1、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目关于利益相关者参与企业会计政策选择的研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）I摘要会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。那么就需要建立起各利益相关“共同治理”的机制，才能提高管理当局会计政策选择的公允性，优化会计政策选择，实现企业利益最大化目标。本文借鉴相关中外文献研究成果，在前人实证研究和数据调查的基础上展开
2、论述，围绕利益相关者与企业会计政策之间关系这个主题,对利益相关者和会计政策选择概念、利益相关者的参与对企业会计政策选择的影响、利益相关者选择会计政策动机以及方式，进行了详细阐述。关键词利益相关者；会计政策选择；盈余管理；经济后果会计学专业2011届本科毕业论文（设计）IIABSTRACTTHECHOICEOFACCOUNTINGPOLICIESRUNSTHROUGHTHERECOGNITION,MEASUREMENT,RECORDINGANDREPORTINGADIFFERENTACCOUNTINGPOLICYWILLRESULTINDIFFERENTACCOUNTINGINFORMATION
3、,WHICHCAUSESTHESTAKEHOLDERSWITHDIFFERENTRESULTSOFDISTRIBUTIONANDINVESTMENTBEHAVIORSSOITNEEDSTOESTABLISHASTAKEHOLDER“SHAREDGOVERNANCE“MECHANISMINORDERTOIMPROVETHEMANAGEMENTOFTHEFAIRNESSOFTHEACCOUNTINGPOLICYCHOICE,ITENABLESENTERPRISESTOACHIEVETHEGOALOFMAXIMIZINGTHEINTERESTSLEARNINGFROMFOREIGNLITERATUR
4、ERELATEDTOTHISARTICLE,ANDBASEDONTHEPREVIOUSEMPIRICALRESEARCHANDDATASURVEY,THISPAPERFOCUSESONTHERELATIONSHIPBETWEENSTAKEHOLDERSANDTHEENTERPRISEACCOUNTINGPOLICYCHOICETHISPAPERELABORATESTHECONCEPTOFSTAKEHOLDERSANDACCOUNTINGPOLICIESCHOICE,STAKEHOLDERSINFLUENCESWHENTHEYPARTICIPATIONINTHEENTERPRISEACCOUNT
5、INGPOLICYCHOICEANDTHEIRMOTIVATIONSANDMETHODSKEYWORDSSTAKEHOLDERSTHECHOICEOFACCOUNTINGPOLICIESEARNINGSMANAGEMENTECONOMICCONSEQUENCES会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、利益相关者概述1（一）利益相关者的含义1（二）利益相关者的分类2三、会计政策选择相关理论3（一）会计政策选择的含义3（二）会计政策选择的本质3（三）会计政策选择的意义3（四）会计政策选择的经济后果3四、利益相关者的参与对企业会计政策选择的影响4（一）管理者对企业会计政策选择的影响
6、4（二）股东对企业会计政策选择的影响4（三）债权人对企业会计政策选择的影响5（四）政府对企业会计政策选择的影响5五、利益相关者参与企业会计政策选择的动机分析6（一）企业管理者自身利益最大化动机6（二）股东追求股利动机6（三）债权人保证债权动机7（四）政府维护其职能动机7六、利益相关者参与企业会计政策选择的方式7（一）企业管理者通过“提高”财务指标来表现其经营业绩7（二）股东通过选择保守的会计政策来保全资本和其控股地位8（三）债权人通过订立限制性条款来保护自身权益8（四）政府基于其特殊地位，通过税收法规来保障其经济利益8七、结论8参考文献10致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（
7、论文）1一、引言财务会计的目标在于向会计信息使用者提供决策有用的信息。但在现有的，以会计准则为会计规范主体的模式下，对某一经济事项的处理有多种可选的会计处理方法，这为企业进行会计政策选择留下了较大的空间。会计政策的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告诸环节，不同的会计政策将产生不同的会计信息，并导致企业利害关系主体之间不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源配置的效率和结果，所以各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。本文借鉴相关中外文献研究成果，在前人实证研究和数据调查的基础上展开论述，围绕利益相关者与企业会计政策之间关系这个主题，对利益相关者和会计政策选择概念、利
8、益相关者选择会计政策动机以及方式，进行了详细阐述。二、利益相关者概述（一）利益相关者的含义“利益相关者”STAKEHOLDER一词最早被收录在牛津词典中，是用来表示人们在某一项活动或某企业中“下注”HAVEASTAKE，在活动进行或企业运营的过程中抽头或赔本。1963年，斯坦福大学研究所明确地提出了利益相关者的定义“利益相关者是这样一些集团，没有其支持，组织就不能生存。”今天看来，这个定义是不全面的，它只考虑了利益相关者对企业单方面的影响，并且利益相关者的范围局限于影响企业生存过程中的一小部分。但是它让人们认识到，除了股东，企业周围还存在其他一些影响其生存的群体。之后，瑞安曼（ERICRHEN
9、MAN）提出了较全面的定义“利益相关者依靠企业实现其个人目标，而企业也依靠他们来维持生存。”这一定义使得利益相关者理论成为了一个独立的理论分支。综合以往学者对于利益相关者的界定，对利益相关者界定的研究都呈现出一种趋同性利益相关者是与企业有一定关系，并在企业中进行了一定的专用性投资的人，且承担一定风险的个体和群体，其活动能够影响企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响。1因此，我对利益相关者含义的理解是利益相关者是指那些在企业的生产经营过程中进行了一定的专业性投会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动对企业的目标能够产生影响甚至改变，或者在企业
10、实现其目标过程中受到影响。这样解释其含义，既强调了投资的专用性，又将企业与利益相关的相互影响包括进来，更加全面和具有代表性。2（二）利益相关者的分类究竟谁是企业的利益相关者如果利益相关者本身都界定不清，那么就无法开展基于利益相关者共同参与的公司治理了。首先要注意的很重要的一点就是，如何选取合适的划分标准来对利益相关者进行鉴别和分类。本文主要研究的是与企业会计政策选择相关的利益主体问题，因此，有必要从会计政策选择的角度来选取划分标准和对企业相关利益者的界定。由于不同的利益相关者向企业提供了不同的资源，因而其影响企业会计政策选择的内容和程度也会有所不同。3因此，基于利益相关者对企业会计政策选择影响
11、力的大小，可以将企业的利益相关者分为两类一类是管理当局、股东、政府、债权人等，可以称之为紧密型利益相关者；其他的利益相关者则称为松散型利益相关者。4下面是就是紧密型利益相关者对企业会计政策影响的一个图示，也是本文所重点关注的。见图1。会计政策选择债权人政府管理当局股东图1会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3三、会计政策选择相关理论（一）会计政策选择的含义会计政策选择是企业主体在会计准则等规范的约束下，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法和程序等进行比较分析，从而拟定会计政策的程序。企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的影响和指导，又直接
12、规范和制约着企业会计实务，并对企业会计报表产生广泛而深刻的影响。（二）会计政策选择的本质盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。5会计政策选择就属于典型的盈余管理手段。从长期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同会计期间的分布。而对企业会计原则、基础、惯例、规则的选择和实务的处理等都是为了实现盈余管理而采取的特殊会计手段。在企业谈判、订立契约的过程中，每一利益相关者在对会计信息进行确认计量，并披露满足其需要的会计信息时，都力求会计政策能于己有利。由此可见，会计政策选择并不是一
13、个简单的会计问题，它承担着处理经济关系，协调经济矛盾和分配经济利益的责任，其本质上是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。6（三）会计政策选择的意义企业会计政策选择，既包括某项经济业务事项在初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化转而选择采用新的会计政策。我国市场经济体制的确立，改变了国家与企业之间的关系，扩大了企业的自主权。同时，宏观经济环境的复杂多变，对企业会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境。7所以，会计政策选择对提高企业会计信息质量来说意义重大。（四）会计政策选择的经济后果企业会计政策始终左右着会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到
14、企业管理当局、现在以及潜在的投资者、政府、债权人、供应商等利益相关者的经济利益，体现出经济后果的特征，即为形成一致的会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4计政策，各利益主体通过博弈，实现对自己有利的经济后果的过程。威廉姆斯可特WILLIAMSCOTT在其财务会计理论一书中是这样定义经济后果的，“经济后果是一个概念，指尽管存在有效市场理论，但会计政策的选择还是会影响公司的价值”。我个人认同斯蒂芬泽弗的观点，即是说企业会计报告将影响企业、投资者、政府、债权人等的决策行为，受影响的决策行为又会反过来损害其他相关者的利益。换言之，会计政策不仅是一种纯粹的规范，不同的会计政策选择就会生成不同的会计
15、信息，从而使不同利益集团“受利不均”，表现为一部分人受益另一部分人受损失。利用会计政策选择牟利是一种不通过实实在在的劳动就可以提升业绩的捷径。因此，从本质上说，会计准则的经济后果是借助企业会计政策选择来实现的，8形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”。四、利益相关者的参与对企业会计政策选择的影响（一）管理者对企业会计政策选择的影响企业对管理者的激励和约束通常是与其经营业绩紧密联系的管理报酬为手段实现的。那么，对于管理者来说，衡量其工作业绩的高低也是衡量企业当期经营业绩的好坏，即是以利润指标来衡量的。这就为管理者通过会计政策的选择来操纵利润，以提高自身报酬提供了充足的动机
16、。因此，管理者可以通过会计政策的选择，将未来期间的收益提前至本期确认，提高本期盈余，从而提高本期自身报酬。9（二）股东对企业会计政策选择的影响一方面，股东作为出资人，是剩余经济利益的分得者，任何其他利益相关者的动机及其行为都会对股东的利益产生影响。他们首先关注的必然是投入资本的安全，反映在会计政策的选择上就是，股东将倾向于选择有利于资本保全的会计政策。大股东通常不会选择有利于增资扩股和分配现金股利的会计政策，因为这样做会动摇其控股地位，所以，在选择会计政策时倾向于保守的，力求保证资本安全的。另一方面，股东为了一些其他特殊的目的也会在选择会计政策时施加影响。譬如说，一些公司为了取得上市资格、增资
17、资格或取得配股等原因，必然会选择激进的会计政策来增加企业的盈余，粉饰会计报表。此外，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5股东也十分关注资本的保值、增值，因而在会计计量方法的选择上倾向于选择有利于资本保全的会计政策。10（三）债权人对企业会计政策选择的影响一般来讲，债权人在贷款时，往往要求债务人提供经注册会计师审计的财务报告，以详细了解企业的偿债能力及盈利能力。因此，债权人对会计政策选择的影响主要在于企业若违反与债权人的合约，其成本是非常高昂的。这样，管理当局在选择会计政策时，会倾向于能够减少违约可能性的会计政策。此外，如果在某种会计政策下将发生违约行为，人们将预期管理当局会变更会计政策，
18、以避免这种违约行为。11（四）政府对企业会计政策选择的影响政府对会计政策选择的影响一般会带有一定的强制性色彩。在我国，政治因素对会计政策的影响是不可忽视的。政治方向的变化对企业会计政策的影响将通过国家宏观经济方针、路线等来体现，并在社会的某些方面或总体出现大的动荡时体现得尤为明显。政府参与企业利润分配的方式一般都是通过税收形式。为了尽可能多地取得收入，其在选择会计政策时往往会偏好激进的会计政策。例如，政府禁止企业在税前列支超过税法标准的实际成本，以限制企业所提供服务的形式和数量。政府除了以征税人的身份出现，还以宏观管理者的身份出现。这主要体现在，我国的会计法规、准则、制度等会计规范体系依然主要
19、是由政府部门来制定的。政府作为宏观经济的调控者，在为企业及其投资人提供良好的经营环境，为企业带来利益的同时，也通过分享企业利益来弥补本身对企业的投入。12根据以上分析可以看出，公司的利益相关者之间形成了相互制约、相互牵制的关系，并体现在其对会计政策选择的影响上。利益相关者之间的相互制衡实际是公司的其他利益群体对管理当局的制衡，所以管理当局也承担着协调各利益相关者利益要求的任务。但如果缺乏有效的公司治理，管理当局就可凭借其垄断会计信息的优势选择符合自身利益最大化的会计政策，从而产生制约其他相关者的利益的后果。公司治理的意义在于形成一种制度，以保护各方利益，提高公司经营效率。既然企业是各利益相关者
20、契约的集合，那么就需要建立起各利益相关者“共同治理”的机制，才能提高管理当局在选择会计政策时的公会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6允性，优化企业会计政策选择，实现企业利益的最大化目标。可以说，利益相关者的价值最大化是利益相关者理论下的会计策选择的目标。13五、利益相关者参与企业会计政策选择的动机分析与西方国家相比，我国的上市公司会计政策选择动机既有相同之处，也有自身特点。相同之处是都是市场经济，股票市场运作原理基本相同，公司的组织形式都是股份制公司，这决定了我国上市公司在选择会计政策时同样存在效率性和机会主义动机。但我国上市公司也有自身特点，其所处的环境条件不同，包括股票市场的有效性、
21、法人治理结构、国家制度等。这决定了我国上市公司会计政策选择的影响因素不同，动机也有所不同。在利益相关者的参与下我国企业会计政策选择的动机主要以下几个方面（一）企业管理者自身利益最大化动机企业的所有权和经营权处在分离的状况，股东成为委托人，代理人则是经理人员，两者之间必然存在利益冲突，这意味着经理人员可能会根据自身的利益最大化原则从事经营管理。根据理性经济人假设，当发布公允的会计信息有可能损害管理当局效用最大化目标时，他们就会产生选择会计政策的动机，左右会计信息的生成，以达到其目标。（二）股东追求股利动机股东拥有股票可以取得两种收益资本利得和现金股利。我国的股市投资者主要包括国有股与法人股股东、
22、大股东、控股股东和中小股东，不同的持股人在选择会计政策时有不同的倾向。1、国有股和法人股。在我国社会主义现代化建设进程中，国有股和法人股实质上的拥有者是全体人民，国家只是受全体人民之托，充当代理股东的角色。显然，他们所倾向的会计政策必然会有利于实现其自身政绩。2、控股股东或大股东。控股股东或大股东所选择的会计政策，有的是为了操纵股票的市场价，以便在股票交易中获利；有的是为了获得配股资格；还有的是为了避免被处罚。3、中小股东。大股东和控股股东可能会滥用股权通过操纵会计政策选择以达到自利的目的，中小股东却做不到这一点。中小股东很难对会计政策选择施会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7加影响，也
23、不会对公司进行监督。道理很简单委托方高度流动，他们只关心自己今天的利益，因为明天自己可能就不是委托方了。14（三）债权人保证债权动机企业经营资金一般有两个来源一是股东的投入资本，二是负债。作为债务人，企业一方面可以增加股东的权益投资报酬率大于债务资金成本率，另一方面也体现出经营者的风险意识和进取心，通过建立适当的资本结构权益资本与债务资本之比，扩大企业筹资来源，使企业有充足的现金流，及时抓住发展机会。而债权人通过发放贷款，可以获得利息收入。债权人关心其债权的安全，管理者则考虑如何运用这笔资金为自己和股东牟取更大的利益。由于债权人与管理者之间的利益取向不一致，当企业有负债时，支付问题的存在将刺激
24、管理者采取一些手段，将企业财富从债权人手中转移到管理者手中。债权人也知道自己的利益会与管理者冲突，因此，在向企业提供贷款时，必定会考察企业的偿债力。（四）政府维护其职能动机从理论上讲，政府部门是最需要真实的会计信息的使用者，因为他们肩负着调节社会经济运行、管理国家经济、维护社会稳定、保障公众利益的责任，他们直接承受着社会信息失真的严重后果。因而，出于全局利益的考虑，政府会运用经济、法律等手段调控国民经济的运行，维护正常的交易秩序。并站在公正的立场上，调解不同的所有者、经营者、劳动者以及他们相互之间的矛盾和冲突，倾向于能够协调各方利益的会计政策。六、利益相关者参与企业会计政策选择的方式各方利益主
25、体有各自的动机必然就会通过相应的方式，作用到企业会计政策，从而达到自身保全。（一）企业管理者通过“提高”财务指标来表现其经营业绩由于管理人员努力程度的不可观测性，所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的主要尺度。众所周知，当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的考核标准则往往是反映当前利润完成情况的财务指标，比如会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8投资回报率、产值、销售收入、销售利润率、资产周转率等。会计利润是个很好的衡量指标，因此它常常被视为是一个比股票价格更能直接反映管理者业绩的指标。15（二）股东通过
26、选择保守的会计政策来保全资本和其控股地位作为委托人的股东由于处于信息弱势地位，为了维护其产权权利，确保投入资本的安全，控制性股东通常不希望选择容易导致增资扩股和分配现金股利的会计政策。他们要求对会计要素进行确认和计量时采取稳健原则，可以预计损失而不能预计收入，且可以多提补偿成本。（三）债权人通过订立限制性条款来保护自身权益债权人确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业为了扩大生产能力面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策。而且，在借款还款期限内，与债务人之间订立一系列限制性的条款。如对股利支付的限制、对股份购买的限制、对兼并活动的限制、对向其他企业投
27、资的限制、对资产处置的限制等。若债务人违约，债权人就可以采取行动来保护自己的权益。（四）政府基于其特殊地位，通过税收法规来保障其经济利益政府作为征税者，通过制定税收法规来保障其从每一个企业中分享经济利益。政府通过征收流转税、所得税等方式分离公司的收益以满足自身的支出需要。一般情况下，政府偏好选择激进的会计政策，比如政府可以禁止企业在税前列支超过税法标准的实际成本，限制企业所提供服务的形式及数量，以增加税前的会计利润和政府收入。16因此，政府出于其自身利益的考虑，往往会对企业的会计政策选择进行强制性干预。七、结论可以说，利益相关者是企业生存和发展必备的条件，所有的利益相关者都对企业的生存和发展注
28、入一定的专用性投资，同时也分担了一定的经营风险，或付出了一定的代价。因此，在企业战略制订与实施的过程中，需要充分考虑不同利益相关者对企业的影响程度，考虑和重视利益相关者的参与，从而提升企业的竞争力。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9财务会计的目标在于通过报出财务报表方式，为信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流等有用的信息，以有助于其做出相应的决策。而决策有用性的要求，使得财务信息就必须是真实的、公允的。因此，会计行为主体必须在了解信息使用者需要的基础上，在信息的有用性和相关性之间做出权衡，谨慎地选择正确的会计政策，尽量不让会计信息的使用者在判断时承担太大的风险，使的会计政策
29、选择更有利于利益相关者做出正确的决策。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10参考文献1邓汉惠企业核心利益相关者利益要求与利益取向研究D武汉申请博士学位论文，华中科技大学，200572孙晓利益相关者理论综述J经济研究导刊，2009，（2）10113张菊，刘慧娟，金利红基于利益相关者的会计政策的选择J管理观察，2010，182474温琳基于利益相关者理论的会计政策选择D青岛申请硕士学位论文，中国海洋大学，2006265张晓梅上市公司会计政策选择监管研究D大连申请硕士学位论文，东北财经大学，200717196宋在科，王柱企业会计政策选择研究基于利益相关者理论J会计研究，2008，（6）397李
30、慧我国上市公司会计政策选择动机分析D合肥申请硕士学位论文，合肥工业大学，200947508徐冰利益相关者视角下的会计政策选择参与机制研究J财贸研究，2009，2021481499龚厚文上市公司会计政策选择的博弈分析D武汉申请硕士学位论文，武汉理工大学，20081610赵灿基于利益相关者理论的会计政策选择J合作经济与科技，2009，（19）4911王晶我国上市公司会计政策选择研究J中国证券期货，2009，11414212SWEENEYAPDEBTCOVENANTVIOLATIONSANDMANAGERSACCOUNTINGRESPONSES199413BOWENRM，DUCHARMEL，SHOR
31、ESDSTAKEHOLDERSIMPLICITCLAIMSANDACCOUNTINGMETHODCHOICEJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS1995，20325529514林爱梅基于利益相关者视角对会计政策选择倾向的解读J商业经济2006，（10）65会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1115常茂松会计政策选择的动机及后果分析J河南商业高等专科学校学报，2008，216909216刘东山，刘全山基于相关者利益均衡的上市公司会计政策选择规范J财会月刊（综合版），2008，1192117刘利利益相关者理论的缺陷与未来研究方向J现代经济探讨，2008，（9）444718张海峰我国企业会计政策选择影响因素的实证研究D青岛申请硕士学位论文，中国海洋大学，20083719陈雪玲我国上市公司会计政策选择研究D天津申请硕士学位论文，天津大学，20082920冯俊华，张龙利益相关者理论的发展与评述J科学咨询，2009，（15）1315
