1、（2011届）毕业论文（设计）题目关于上市公司内部控制信息披露的研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日诚信声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论
2、文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要我国在上市公司内部信息控制制度建设方面已取得了长足的进步，一个较为科学合理的制度体系框架已初步建立，但是仍然存在许多问题。本文对我国现行规范下的内部控制信息披露情况进行分析，指出目前上市公司内部控制信息披露的现状以及存在着主体不适格，内容不具体，自愿披露原动力不足，形式不统一，法律规范缺乏统一等一系列问题。论文根据这些问题，提出了需要明确内部控制信息披露责任主体
3、和具体内容，规范内部控制信息披露形式、格式，完善有关上市公司内部控制信息披露自愿性披露方面的法律规范，加深公司管理层对内部控制信息披露认识等对策。关键词上市公司；内部控制；内部控制信息披露ABSTRACTOURCOUNTRYINTHELISTEDCOMPANYSINTERNALCONTROLINFORMATIONSYSTEMCONSTRUCTIONHASMADEGREATPROGRESS,ASCIENTIFICALLYRATIONALINSTITUTIONALFRAMEWORKHASPRELIMINARILYESTABLISHED,BUTTHEREARESTILLMANYPROBLEMSTHI
4、SPAPERDISCUSSESTHECURRENTSPECIFICATIONOFINTERNALCONTROLDISCLOSURESITUATIONANALYSIS,POINTSOUTTHATTHELISTEDCOMPANYSINTERNALCONTROLINFORMATIONDISCLOSUREOFTHECURRENTSITUATIONANDEXISTEDSUBJECTISCASE,CONTENT,VOLUNTARYDISCLOSUREIMPULSIONSPECIFICINSUFFICIENT,FORMDISUNITY,LEGALNORMSLACKOFUNIFORMANDSOONASERIE
5、SOFPROBLEMSBASEDONTHESEPROBLEMS,PUTSFORWARDANEEDTOCLEAR会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IITHEINTERNALCONTROLDISCLOSUREOFMAINRESPONSIBILITYANDSPECIFICCONTENT,REGULATEINTERNALCONTROLINFORMATIONDISCLOSUREFORMS,FORMAT,IMPROVEONTHELISTEDCOMPANYSINTERNALCONTROLINFORMATIONDISCLOSUREVOLUNTARYDISCLOSURELAWSREGULATINGTHEM
6、ANAGEMENT,DEEPENUNDERSTANDINGOFINTERNALCONTROLCOUNTERMEASURESSUCHASINFORMATIONDISCLOSUREKEYWORDSTHELISTEDCOMPANYINTERNALCONTROLINTERNALCONTROLDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、内部控制信息披露的相关理论1（一）内部控制信息披露的概念1（二）内部控制信息披露的形式1（三）内部控制信息披露的作用2三、我国上市公司内部控制信息披露的现状及问题2（一）内部控制信息披露现状2（二）内部控制信息披露的问题6四、美国内部控制
7、信息披露对我国的借鉴作用8（一）披露手段的改变8（二）对我国的借鉴作用9五、我国上市公司内部控制信息披露方面的改进意见10（一）规范内部控制信息披露责任主体10（二）明确内部控制信息披露的具体内容10（三）增强内部控制信息自愿披露的原动力11（四）规范内部控制信息披露形式11（五）完善有关内部控制信息披露方面的法律规范11六、结论12参考文献13致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言在美国，关于是否要求上市公司强制披露内部控制信息的话题争论了数十年，直到萨班斯法案的诞生。该法案的横空出世，意味着美国监管时代的来临。相对而言，我国在这方面的研究意识就要落后许多了，
8、直到一轮又一轮造假案件的爆发，才促使了证券监管者的意识觉醒。为了肃清证券市场中存在的不正之风，尽管政府部门先后颁布了内控指引和企业内部控制基本规范等规范，但是仍然有上市公司在内部控制信息披露方面存在着问题。虽然，这些规范性文件已经要求证券公司、商业银行、保险公司等金融类企业强制披露内部控制信息。但是，目前仍就有一些公司没能从根本上意识到内部控制信息的真正重要性。因此，在这样的情况下，对我国上市公司内部控制披露进行相关研究成为了一个极其有意义的课题。本文通过借鉴国内外内部控制信息披露的研究成果，在数据调查的基础上展开论述，在进行理论分析后提出规范我国上市公司内部控制信息披露的建议。二、内部控制信
9、息披露的相关理论（一）内部控制信息披露的概念内部控信息披露是公司对外进行披露的重要信息之一。然而，对于这一个重要的概念，却没有权威的专家和机构给出明确地定义。可以说，目前关于内部控制信息披露的概念是内部控制与信息披露概念的集合体。从字面上来看，我们可以将它理解成公司将有关内部控制的信息对外进行披露。而根据内控指引对内部控制信息披露的要求，我们还可以将它概括为内部控制信息披露是企业管理当局依据一定的标准，定期对本单位的内部控制完整性、合理性、有效性进行评价，并以某种方式提供给外部信息使用者。1（二）内部控制信息披露的形式内部控制信息披露形式是内部控制信息披露内容的载体。我国目前对内部控制信息披露
10、的形式，并没有强制的要求。内部控制信息披露可以包含在董事会报告或其他报告中，也可以单独提供内部控制报告。根据上海证券交易所、深圳证券交易所中上市公司对外披露的内部控制信息的形式，我们可以将它们归类为管理层报告、招股说明书的管理层对内部控制的自我评估、注册会计师对企业内部会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2控制的评估报告及其结论性意见、上市公司所发布的单独的内部控制自我评估报告这四种形式。2这四种形式构成了当前我国上市公司内部控制信息披露的主要载体，也成为了广大投资者、监管者及证券分析人士获得上市公司内部控制信息的主要渠道。（三）内部控制信息披露的作用1、内部控制信息披露增加了管理层的责任
11、根据规范性文件的规定，管理层要对企业的财务报告负责。而企业定期的内部控制信息披露，通常会给管理当局带来压力。这使得管理当局会经常关注内部控制状况，而不是等到由于内部控制的缺陷导致财务报告出现严重问题时才做出反应。3因此，在这样的压力下，他们必须要认真对待、设计、完善内部控制信息制度，改善企业内部控制环境。2、内部控制信息披露增加了投资者的决策有用信息尽管，内部控制信息并非像财务指标一样，可以直观的用数字表现出来，但是它却成为了广大投资者十分关注的信息之一。投资者通过查看内部控制报告，清楚地了解公司的管理经营情况和存在的运营风险。3、内部控制信息披露是对虚假财务报告的防御主线一方面，上市公司对外
12、披露内部控制信息，能使投资者成为真实的监督主体。因此，企业从树立良好信息形象的角度出发，会努力提高财务报告的真实性。而另一方面，企业良好的内部控制制度，有利于发现企业在日常经营过程中存在的财务舞弊现象，从而做到降低财务舞弊所造成的负面风险。三、我国上市公司内部控制信息披露的现状及问题（一）内部控制信息披露现状1、调查样本根据沪、深两市对上市公司数目的统计显示，从1990至2010年8月，中国上市公司由原来的8家（即延中实业（600601）、真空电子（600602）、飞乐音响（小飞乐600651）、爱使电子（600652）、申华电工（600653）、飞乐股份（大飞乐600654）、豫园商城（60
13、0655）以及凤凰化工（600656）发展到现如今的1947家。在这短短的二十几年里，中国的上市公司数量增长了1497倍。如果要想对每一家上市公司的内部控制信息披露情况进行分析，显然是一个艰巨的任务。因此，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3作者在鉴于以往研究成果的基础上，以浙江省的97家（剔除B股和ST股）上市公司为调查样本，考察内部控制信息披露的现状。数据采集来源主要是由巨潮资讯网提供WWWCNLISTCOM的上市公司年度报告资料。2、统计分析上市公司披露的内部控制相关信息一般公布在年报、公司治理自查报告、专项整改报告及公司管理章程等文件中。年报则主要说明了公司内部控制建设、运行情况
14、，内部控制自我评估报告以及会计师事务所对自我评价报告出具审核意见等内容。5而公司治理结构则主要通过对公司治理的情况、董事履行职责情况、公司相对于控股股东在业务、人员、资产、机构、财务等方面的独立情况、公司内部控制制度的建立健全情况、高级管理人员的考评及激励情况、公司是否披露履行社会责任和内部控制的自我评价报告、公司建立年报信息披露重大差错责任追究制度的情况等这些方面的描述，来对外传达公司的内部控制信息。公司章程则主要涉及的是公司组织结构的设置、权利与义务的分配等相关要素内容。根据对浙江省97家上市公司年度报表的调查发现，浙江省上市公司内部控制信息披露主要集中体现在公司治理结构方面，特别是在公司
15、内部控制制度的建立健全情况一栏中，反映出一年里该公司在内部控制及内部控制信息披露方面所作出的努力。通过3张数据表格，系统分析一下浙江省60家沪市上市公司，29家深市中小板块上市公司以及8家深市除中小板块外的上市公司内部控制信息披露的情况。表1沪市上市公司内部控制信息披露情况内部控制信息披露项目沪市（60家）在浙江省上市公司所占比例公司是否披露内部控制的自我评价报告披露所占沪市比例未披露所占沪市比例披露比例未披露比例28466732533328873299公司是否披露了审计机构对公司内部控制报告的核实评价意见711675388337225464从表1统计的结果来看，几乎60家在沪市上市的公司，都
16、能够按照上交所指引规定，对自己公司内部控制进行制度性描述。甚至大部分公司已经在公司内部控制制度的建立健全情况一栏中，通过披露公司内部控制建设的总体方案、内部控制制度建立健全的工作计划及其实施情况、内部控制检查监督部门的设置会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4情况、内部监督和内部控制自我评价工作开展情况、董事会对内部控制有关工作的安排、与财务核算相关的内部控制制度的完善情况、内部控制存在的缺陷及整改情况等方面的内容，来传达公司的内部控制情况。但是，在披露内部控制自我评估报告以及是否披露了中介机构对公司内部控制报告的核实评价意见这两个方面各个公司却存在一定的差异。从表1数据显示中，可以看出企
17、业对于内部控制自我评估报告以及中介机构的核实意见的披露存在不同的态度。其中，特别值得一提的是在60家沪市上市公司中，有7家公司（卧龙电子（600580）、京投银泰（600683）、阳光集团（600261）、菲达环保（600526）、中大集团（600704）、海正药业（600267）、士兰微电子（600460），在2009年积极地对外披露了内部控制的自我评价报告以及审计机构对公司内部控制报告的核实评价意见。这7家公司可以被认为是相对于沪市其他50多家企业而言，在内部控制信息披露方面相对领先的。当然，60家沪市上市公司中仍有30家公司既没有对外披露内部控制的自我评价报告，也没有披露审计机构对公司内
18、部控制报告的核实评价意见。说明在这两个披露项目上缺乏主动性。表2深市中小企业板块内部控制信息披露项目深市小企业板块（29家）在浙江省上市公司所占比例公司是否披露内部控制的自我评价报告披露所占中小企业板块比例未披露所占中小企业板块比例披露比例未披露比例291000029900公司是否披露了审计机构对公司内部控制报告的核实评价意见237931另有2家公司每两年披露一次，2009年未披露。20692371619在深市上市公司中所占比例监事会意见（对公司内部自我评价的意见）217241827556762162会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5独立董事是否出具明确同意意见291000078380
19、是否出具非无保留鉴证报告175862124138保荐机构是否出具明确同意的核查意见134483165512从表2统计结果来看，29家中小板块的上市公司，都能够按照深交所指引要求，认真地披露自己公司的内部控制自我评估报告。而是否需要聘请中介机构对本公司的内部控制报告的核实评价意见，各个公司之间也依然存在着分歧。监事会在公司治理结构中起到了十分重要的作用，监事会报告也成为了年度会计报表不可缺少的一部分。对于监事会报告，绝大部分企业都愿意在报告中提及公司内部控制自我评价意见，只有少数几家公司的监事会报告对此没有提及。7由于公司治理结构的完善有助于提高内部控制信息披露的质量，因而越来越被管理层所关注，
20、特别是独立董事的增加对公司内部控制信息披露程度起到了重要的作用。8当然，中介机构、保荐机构对公司内部控制信息披露质量的提高，也起到了不容忽视的作用。根据数据调查显示，在29家中小板块公司中，独立董事对公司内部控制有效性均能够出具明确同意的意见。而中介机构、保荐机构对于保证该公司内部控制有效性所出具的报告、意见的数量，也占有一定的比例。这充分说明，中小企业板块上市公司的内部控制信息披露意识在不断地增加。其中，有8家公司（天马轴承（002122）、广博集团（002103）、三变科技（002112）、伟星实业（002002）、中捷股份（002021）、康强电子（002119）、天邦股份（002124
21、）、新海电子（002120）对以上所列示的内部控制信息披露项目均有所披露，因此可以认为这8家公司在内部控制信息披露方面优于其他企业，是值得其他企业学习、借鉴的。表3深市除中小板块企业外的其他企业内部控制信息披露项目深市除中小板块企业外的其他企业（8）在浙江省上市公司所占比例公司是否披露内部控制的自我评价报告披露所占除中小企业板块外比例未披露所占中小企业板块外比例披露比例未披露比例8100008250会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6公司是否披露了审计机构对公司内部控制报告的核实评价意见450450412412在深市上市公司中所占比例监事会意见（对公司内部自我评价的意见）67522516
22、22540独立董事是否出具明确同意意见78751125189127根据表3调查结果显示，深市除中小板块企业外的其他企业能够按照深圳证券交易所中小企业板块上市公司特别规定等要求认真履行披露责任。特别是对于披露内部控制的自我评价报告项，8家企业都百分百的完成披露责任。但是，遗憾的是却存在2家企业（英特集团（000411）、上风实业（000967）缺乏了对自己公司的内部控制制度性描述，使内部控制信息披露的良好情况，受到影响。而关于是否聘请中介机构对公司内部控制报告的核实评价意见，8家企业持相反态度。总体来说，浙江省内的97家上市公司，在年度报表中都能够对内部控制信息进行够或多或少的披露。所以公司也都
23、按照要求在披露了公司治理结构、董事会与监事会报告。披露的内容比较广泛，但内部控制信息披露主要还是集中在公司治理结构一栏中。从披露的数量来看，呈现上升趋势，这说明浙江省上市公司内部控制信息披露的意识在增强。（二）内部控制信息披露的问题1、内部控制信息披露主体不合适在内部控制信息披露的主体方面，监事会作为内部控制信息披露主体情况大幅度下降，但依然主要依赖监事会。而董事会对内部控制信息披露的责任没有相关规定。事实上，监事会并不是内部控制的责任主体，他们发表意见仅仅是对董事会和经理是否建立内部控制制度的一种监督。7建立和维持内部控制制度有效性，是董事会和管理层的责任。2、内部控制信息披露内容不具体监管
24、部门对内部控制信息披露内容所作的规定较为零碎，且规定本身有诸多会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7不合理之处。从企业的实际执行情况来看，相关人员对内控的理解和认识并不统一，而且披露的内容往往过于笼统和空泛。对于复杂的内控系统通常也只用一句话如“本公司未发现内部控制中存在的问题”就打发了，现状颇为令人担忧。根据对浙江省97家上市公司的统计发现，虽然绝大多数的上市公司都对本企业的内部控制进行了制度性的描述，但是披露内容往往流于形式，泛泛而谈。3、内部控制信息自愿披露原动力不足2007年7月1日深交所指引的正式实施，标志着中国证券业内部控制信息披露从自愿性信息披露到强制性信息披露的重大转变。但
25、是考虑到内部控制信息披露使用者的需求和我国资本市场的发育程度等因素，我国现阶段仍应采取强制为主、自愿为辅的方式披露内部控制信息。对财务报告中的内部控制采取行强制披露的手段；而对于维持企业经营效率和效果的内部控制，则主要采取自愿披露手段，企业可自主决定披露与否及披露程度。9由于这样的原因，导致了我国上市公司内部控制信息自愿披露原动力不足，其实际披露效果并不理想。许多公司考虑到成本效益、公司商业秘密等因素，很难自愿披露相关方面的信息。4、内部控制信息披露形式不统一披露形式缺乏统一要求，使上市公司在内部控制信息披露上存在较大的选择性和随意性。虽然中国证监会要求发行人在招股说明书中披露公司内部控制信息
26、及注册会计师的结论性意见，但对内部控制披露的形式缺乏统一要求。10尽管上交所、深交所颁布了上市公司内部控制指引，并且规定了自我评估报告的内容和形式要求。但是根据数据统计的显示，仍有不少公司能达不到这样的要求，而只在公司治理中进行披露。115、在内部控制信息披露方面，法律规范缺乏统一、明确规定法律制度的完善程度及其执行效率是决定内部控制信息披露程度的首要和最为根本因素，缺乏法律制度作为后盾的治理将成为无本之木、无源之水。我国相关部门已经认识到法律规范对于内部控制信息披露制度建设的重要性，陆续出台了一系列法律法规和规章来规范内部控制信息披露制度建设。但同时我们应该清楚地认识到，这些法律规范目前还很
27、笼统，有的甚至没有上升到法律层面。如上海证券交易所颁布的上市公司内部控制指引就不具有法律约束力，它仅对被指引对象发挥指导性、参照性作用。12针对因法律规范不完善而导致的诸多问题，说明完善有关内部控制信息披露方面的法律规范已成为目前我国内部控制信会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8息披露制度建设的当务之急。四、美国内部控制信息披露对我国的借鉴作用（一）披露手段的改变美国上市公司内部信息披露制度的发展经过了长期的过程，在关于是否要求上市公司强制披露内部控制信息的问题上，争论持续了几十年，直到2002年7月25日，美国国会通过了2002年萨班斯一奥克斯利法案SARBANESOXLEYACTOF
28、2002（以下简称SOX法案），这一争议才得以停止。SOX法案的颁布，标志着美国资本监管时代的到来。1、自愿性披露阶段美国证券交易委员会（简称SEC），在1979年时，提出要求上市公司提供内部控制报告，并指出该报告应交由审计人员审计。该报告一出，立即遭到了众多上市公司的反对。美国的TREADWAY委员会在1987年，建议全部上市公司在他们的年报中提供内部控制的报告。同时指出，管理层要对这份年报和内部控制报告负责任。这个意见无疑大大增加了相关管理层的法律责任，因此也遭到上市公司的反对。可以看出，美国在规范上市公司内部控制信息披露的道理上走得十分辛苦，却依然没有质的飞跃。尽管根据1993年财富10
29、0家公司信息的透露，已有80家公司愿意在公司年报中提供内部控制管理报告。但是，这些管理报告的模式和披露程度，存在重大的差异。对于当时美国的上市公司而言，自愿性披露才是主流。2、强制性披露阶段“安然事件”地爆发，给美国的证券交易市场敲响了警钟。监管机构深刻意识到上市公司内部控制信息自愿性披露的弊端。为了维护投资者的利益，颁布一部规范上市公司内部控制信息披露方面的法律迫在眉睫。由此，萨班斯法案应运而生。萨班斯法案的重要意义在于首先，它将上市公司的内部控制信息披露纳入了强制信息披露的范围；其此，它进一步规范了内部控制信息披露的内容与格式。最后，它加强注册会计师的责任，提出内部控制信息披露需要由注册会
30、计师签字。13会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9（二）对我国的借鉴作用1、强制性披露和自由性披露相结合的披露方式我国内部控制信息披露，应该走一条，强制性披露为主，自愿性披露为辅的道路。14通常情况下，大部分的投资者是通过公司对外报送的财务报告来了解公司的经营状况的。而公司的内部控制对财务报告具有着重要的影响。可以说，如果一个公司的内部控制存在严重缺陷，必将会导致财务报告失去真实度。因此，强制披露内部控制信息是尤为重要。如果内部控制信息不要求强制披露，那么会导致部分上市公司自愿性披露信息的动力不足。信息的不对称往往会使部分投资者蒙受经济上的损失。在强制披露内部控制信息的同时，还应该积极鼓
31、励一些公司进行自愿性披露。在自愿性披露方式的推动下，企业可以努力发掘存在的内部控制缺陷，从而达到完善内部控制制度的目的。自愿性披露也在某种程度上为投资者提供了决策有用的信息，使投资者可以据此作出及时、正确的决定。2、采用“分步走战略”对于萨班斯法案404条款高额的执行费用，值得我国上市公司警觉。我国不能照搬照抄美国模式，而应该从我国的实际情况出发。因为，即使是同一项控制，在不同的国家、不同的行业以及不同规模的企业都是不同的。15目前，我国的大部分国有上市公司，占有丰富的物质资源，公司规模庞大，内部控制结构比较合理；而中小型上市公司，则往往只占有有限的资源，公司治理结构并不复杂，内部控制环节相对
32、来说薄弱些。高额的执行费用很肯能成为企业发展的重要负担，而使企业无法正常地运营下去。同时，萨班斯法案严重的处罚力度，造成公司成本上升，导致中小公司不得不摘牌退市。因此，我国可以借鉴萨班斯法案的经验，充分考虑大型上市公司与中小型上市公司实力的差别，采取分步走战略。首先，可以将大型企业定为内部控制信息披露制度的执行目标，然后渐渐地在深入到一些条件成熟的中、小型上市公司中。3、对中国在美国上市的公司的借鉴作用按照1934年证券交易法，考虑到非美国公司在财务编制、会计审计等方面的差异，美国证券交易委员会通常会对非本土企业在部分法规的适用上给予区别对待，以吸引他们来美国发行证券融资。16然而萨班斯法案的
33、颁布，却改变了这种做法。萨班斯法案的严格规定，对中国在美国上市的公司也同样受用。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10中国企业若要按照规定真正执行萨班斯法案，无疑存在着巨大的难度。尽管，美国当局将海外的上市公司执行时间延长至2006年7月。但是，不得不承认，短期内我国公司与国际大公司在内部控制制度上存在着无法逾越得差距。如果，中国企业在美国没有认真执行萨班斯法案，那么中国企业必将受到法律制裁。同时，在国际市场上的竞争力也会受到损害。因此，努力适应萨班斯法案是所有在美国上市的中国企业必须学习的课题。五、我国上市公司内部控制信息披露方面的改进意见（一）规范内部控制信息披露责任主体就我国的相关
34、规定来看，对内控披露主体的规定均将披露责任归于监事会或审计委员会。目前规定过于简单，仅仅强调监事会、审计委员会对公司内部控制的监督、审查责任，并未直接明确内部控制的制定和执行由谁负责的问题。17但随着沪深两市上市公司内部控制指引的发布，其明确指出“公司董事会应确保内部控制健全有效，董事会及其全体成员应保证内部控制相关信息披露内容的真实、准确、完整”。从中可以看出，我国相关机构已开始规范内部控制信息披露责任主体，强调董事会对内部控制信息披露的重要性。上市公司的内部控制信息披露应将董事长或经理人作为信息披露的第一责任人，董事会负责披露，监事会负责监督，会计事务所等中介机构负责评估审核，从而强化信息
35、披露的内部监督制约机制。18（二）明确内部控制信息披露的具体内容我国对内部控制信息披露内容的规定主要体现为对上市公司年度报告和拟上市及拟增资扩股公司的相关规范。但是，无论是公司自身还是独立审计师在对财务报告内部控制有效性进行审计时，所考虑的内容和范围却很相似，同样是“企业内部控制”，但其背后的内容相去甚远。20鉴于我国目前在内部控制信息披露内容方面令人担忧的现状，上交所指引和深交所指引加强了对内控披露方面的规定，有一定的进步，但仍存在不少的缺憾。就我国而言，在内部控制信息披露内容方面，考虑到上市公司对内控认识不足、成本因素等，应当将披露的内容限于财务报告内部控制，对于内部控制的其他方面，可以采
36、取自愿披露等方式。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11（三）增强内部控制信息自愿披露的原动力内部控制信息披露与否，企业拥有很大的决定权利。因此，要加强企业自愿披露的原动力，就必须使公司的管理层加深对内部控制信息披露的认识，并从过去偏执的观念中改变过来。企业拥有是否披露上市公司内部控制信息的权利，但是这并非意味着可以随意发挥这种权利，而无人监管。证券监管机构依然要对公司的对外披露的信息进行监督。政府、证券监管部门对提高上市公司自愿性信息披露的质量具有着重要的作用。因此，有必要在遵循完整性、系统性和动态性原则的基础上对自愿性信息披露行为进行监管。21政府在加强市场监管的同时，还应该适时地对
37、自愿性信息披露的规范性进行规定，同时要对对上市公司自愿性信息披露状况进行有效评价，以防止上市公司随意披露虚假信息。（四）规范内部控制信息披露形式虽然中国证监会要求发行人在招股说明书中披露公司管理层对内部控制的自我评估以及注册会计师结论性意见，但对内部控制披露的形式却缺乏统一要求。这不仅造成上市公司披露时无所适从，导致上市公司信息披露不规范，也使得一些上市公司不披露详细信息。22因此，内部控制信息披露形式的规范对于内部控制信息披露制度的建设具有重要的意义，改进我国内部控制信息披露还必须要规范其形式。中国证监会要在调查研究证券市场主体各方面的信息需求，在协调各方利益的基础上，出台更为明确、详细的内
38、部控制信息披露形式细则。（五）完善有关内部控制信息披露方面的法律规范制度完善需立法先行。上市公司内部控制信息披露制度在我国要真正地落地，从而真正成为我国上市公司改善公司治理和保护投资者合法权益的有效手段。首先，我们要完善有关内部控制信息披露方面的法律规范，从而为内部控制信息披露找到相应的法律依据和有效的制度运行规则。完善有关内部控制信息披露方面的法律规范的具体措施如下第一，将我国上市公司内部控制信息披露相关规定，上升到法律层次，可以增补到公司法、证券法和会计法的有关章节中，也可以借鉴美国模式，单独立法。23第二，将目前分别由上交所、深交所出台的上交所指引、深交所指引进行有效整合，然后由证监会统
39、一制定并监督实施。第三，监管机构应该制定相应的法律监督规范，加大违规披露内部控制信息的处罚力度，增加信息披露违规成本，以有效遏制虚假信息披露等违法犯罪行为。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12六、结论内部控制信息披露是解决内部控制信息生产者与需求者之间信息不对称的主要支撑系统。尽管内部控制信息披露是个非财务指标，但是它却成为了众多投资者渴望了解的重要信息之一。为了更好保护广大投资者的切身利益，有效地进行证券市场的监管，我国相关政府部门先后颁布了两个内控指引及企业内部控制基本规范，来完善目前我国尚未健全的证券交易市场。尽管一个较为科学合理的制度体系框架已初步建立，但是仍然存在着一些问题。
40、因此关于上市公司内部控制信息披露的研究一时成为了热点话题。上市公司内部控制信息披露的研究在更新中，它的发展道路同样存在着不少的艰难和坎坷。我们很有必要抱着积极的态度，在前人研究过的基础上，进行进一步的学习。假以时日，通过对内部控制信息披露更深层次的研究和探讨，终将会使我国在内部控制披露方面取得巨大的发展。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1柏翠红上市公司内部控制信息披露问题研究D东北师范大学硕士论文，2008122郑洪涛,张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社,200961061073惠全红我国上市公司内部控制信息披露的思考J会计之友,2008773744杨有红，汪薇2006
41、年沪市公司内部控制信息披露研究J会计研究,2008（3）35435潘俊美浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J会计之友,20094981016李少轩我国上市公司内部控制信息披露分析D江苏大学硕士论文，200634367张明华上市公司内部控制信息披露程度及影响因素研究D西安石油大学硕士论文,200811138马志娟公司治理和上市公司内部控制信息披露J现代管理科学,2006542449赵兴莉上市公司内部控制信息披露研究D西南财经大学硕士论文，2007172110施卫冬我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策J会计之友,20075404111傅胜公司内部控制信息披露的现状与对策J会计之友,201
42、06747612蔡丛光我国上市公司内部控制信息披露研究D西南财经大学博士论文，2009555613金颖美国信息披露的现状对我国的启示J会计之友,20067565814赵凯我国上市公司内部控制信息披露探析D江西财经大学2009（12）333415黄爱文美国内部控制评价与披露的发展及其借鉴D厦门大学硕士论文,2006404216解学成美国SOX法案对证券市场影响的评估及启示J经济社会体制比会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14较,20062556117潘秀丽内部控制信息披露中相关主体责任界定的现状及改进J中国会计师,20069475018朱莉莉上市公司内部控制信息披露的研究D北京交通大学硕士
43、论文，2007374119陈艳,董美霞完善我国内部控制评价信息披露的探讨J会计之友,2008（12）868820周勤业上市公司内部控制信息披露监管研究J上海立信会计学院学报,200833821赵锡尧上市公司内部控制信息披露研究D东北财经大学硕士论文，2007273022孙再凌完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考J内蒙古财经学院学报,200669910123宋绍清中国上市公司内部控制信息披露制度性研究M经济科学出版社，2010116616724KRAGAHUNANDANANDDVRAMAMANAGEMENTREPORTSAFTERCOSOJINTERNALAUDITOR，19948545925MCMULLEN，DOROTHY，KRAGAHUNANDANINTERNALCONTROLREPORTSANDFINANCIALREPORTINGPROBLEMSJACCOUNTINGHORIZONS，1996146775
