不确定的外部环境时力图确认所有可能的损失，而不确认或滞后确认可能存在的收益，是对信息的不对称处理。可见只有部分不确定的事项得到了反应，不符合及时性原则的要求。对于信息是由者而言，关于企业未来现金流量的金额、时间等可能存在的收益都是重要的预测信息，而稳健性原则对未来不确定事项作出的不对称确认必然影响预测性的要求。由于稳健
13、性影响到了及时性和预测性势必会影响到对价值的反馈。因此，稳健性原则降低了会计信息的相关性。其次，公允价值与相关性。公允价值能动态的反应经济因素及其环境的变化对企业财务的影响，信息反应迅速，反馈及时，而且全面反映了会计收益，能预测未来现金流量的金额、时间分布和不确定性。因此，公允价值能提高会计信息的相关性。（2）从可靠性分析首先，可靠性与稳健性。稳健性原则的运用旨在降低风险与不确定性，提高会计信息的可靠性。稳健性主要是公允价值计量思想的“不完全”采纳，它与历史成本计量属性相互配合或配套使用的。所以，稳健性原则多表现在历史成本计量模式上，而历史成本是依据实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计和判
14、断，比较客观，容易确认，加之有原始凭证为依据，可随时验证，具有可核性、中立性、真实性。其次，可靠性与公允价值。公允价值是一种假设的、理想交易状态下的价格，面对现实市场的复杂多变，缺乏活跃的成熟的市场。自公允价值采用后就一直存在相关性与可靠性的争论，公允价值下的资产和负债比历史成本计量模式下能提供更多的相关的信息，但往往存在可靠性的问题，因为公允价值需要更多的估计和判断。4实际中公允价值的取得存在较大的主观因素会破坏中立性、可核性、会计专业2011届本科毕业设计论文真实性。如前所述，在会计信息质量的角度下公允价值增强了相关性而削弱了可靠性，相反，稳健性削弱了相关性增强了可靠性。会计信息质量的相关
15、性与可靠性本身就是一对矛盾，从而导致公允价值与会计稳健性在相关性与可靠性上的矛盾。2、公允价值与会计稳健性的统一面公允价值与会计稳健性尽管在相关性与可靠性上相互对立但两者也有统一的一面，即都是为了增强会计信息的决策有用性，帮助会计信息使用者作出恰当的决策。从经济后果来看公允价值与会计稳健性具有定价和治理两大功能，公允价值计量模式能够产生相关的会计信息、稳健性原则下会计信息更可靠；公允价值计量模式能够充分发挥会计信息的定价功能，而稳健性原则有利于发挥会计信息的功能，公允价值与稳健性统一于投资者保护这一最终目标之中，提高会计信息的决策有用性。5三、公允价值与会计稳健性在我国的运用（一）公允价值与会
16、计稳健性在我国的发展1、公允价值在我国的发展公允价值从1998年在我国会计准则中开始应用至今的过程，一般被理论界划分为三个阶段引入公允价值阶段、回避公允价值阶段和重新采用公允价值阶段。6引入阶段（19982000年）为了提高会计信息的相关性，与国际会计惯例接轨，我国于1998年首次引入公允价值计量模式，并在1998年6月发布的企业会计准则债务重组中首次对公允价值进行了定义。公允价值在债务重组、投资、非货币性交易、无形资产、固定资产、租赁中开始运用。回避阶段（20002005年）在公允价值的运用过程中，我国市场经济体制虽然基本确立，但与国际上较为成熟的市场经济环境相比，仍有一定的差距，缺乏活跃成
17、熟的市场，公允价值的取得存在一定的随意性，甚至利用公允价值进行利润操纵，导致会计信息的可靠性较差。因此，财政部对已颁布的会计准则进行了全面的修订，在债务重组、投资中取消公允价值计量模式的运用，改按账面价值计量，在非货币性交易中对公允价值的运用进行了限制。会计专业2011届本科毕业设计论文重新采用阶段（2006年）随着我国经济的快速发展及经济全球化的趋势日渐增强，我国的经济越来越广泛的融入世界经济体系当中，会计准则的国际趋同势在必行。我国运用公允价值的环境得到了发展，2006年财政部发布的新会计准则中重新引入了公允价值，在38项具体准则中不仅在债务重组、投资中重新运用，更在其他总共17项具体准则
18、中广泛涉及。在考虑我国目前市场经济的发展水平与坚持和国际会计准则趋同的前提下，我国对公允价值的运用做出了审慎的改进。2、稳健性在我国的发展回顾会计稳健性在我国的发展历程，总体上经历了从无到有的突破阶段、提升阶段、继续强调并有所调整阶段。从无到有的突破阶段（19851997年）1985年7月1日起实施的中外合资企业会计制度提出了稳健性原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。1992年11月16日，财政部颁布的企业会计准则，第一次把谨慎性原则作为会计核算的基本原则之一。稳健性原则主要体现在三个方面存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。提升阶段（19982
19、005年）1998年颁布的股份有限公司会计制度稳健性原则得到了进一步的运用，如计提四项准备；对无形资产、开办费的摊销期限由原来的无形资产“不少于10年”、“开办费不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”；对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，而债权人则不能确认为资产，只能在表外予以披露；收入的确认标准更为稳健等。2001年颁布的企业会计制度将稳健性的运用范围再次扩大将四项资产减值准备扩大到八项；债务重组和非货币资产交换等的会计处理不再使用公允价值，严格控制企业利用公允价值虚增利润等。继续强调并有所调整阶段（2006年）在2006年颁布的新企业会计准则中规定“
20、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”，这是我国首次将稳健性作为会计信息质量的要求之一明确提出，并贯穿于会计确认、计量、记录和报告全过程。为了与国际会计准则趋同，对稳健性的调整表现在重新引入了公允价值，并扩大了公允价值的适用范围。会计专业2011届本科毕业设计论文（二）公允价值与会计稳健性在企业会计准则（2006）中的体现1、公允价值在企业会计准则（2006）中的体现公允价值的再次引入成为了企业会计准则（2006）的一大亮点。基本准则中首次明确将公允价值作为计量属性之一，在38条具体准则中有17条准则不同程度地涉及到公允价值。公允
21、价值在企业会计准则（2006）中的运用状况，见表1。78表1公允价值在企业会计准则（2006）中的应用公允价值在企业会计准则（2006）中的运用情况公允价值在各准则中的使用频率序号准则名称初始计量后续计量出现频率计量事项频率1存货112长期股权投资633投资性房地产644固定资产215生物资产116无形资产7非货币性资产交换4310企业年金基金5411股份支付10912债务重组10814收入1116政府补助1120企业合并131122金融工具确认和计量424223金融资产转移121224套期保值17938首次执行会计准则77由上表可见公允价值的计量与披露主要针对金融工具，其次企业合并、债务重组
22、、股份支付、投资性房地产、长期股权投资等对公允价值也有较多的运用。会计专业2011届本科毕业设计论文2、会计稳健性在企业会计准则（2006）中的体现稳健原则包括会计确认、计量、报告等各个方面的稳健性内容。在会计确认上，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；会计计量上，要求不能高估资产、利润的数额；会计报告中，会计报告为信息使用者充分披露，特别是要报告可能发生的风险和损失。9（1）会计确认方面。首先，范围扩大。随着经济的快速发展，不确定性风险的增加，出于防范规避潜在的重大损失，企业会计准则（2006）将金融工具纳入表内核算，是稳健性原则运用的必然结果。通过定期反映金融工具的损益变动、进行全程监控从
23、而有效杜绝因金融衍生交易失败而引起的企业经营恶化甚至破产，将收益或损失通过“公允价值变动损益”科目进行核算并列人损益表或股东权益变动表，可以防止盲目乐观，使企业保持积极、健康的发展态势。10改变了金融工具有利于会计报表的局面，避免企业利用金融工具进行套期保值或投机获利，对金融风险进行了控制。其次，确认条件更加稳健。如收入的确认上，同时满足四项条件,即要注重交易的经济实质,判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移,是否保留与所有权相关的继续管理权,是否仍售出的商品实施控制,相关的经济利益能否流入企业,收入和相关成本能否可靠计量等重要条件。又如或有事项的确认须同时满足三个条件该义务是
24、企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。（2）会计计量方面。会计计量包括计量金额和计量属性。首先，计量金额方面。在资产减值的处理上，企业会计准则（2006）规定对长期资产减值准备“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”这一规定防范了粉饰财务报表等盈余管理的行为，提高了会计信息质量的可靠性。又如，随着科技发展迅速，企业设备更新换代的潜在风险和更新速度正不断加大，在折旧的处理上，企业会计准则（2006）强调在使用直线法计提固定资产折旧时，允许采用加速折旧法。通过加速折旧利于资金使用率及固定资产后期的更新改造。其次，计量属性方面。计量属性的变化主要
25、表现在公允价值的引入。为了与国际会计准则趋同，又考虑到我国资本市场还不成熟，企业会计准则（2006）对公允价值的使用较为谨慎，仍以历史成本为主导。会计专业2011届本科毕业设计论文（3）会计报告方面。企业会计准则（2006）在会计报表的披露方面也体现了稳健性。在或有事项中要求企业应当在报表附注中披露或有负债形成的原因，而对或有资产企业不予以确认，一般也不在附表中披露。此外，企业准则（2006）将金融工具纳入表内核算的同时要求在附表中进行充分披露。（三）分析公允价值与会计稳健性在我国运用情况企业会计准则（2006）重新引入了公允价值，使我国呈现公允价值与会计稳健性并用的状态。我国以会计稳健性为主
26、导，公允价值是在遵循稳健性的前提下谨慎引入，但公允价值的计量方法也对稳健性造成了冲击。1、会计稳健性的主导性（1）历史成本的主导地位与公允价值的从属地位。企业会计准则（2006）规定“企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这说明在历史成本和公允价值并存的计量模式中历史成本处于主导地位。而且截止2004年12月底，FASB发布的153个财务会计准则，与公允价值有关的会计准则60个，目前我国只有在金融业系列准则、企业合并等准则中全面引入公允价值，在债务重组、非货币性资产交换、资产减值等方面谨慎采用。11（2）公允价值运用
27、的条件较为苛刻。企业会计准则（2006）对公允价值在什么条件下可以使用设定了较为苛刻的条件。如在投资性房地产中规定投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他信息，能过对其公允价值作出合理的估计时才能采用公允价值。在其他具体准则运用公允价值中，类似这样的规定很多。所以，企业会计准则（2006）中对公允价值的运用采取了非常稳健的态度，只有满足使用的条件才能运用。2、公允价值影响会计稳健性（1）公允价值的计量可能降低会计稳健性存在活跃市场的资产负债的公允价值即市场价格，市场价格受供求关系、投资者预期等因素的影响，具有波动性，使公允价值计量下的
28、会计信息也具有波动性。公允价值具有明显的助涨助跌的性质，会引起业绩的较大波动，见图2、图312会计专业2011届本科毕业设计论文图2公允价值的助涨性图3公允价值的助跌性公允价值的波动性很可能会降低会计的稳健性。当价格持续上涨的时候，会引起利润不断快速增加。金融资产中引入公允价值是企业会计准则（2006）中变化最大的一部分。以交易性金融资产为例，很多企业通过利用“公允价值变动损益”来调节利润。此时，由于价格上涨确认的公允价值收益属于未实现的利得，形成的收益得不到现金流的支持，导致企业利润虚增，这与稳健性仅确认可能的损失是不符。当价格上涨时，未来预期上涨，价格进一步上涨，导致公允价值变动计入当期损
29、益的利润进入继续增加的循环当中。同样，当经济环境恶化，市场出现持续下跌时，价格下跌计入损益进一步打压资产价格，加剧危机扩散，降低了稳健性。公允价值似乎对与过度低估企业价值、引起恐慌性抛售和加剧资本市场风险难辞其咎，尽管用于修订历史成本计量的会计稳健性也是“低估净资产”为基本特征，但会计稳健性相对于公允价值而言，其局部性、滞后性和迟钝性可以缓解周期效应，不像公允价值那样及时灵敏地捕获资产泡沫被挤兑的现实和在财务报表项目上呈现出“波动性”。13（2）公允价值的主观估计性影响会计稳健性公允价值的一个重要的特点就是估计性。公允价值的取得和确认方法主要是市价法、类似项目法、估计法，尽管公允价值的确认方法
30、各有不同，但是人为的金融资产交易价格上升金融资产持有收益增加投资者购买热情高涨市场非理性购买升温金融资产价格进一步上升利润加快增长金融资产交易价格下跌计提金融资产减值损失金融企业核减资本金市场出现恐慌性抛售金融资产价格进一步下跌计提减值损失会计专业2011届本科毕业设计论文估计总是难以避免。由于缺乏活跃的交易市场，往往通过估计取得的公允价值带有主观性，从而会降低会计稳健性。试以公允价值使用较多的准则举例。债务重组在企业会计准则（2006）中规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计人当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重
31、组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。在债务人用非现金资产清偿债务时，非现金资产的公允价值越高，债权人的损失也就越小；从债务人的角度看，用于清偿债务的非现金资产的公允价值并不影响损益。在债务人用存货等非现金资产清偿债务时，公允价值越高，其营业利润就越大，企业的营运能力也就越好。这就为利用债务重组调整损益提供了主观需要。14非货币性资产交换中心准则规定非货币性资产交换同时满足下列条件的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益第一，该项交换具有商业实质；第二，换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。在非货币性资产交
32、换中对商业实质的判断存在一定的弹性，要采用公允价值计量时可以实现的，加上公允价值计算中大量估计的使用，使得利用非货币性交易进行盈余管理成为可能。当以换出资产的公允价值为基础确认换入资产的入账价值时，其实质上是确认了换出资产的公允价值变动损益。当换出资产的公允价值大于其账面价值时，原来不予确认的公允价值变动损益就被纳入损益表中，对交易双方来讲就形成了一笔额外的收益。在投资性房地产准则允许采用公允价值计量模式计量，并且规定“企业能够重房地产交易市场中取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对房地产的公允价值能够可靠估计。”但是准则并未给出同类或类似房地产的具体标准。由于房地产业的行业特点
33、，不同地理位置、不同用途、甚至是相同用途但是不同楼层的房地产，其交易价格也相差甚远。公允价值的确定存在主观估计性，存在蓄意高估其价值的可能。股份支付准则规定对于以权益结算和以现金结算的股份支付，均以公允价值作为计量基础尽管权益工具的单价可以活跃市场的报价为依据，但权益工具的数量在不同会计期间的分配却完全取决于管理层的判断，准则要求以最佳估计为基础，但对如何估计却没有做出任何指引，另外，对于以现金结算的股份支付，会计专业2011届本科毕业设计论文在计量负债的公允价值时往往需要运用期权定价模型，而模型的选用、参数的确定都是管理层判断的结果。15四、兼顾公允价值与会计稳健性发展的建议公允价值的再次引
34、入是企业会计准则（2006）的一大亮点，但是在上述分析中可见公允价值与会计稳健性存在相关性与可靠性的替代的矛盾，以及在实际运用中公允价值的波动性等会降低会计稳健性。为了提高会计信息质量，可以从以下几方面兼顾两者的发展。（一）合理平衡相关性和稳健性的信息稳健性原则虽然是为了提高会计信息质量，降低风险与不确定性，但可能会损害会计信息的相关性。尽管公允价值存在助涨助跌的缺陷，但是采用公允价值计量的过程中应将两者进行合理调节，在提高会计信息相关性的同时提高可靠性和稳健性。当出现市场疲软，交易量大幅下跌，缺乏市场流动性的情况时，公允价值运用的基本条件活跃市场已经一定程度上丧失，基于市场报价的公允价值已经
35、不能为投资者提供相关性高的有用信息。在这样环境下，应当坚持会计稳健性，提倡多种资产计价方式，放宽公允价值会计准则或是暂时停止对公允价值计量属性的应用；而当经济繁荣，资产被高估的情况时，由于资产的公允价值可能大幅偏离其价值，根据稳健性要求，此时应该选择多重会计计量方式，以抵消公允价值可能造成的经济泡沫，即对于未来现金流人不确定的资产，它们很大一部分是权益性资产，可以考虑根据历史成本为主、公允价值为辅的双重入账方法，对于存在未来固定现金流量的资产根据其历史成本或现金流量现值的调整值入账。16这样不但使资产的价值得以更好的反应，而且使会计信息更稳健。（二）改进对公允价值与稳健性的披露1、对公允价值的
36、披露。首先，应对公允价值的确定方法进行附注披露。按照企业会计准则（2006），企业的计量基础也属于会计政策，但在财务报表列报准则中关于财务报表附注的列举中，没有针对公允价值的附注说明，这不利于公允价值信息的规范应用。17应使报表使用者充分了解公允价值的形成过程，涉及估值技术的，应说明估值方法选择的理由、估值模型使用的参数等。会计专业2011届本科毕业设计论文其次，转变收益观念，引入全面收益观。强化资产负债表观，淡化利润表观。传统思维易于以利润为核心，放大盈余的作用，为核算利润而核算利润，易于基于不同目的操纵利润；而新思维追求资产负债表的资产和负债是否符合其定义和确认条件，追求企业真实资产、负债
37、条件下的净资产的增加，体现全面收益理念。18全面收益概念，既包括已确认并已实现的损益，又包括已确认但未实现的损益。基于全面收益观，对未实现的利得不应确认为当期收益，而应计入净资产账面价值因公允价值计量产生的资产或负债价值变动收益，属于未实现的资本利得，仅反映在资产负债及权益的账面价值上，待利得实现以后再予以确认；对于未实现的损失，则基于稳健性原则在当期予以确认。19这样杜绝了利润被操纵的情况，使会计信息更稳健。2、稳健性的披露。为了缓解公允价值与稳健性的冲突，应对稳健性运用情况进行披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间，不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间范围和程度也应有所不同，
38、因此，在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，充分披露相关财务信息能有效地提高信息的可比性，使与企业有利害关系的信息使用者能准确地把握企业的财务状况。20（三）加快对公允价值的理论研究与建立公允价值准则公允价值现阶段在我国还处于有待深入研究的阶段，理论研究还十分有限。由于理论研究的缺失，虽然公允价值在企业会计准则（2006）中涉及较为普遍，但对公允价值的确认、计量要求、方法散落于不同的具体准则之中，对公允价值估计方法的运用缺乏系统的指导。随着我国市场经济的快速发展，会计准则逐步与国际会计准则趋同的大背景下，理论界应加快对公允价值的研究，制定与我国国情相符的公允价值准则，推动实务发
39、展。由国家财政部会同理论学术界和会计实务界，独立地建立一个公允价值专门准则，在此准则中对公允价值在不同情况下的应用、确定方法等给予明确而具体的规定；也可以考虑把会计计量属性单独作为一个准则，在其中对公允价值进行统一规定，进而形成完善的公允价值计量准则体系。21尽快制定公允价值的指导性确认和计量准则，更清楚的设定公允价值估计的运用条件，能尽可能的减少会计估计的机会，减少公允价值对会计稳健性的冲击。会计专业2011届本科毕业设计论文（四）提高会计人员的职业判断能力和道德素质会计人员的职业判断能力和道德素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计准则中会计方法的运用。公允价值的引入对会
40、计人员提出了更高的要求，公允价值的估计性很大程度上会应会计人员的判断降低会计稳健性。稳健性原则的运用也在存在一个“度”的问题。适度稳健原则的现实意义充分体现在其与会计信息质量特征的协调上，一个适度应用稳健原则的会计信息的有用性是有充分保证的,它与信息质量特征是协调一致的。22为了减少公允价值与稳健性的冲突，会计人员应通过职业判断合理把握稳健性的“度”找到与公允价值计量模式下会计信息的平衡点。因此，首先可以提到会计人员的准入门槛。从会计对国民经济的重要作用和目前我国储备的会计人才来看,提高会计人员的准入门槛是一件具有可行性、战略性和对会计人员各方面都有很大提高的事项，它不仅能全面提高会计人员的素
41、质,而且能够客观地提高会计人员的工资待遇,从而较好地促进会计职业的良性发展。23其次，加强对会计人员的教育。通过培训以及会计人员的后续教育中，加强会计人员的专业知识，强化职业道德规范的灌输，从而不断提高会计人员的职业判断能力和道德素质。五、结论从会计信息质量的角度分析，公允价值与会计稳健性存在既对立又统一的关系。公允价值与会计稳健性统一于决策有用性这一会计目标，提高会计信息质量，帮助会计信息使用者作出恰当的决策，但又存在着相关性与可靠性相互替代的矛盾。从公允价值与会计稳健性在我国的应用情况看，公允价值经历了引入、回避、重新采用的阶段，会计稳健性的地位也不断得到加强。现阶段，财政部颁发的新会计准
42、则进一步扩大了会计稳健性的应用范围的同时引入了公允价值计量模式。尽管在实际运用过程中，公允价值的波动性、估计性会对会计稳健性有所冲击，但在我国，由于市场经济尚未发育成熟，以历史成本为主导地位谨慎地引入公允价值计量模式，并对公允价值的运用条件进行限制。在我国经济不断高速发展，会计准则与国际化趋同的趋势下，引入公允价值计量模式不仅是必要的，而且也是可行的。结合我国的实际情况，通过合理平衡相关性与稳健性的信息、改进对公允价值与稳健性的披露、加快对公允价值的理论研究与建立公允价值准则、提高会计人员的职业判断能力和道德素质，兼顾公允价值和会计稳健性的发展。会计专业2011届本科毕业设计论文参考文献1BA
43、SUSTHECONSERVATISMPRINCIPLEANDTHEASYMMETRICTIMELINESSOFEARNINGSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,1997,243372WATTSRLCONSERVATISMINACCOUNTINGEXPLANATIONSANDIMPLICATIONJACCOUNTINGHORIZONS,2003,32072213时秀花公允价值计量与会计稳健性的关系研究D厦门申请硕士论文，厦门大学，2009，44454NINGDU,LINDALIN,ANDJOHNEMCENROEISTHETRUTHTHEPROBLEMTHESTAT
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