1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目关于资产减值若干问题的探讨学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以
2、公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1摘要财政部颁布了新资产减值准则并于2007年1月1日起实施。资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。本文主要由四部分组成。第一部分主要写选题背景以及基础知识。第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。第三部分主要写各个企业对新准则中计提资产减值准备的应用以及案例分析，探
3、讨新资产减值准则在实施过程中存在的问题。最后一部分主要写针对应用过程中存在的问题提出对策建议。本文期望的贡献在于通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。关键词资产减值；资产减值计量；资产减值转回会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2ABSTRACTASANIMPORTANTACCOUNTINGPOLICIESANDINSTITUTIONALARRANGEMENTS,ASSETIMPAIRMENTHASANIMPORTANTROLEFORENTERPRISESTOAVOIDRI
4、SKSANDIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONINORDERTONORMALIZETHECONFIRMATIONANDMEASUREMENTOFENTERPRISEASSETSDECREASEANDDISCLOSERELATIVEINFORMATION,THEMINISTRYOFFINANCEPROMULGATEDASSETSDECREASECRITERIONIN1STJANUARY,2007,WHICHHASBEENIMPLEMENTEDSINCETHENASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGSTANDARDSPROMULGATED,
5、ISCHINASACCOUNTINGREFORMANDDEVELOPMENTINTHEPROCESSOFAMAJORINITIATIVETOSTANDARDIZEENTERPRISEACCOUNTING,IMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONSYSTEMLAIDASOLIDFOUNDATIONITSTRENGTHENSSOMEPOINTSONASPECTSOFAVOIDINGOPERATINGPROFITSCASUALLYANDPROVIDINGREALLYACCOUNTINGINFORMATIONCOMPLETELYINTHISPAPER,COMPO
6、SEDMAINLYOFFOURPARTSTHEFIRSTPARTOFTHEMAINTOPICSTOWRITEBACKGROUNDANDBASICKNOWLEDGETHESECONDMAJORPARTOFTHEOLDANDNEWWRITTENGUIDELINESFORIMPAIRMENTOFASSETSINPREPARATIONFORCOMPARATIVEANALYSISPROVISIONIIIWROTESOMEOFTHEMAJORASSETSFORIMPAIRMENTANDTHEUSEONBUSINESSCASEANALYSIS,TOFOUNDOUTTHATNEWGUIDELINESFORTH
7、EEXISTINGPROBLEMSTHELASTPARTOFTHEMAINASSETIMPAIRMENTWRITETHECOUNTERMEASURESOFTHEEXISTINGPROBLEMSLOOKFORWARDTOTHECONTRIBUTIONOFTHISPAPERISTHENEWASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGINDEPTHCOMPREHENSIVEANALYSIS,COMBINEDWITHCHINASREALITY,PUTFORWARDCHINASNEWASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGSTANDARDSINTHEIMPLEMENTATIONOFTHE
8、EXISTINGPROBLEMSANDRECOMMENDATIONSFORIMPROVEMENT,HAVEUSETOPERFECTOURCOUNTRYASSETSDEVALUATIONACCOUNTINGNORMSINTHEFURTHERKEYWORDSIMPAIRMENTOFASSETSASSETIMPAIRMENTMEASUREMENTIMPAIRMENTLOSSESBACKTO会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3目录一、引言4二、资产减值概述4（一）资产减值的概念4（二）我国资产减值运用的历史回顾4（三）资产减值的确认、计量、记录和报告5三、新旧准则中的资产减值的对比分析7（一）新
9、旧准则中的资产减值的对比7（二）新资产减值准则的优越性9四、上市公司对新资产减值准则应用的案例分析10（一）上市公司对新资产减值准则应用的案例10（二）2007年和2008年对30家样本公司减值情况的统计14（三）关于新资产减值准则中存在的问题15五、新资产减值准则中存在问题的对策建议17（一）完善细化资产减值准则17（二）提高会计人员实务分析能力18（三）改进公司评价指标以遏制利润操纵18六、结论18参考文献20致谢22会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4一、引言资产减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排，对于规避企业风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来我国上市公司各种内在和
10、外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大的意义。为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了企业会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新会计准则对上市公司的利润操纵行为的治理有积极作用，而且对资产减值的确认、计量和信息披露进行进一步的规范，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引。新准则的出台标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步，我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段，促进了我国经济的发展。二、资产减值概述（一）资产减值的概念企业的资产
11、因外部因素或内部使用方法及范围发生改变导致使用价值降低时，即发生资产减值，这是资产减值的一般概念。国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了资产减值会计准则，要求测定所有资产的减值。国际会计准则第36号资产减值中规定如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回金额计量的，该资产应视为已经减值，要求企业确认资产减值损失。美国财务会计准则委员会第121号准则公告也做出了类似规定。而我国新资产减值会计准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其帐面价值。（二）我国资产减值运用的历史回顾在我国，资产减值的运用经历了四个阶段第一阶段，我国的资产减值会计产生于20世纪
12、90年代初期。最早提出了计提坏账准备金的规定是在1992年1月1日起执行的股份制试点企业会计制度，但并没有作出强制要求。1992年7月1日起实施的外商投资企业会计制度要求按不超过3的比例计提坏账准备，并在期末进行测试计提存货变现损失准备。在1993年开始的会计改革中出台的“两则两制”都允许采用应收账款百分比法计提坏账会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5准备，只是各个行业计提的百分比不同。1第二阶段，自1998年开始，根据股份有限公司会计制度的要求，境外上市公司、香港上市公司、境外发行外资股的公司需要计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市
13、公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备2。1999年发布的股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定规定所有股份有限公司都需集体四项减值准备。第三阶段，2001年版企业会计制度中，在所有股份有限公司范围内把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对计提可能发生的各项资产损失减值准备3。第四阶段，财务部制定和颁布了企业会计准则第8号资产减值，进一步规范企业资产减值的会计处理
14、和相关信息的披露。资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般使用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。（三）资产减值的确认、计量、记录和报告1、确认企业的资产因外部因素或内部使用方法及范围发生改变导致使用价值降低时，即发生资产减值，这是资产减值的一般概念。国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了资产减值会计准则，它要求对所有资产的减值进行测定。国际会计准则第36号资产减值中规定如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回金额计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，该准则要求企业确认资产减值损失2。美国财务会计准则委员会第121号准则公告也做出了类似规
15、定。我国按照新资产减值会计准则的规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其帐面价值。对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的，确认基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计算，就可以加以确认。（1）确认标准针对每一项资产都重新确定可回收金额，在与账面价值对比确定是否减值是会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6最好的做法，但相对比较工作量大。从成本效益方面考虑，首先界定资产减值的确认标准，如果资产已经发生了减值再进一步计算减值的金额，并且进行确认、计量和披露。资产减值的认定标准从理论上讲主要有三种永久性标准、可能性标准和经济性标
16、准3。由于经济环境的不确定性对会计造成的影响，专业人员很难判断哪些是永久性的资产减值，哪些是可能性的资产减值。经济性标准可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具有可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点。我国对于资产减值的认定标准是以经济性标准为主的综合考虑。（2）确认基础确认基础是指资产减值金额的确认是按单项资产、资产类别或全部资产为基础进行。资产类别是指某一类资产内的各种具有相同性质或相同经济内容的各项具体资产的组合，如存货中的原材料、半成品、产成品等，短期投资中的股票投资、债券投资。全部资产是指某一类资产内各项具体资产的组合，如企业所有的应收款项、所
17、有的短期投资等3。资产减值的确认基础不同，其结果也不同。国内外现行会计规定均给予企业一定的选择权。（3）减值损失的转回资产减值损失的转回，是指企业计提资产减值准备之后，发现当年确认的减值损失不再存在或己经减少，重新评估该资产的可收回金额，并将资产的帐面金额增至其可收回金额4。2、计量计量包括计量单位和计量属性两个方面。计量单位的问题已得到较好解决，资产计量属性有很多，SFAC5列举了现行会计实务中采用的五种主要的计量属性，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。我国一般采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。3、记
18、录将资产减值的确认及计量的信息登入有关凭证与账簿的会计处理过程，就是对资产减值进行记录。在确认一项资产减值损失后，资产的折旧（摊销）费用应在未来期间予以调整，以便在资产剩余使用期限内，在系统的基础上摊销已调整资产的帐面价值扣除其残值（如果有的话）后的金额5。企业除了应及时准确地记会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7录资产减值准备外，还应该加强资产价值的管理工作，设置资产减值的备查簿，登记企业资产的减值计提及冲回情况，便于资产的价值管理与决策。4、报告资产减值会计报告提供的信息应做到充分披露以帮助各类信息使用者制定决策，然而从披露主体的角度讲，又不得不考虑成本效益原则。根据既要满足信息使用
19、者的需求、又要符合成本效益原则这两项要求，企业应以最经济的信息提供量满足决策者的信息需求。三、新旧准则中的资产减值的对比分析我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则。在旧准则的基础上，新的资产减值准则有很多变化，这些新的变化主要以下几个方面对企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制。（一）新旧准则中的资产减值的对比1、资产减值的使用范围原制度只规定计提“八项”资产减值准备。而新会计准则规范了公益性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不计提资产减值准备等之外，所有的资产都列入了资产减值准备的计提范围，并重点对固定资产、无
20、形资产等长期资产的减值处理问题进行集中性规范，同时明确了凡不适用于新会计准则规范的有关资产的减值执行其他相关具体准则的规定。2、确认方式的变化原准则对不同的资产项目规定了不同的资产减值确认的方式，如存货和短期投资可分别采用按总体、类别或单项汁提跌价准备。由于原准则规定过于复杂，会计实务操作多有不便，也使得会计信息缺乏可比性；新准则第十八条规定“有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可回收金额。企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产组为基础确定可回收金额”7。明确了资产减值的具体确认时点，避免了企业随时计提减值准备的漏洞。3、引入资产组、总部资产的概念对
21、于资产减值的确认范围，旧准则中是以单项资产为基础进行减值确认，但会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8在实务中，这种做法既没考虑到某些单项资产的可收回金额因估算困难而难以确定，同时也没顾全到只能组合在起的这部分资产所提供经济效益。为解决这两种情况，新会计准则中科学地引入了资产组、总部资产的概念。针第一种情况引入了资产组的概念，“资产组是企业可以认定的最小的资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入”8，并且准则对资产组的认定也提供了可供操作的方法。4、可回收金额的估计方法旧准则规定，资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定。但是，对
22、市价、可回收金额、可变现净值的确定需要很高的专业知识和丰富的会计职业判断，一般很难确定，给会计处理带来了操作的不便。新会计准则将销售价格更改为公允价值，规定可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，从而更加合理地确定资产的可收回金额。5、能否转回的处理不同按原制度规定，企业可以计提、补提或冲回多提的减值准备，并且还可以转回原已转销的减值准备。这种规定导致了上市公司烂用会计政策，随意计提资产减值准备来调节企业利润，会计信息失真，质量下降，给投资人、债权人、政府等带来巨大的经济损失，造成会计“诚信”危机。新准则对资产减值的转回作了较严格的规
23、定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”9。新准则中具体资产能否转回明细请见表1。表1资产减值转回与不可转回明细10资产名称转回与否适用的具体准则1、存货可以转回企业会计准则第1号存货2、无形资产不可转回企业会计准则第6号无形资产3、固定资产不可转回企业会计准则第4号固定资产4、金融资产（金融工具确认和计量）可以转回企业会计准则第22号金融工具确认和计量5、商誉不可转回企业会计准则第8号资产减值6、生产性生物资产可以转回企业会计准则第5号生物资产。7、消耗性生物资产不可转回企业会计准则第5号生物资产。8、长期股权投资不可转回企业会计准则第2号长期股权投资会计学专业2011届本科毕业
24、设计（论文）99、投资性房地产（公允价值模式计量）可以转回企业会计准则第3号投资性房地产10、投资性房地产（成本模式计量）不可转回企业会计准则第3号投资性房地产11、建造合同可以转回企业会计准则第15号建造合同。12、递延所得税资产可以转回企业会计准则第18号所得税13、未担保余值可以转回企业会计准则第21号租赁14、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施不可转回企业会计准则第27号石油天然气开采。15、未探明石油天然气矿区权益可以转回企业会计准则第27号石油天然气开采。16、工程物资不可转回企业会计准则第8号资产减值17、在建工程不可转回企业会计准则第8号资产减值备注本表根据企业会计准则第8号
25、资产减值编制6、报告中披露的内容不同正确的决策来源于充分的信息支持，会计信息的充分披露是信息使用者进行决策的基础。原制度对企业在对外提供的会计报告中只有两处反映资产减值准备的会汁信息，这就使信息的使用者很难具体的了解企业为什么计提，怎样计提等一系列的问题。新准则对其信息的披露内容作了详细而具体的规范一是要求在附注中披露的一般内容；二是发生重大减值损失的，在附注中披露原因和当期确认的损失金额；三是重大资产减值，在附注中披露资产或资产组可回收金额的确定方法；四是对商誉减值的披露11。（二）新资产减值准则的优越性1、新资产减值准则从适用范围来看，更加全面、合理。更能体现企业资产的质量特征，为报表使用
26、人提供更加真实的会计信息。2、新资产减值准则中资产组、总部资产概念的引入，充实了资产减值判断的多元思维，使资产减值会计更科学、更完整。3、新资产减值准则明确了可收回金额的估算方法，从而更加合理地确定资产的可收回金额，使企业有章可循，易于掌握和运用。4、新资产减值准则对能否转回的会计处理方式，大大的遏制上市公司利用资产减值能转回的会计制度缺陷达到随意操纵利润的目的，还会计信息的本来面目，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10体现会计信息的真实性。5、新资产减值准则规范报告中披露的内容，体现了基本准则中的“相关性”要求，保征资产减值准备信息的充分性，有利于外部报表使用者更好地判断公司的经营状
27、况。四、上市公司对新资产减值准则应用的案例分析从旧准则的计提实践来看，上市公司通常倾向于通过利用资产减值准备进行盈余操纵，面对资产减值准则中“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的新规定，上市公司基于自身利益的需要，如何在07年及以后年报中反映其已计提的减值准备,以及在实施新准则后如何作出计提资产减值的决策，都引起了学术界和实务界极大的关注。（一）上市公司对新资产减值准则应用的案例本文以深交所900多家上市公司数据为基础,以等距抽样抽出30组数据，其中对以下5组比较有特点的数据进行分析。这5组数据中均对新准则中规定的新减值有所体现。表2深圳发展银行资产减值情况分析表深圳发展银行资产减
28、值情况分析表项目200820072006较前一年增长率贵金属跌价准备25961010000存放同业款项减值准备4069566786674253907拆出资金减值准备290793098973249859062买入返售金融资产减值准备290003054927550507贷款减值准备2026679602396469371416636长期股权投资减值准备1076274707454707457714可供出售金融资产减值准备10025330000010000抵债资产跌价准备3194801981431895386124其他资产减值准备2126372384481888911082合计2865709736859
29、382062756111备注数据来源自中华人民共和国则政部网站如表2所示，新准则中所增加的新减值之一可供出售金融资产减值准备，是07年后报表特有的项目，深圳发展银行在2008年和2007年资产减值中对于可会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11供出售金融资产的报告，同时也将其减值追溯调整2006年的报表，体现出新准则在银行业中的实施情况，也体现了新减值准则的作用。表3一汽轿车股份有限公司资产减值分析表一汽轿车股份有限公司资产减值分析表项目200820072006较前一年增长率坏账准备189011226631905310031919088925633080存货跌价准备539242501837
30、19875172442602607789357可供出售金融资产减值准备000000000000持有至到期投资减值准000000000000长期股权投资减值准备000000000000投资性房地产减值准备000000000000固定资产减值准备1504115878291552740517615937434841工程物资减值准备000000000000在建工程减值准备000000000000生产性生物资产减值准000000000000油气资产减值准备000000000000无形资产减值准备000000000000商誉减值准备237946832623794683262379468326000其他00
31、0000000000合计281,771,3188561546847774274902484805422备注数据来源自中华人民共和国则政部网站由表3我们可以看出2007年存货跌价准备远高于2006年的数据，这是由于企业本身年末库存中准备停产车型的配件及年末库存中可变现净值低于实际成本。新准则和旧准则一样，存货跌价准备是允许企业转回，所以对其减值未做出限制。2008年存货跌价准备的数据远低于2007年的数据，主要是通过企业转回抵消，则2007年年末的存货跌价准备的确认就有可能存在企业利用计提存货跌价准备来操纵利润的现象，需要通过审计部门对这一减值进行想过核查。减值准备中使用了商誉减值准备。会计学专
32、业2011届本科毕业设计（论文）12表4四川圣达实业股份有限公司资产减值分析表四川圣达实业股份有限公司资产减值分析表项目200820072006较前一年增长率坏账准备23463896434944849722884385166存货跌价准备166985933400000010000可供出售金融资产减值准备0000001244600000持有至到期投资减值准000000000000长期股权投资减值准备000000000000投资性房地产减值准备000000000000固定资产减值准备000000000000工程物资减值准备000000000000在建工程减值准备000000000000生产性生物资产
33、减值准000000000000油气资产减值准备000000000000无形资产减值准备000000000000商誉减值准备000000000000其他000000000000合计1904498298349448497353303810000备注数据来源自中华人民共和国则政部网站如表4所示，四川圣达实业股份有限公司在2007年的减值准备中使用了可供出售金融资产减值准备，该减值是新准则中所使用新减值，圣达公司不仅仅是在07年对其进行了使用，同时也将其减值追溯调整2006年的报表，体现了对于新准则和新减值的应用。而在2008年，由于金融危机，焦炭行业的不景气，严重影响到了四川圣达实业股份有限公司的主
34、营业务收入，公司焦炭及其副产品销量减少，存货跌价准备增加。表5中粮地产（集团）股份有限公司中粮地产（集团）股份有限公司项目200820072006增长率坏账准备7899630942146790255,038,676595739存货跌价准备28696342000005,085,0529910000长期股权投资减值准备5000000005000000005,000,00000000会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13投资性房地产减值准备3011038834301103883425,025,33535000固定资产减值准备00000024,300,87964000合计927321146537
35、2571785964,449,9445714890备注数据来源自中华人民共和国则政部网站根据表5，中粮地产（集团）股份有限公司减值准备中使用了投资性房地产减值准备，该减值是新准则中所使用新减值，中粮地产不仅仅是在07、08年对其进行了使用，同时也将其减值追溯调整2006年的报表，体现了对于新准则和新减值的应用。2008年年末存货跌价准备增加主要是由于中粮公司有大量在建项目未完工。表6峨眉山旅游股份有限公司资产减值分析表峨眉山旅游股份有限公司资产减值分析表项目200820072006增长率坏账准备406476406378693245317204080734存货跌价准备32382726323827
36、2613702390000可供出售金融资产减值准备000000000000持有至到期投资减值准000000000000长期股权投资减值准备200000002000000020000000000投资性房地产减值准备000000000000固定资产减值准备223970520223970520224757300000工程物资减值准备000000000000在建工程减值准备337659753376597533765970000生产性生物资产减值准000000000000油气资产减值准备000000000000无形资产减值准备000000000000商誉减值准备188215471882154718821
37、547000其他000000000合计735417174707634013628251287393备注数据来源自中华人民共和国则政部网站由表6可发现，峨眉山旅游股份有限公司减值准备中使用了商誉减值准备，该减值是新准则中所使用新减值，峨眉山旅游股份有限公司不仅仅是在2007年、2008年对其进行了使用，同时也将其减值追溯调整2006年的报表，体现了对于新准则和新减值的应用。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14（二）2007年和2008年对30家样本公司减值情况的统计表7统计30家上市公司减值情况（2007年和2008年）30家上市公司资产减值情况统计表（2007年和2008年）公司名称坏
38、账准备存货跌价准备可供出售金融资产减值准备持有至到期投资减值准长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备固定资产减值准备工程物资减值准备在建工程减值准备生产性生物资产减值准油气资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备其他07080708070807080708070807080708070807080708070807080708一汽轿车四川圣达峨眉山旅游浙江和众长源电力飞亚达A石油济柴海螺型材天茂集团ST中钨大连友谊正虹科技深圳发展银行中粮地产盐湖钾肥津滨发展会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15南宁糖业久联发展天康生物康强电子东华科技中成股份东北证券天山股份TCL集团南京中北中原环保S
39、T盐湖焦作万方数量0729142110216040032308291920131150300342比例07967467673333367533013300100671000896763367004333350001000010013367备注数据来源自中华人民共和国则政部网站通过对于表7中企业的统计，我们可以看到其中主要运用的减值还是坏账准备，存货跌价准备，长期股权投资减值准备和固定资产减值准备，由此可见大部分的减值还是以旧准则中的减值为主。2007年披露了新减值的企业只有七家，2008年披露了新减值的企业也只有九家，所占比例也只有30,即新准则对企业的影响并不大。其中工程物资减值准备、油气资
40、产减值准备、生产性生物资产减值准备在企业中应用还是比较少的，存在于比较特殊的行业中。对比2007年和2008年的数据，虽然变化不大，但是在使用新减值的比例在增加，也说明了企业对于新资产减值准则还在适应当中11。企业开始运用新的减值，对企业故意使用资产减值计提和转回来调节企业利润有一定的抑制作用，所以在一定程度上还对企业有着一定影响。（三）关于新资产减值准则中存在的问题我国新颁布的资产减值会计准则在很大程度上实现对旧准则的修改和完善，对资产减值确认、计量、披露起到规范性作用，能够有效抑制企业通过资产减值会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16政策进行盈余管理的一些行为。但企业面临的具体情况是
41、复杂多样的，针对不同企业的实际情况，新准则的规定还略显不足，在计提和转回减值之处仍然存在着可操作性不强的特点，给盈余管理行为留下了一定的空间。1、资产组难以确认新准则规定资产所属的资产组为基础计提。由于资产组是一个全新的概念，运用资产组则需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。然而目前我国大部分上市公司没有编制长期现金流量的习惯。在确认资产组时，又要考虑企业内部管理中的因素，而不同企业有各自不同的生产经营活动资产组的划分也不同，缺乏明确的标准致使资产组难以确认，带有比较强的随意性。而目前我国企业规模普遍不大，中小企业偏多，采用资产组增加中小企业的成本费用，给中小企业造成沉重的负担12。2、可回
42、收金额的确认问题我国在公允价值使用的前提、范围及具体方法的规定上非常谨慎，规定只有在存在活跃市场和公平价值的前提下，上市公司才可以使用公允价值。新减值准则使用的资产基本上是长期资产，如固定资产、长期股权投资、无形资产等，很多时候它们存在活跃市场的可能性也不大13。同时，如果存在关联交易，会大大地影响价格的公允性，所以公允价值实际上还是很难确定下来的。未来现金流量是一个估计数，很大程度上就要依赖于会计人员的判断，若由经验不足或素质不高的会计人员估计出来的数字很可能与实际相去甚远。新准则规定预计未来现金流量最多可以涵盖5年的现金流量，而长期资产的期限有时候远远不止5年，5年后的预计未来现金流量如何
43、估计又成了一个盲点14。3、计提的资产减值准备可被用来操纵利润资产减值准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，使得公司在对外报告中，可以通过操纵一些可自由控制的损益确认项目，使利润在同会计期间转移，这为上市公司利用资产减值准备操纵利润提供了空间。表现在计提资产减值准备成了上市公司操纵盈利的手段。上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要有一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔；二是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余；三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润15。4、禁止转回无法体现企业的真实性会计学专业2011
44、届本科毕业设计（论文）17新准则对于资产减值损失禁止转回的规定遏制了盈余管理空间，有效地防止了企业利用长期资产减值准备的转回，提高了会计信息的可靠性，使会计信息更加真实、客观。然而实际上应收账款和存货等流动资产的减值损失是允许转回的，所以新减值准则的此项规定并不能从根本上避免操纵利润的问题。而当计提了减值损失的长期资产，在以后会计期间，如果有确凿的证据表明其价值已经回升，但其减值损失也禁止转回，有可能导致长期低估该项资产的价值。由此可见，新会计准则禁止长期资产减值损失转回，违背了计提资产减值准备的初衷，很大程度上不能反映资产的真实价值。5、资产减值会计披露得不充分资产减值准则要求公司披露资产减
45、值的分类、影响数及原因等，有助于相关会计信息使用者了解公司的资产减值情况，从而更好地做出决策。但从具体执行来看，比如对于可收回金额的确定依据，财政部2008年执行会计准则分析报告显示，296家公司未披露，占发生资产减值的公司总数的271817。从资产减值的披露内容来看，缺乏对资产减值情况分析过程的披露，使用者不知道提取的比例是否合理，金额是否正确。五、新资产减值准则中存在问题的对策建议资产减值在确认、计量、转回等方面存在的问题，为管理层留下了一定的盈余管理空间，影响到会计披露的相关性和可靠性的质量要求，必须引起相关部门的重视，采取相应的措施和手段加以控制和防范；同时也需要企业改进以往的管理惯例
46、，提高管理水平，以更好的实施资产减值准则。（一）完善细化资产减值准则新会计准则已经通过发布应用指南和解释来减少可供选择的会计方法，同时减少模糊不清的语言和概念，提高其可操作性，但对于一些概念的划分仍然比较难界定，例如对资产组的划分标准等。同时，由上述案例分析可知，新资产减值准则更适合于大型上市公司，对于中小型企业的影响并不大，却可能在会计核算时造成了其经济负担。可见会计准则应该更加细化，使其能应用于各个领域的企业。因此，我们应借鉴国际会计准则的规定的基础上，结合我国实际，使我国的资产减值准则更加具体、更具操作性，更好融合进入我国企业实际经济活动。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）18（二
47、）提高会计人员实务分析能力对资产进行减值测试和计量时，会计人员的职业判断能力在一定程度上决定资产计量的可靠性和正确性。正确的核算资产减值，要求会计人员有较高的综合素质，除了具有清晰的会计专业知识外，还需要使用其它多学科技术，综合分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。在会计职能方面，我国一些企业对会计的要求仍然停留在“算账型”等一般的财务管理的水平上，对“管理型”的会计要求仍然较少，因此，会计人员的整体素质和会计职能也限制了新资产减值的运用17。因此，除了让会计人员学习和理解新的会计准则和会计政策，相关的税务部门也可组织相关实务操作的培训，或者企业请专业的注册会计师到企业培训财务部门人员。企业要
48、有意识的培养会计人员财务分析能力，逐步提高自身企业财务管理水平，为企业的良性发展提供好的建议。（三）改进公司评价指标以遏制利润操纵新准则的中存货减值与旧准则一样允许企业冲回，所以对其减值未做出限制。而企业则可能利用存货跌价准备来操纵来年利润。因而，我们需要切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。在考核上市公司的经营业绩时，应把经常性净收益作为主要指标18。非经常性损益包括资产减值准备。如果在上市公司经营业绩的考核中剔除非经常性损益，上市公司就很难通过随意改变计提资产减值金额来达到防止亏损的目的，其进行盈余管理的空间将大大降低，同时还可以
49、防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余的行为。六、结论随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。综上所述，新准则中资产减值准则通过借鉴国际会计准则，对未来现金流量的预测、资产组概念的引入、折现率的选择、商誉减值测试等一系列问题进行了规范阐述，在很大程度上实现对旧准则的修改和完善，起着对资产减值确认、计量、披露的规范性作用，能够有效抑制现有企业一些通过资产减值政策进行盈余会计学专业2011届本科毕业设计（论文）19管理的行为。虽然我国资产减值准则实现了与国际会计准则基本趋同，但新准则中资产减值的相关规定仍然存在一定的局限性，可是应该认识到在准则的改革与发展过程中，出现新的问题是不可避免的。针对实务操作中需要应对的问题，我也提出了
