1、会计学专业2010届本科毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目关联方交易和盈余管理问题研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2010届本科毕业论文（设计）I摘要随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发展，越来越多的国有企业通过改制成为上市公司。为了在市场活动中取得竞争优势，追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共同控制、重大影响，组建了纷繁复杂的关联方关系。2007年1月1日率先在上市公司实施的新会计准则体系并没有对关联方交易的会计处理做出明确的规定，按照企业会计准则第36号关联方披露的规定，在企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的
2、相关信息，新会计准则认为企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。本文以关联方交易和盈余管理的基本理论作为研究的起点，对利用关联方交易进行盈余管理的现状和原因进行分析，以比较会计准则在关联方交易上的变动对企业盈余管理的影响，分析会计准则对关联方交易的调整对盈余管理的影响，在充分借鉴案例研究成果基础上，针对所存在的问题提出对策。关键词上市公司；关联方交易；盈余管理会计学专业2010届本科毕业论文（设计）IIABSTRACTALONGWITHOURCOUNTRYSOCIALISTMARKETE
3、CONOMYANDTHEDEVELOPMENTOFCAPITALMARKET,MOREANDMOREOFTHESTATEOWNEDENTERPRISERESTRUCTURINGTHROUGHBECOMEPUBLICLISTEDCOMPANIESINORDERTOGAINACOMPETITIVEADVANTAGEINTHEMARKET,CAPITALEXPANSIONANDSCALEEFFECT,REALIZETHEPROFITMAXIMIZATION,CONTROL,JOINTBETWEENENTERPRISES,CONTROL,FORMEDTHECOMPLICATEDRELATIONSHIP
4、BETWEENASSOCIATORSONJANUARY1,2007LISTEDCOMPANYTAKESTHELEADINTHEIMPLEMENTATIONOFTHENEWSYSTEMOFACCOUNTINGSTANDARDSANDNOTTOTHEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSACCOUNTINGEXPLICITLYSTIPULATED,ACCORDINGTOTHEACCOUNTINGSTANDARDSFORENTERPRISESTHE36THAFFILIATEDPARTYDISCLOSURERULES,INTHEENTERPRISEINTHEFINANCIALSTATE
5、MENTSSHALLDISCLOSEALLAFFILIATEDPARTYRELATIONSANDTRANSACTIONSOFRELEVANTINFORMATION,NEWACCOUNTINGSTANDARDSTHATENTERPRISEPARTYANDTHEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSOCCURRED,SHALLBEDISCLOSEDINTHENOTESTHENATUREOFTHERELATIONSHIP,THEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSTYPESANDTRADINGELEMENTSONLYENTERPRISESINPROVIDECONCL
6、USIVEEVIDENCE,TODISCLOSETHEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSISAFAIRDEALBASEDONTHEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSANDSURPLUSMANAGEMENTOFTHEBASICTHEORYASTHESTARTINGPOINTOFTHERESEARCH,THEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSONEARNINGSMANAGEMENTOFTHEPRESENTSITUATIONANDREASONANALYSISANDCOMPARATIVEACCOUNTINGSTANDARDSINTHEAFFI
7、LIATEDPARTYTRANSACTIONSONTHECHANGESOFENTERPRISESURPLUSMANAGEMENT,ANALYZESTHEINFLUENCEOFTHEAFFILIATEDPARTYTRANSACTIONSACCOUNTINGSTANDARDSONTHEADJUSTMENTONTHEINFLUENCEOFEARNINGSMANAGEMENTINFULLYABSORB,BASEDONTHECASESTUDYRESULTSATTHEEXISTINGPROBLEM,PUTSFORWARDCOUNTERMEASURESKEYWORDSALISTEDCOMPANY；THEAF
8、FILIATEDPARTYTRANSACTIONS；EARNINGSMANAGEMENT会计学专业2010届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、基本理论1（一）关联方交易的相关规定及界定标准1（二）盈余管理的相关概念3三、上市公司利用关联方交易进行盈余管理的现状5（一）关联方交易非关联化5（二）关联方交易复杂化6（三）关联方交易隐性化6（四）关联方交易的负向盈余管理势头增长6四、会计准则对关联交易的调整对盈余管理的影响7五、规范上市公司关联交易盈余管理的对策8（一）完善上市公司的内部治理结构8（二）进一步完善关联方关系和相关交易准则9（三）规范中介行为，发挥其监督作用9（四）提高会计人员素质
9、9（五）加大对关联交易盈余管理的监管和惩处力度10六、结论10参考文献11致谢错误未定义书签。会计学专业2010届本科毕业论文（设计）1一、引言众所周知，关联方关系是现代市场经济活动中普遍存在和经常发生的现象。关联方能够利用其对企业的控制权或影响力来进行关联交易，为自身利益服务，由此可能影响少数股东、债权人利益，误导投资者，削弱市场监管，产生信息提供的外部不经济效果。而关联方交易往往是为了达到节约交易成本和合理避税的目的。为此，上市公司会通过关联方交易来掩盖过高的债务和虚报盈余。盈余管理一直是对上市公司进行分析的一个不可回避的问题，也是当前会计界关注的一个焦点。由于我国现在对关联方交易的监管体
10、制不够健全，因此上市公司利用关联方交易进行盈余管理的现象普遍存在。盈余管理有其两面性，有其合法的一面，但更多的是其有害的一面。它为规避税赋、转移企业利润、取得公司的实质控制权等提供了貌似合法的途径，却也在一定程度上损害了中小投资者的利益，从而扰乱了市场资源配置。随着会计制度的逐渐完善，通过会计政策选择进行盈余管理的空间变得愈来愈小，而通过安排实际的交易进行盈余管理己经成为上市公司的首选方法。由于国内会计准则与国际会计准则有很大的差异，因此，建立一套与国际趋同的会计准则体系，是我国的当务之急。为了进一步处理我国现有的欠公允的关联方交易，2006年2月，财政部制定了企业会计准则第36号关联方披露。
11、对关联方交易问题进行正确的分析和评价，能使关联方交易遵循公开、公正和诚实可信的原则，有助于提高关联交易的透明度，从而为投资者提供足够多的关联信息，在其判断信息公平性的前提下做出正确的抉择。二、基本理论（一）关联方交易的相关规定及界定标准关联方交易的存在在很大程度上会影响会计信息质量，因此对于关联方交易，我们需要有比较全面的认识。关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款1。实质上，这也是判断关联交易的标准。由此可以看出，关联方关系的认定应该遵循实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。该交易通常是在关联方关系已经存在的情况下发生
12、的，在资源或者义务转移的同时，风险和报酬也相应的转会计学专业2010届本科毕业论文（设计）2移。主要形式有购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产，如设备、建筑物等；提供或接受劳务；代理销售货物、签订合同；租赁；提供资金，包括现金、权益性资金或实物形式的贷款等；为获得借款、履行买卖、劳务合同等所提供的担保；管理方面的合同；研究与开发项目的转移；使用商标、技术、专利等方面的许可协议；支付关键管理人员报酬；研究与开发项目的转移等2。根据关联交易的目的、性质和交易条件，可将关联交易分为正常关联方交易和非正常关联方交易。目前，我国企业之间的关联交易大多属于非正常关联交易。这种交易的主要目的是为了
13、调节利润、粉饰报表、转移资产、转移利润、逃税避税、甚至是逃避债务等。关联方交易已渗透到市场交易的各个领域。虽然一部分关联方交易是在公平基础上进行的，但很多情况下关联方交易在日常各种业务过程中进行，很难确定交易是否基于公平公正原则，关联方关系经常以一种微妙的方式来影响交易。在某些情况，一方为达到某种目的，如为了使其能有良好的社会形象，让广大投资者对其建立信心，通过关联方之间的非真实和非公平的交易，而达到粉饰其财务状况和经营成果等目的，需要我们对些进行研究分析。我国税收征收管理法实施细则中指出，关联企业是指符合下列条件之一的公司、企业、其他经济组织。包括在资金、经营、购销等方面，存在着直接或间接的
14、拥有或控制关系的；直接或者间接地为第三方所拥有或控制的；其他在利益上具有相关联的关系。我国起初对关联企业和关联方交易进行法律约束是为了防止企业利用关联方交易逃税，从而维护国家的税收收入3。企业会计准则第36号关联方交易对关联方的定义并没有给出明确的说法，仅仅给出了判断关联方关系存在的标准，即存在控制、共同控制、重大影响。它是关联方关系存在的主要特征，也是判断关联方关系存在的基本标准，具体体现在1、控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益4。控制可以用多种形式来体现，主要有第一，通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表决权资本，是指具有
15、投票权的资本。第二，虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制。会计学专业2010届本科毕业论文（设计）32、共同控制。共同控制是指对某个企业共有的控制，指由多方共同决定企业的财务和经营政策5。这种情况下，被投资企业是投资企业的“合营”企业。通常在两种情况下会形成共同控制一是投资各方出资比例相同，根据合同规定，投资各方按照出资比例控制被投资企业，从而形成共同控制；二是投资各方出资比例不同，但按合同规定，被投资企业的财务和经营政策由投资各方共同决定，任何一方不能单方面做出决策，从而形成共同控制。无论哪种情况的共同控制，投资各方均不能单方面做出财务和
16、经营决策，任何经营方针、财务决策都必须由投资各方共同决定。3、重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策6。参与决策的途径主要包括在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表，参与政策制定过程；互相交换管理人员；或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。重大影响的特征在于当一方拥有另一方20或20至50表决权资本时，或者当一方拥有另一方20以下表决权资本，但实际上有权参与企业的财务和经营政策且有参与决策能力，一般对被投资企业具有重大影响。由于公司董事会是公司政策方针的制定机构，通过代表参与政策的制定，从而达到对该企业施加重大影响。通过以上对关联方交易的界
17、定标准，我们可以看出关联方交易具有如下特征关联方交易是按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方已经存在的情况下，关联各方之间的交易；资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。在通常情况下，在资源和义务转移的同时，风险和报酬也相应转移；关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。（二）盈余管理的相关概念近年来，盈余管理一直是一个令人瞩目的焦点。所谓盈余管理是指企业管理当局为了获取一定的利益，在会计准则和会计制度允许的范围内，运用职业判断编制财务报告或通过规划交易，以误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契
18、约的后果的行为。保持在一定度的盈余管理可以有效地减少企业的经营风险，激励管理者的创新意识，而过度的盈余管理会使会计信息失去公允性、可靠性和可比性。会计学专业2010届本科毕业论文（设计）4自20世纪80年代起，盈余管理就开始成为西方财务会计理论界研究的重点之一。在我国，盈余管理则是随着上世纪90年代资本市场运行、股份有限公司股票上市后出现并受到重视的，盈余管理的动因可从以下几方面进行分析1、委托代理权的冲突所有权和经营权的分离是现代企业最显著的特征。所有者和经营者在企业中扮演着不同的角色，所有者为企业提供了充足的营运资本并承担了相应的经营风险，而经营者则用其专业知识和技能来负责企业的日常经营。
19、但经营者着眼于个人利益的最大化，往往不能保证符合股东利益最大化的原则，从而引发了委托代理权的冲突。所有者为了激励经营者，会落实相应的业绩考核评价机制，来约束经营者的个人行为。而经营者出于自身利益的驱使，结合其经营权和职业能力，在不违反会计准则的原则上，干预企业经营，从而达到合理避税的目的。2、企业会计信息的不对称正是由于上述委托代理冲突的原因，经营者全面负责企业的日常经营活动，成为企业的实质控制者，而所有者不能完全地了解经营者的行为，把经营的权限交出。因而经营者会比所有者了解更多企业的内幕信息，这样使得所有者在会计信息上出于劣势地位，从而为经营者提供了更多干预盈余的空间。综上所述，委托代理权的
20、冲突是盈余管理存在的根源所在，而企业会计信息的不对称是盈余管理的助推器7。盈余管理是一种利润操纵，但与一般虚增利润的操纵存在着本质的区别，它是立足于企业的利益，又符合公认的会计准则。总的来说，盈余管理的手段包括职业判断和规划交易两个方面。前者是指在企业会计准则允许的范围之内，企业管理层可以运用不同的选择和判断去影响或改变财务报告8。它包括各项准备的计提，会计估计、会计政策的变更和会计差错的更正，追溯调整等。后者是企业管理当局出于各种动因，可以对企业生产经营活动做出安排，如在会计年度即将结束时，发起一场促销活动以完成销售任务；或是向客户催款以改善资产负债表和现金流量表，到下一个会计年度却又给予客
21、户较大的信用额度。就盈余管理的积极作用而言，它一方面有助于企业度过短暂的财务危机。当企业面临经营困境且急需投资资金时，往往采用利润前推的措施，如将直线法改用加速折旧法，降低坏账损失的提取比例，推迟计提长期投资的减值准备等。这会计学专业2010届本科毕业论文（设计）5样做可以使当期利润得以提高，企业更容易通过举债方式筹集资金，从而使企业能拥有充裕的资金进行生产经营活动。另一方面，它有利于税收筹划目标的实现。适度的盈余管理有助于企业合理、合法避税，进行税收筹划。它能确保企业在不违背国家税收政策的前提下，既可以减轻企业的税收负担，又符合税法所揭示的政策导向。就其消极作用而言，当盈余管理超过某一个合理
22、的度时，就会导致会计信息丧失其应有的公允性、可比性及可靠性，进而影响市场资源的优化配置，破坏经济的发展，具体表现在两个方面。其一是对企业的发展具有一定的风险性。事实上，企业盈余管理的动机往往没有充分考虑到企业未来的发展，而仅仅着眼于眼前的利益。非公允的关联方交易不但使上市公司业绩不能得到客观评价，而且成为关联方“掏空”上市公司的工具。为了维护企业形象和公司管理者的利益，企业只能更加肆无忌惮地进行盈余管理，最后会破坏投资者对收益质量的信心，导致企业市场价值的下降。其二是降低财务信息的可靠性。过度的盈余管理会使会计信息失去相关性和可靠性。而这两者是会计信息质量的根本特征，可靠性更是基础，离开了可靠
23、性，会计就失去了生命力。盈余信息作为重要的会计信息，对投资者、债权人等信息使用者评价企业的优劣有重要的意义。过度的盈余管理会导致会计报表上的盈利信息成为数字游戏，从而严重降低会计信息的质量，使财务信息失去可靠性。因此，靠盈余管理来披露虚假会计信息并不能改变公司本身的不良状况。依靠盈余管理来发展企业无异于“饮鸩止渴”，没有达到应有的效果。三、上市公司利用关联方交易进行盈余管理的现状上市公司关联方交易行为在一定程度上是我国现存的制度环境作用的结果。就本身性质而言，关联方交易是中性的，是一种基本的交易行为，具有双重特征。近年来，上市公司利用关联方交易盈余管理存在着一定的新趋势。这些为管理当局利用关联
24、方交易进行盈余管理提供了便利，同时也能达到以较低的成本实现利益最大化的目标。（一）关联方交易非关联化关联交易非关联化，是指上市公司通过谋划，将实质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易，借以规避法律法规的约束，实现其操纵利润目的的一种会计学专业2010届本科毕业论文（设计）6不良会计行为，其主要动机是满足报表粉饰的需要9。它与关联方交易的目的是一样的，只不过是形式更加显得隐蔽，借以规避各种法规的规定。上市公司一般会通过出售股权、中止受让相关股权或由上市公司的母公司转让股权等方式将关联方转为非关联方，以从名义上解除关联方关系，使相应交易不再属于关联方交易，实现利润操纵的目的。（二）关联方交易复
25、杂化近几年来，由于关联方交易的不断规范，有一些企业就试图将关联方交易复杂化。这种现象主要体现在增加了控制的层次，由原先的直接控制或影响的关联方交易，变为通过若干个中间企业来进行间接影响或控制的关联方交易，甚至是通过一些无关联的过桥企业来避开相关规定的约束，从而使关联方交易更难发现。（三）关联方交易隐性化从表面上看，上市公司与另一家无关联关系的公司进行交易，但实际上两家公司又处于同一行政主管部门的领导之下，主管部门干预着两家公司的交易，才使得上市公司不得不与那家公司进行了交易，其公允性值得怀疑，它们之间的交易实质上是关联方交易。由于会计信息的不对称性，外部人员试图发现上市公司的隐性关联方交易，就
26、显得十分困难。同时，我国会计准则对隐性关联交易的规定较少，这就导致了有一些上市公司利用隐性关联交易来提高利润，粉饰会计报表，使关联交易盈余管理愈演愈烈。（四）关联方交易的负向盈余管理势头增长一般研究的重点，在于关联方通过关联方交易向上市公司输送利润上。随着股市融资功能的削弱以及会计准则体系的控制，关联方交易开始转向，出现反哺大股东的现象。因为部分无法通过股改的上市公司被边缘化失去融资资格，大股东便通过关联方交易掏空上市公司来达到自身利益最大化的目的。另一方面，通过股改的公司，非流通股东在禁售期通过关联方交易从上市公司抽取利润，禁售期后只需要停止抽取，就可以让上市公司业绩提升，从而带来股价上涨，
27、并获得收益。会计学专业2010届本科毕业论文（设计）7四、会计准则对关联交易的调整对盈余管理的影响案例简介甲公司是一家国有企业，乙公司为其控股子公司，并且甲公司拥有乙公司90的股份。2008年2月，甲公司与乙公司共同出资设立了丙公司，甲公司持股比例为75，乙公司持股比例为25。乙、丙公司均为非上市的有限责任公司。另甲公司、乙公司、丙公司的法定代表人为同一人。而丙公司专门为乙公司生产某种产品，产品完工后全部销售给乙公司。已知此产品的单位生产成本为160元/件，根据乙公司与丙公司之间签订的购销协议，此产品实际按60元/件与乙公司结算，丙公司共生产了产品1万件。由于销售价格大大低于生产成本，2008
28、年度丙公司因此亏损100万元。根据企业会计准则的规定，关联方之间交易要按重要性原则进行披露。零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响很小的或几乎没有影响的，可以不予披露；对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10及以上），应当分别关联方以及交易类型披露。如果属于非重大交易类型，相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报表使用者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。披露的方法是在会计报表附注中作相关披露，而不要求在会计报表中披露，披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素10。另外，
29、我国对上市公司上市资格的要求十分严格，有些公司并未达到要求，但通过关联交易对财务状况进行粉饰后便可达到要求，使公司获得筹资机会；而能否配股及增发的资格则关系到公司的后续资金的注入及企业的生命力，而通过关联交易进行盈余管理可以使公司获得这一资格。从案例中我们发现，这是一个典型的利用购销活动进行利润转移的关联交易事项，而且关联交易明显有失公允和违背商业惯例，对会计报表产生了重大影响。乙公司、丙公司均同属甲公司控制的子公司，甲公司与乙公司、甲公司与丙公司均构成了控制的关联方关系。虽乙公司对丙公司拥有的表决权资本的比例未超过半数，由于甲公司、乙公司和丙公司同一法定代表人，从本例中不难看出乙公司对丙公司
30、实质上也构成了控制的关联方关系。按照会计准则的要求，本案例乙、丙公司只需在会计报表附注中披露关联方会计学专业2010届本科毕业论文（设计）8及此项关联交易即可，并不需要对乙、丙公司的会计报表项目进行调整。丙公司的利润是亏损100万，乙公司的利润仍然包括虚增的100万。但是从常理上来看，应同时调增乙公司的主营业务成本和丙公司的主营业务收入，这样才符合会计核算的客观性和相关性原则。因为丙公司如按正常销售应该是盈利的，由于没有公允地反映该公司的经营成果，会误导会计报表使用者。乙公司同样如此，账面利润含有丙公司转移过来的100万在内，也不能真实反映公司的实际盈利状况，因此关联交易严重粉饰了企业的经营成
31、果。上市公司利用关联方交易进行盈余管理的类型主要有生产经营型关联交易、资产重组型关联交易、资金往来型关联交易11。本案例就是生产经营型关联交易的典型表现。生产经营型关联交易是指上市公司在上市过程中，与大股东存在原材料采购、产品销售、生活福利设施的享用等方面的持续性关联交易；或公司上市后为了尽快实现人员、财务、资产、业务和机构五分开而进行的收购大股东的原材料生产和采购系统、产品销售系统以及办公、福利设施等关联交易。本案例中，乙是丙的控股公司，丙为乙生产产品，按成本价与乙结算，而乙按销售价进行结算。在整个过程中，就体现了上市公司利用与关联方之间有失公允的交易来操纵利润的行为。对于我国上市公司通过关
32、联交易进行盈余管理的行为，我们应首先对关联交易进行规范。这就要求我们采用各种措施来制约非公允关联交易，缩小上市公司通过关联交易进行盈余管理的操纵空间，从而达到规制上市公司利用关联交易进行盈余管理的目标。五、规范上市公司关联交易盈余管理的对策近年来，有关会计研究结果表明，我国上市公司存在着大量利用关联方交易进行盈余管理的行为，这样严重影响了会计信息的真实性和可靠性，误导了信息使用者的决策。因此，采用相应的措施将我国上市公司的盈余管理控制在适度范围内，对尽可能减少其负面影响十分必要。（一）完善上市公司的内部治理结构造成我国上市公司利用关联方交易进行盈余管理的一个重要原因是一股独大的股权结构，它给上
33、市公司内部结构的治理带来了一些弊端和负面影响12。虽然股权分置改革已经降低了第一股东的持股比例，但这并不能完全消除一股独大会计学专业2010届本科毕业论文（设计）9的现象。为了限制控股股东利用关联方交易转移利润的现象，应该加大引入机构投资者和战略投资者的力度，使投资主体多元化和公司股权分散化，从而形成若干股东持股比例相当的局面。同时应进一步完善股东会、董事会、监事会的职责，充分发挥它们应有的作用，从而达到约束大股东行为的目的。（二）进一步完善关联方关系和相关交易准则对关联方关系的判定标准应采用国际会计准则和实质重于形式的原则来判定关联方，同时应充分考虑我国上市公司的特点，制定一套比较灵活的、可
34、操作性强的关联交易定价政策，并规范关联方交易定价政策的披露。对于重大的关联交易，应由独立董事聘请资产评估机构对所进行关联交易的资产进行评估，并披露市场公允价格以及其关联交易的定价与市场公允价格的差额，使外界信息使用者能够判定其关联交易的合理性。（三）规范中介行为，发挥其监督作用在关联方交易中，最关键的因素是关联方交易的价格、资产评估价格、资金占用等价格因素13。但是这些信息的最终披露需要通过注册会计师等社会中介机构的审计。但是如果会计师事务所为了获得上市公司的审计业务，会迎合上市公司的不合理要求，与上市公司串通一气，从而降低了审计的公允性，为上市公司通过关联方交易进行盈余管理提供了便利。因此，
35、应加强对会计师事务所和资产评估事务所的运作管理，确保会计信息披露的合法性、真实性及完整性。另外，监管部门也应该对中介机构的职业质量进行有效监督，规范其竞争行为，提高其审计质量，这样才能从该环节有效地规避不正当关联交易的后果。（四）提高会计人员素质会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于会计准则执行中“人”的问题。因此，有关方面应面向会计从业人员开展有针对性的专业培训，使上市公司和会计人员尽快掌握新会计准则的精神。了解和掌握新会计准则的规定及其应用，提高会计人员的专业技术水平，建立正确的会计职业判断意识。加强职业道德建设，提高会计人员的道
36、德素质，从“人”的方面保障会计准则的有效执行。通过有法依法、有章循章、依法行政、依法理财，牢固树立良好的职业形象和职业人格。会计学专业2010届本科毕业论文（设计）10（五）加大对关联交易盈余管理的监管和惩处力度相对于发达国家和地区而言，我国现有的法规对关联交易的监管和力度较小，这便为上市公司利用关联方交易进行盈余管理提供了空间。由于目前上市公司关联交易的现状，上市公司利用关联方进行盈余管理被审计出的概率很小，进行关联交易得到的收益又很大，因而上市公司更有意愿利用关联方交易进行盈余管理。同时，控股股东在没有相应制裁措施约束的情况下，利用控制权操纵关联交易，将更加倾向于侵害公司利益，造成中小股东
37、利益受损。因此，应尽快建立健全投资者保护法，建立民事赔偿制度，以加大盈余管理成本，减少利用关联交易进行盈余管理的行为，从而进一步保护投资者的利益。六、结论盈余管理是投资者对上市公司进行分析时的一个不可回避的问题，也是当前会计界关注的一个焦点。而关联方交易不得不说是实现这一目的的一个必要手段。要治理它，不能指望仅仅通过某一方面的改进，要联合社会各相关部门进行研究。随着研究的不断深入和发展，必将使关联方交易的确认标准更加完善，使上市公司行为受到限制，从而使上市公司在市场经济的运作更加规范有序，进而保护中小股东利益，促进市场经济进一步规范和完善，最终推动我国市场经济健康有序稳步发展。先进的理论是服务
38、于实践的，但也必须是客观可行的。关联方交易作为一种特殊的交易方式，在具体操作上具有隐蔽性强、调节方便的特点，因此不公平的关联方交易常常与控股股东和上市公司之间的报表操纵和资产转移密切相关。如果对其放任自由，它将会同会计造假等欺诈行为遥相呼应，甚至会超越其合法的界限。当然在现有的市场经济条件下，完全消灭也是不可行的，且不符合成本效益原则。如何采取相应的措施，是研究的难点所在，也是论文写作的重点所在。会计学专业2010届本科毕业论文（设计）11参考文献1卞炜新会计准则下关联方交易问题浅析J财经界，2009P78802衣光臻浅析我国上市公司关联方交易J山东纺织经济，2009P20223孙萍、张敏中国
39、上市公司盈余管理的手段及案例分析研究J经济研究导刊，2009P78794冯宁宁盈余管理的利弊分析J今日财富，2009P2002015史越瑶，牛善毅对规范国内关联方交易的思考J科技情报开发与经济，2009P1071086袁荣京浅议关联方交易的会计处理J会计师，2009P20217张国良企业盈余管理之我见J成长之路，2009P66678庄冬春我国上市公司盈余管理特征及对策分析J时代金融，2009P92949杜经纬基于关联交易的盈余管理研究D硕士论文西南财经大学，2007P74010财政部企业会计准则关联方披露M北京，经济科学出版社，200611汪政基于关联方交易会计制度演变的盈余管理研究D硕士论文
40、兰州理工大学，2007P11812刑梅企业关联方关系下的纳税会计问题研究J产业与科技论坛，2009P15015213沈仲阔企业盈余管理浅谈J新疆农垦经济，2009P747614李梅、崔丽歌、贾云鹏中国上市公司关联方交易内部控制研究J西北师大学报社会科学版，2009P12813215贾平我国盈余管理的双重视角J会计之友，2009P222316殷永旺，罗华伟对企业盈余管理的思考J会计师，2009P686917张涓对我国企业关联方关系及其交易的认识J现代商业，2009P21121218王怀对企业盈余管理的探讨J中国总会计师，2009P929319WAYNEBTHOMAS,DONALDRHERRMAN
41、N,ANDTATSUOINOUEEARNINGSMANAGEMENTTHROUGHAFFILIATEDTRANSACTIONSJOURNALOFINTERNATIONAL会计学专业2010届本科毕业论文（设计）12ACCOUNTINGRESEARCH，2004P12520SOMNATHDAS,PERVINKSHROFF,HAIWENZHANGQUARTERLYEARNINGSPATTERNSANDEARNINGSMANAGEMENTCONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH,2009P79783121金岚枫中国国情下如何破解关联方确定的难题相关准则对关联方的认定的比较及改进建议J中国证券期货，2009P424322刘瑛，贾颖制造业上市公司关联方交易分析J会计之友，2010P727423英艳华，孙瑞娟盈余管理动因的契约理论分析J西部财会，2009P434424唐艳新小议新企业准则下盈余管理的具体应用研究J中小企业管理科技，2009P626325石慧慧上市公司关联方交易的规范J理论界，2009P111112
