1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目公允价值在我国应用的探讨学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部
2、分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日摘要随着我国企业会计准则2006的颁布与实施，公允价值计量属性成为人们关注的焦点。新准则明确将公允价值计量作为一项计量基础并且在17项具体准则中加以运用，这其中既有同国际会计准则趋同的需要，也有提高我国会计信息质量的愿望。本文首先对公允价值的定义以及发展历史做了简单的介绍，接着归纳了公允价值计量属性的优越性，其次具体分析了公允价值在我国应用的现状，最后指出公允价值在我国应用中存在的问题并且提出解决对策。随着市场经
3、济体制的日益成熟以及我国对公允价值计量属性的逐渐重视，公允价值必将更好的促进我国经济的健康发展。关键词公允价值；计量；现状；应用会计学专业2011届本科毕业设计（论文）ABSTRACTALONGWITHTHEPROMULGATIONANDIMPLEMENTATIONOFTHE“ENTERPRISEACCOUNTINGSTANDARDS2006“OFOURCOUNTRY,FAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESHASBECOMETHEFOCUSTHENEWSTANDARDSMAKEFAIRVALUEMEASUREMENTTOBETHEBASICMETROLOGYANDAPPL
4、YITIN17SPECIFICSTANDARDSTHISMEASURENOTONLYMEETSTHECONVERGENCEOFIAS,BUTIMPROVESTHEQUALITYOFOURCOUNTRYSACCOUNTINGINFORMATIONTHISARTICLEFIRSTDEFINESTHEFAIRVALUEANDITSDEVELOPMENT,THENPUTFORWARDTHEADVANTAGESOFFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESANDDETAILEDANALYSISOFTHEAPPLICATIONOFTHEFAIRVALUEINOURCOUNTRYFINAL
5、LY,THEARTICLEPOINTSOUTTHEPROBLEMSINAPPLICATIONOFFAIRVALUEINCHINAANDPROPOSESCOUNTERMEASURESWITHTHESITUATIONTHATMARKETHASBECOMEMOREANDMOREPROSPEROUSANDWEHAVEPAIDMUCHATTENTIONTOTHEFAIRVALUEATTHESAMETIME,FAIRVALUEWILLBETTERPROMOTETHEDEVELOPMENTOFCHINASECONOMYKEYWORDSFAIRVALUEMEASUREMENTSTATUSAPPLICATION
6、S会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、公允价值的涵义1三、公允价值的优越性2（一）公允价值计量具有可靠性2（二）公允价值计量能准确反映企业财务报告项目2（三）公允价值计量使我国企业与其他国家或地区企业具有可比性2四、公允价值在我国的应用现状3（一）金融工具方面3（二）投资性房地产方面4（三）债务重组方面5（四）非货币性资产交换方面5（五）非同一控制下的企业合并方面6五、公允价值在我国应用中存在的问题及对策7（一）公允价值在我国应用中存在的问题7（二）促使公允价值在我国得到广泛应用的对策9六、结论11参考文献12致谢141一、引言随着市场经济和知识经济的发展，历史成本计量方
7、法遭到越来越多的质疑。在这个过程中，能及时全面地反映未来经济环境变化的公允价值应运而生。早在1998年我国就引入了公允价值，由于受到市场经济发展程度的限制，公允价值在我国的应用尚不成熟，当时上市公司纷纷利用公允价值疯狂操纵利润，一度造成了市场经济的混乱，局面甚至到了失的地步。2001年，财政部出台新制度把公允价值的使用控制在很小的范围控内。2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则体系，新准则较旧规定有较大的调整，其中最令人关注的就是公允价值这一概念的重新引入。新准则中再一次启用了公允价值，不得不让人对公允价值的使用产生怀疑公允价值可靠吗，我们该如何正确运用公允价值计量属性来促进我国经
8、济健康繁荣的发展本文将从公允价值在我国应用的重要性出发，分析我国现阶段在公允价值应用的现状及存在的问题，力争提出相应的解决对策，希望可以提高人们对公允价值的认识，促使公允价值在我国得到更好的发展。二、公允价值的涵义公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这是我国新的企业会计准则中对公允价值的定义。这个定义与IASB对公允价值的界定十分相近，反映出我国新准则与国际准则的趋同。公允价值是个外来事物，最早提出公允价值一词的是美国的著名会计学家WILLIAMPATON教授。他在1946年3月的会计师月刊中发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章。文中他指出“成本
9、和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，成本和价值几乎是一样的，至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产的交易而言，购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值确定。事实上，成本是重要的，因为其大致等于购买日的公允价值”。后来，FASB在1982年公布的“固定资产会计”中引入了公允价值的概念。1998年我国财政部首次将公允价值引入会计准则，主要体现在债务重组和非货币性交易两项会计准则中。债务重组准则允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润表中反映。很多上市公司滥用此条准则操纵利润，因此2实行了一年左右，公允价值计量在债
10、务重组中被限制使用。非货币性交易会计准则的实施和债务重组一样，也为资本市场的利润操纵提供了便利，也遭到了摒弃。国外很多国家不承认我国的市场经济，很大程度上是因为我们国家的会计制度与国际相差太大。此次新会计准则的实施，出于与国际趋同的考虑，我国再一次的、大范围的引入了公允价值。其中，主要涉及的方面有衍生金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换及非同一控制下的企业合并等。三、公允价值的优越性公允价值是被国际会计界所采用的计量属性之一，虽然国际财务报告准则中并没有将公允价值单独列为一项计量属性，但这只是概念界定上的问题。既然公允价值是广泛被大家所采用的，它就一定有它自身的优越性。公允价值的
11、优越性主要体现在以下几个方面（一）公允价值计量具有可靠性很多人都认为公允价值计量是不可靠的，原因是公允价值计量在某些情况下需要财务人员做出很多职业判断，比如说估值的使用。实际上，公允价值从理论上讲是很符合可靠性要求的，甚至在某些情况下比历史成本计量属性下的账面余额还要可靠。历史成本计量下，资产的账面余额是不能够随意调整的，它必须反映资产在取得时的金额。而公允价值计量下，某些资产或负债的账面余额是要根据该资产或负债的当前公允价值进行调整的。这样，公允价值计量下就更准确地反映出企业当前实际拥有的资产或负担的负债。所以说，公允价值更符合可靠性要求。典型的例子就是衍生金融工具的确认。衍生金融工具只有很
12、少的甚至没有取得成本，在历史成本计量属性下就不能很好的体现出企业所持有的这一部分资产，而在公允价值计量下就将这部分资产也反映了出来。（二）公允价值计量能准确反映企业财务报告项目公允价值计量更具有相关性。前面说过，公允价值计量更具有可靠性，因此它能更可靠地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。也正因为如此，基于公允价值计量提供的财务报告对于各类财务报告使用者的决策更有用。（三）公允价值计量使我国企业与其他国家或地区企业具有可比性随着我国改革开放的逐步深入，市场经济日趋完善，我国在国际上的经济地3位显得越来越重要，这就迫使我国的企业要和其他国家或地区的企业进行比较。比较当然是多方面的，但其中最重
13、要的就是经营方面的比较，就是财务数据的比较。如果两个企业的计量基础不一致比较起来就会有相当的困难，甚至不可比。这次我国制定的新的企业会计准则引入了公允价值计量属性，在一定程度上同国际财务报告准则实现了趋同，使得我国的企业同其他国家或地区的企业实现了可比。四、公允价值在我国的应用现状在目前我国发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，其中有17项准则不同程度地运用了公允价值计量属性。在具体会计准则中，金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换和非同一控制下的企业合并等方面全面采用了公允价值，而存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、生物资产、股份支付、收入、政府补助等方面则在
14、某种程度上直接或间接地引入了公允价值。（一）金融工具方面金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产，是用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。公允价值中涉及金融工具的准则有4个，包括企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值和企业会计准则第37号金融工具列报。2009年7月14日，IASB发布金融工具分类与计量征求意见稿，提出将金融资产和金融负债的分为以摊余成本计量和以公允价值计量两类。根据IASB征求意见稿，以公允价值计量的金融工具，其公允价值的变动应当计人损益。如果金融资产属于权益工具而且
15、是非交易性的，其公允价值变动可以计人其他综合收益，而且该金融资产取得的股利及其累计公允价值变动额均不允许再转入损益。该征求意见稿同时禁止金融资产或金融负债在公允价值计量和摊余成本计量之间进行重分类。值得关注的是，目前在我国企业的金融资产中，贷款及应收款和持有至到期投资占有相当的比例，交易性金融资产所占比重很小。2007年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为3208329亿元和4100802亿元，占比为94，交易性金融资产仅有489429亿元，占比为6。2008年可供出售金融4资产和持有至到期投资的金额分别为3458374亿元和3998211亿元，占比为94，交易性金融资产仅有50802
16、7亿元，占比为6。2009年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为4164118亿元和4056409亿元，占比为97，交易性金融资产仅有240796亿元，占比为3。因此，我国必须深入研究IASB金融工具分类和计量征求意见稿中具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具的范围和我国金融工具的特点，若其不能覆盖我国现行企业会计准则第22号一金融工具确认和计量中所定义的贷款及应收款和持有至到期投资，就意味着扩大以公允价值计量的金融工具范围。不仅如此，以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能转入当期损益，这也将影响企业报告的经营成果。（二）投资性房地
17、产方面投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。其主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。企业会计准则第3号投资性房地产准则规定有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同时又指出采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。根据财政部会计司发布的关于我国上市公司2009年执行新会计准则情况的分析报告,在1780家上市公司
18、中,存在投资性房地产的有772家,占1780家的4337。这些公司绝大多数对投资性房地产采用了成本计量模式。其中只有25家上市公司占有此类业务公司数的324采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。可以看出，由于我国规定在选用公允价值模式计量之后不可以再变为成本模式计量，大部分上市公司选择了较为谨慎的态度。但2009年的投资性房地产中运用公允价值计量的比例上比2007年公允价值刚实施的时候已有明显提高。相信随着我国市场经济的发展以及公允价值计量模式应用的逐渐成熟，情况会越来越好。5（三）债务重组方面债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法
19、院的裁定做出让步的事项。目前，我国公允价值计量在债务重组中主要有四方面的应用1以资产清偿债务；2以债务转为资本进行债务重组；3修改其他债务条件进行债务重组；4以上三种方式的组合。我国新会计准则规定以现金资产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；以债务转为资本清偿时，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，计入当期损益。新准则实施以来，许多企业通过债务重组使企业经营状况得到了明显改善。比较典型的就是华龙公司，华龙公司经过2008年的债务重组，引进战略投资者，解决了资金占用问题，改善了公司的财务状况，降低了或有风
20、险。该公司于2008年实现盈利，实现净利润72032万元，结束长达六年的亏损，债务重组政策的运用使企业再次走上正轨。新债务重组准则帮助调动了企业发展的积极性，企业可以通过改善不合理的资金结构，减轻企业的债务负担，使企业重获生机。然而，在新债务重组准则实施过程中，我们也看到了一些问题，引起财政部、证交所以及其他多方业内人士的关注。从2008年年报资料反映来看，个别上市公司，尤其是一些连年亏损、资金利用率低、经营管理不善的ST公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。其中占很大比重的ST公司更是抓住债务重组这一救命稻草，成功摘星，延缓或豁免退市，使能继续活跃在市场上，保持这一筹资渠道。以沪市为例
21、，96家上市公司进行债务重组，41家获得债务重组利得，近半数公司“扭亏为盈”。其中32家ST公司进行债务重组，扭亏比例达到56。同时，债务重组收益巨大。债务重组利得金额最高达到净利润的38倍，使财务报表反映的利润质量大大下降。整体来看，通过债务重组扭亏、摘星的不正常现象范围广、程度深。总的来说，新债务重组准则的实施一定程度上促进企业发展，但是也存在滥用新准则的机动，这种行为恶意扰乱资本市场，严重损害广大社会公众利益，危害深远，有关部门应完善当前的监管制度，遏制这些行为的出现。（四）非货币性资产交换方面非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期6股权投资等非货币性资产进行
22、的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。新准则规定当满足以下两个条件时，应该以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益1交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。目前我国公允价值计量在非货币性资产交换应用中还存在一些问题，主要有1容易造成较大的利润操作空间。新会计准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和所支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，过去非货币性资产交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会
23、计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，这样就是公允价值再次成为利润操纵的工具。2在表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离。执行新会计准则后，企业进行资产置换可能产生的利润，如以优质资产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，公允价值与换出资产的账面价值的差额可以计入当期损益，这样将会影响企业的当期利润，企业可以通过资产置换或重组来提高当期的利润。但是实际上此处确认的非货币性资产交换损益可能没有现金流作为支撑，既没有实际意义上的现金流存在，也就是在没有现金流入或流出的情况下报告企业利润或亏损的增减。3公允价值信息披露较少，不利于
24、对非货币性资产交换进行监督管理。随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露。由于公允价值计量会遇到比较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，因此，会计标准应对公允价值的计量和披露形成具体形式的规范，以保证信息披露的真实，满足信息使用者的要求。（五）非同一控制下的企业合并方面非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。新准则规定对于非同一控制下的企业合并应当采用公允价值为基础进行会计处理，以避免利润操纵。非同一控制下企业合并其实质是一项“交易”，只不过因为交易的标的是企业,才会显得特殊，但既然是交易就有买卖双方、交易时
25、间以及交易价格等交易的要素，我国新颁布的会计准则对非同一控制企业合并的会计基本处理原则就是7购买法，具体操作中主要有以下几点1确定这项交易的购买方；2确定购买日；3确定企业的合并成本；4分配成本，处理合并差额，编制购买日合并财务报表。目前我国企业在非同一控制下的合并中，大体上做到了合理运用会计准则、谨慎确定合并中的公允价值，有效地扼制了企业确认巨额商誉的行为，避免了非同一控制下的企业合并产生巨额商誉给企业持续经营和发展带来的不利影响。五、公允价值在我国应用中存在的问题及对策从提倡应用公允价值19972000年，回避公允价值20012005年，再到现在的全面使用公允价值2006年开始，公允价值在
26、我国的应用可谓经历了一波三折。2006年发布的新的企业会计准则体系对公允价值的重新引入表明公允价值这一计量模式对我国市场经济的发展是有利的，我国有信心处理好公允价值在我国应用中存在的弊端。（一）公允价值在我国应用中存在的问题经过近三十年的改革开放，我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但尚不健全，非市场化的因素依然存在，活跃市场仍受到各种非市场因素的影响，市场监管还有待继续加强，公允价值的使用必然会带来诸多问题。1缺乏成熟有效的市场环境公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的，它要求参加交易的双方在
27、自愿的原则上充分了解市场情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小，任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅，而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内，并据此确定交易价格。虽然我国的市场经济体制已经基本确立，但这种经济体制的转型并不成熟，非市场化现象依然普遍存在，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不完善，价格并不能真正反映价值，大多数资产的公允价值难以获得。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。2缺乏高素质、高技能的会计人才同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同，同一交易即使在同8一时间发生，但
28、由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同。由于公允价值获取上的不易性以及获取方法的难量化性，对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。采用公允价值计量时，会计人员不但是报表的编制者，而且还应是估价师。2009年我国会计从业人员大约有1500万人，85左右的从业人员处于初级会计阶段，由财务会计向管理会计的转化还有较大的差距，会计人员整体的执业能力较低，会计电算化水平及相关的信息处理能力不高，很难正确理解、计量和运用公允价值。公允价值在实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，力不从心，结果会计人员更多的是运用主观随意性计
29、量有关资产、负债的公允价值，由此得到的财务数据变得既不相关又不公允，更不可靠，极大地影响了财务信息的质量。会计人员整体业务素质偏低，综合判断能力较差，便成为合理应用公允价值的又一难题。3面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战公允价值本质上是个估计的金额，需要会计人员的主观判断，既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。而目前我国公司治理结构还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。会计人员在金钱和权力所带来的巨大诱惑面前，往往容易丧失道德水准和职业良知，或主动或迫于压力对公允价值
30、计量的资产进行虚假评估，甚至故意以欺诈、舞弊等手段来操纵利润。在目前这样一个道德缺失的背景下推行公允价值，我们必然面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战。4公允价值计量的实际操作难度大新会计准则仅规定了会计核算的基本原则，而且很多规定非常复杂，会计人员不但要系统学习价值评估技术和方法，而且需要做出更多的专业判断，这直接增加了会计核算的难度。特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时，公允价值不容易确定，在这种情况下，需要运用现值技术估计公允价值。但是，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在计量操作上往往面临着很大困难。因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易应用和推广的难题之一。5缺
31、乏完善的公允价值理论体系9新会计准则虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的公允价值方面的具体准则，理论基础还没有定论，计算方法还不规范，对公允价值的运用都是体现在其他具体准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引。目前，公允价值的理论体系还不完善，许多问题还处于研究之中，公允价值在会计实务中还处于探索阶段，这不利于公允价值的推广应用。不可否认，公允价值存在着一些弊端。我国新会计准则也对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，特别强调企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，这样规定的目的是防止
32、公允价值的滥用而导致会计信息的失真。但我们不能因噎废食，因为没有任何一种计量属性是完美的。公允价值取代历史成本是必然的，公允价值运用是我国经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业参与国际竞争的意义深远。随着我国市场经济环境的逐步成熟，公允价值的运用会更广泛，优越性会更明显。（二）促使公允价值在我国得到广泛应用的对策我们必须从观念上正确对待公允价值，熟悉与公允价值相关的问题，从而对公允价值采取正确的态度。目前公允价值在我国会计准则中仍然没有得到相应的位置，这与我们对公允价值态度的不正确是分不开的。从国际上看，公允价值已经成为了会计发展的必然趋势，因此，我们应当从根本上改变对公允价值的态度，虽然现
33、在我国应用公允价值还存在很多困难与难点，我们也应该积极面对，并认真学习国际上最新的现值与公允价值的研究成果，将其与我国特殊的市场环境相结合，从而建立起适合我国国情的应用公允价值的一套理论体系。1改善经济环境，建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场首先，要大力加强我国市场经济建设，建立完善的市场体系。就我国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，尤其是房地产市场和金融工具市场，从而使公允价值的取得更客观、更及时、更经济。其次，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许民营资本进入
34、金融、保险等领域；同时，充分引入市场竞争机制，鼓励混业经营，打破分业经营的限制。再次，规范、约束政府行为，使政府依法行政，使企业真正成为10自主、自由的市场交易主体，保证市场价格公允性的实现。2建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库全国市场价格信息数据网络的建立将极大推进价格信息的公开化、实时化，方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据。把各企业历年已实现的收益、报酬率、成本、价格、生产量、销售量等情况输入市场信息数据库，以备以后预测未来现金流量时采用。企业历史实现的收益，往往是预测未来收益的重要依据，通过数据库里过去的现金流量资料可以预测未来的现金流量，从而使现值技术由
35、复杂变为简单。3提高企业管理者和会计从业人员的职业道德水平和职业素质一方面要求企业加快现代企业制度的建设，与市场尽快融合，从而使会计人员去接受市场的锤炼，另一方面要完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，为公允价值会计的应用打下坚实的基础。公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手一是加强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；同时，切实加强诚信建设，保持职业良知，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。二是通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理
36、方法和程序。总之，合理的评估技术以及娴熟而讲求诚信的会计队伍是正常使用公允价值模式的前提，会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。4加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。短期研究的重点应是对公允价值相关性、可靠性和可操作性的研究，长期研究应侧重公允价值计量属性理论体系健全的研究。财政部会计准则委员会和会计理论界应深入研究美国和国际会计准则委员会的有关公允价值的准则，在充分考虑我国国情的前提下，尽早制定出一个具有操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南。这个具体准则或应用指南应对公允价值计量的细节问题予以明确规定和详尽说明。如对现值技术的操作
37、，应尽可能详尽地规定现值的确认、计量问题，应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选，对折现率的选择以及折现方法的选择也应明确规定。再如，对于公允价值的定性和定量给予一个明确的标准，操作上尽11量规范，尽量减少主观判断，以便于会计人员进行实务操作。5加强监管公允价值的计量公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素企业管理层和会计人员蓄意造假、审计人员失去职业道德、市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用。所以公允价值需要一系列的制度保障，加强包括会计师事务所、监管部门、证交所、专业媒体等在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范，使公允价值在掌握
38、规则的行业“裁判”指导下实施，对公允价值恶意操纵者及获益主体予以严惩，以“铁的纪律”为准则的实施保驾护航。六、结论本文从公允价值在我国的应用尚不成熟这一背景下，结合我国的实际情况，分析了公允价值在我国应用的现状以及公允价值在我国应用中存在的问题，并提出了应对策略。综观全文，得到以下结论1公允价值计量具有优越性，主要有1公允价值计量具有可靠性；2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目；3公允价值计量使我国企业与其他国家或地区企业具有可比性。2财政部2006年颁布的新企业会计准则体系其中有17项准则不同程度地运用了公允价值计量属性，使我国进入了全面使用公允价值阶段。但是，我国的市场经济体制尚不健全
39、，非市场化的因素依然存在，活跃市场仍受到各种非市场因素的影响，市场监管还有待继续加强，公允价值在实际的应用中存在许多问题。3笔者提出促进公允价值在我国得到更广泛应用的几条措施1改善经济环境，建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场；2建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库；3提高企业管理者和会计从业人员的职业道德水平和职业素质；4加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系等。相信随着市场经济体制的日益成熟以及我国对公允价值计量属性的逐渐重视，公允价值必将更好的促进我国经济的健康发展。本论文的完成，加深了笔者对公允价值计量的认识，使笔者了解公允价值计量的优越性以及公允价值在我国应用的现状
40、和存在的问题，从而认识到促使公允价值在我国全面应用的重要性。论文的不足之处是对公允价值在我国的应用现状分析所涉及的范围不够全面，提出的对策太理论化，可操作性不强。12参考文献1陈瑶对公允价值及其应用的探讨D辽宁东北财经大学会计系，20071592高晓慧浅议公允价值在我国的应用及发展J科技信息,201043733753吴嘉生公允价值在金融工具中的应用分析J管理观察,201072472484王峰公允价值的应用对我国上市公司的影响J广西轻工业,2009431575陈颖公允价值在我国会计准则中应用的探讨J科技信息,2008778796刘玉廷中国企业会计准则体系架构、趋同与等效J会计研究,2007328
41、7楚国利公允价值在我国的应用研究J内蒙古电大学刊,20105678刘昀,胡杨公允价值在我国应用的思考J经济研究,20083139陈旭,孙勇,孙智浅析公允价值在我国的应用J中国管理信息化,20101151610赖志红浅析公允价值在我国的应用J中国乡镇企业会计,20098212311蔡蓉公允价值在我国的应用与展望J改革与战略,20095262812牛素珍公允价值在我国应用的思考J生产力研究,2007414114213孙烨浅谈公允价值在我国应用的问题J商品与质量,2010110210314张炜公允价值在我国新会计准则中的运用研究D北京北京交通大学会计系,200814015龚光明公允价值计量属性及其选择问题J会计之友,20105444616黄晓榕关于公允价值计量属性的探析N北京工商大学学报,2006217朱雅珊公允价值计量方法的权变选择J中国商界,20089737418张志英公允价值在我国会计准则中的应用回顾及启示J中国商界,200921141151319PAULRBAHNSON,REFININGFAIRVALUEMEASUREMENTJJOURNALOFACCOUNTANCY,20073445820ALFREDMKINGFAIRVALUEFORRATEPURPOSESNNEWYORKCITY,2007314致谢
