1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目后危机时代会计信息质量的研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可
2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要百年一遇的全球性金融危机不仅促使我们对金融监管和风险管理进行全面的反思，而且对会计准则特别是会计信息质量要求也产生巨大而深远的影响。金融危机过后，经济处于复苏状态，但是很多不确定和风险因素依然存在，由此，保证会计信息的质量显得尤其重要，作为衡量会计信息质量的标准，就显得更重要。本文运用文献综述法、比较分析发、归纳法等研究方法，通过分析金融危机过后的这一特
3、定时段的风险因素，结合会计准则的要求，对我国会计信息质量要求的改革提出自己的看法。认为应该提高对会计信息质量相关性的高度重视、强调实质重于形式、注重会计信息的约束成本，完善适合我国国情的会计信息质量要求体系框架，提高会计信息的质量，更好的为会计信息的使用者服务。关键词后危机时代；会计信息质量；相关性；约束成本会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTTHEBIGGLOBALFINANCIALCRISISNOTONLYPROMPTEDUSTOFINANCIALREGULATORYANDRISKMANAGEMENTCARRYINGONTHECOMPREHENSIVEREFLECT
4、IONOFACCOUNTINGSTANDARDS,BUTALSOPRODUCEDGREATANDFARREACHINGEFFECTSESPECIALLYONTHEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYREQUIREMENTSAFTERTHEFINANCIALCRISIS,THEECONOMYHASBEENINRECOVERYMODE,BUTALOTOFUNCERTAINTYANDRISKFACTORSSTILLEXIST,THUS,ENSURINGTHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONAREESPECIALLYIMPORTANTASAMEASURE
5、OFTHEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYSTANDARD,THEYAPPEARTOBEMOREIMPORTANTTHISPAPERUSESSUMMARIZINGLITERATURES,COMPARATIVEANALYSISMETHOD,SENDINDUCTIONBYANALYZINGFINANCIALCRISISOFTHISPARTICULARTIMEAFTERRISKFACTORS,COMBINEDWITHACCOUNTINGSTANDARDS,ATTHEREQUESTOFOURACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYREQUIREMENTSOFRE
6、FORMPROPOSEDOWNVIEWTHINKSHOULDIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION,EMPHASIZEESSENCEHEAVIERTHANFORM,PAYINGATTENTIONTOTHECORRELATIONOFACCOUNTINGINFORMATIONCONSTRAINTCOST,FURTHERIMPROVETHESUITABLEFORACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYREQUIREMENTSSYSTEMFRAMEWORKOFCHINASNATIONALCONDITIONS,IMPROVETHEQUALITYO
7、FACCOUNTINGINFORMATION,BETTERFORACCOUNTINGINFORMATIONUSERSERVICEKEYWORDSPOSTFINANCIALCRISISERATHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONRELEVANTCONSTRAINTCOST会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、后危机时代的经济环境1（一）经济环境特征1（二）新经济环境对会计信息质量提出新要求2二、各国会计信息质量要求的比较3（一）各国会计信息的质量要求3（二）我国会计信息的质量要求4（三）会计信息质量要求的比较分析5三、会计信息质量两个首要特征的分析5（一）相
8、关性和可靠性的内涵6（二）基于会计目标下对两者的分析7（三）后危机时代下对两者的权衡8四、后危机时代其它值得商榷的会计信息质量问题8（一）强调实质重于形式9（二）注重会计信息的约束成本9（三）提高会计信息的及时性10五、尽快建立我国的财务会计概念框架11参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1金融危机过后，存在很多不确定和风险因素，同时也存在很多发展机遇。也许有的人认为金融危机对我国的影响不大，但这并不代表我们不会受到危机过后余震的影响。如果我们不提高警惕，任何潜在的威胁都会对我国经济造成影响。随着我国经济的快速发展，会计信息质量受到越来越多的关注，其在社会经济中所起的作
9、用无可替代。提高会计信息的质量，有利于社会的资源配置，有利于信息使用者的决策，还有利于完善公司的治理结构。鉴于我国目前会计信息质量并不尽善尽美，很大程度的影响了会计信息的的决策价值，改善我国会计信息质量的标准刻不容缓。目前我国的会计信息质量还存在很多问题，比如信息的相关性不够强，从而影响了使用者的决策；再比如我国会计信息质量标准的层次关系不够分明，影响了企业在以此作为标准时，出现主次运用不当的现象，从而导致会计信息的质量不能达到应有的要求。后危机时代有着特定的经济环境，不确定因素、风险因素众多，决策对会计信息的依赖程度更高。因此，深入研究探讨我国会计信息质量标准，是一个重要课题。本文站在后危机
10、这个特定的环境下，结合国际会计信息质量要求的趋同，对我国关于会计信息两个首要特征的权衡问题，我国会计信息质量标准框架不够完善及存在的其他问题进行了深入研究，并提出自己的看法。完善我国的会计信息质量标准，进一步提高我国的会计信息质量，提高会计信息的价值，帮助会计信息使用者作出对自己更加有利的决策。一、后危机时代的经济环境（一）经济环境特征后危机时代是指危机缓和后，出现的一种较为平稳的状态。但是这种状态是相对而言的，因为造成危机的根源并没有消除，而且危机也并没有结束，从而使得世界经济仍然存在很多不确定因素，经济危机时刻还会回来，甚至加剧，有可能引起新一轮的衰退1。此时的经济环境主要存在以下特征第一
11、，不确定性因素众多。新经济时代的一个重要特征是信息不完全，从而导致经济活动的不确定性。比如经济主体的“有限理性”会导致不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因2。信息不对称表现为事前和事后不对称，它们相应地会带来两种不同的后果一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都会使会计环境会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2的风险加剧，因此如何应对会计信息质量特征的环境变化显得十分迫切。第二，风险与机遇并存。其表现为经济运行周期性与间歇性的突发繁荣和突发下行并存，而且如果应对不当，也可能出现长期的下行状态，从而最终陷入又一轮的衰退，甚至萧
12、条。但任何事都正反两个面并存，后危机时代，既存在很多风险因素，也存在很多机遇，如果我们有效地防范了这些风险因素，抓住经济回暖前的发展机遇，便会为我国会计信息质量要求新的发展打下坚实的基础。第三，是一个管理制度创新的时代。后危机时代的不确定因素众多，由不确定因素引发的风险也随时会导致经济的不健康发展，从而导致经济的又一次沦陷。新事物、新交易事项层出不穷，决定了在管理中会经常出现新问题需要解决，管理制度也不断在经历否定、完善与再否定的过程，所以，管理制度需要不断的改革和创新，这样才能满足不同社会阶段对其的要求。第四，对信息的依赖程度越来越高。全球经济一体化，使各国经济和企业的发展与他国紧密相连，会
13、计信息在全球范围内交流成为必然趋势。但是后危机时代不确定性因素众多，人们在作决策时对信息的依赖程度越来越高。在会计规范方面，大家看得见的问题是，会计信息质量不能满足信息使用者的要求，甚至导致影响他们的作出正确的决策。作为决策的依据，会计信息质量一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面也要满足国际经济环境和国际金融市场的需要。然而信息使用者的广泛化和多样化，使会计信息质量受到挑战。（二）新经济环境对会计信息质量提出新要求后危机时代的不确定因素和风险因素众多，因此在决策中对会计信息的依赖程度越来越高，随之，对会计信息质量也提出了更高的要求。1、信息一定要相关。面对众多不确定因素的存在，信息不对称的
14、情况也会加剧，我们在选择会计信息时，一定要保证会计信息与我们的决策高度相关，并尽量使它能帮助使用者作出对企业发展有利的决策。这就要求在向财务会计报告使用者提供会计信息时，既有反映过去的信息，也应有预测未来的信息，要保证会计信息与使用者要求一致，与他所要达到的目标高度相关，并能如实反映企业管理层受托责任的履行情况，帮助财务会计报告使用者做出正确有用的经济决策。2、信息能够帮助规避风险会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3按照现行企业会计准则提供的会计信息，主要记录反映已经发生的事项，而未来可能发生的风险却存在于决策之中。由于时间的差距，使提供的会计信息达到规避未来风险的要求成为一大难题。这也
15、为我们的会计信息质量标准提出了更高的要求。如何在会计信息中提供一些能够规避风险的信息，来满足后危机时代的决策需要，是值得深入探讨的。而后危机时代既存在风险因素，也存在发展机遇，我们应该抓住经济回暖前的机遇，规避存在的风险因素，只有这样，我们才能按照我们的要求提高会计信息的质量，达到会计信息质量标准的要求。3、信息要具有预测性会计信息的主要价值为决策提供依据，信息中如果能够含有预测未来的信息是最理想的。而信息的预测性是基于相关性和有用性共存，它的预测能力是与市场的有效性联系在一起的，通过对会计信息的预测估计企业的财务信息，从而作为投资者进行投资决策的依据，这是会计信息的存在价值之所在。金融危机的
16、教训也告诉我们，很多企业的裁员与倒闭，也是由于决策失误所导致的。处于后危机时代，我们一定要防范这些风险，要求会计信息一定要具备预测价值，才能对信息使用者有用。由于后危机时代的经济环境特点，会计信息作为决策的依据应该具有高度的相关性、敏锐的预测性，应该能帮助决策者规避风险。二、各国会计信息质量要求的比较在全球经济一体化的背景下，会计信息已经是公共产品，为所有的决策者提供服务，因此，会计信息质量要求也应满足全球经济一体化的要求。目前各国的会计信息质量要求是值得我们借鉴的。（一）各国会计信息的质量要求1、美国的会计信息质量要求美国的会计信息质量要求是目前普遍公认的最为完整的理论概括。财务会计概念公告
17、第二辑SFACNO2提出，为了使决策有用，财务报告的信息必须具有相关性与可靠性等主要质量要求和可比性与可理解性等次要质量要求，具体包括“可理解性、相关性、预测价值、反馈价值、及时性、可靠性、可检验性、中立性、如实反映、可比性包括一致性、重要性、效益大于成本”十二个方面3。美国的质量要求特征是把相关性和可靠性作为会计信息的两个首要特征，并会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4把相关性排在可靠性之前。而且，美国的会计信息质量的各特征层次结构分明，以有用性为基础，主次、辅助说明详细，还外加效益大于成本和重要性两个约束条件。2、英国的会计信息质量要求ASB在公布的财务报告原则公告中提出会计信息质量
18、特征分为三大部分一是与会计信息内容有关的质量主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；同时指出财务报表的信息必须相关和可靠，当两者互相排斥时，所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。二是与报表表述有关的质量包括“可比性，一致性，会计政策的充分披露，可理解性”；三是对会计质量的约束包括“在质量标准间均衡，及时性，效益大于成本”。此外，还有作为先决质量的“重要性”3。不难看出，英国的会计信息质量要求也是把相关性和可靠性放在首位，相关性排在可靠性之前的，它的层次要求与美国大体相同，只是表述有所差异。3、国际会计准则委员会IASC的要求IASC在发布的关于编
19、制和提供财务报表的框架中指出会计信息四项主要质量要求是可理解性，相关性，可靠性和可比性。而其中相关性包括预测作用，证实作用和重要性；可靠性包括如实反映，实质重于形式，中立性，谨慎和完整性等3。另外还提出了三项有关可靠和相关信息的约束条件及时性、效益大于成本、在不同质量要求之间的权衡。可以看出，国际准则的要求导向，依然是把相关性和可靠性作为两个首要的特征，另外对这两个特征作辅助说明，在此基础上提出总体的约束条件。（二）我国会计信息的质量要求新颁布的企业会计准则一一基本准则第二章明确提出为保证会计信息质量，会计信息必须满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项质
20、量要求4。基本准则对每项质量要求也做了一定的解释。而且，对这八项质量要求的排序是把可靠性放在首位，相关性位居其次的。其中没有提及到信息的约束成本，对实质重于形式、重要性原则也没有做详细的说明，对这八项质量要求的层次划分也不够分明，这样影响了我国会计信息的质量。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5（三）会计信息质量要求的比较分析经过上述仔细的比较分析，可以很明显的发现，会计信息的四个主要质量要求可靠性、相关性、可理解性和可比性是对所有会计信息质量的要求，是对各要素确认的基本标准。其中，可靠性和相关性是两个最重要的质量要求。会计信息的可靠性，它是建立在如实反映和内容完整之上的，即“企业必须对
21、其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告”。而会计信息的相关性，则是要求信息必须导致决策的差异，即是使财务信息与使用者决策相关联的质量属性。对于这两个质量要求我国的观点与国际不同。以美国为代表的国家倡导“决策相关论”，由此认为当“相关性”与“可靠性”发生冲突时，偏重于“相关性”。在西方国家，会计目标是建立在“决策有用观”之上的，资本市场成为企业筹资的主要方式以后，相关性已经成为会计信息的主流，可靠性居其次。美国和国际会计准则委员会的会计信息质量特征偏向于相关性，德日的会计目标定位为“受托责任观”，其会计信息质量特征则偏向于可靠性。我国因为与西方国家存在社会环境和会计环境的差异，我国的会计目标
22、的定位是以“受托责任观”为主的，这就决定了我国在会计信息的选择上是以可靠性为主，相关性居其次的结果。但就金融危机发生后的特殊环境看，现在的准则不会依然受用,会计信息质量的选择也难免发生变化。我国与国际上一样，都是把相关性和可靠性作为会计信息质量的两个首要特征的，但是两者的权衡关系，我国与国际上完全不同，我国是把可靠性放在首位，而其他国家却相反。另外，我国会计制度只对会计信息的质量要求做出了术语的界定，给出明确的名词定义，这点与各国的会计信息质量要求类似。但是，我国的会计信息质量要求的规定偏于笼统，虽然阐述的很清楚，但我国更多的是列述，不像其他国家规定的一样层次分明，这也是我国与其他国家不一样的
23、地方。因此，我国急需一个会计信息质量要求框架来规范我国的会计制度在这方面的不足。三、会计信息质量两个首要特征的分析会计信息质量特征是指会计为满足具体会计目标的要求，其自身应具有的价值，可称之为会计目标观下的会计信息质量特征内涵。也就是说，会计信息质量必须具备能够满足具体会计目标要求的价值。从会计信息质量要求必须满足会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6目标的条件出发，对于会计信息质量特征的内涵以及可靠性和相关性的权衡问题提出了一些不同的看法。（一）相关性和可靠性的内涵相关性是指会计信息与信息使用者的利益或需求之间的关联程度5。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经
24、济决策的需求相关，要有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来经济情况做出预测或者评价。具体到我们国家，会计信息符合相关性是指，必须满足国家进行宏观经济管理的要求，满足企业债权人和投资者进行决策时了解企业财务状况和经营成果以及现金流动情况的需求，满足企业内部加强经济管理的需要。高度相关的信息对信息经济时代企业的准确决策是非常重要的。如果决策者获取的信息的相关性不强，则不但会浪费大量的时间和精力，而且还可能造成决策的失误。所以要求企业管理信息系统在信息的提供上应有一定的针对性，能为不同层次的企业信息使用者提供相应的信息。虽然为了满足相关性要求，企业在会计信息的处理过程中，要考虑各个财务报表使用者
25、不同的信息需求，但这并不代表会计信息必须满足所有会计信息使用者的需要。实际上，企业提供的会计信息从根本上讲，只能够是一种通用的会计信息，是在考虑各个会计信息使用者共同需要的基础上进行提供的，而不同使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用会计信息进行恰当的分析、理解和整理。可靠性要求企业应当以实际发生的事项或者交易为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合计量和确认要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容完整、真实可靠。当信息不存在差错，并能如实反映其实际或理应反映的经济事项或业务，并在充分传递给使用者之后能帮助使用者进行决策时，信息就具备了可靠性。可靠性也是对整个会计工作的基本要求。
26、葛家澍教授曾指出“会计信息的可靠性、相关性和可比性缺一不可，其中可靠性是基础，是中心，是会计信息的灵魂。”9会计工作所提供的信息不仅是企业投资者和其他利益相关者做出经济决策的重要依据，而且也是维持市场经济正常秩序、国家宏观经济管理的重要信息来源。如果会计信息不能如实反映企业的实际情况，不仅不能满足信息使用者的需求，而且会误导他们，使其做出错误的决策，从而直接导致其经济利益的损失。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7（二）基于会计目标下对两者的分析受托责任观认为，在市场经济条件下，股份制公司大量出现，企业的经营权所有权分离，受托责任几乎无所不在。作为委托方的所有者十分关注资本的保值与增值，
27、并通过财务报告上所反映的资源的使用和管理情况进行了解。因此，财务报告的目标就是向委托方如实反映受托方对受托资源的使用和管理情况，财务报告应主要反映企业历史客观的信息。受托责任观强调可靠性在经济发展的初级阶段，证券市场欠发达，公司治理结构趋向内部治理的情况下，受托责任观占上风。所以会计就必须随时提供经营者履行受托责任的情况，反映受托责任也就成为会计的基本目标。受托责任实际上是一种产权责任，作为产权责任必须如实加以反映，不偏不倚，而且可以验证，以维护产权主体的权益，在可靠性与相关性两个主要质量特征中更强调可靠性。受托责任观认为会计目标是向资源的所有者报告受托资源的管理情况，因此应以提供历史的、客观
28、的会计信息为主，强调会计信息的客观性和可验证性。在受托责任观的会计目标下，会计信息强调其所依据的会计制度与会计系统整体的协调，以反映经营业绩和评价为中心。重视收益和损益表，以获得评价业绩的财务数据。在会计处理上，强调可靠性优于相关性。重视客观的信息，在会计确认上表现为只确认已经发生的交易信息，因为历史成本具有客观性、验证性的特点，因此在计量模式上主要采用历史成本。决策有用观认为，在完全的市场条件下，投资者进行投资决策时需要有大量相关可靠的会计信息，而信息的提供又必须借助于会计系统，因此，会计的根本目标是向信息使用者提供决策有用的信息，会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。决策有用观突出相
29、关性决策有用观认为会计的根本目标是向信息使用者提供对其决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业经营业绩与资源流动的信息和关于企业现金流动的信息，所以决策有用观更突出会计信息的相关性和有用性6。要为决策提供有用信息，就要考虑决策视角的差异、决策者类型和需求偏好。决策者对企业风险状况及未来现金流更为关注，在会计确认上表现为不仅关注已经发生的交易事项，同时还关注尚未发生但对企业产生重大影响的交易事项。在计量模式上，历史成本已不能满足要求，更多的是要求以公允价值等会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8为计价基础。决策有用观的会计目标下，决策者对会计信息相关性的要求超过了其对可靠性的要求。决
30、策者不仅关注资产负债表和损益表，现金流量表也同样受到重视。决策者已不满足现有财务报告所提供的会计信息，他们对会计信息相关性提出了更高的要求，希望会计系统提供更多与决策有关的非财务信息和预测信息。（三）后危机时代下对两者的权衡后危机时代下，不论是从国内、国际的需要，还是从我们面临的潜在威胁来看，都需要我们对会计信息的两个首要质量标准的权衡问题进行再一次深入思考。新经济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成信用和资本的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围交流成为必然趋势。会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面也要满足国际经济环境和国际
31、金融市场的需要。财务报告使用者的广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到了再一次的挑战。数据表明，现在我国已不再是处于发展中国家的位置，而是处于向发达国家过渡的阶段，为了迎合我国社会和经济发展的目标，帮助我国走向发达国家的道路，决定了我国必然要与国际趋同，这样才能满足我国现在所处的国际环境的要求，这样才能使我国摆脱经济困扰而加速稳健地走向经济发达国家的位置。而且后危机时代也要求我们，会计信息一定要高度相关，这就决定了我国以可靠性为主，相关性居其次的会计信息两个首要质量特征的权衡不再受用。为了国际趋同的需要，为了我国经济发展的需要和满足现在环境的要求，使我们知道，我们应该满足后危机时代这一特殊环境
32、的要求，在绝大多数国家都在利用变化来求生存求发展的情况下不怠慢。这就要求我们应该建立以相关性为主，可靠性居其次的会计信息质量特征国际导向，同时也满足了会计目标的要求。四、后危机时代其它值得商榷的会计信息质量问题企业能否继续生存，能否继续发展，取决于企业的盈利能力，盈利能力除了跟企业的收入相关之外，就取决于企业的成本费用。为了企业更好的发展，注重企业的成本成为一大重点，成本效益原则、实质重于形式和信息的及时性也应是会计信息质量要求的考虑重点。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9（一）强调实质重于形式实质重于形式，指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅按照它们的法律形式作为
33、核算的依据7。它是一项重要的国际会计惯例。我国也将其作为一项重要的原则。而后危机时代，众多潜在的不确定因素存在，决定反映出交易或者事项的经济实质尤为重要，这样才能深入风险的根源，从根本上达到规避风险的作用。例如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位，然而，可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易。这就违背了实质重于形式的信息质量要求。企业形式多样化发展，也对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资
34、、融资、兼并、重组，特别是创新经济业务的出现，导致会计对象的增加。企业经济业务的复杂化，要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员应该按照实质重要性原则报告会计信息。在后危机时代，我们更应该抓住经济实质，反映问题的关键，这样可以同时满足很多方面的信息要求。（二）注重会计信息的约束成本将收益成本作为约束条件，这是广泛适应性的要求。因为任何一项活动，只有当收益大于成本时才是可行的，某项会计信息是否值得提供，首先就必须满足这个约束条件。以美国和英国为代表的很多国家，包括国际会计准则委员会都将效益成本原则作为会计信息质量特征的普遍约束性条件8。而我国却对此没有做出相关规
35、定。特别是在金融危机期间，很多企业因为收益减少，而成本却不能同比例的减少而导致利润降低，导致他们只能采取裁员的措施，甚至导致企业倒闭。处在后危机时代，我们一定要防范这种危机的出现，这就要求我们要更加注重会计信息的约束成本。具体说来，提供会计信息的成本主要包括搜集、审计、处理、传输信息的成本，及对已披露信息的质询进行答复和处理的成本、诉讼成本及因披露过多信息而导致的竞争劣势成本，提供会计信息的收益则主要有资本配置和计价的收益以会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10及保护公众、消费者的利益。为了满足成本效益原则，我们应该尽可能地提高收益，降低成本，来满足成本效益原则要求。成本效益原则是一条普
36、遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其收益大于成本时才是可行的。提供和使用会计信息需要成本花费，只有当会计信息所带来的效益大于其成本时，才值得提供。在提高会计信息质量的过程中，只有在相关的收益大于成本时，它才是可行的。所以我们要注重会计信息的约束成本。至于会计信息的效益，对公司而言，可能增加经营效率，吸引投资或获得资金的融通，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资风险与报酬，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。也只有同时提高收益，降低了成本，才能达到企业的要求。（三）提高会计信息的及时性及时性作为相关性的附属条件之一，是要保证在会计信息失去对决策有用之前，能被使
37、用者所拥有9。及时性本身不能增加相关性，但不及时的会计信息却会侵蚀其相关性，使之变得不相关，或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的。后危机时代，是指金融危机过后的一段较平稳的时期，处于经济复苏并高速发展的这一特定阶段会计信息的更新变快，不同时段的信息差距也变大，所以，我们应该把握好此时段的会计信息的更新速度，通过最新的会计信息来帮助使用者作出正确恰当的决策。归根到底，及时的财务信息披露终究还是为了将公司的内在价值准确无误地提供给市场，以达到引导市场资源配置的目的。而滞后的信息会使会计信息给企业、决策者投资人、以及监管机构等众多方面都会带来诸多不利影响。第一，不能及时准确地为信息使用者提供决策
38、依据，增加了决策风险。第二，有损会计信息的基础性地位。第三，为少数提供虚假会计信息的公司创造了时间条件。因此，加强会计信息的及时性至关重要。为加强会计信息的及时性，我们应该从及时性的理论和实践方面入手，加大对及时性的理论研究，加强确保信息及时性的制度保障。这也更加符合把相关性放在首位的质量要求。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11五、尽快建立我国的财务会计概念框架我国在2006年企业会计准则基本准则中，对会计信息质量特征总体框架并未作出任何说明，理论界也尚未形成适应性强、公认度高的层次分明的会计信息质量特征体系。而我国诸多质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系，一系列的条款平行罗列，内部逻
39、辑关系混乱，各部分间没有相互联系，彼此孤立。因而应当考虑建立一个根据我国实际情况确定的，其他相关因素作为次要质量特征或内涵限定和约束条件会计信息的最高质量特征体系来适应与国际接轨的国际化趋势。由于会计信息质量特征主要取决于会计目标，而我国的环境存在特殊性，会计目标的侧重也有所不同，因此我们不能按部就班其他国家现成的模式，而需要在建立我国财务会计概念框架的基础上，构建具有中国特色的会计信息质量特征体系。本文在研究过程中充分借鉴了专家学者的研究成果，认为我国会计信息质量要求的体系框架可以如下构建。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12核心质量特征有用性普遍约束条件效益大于成本主要质量特征相关
40、性可靠性及预反如实可验中时测馈反映证性立性性性性次要质量特征可比性谨慎性充分披露可理解性实质重于形式横向纵向清完动系可比可比晰整态统性性性性确认质量的取舍标准重要性这个体系应由核心质量特征、普遍性约束条件、主要质量特征及其构成要素、次要质量特征及其构成要素和信息质量的取舍标准几个部分构成。其中有用性是会计信息的核心质量特征；“效益成本”是会计信息质量特征的普遍约束性条件；相关性和可靠性是会计信息的首要质量特征，其中相关性包括预测价值、反馈价值和及时性，可靠性包括如实反映、中立性和可验证性；可比性、可理解性、谨慎性、充分披露和实质重要形式是会计信息的次要质量特征，其中可比性包括会计学专业2011
41、届本科毕业设计（论文）13横向可比和纵向可比，可理解性包括列报形式、辅助形式和文字措辞，充分披露包括清晰性、完整性、动态性和系统性；重要性是确认质量的取舍标准。最后，根据当前国际上的要求，提出的高质量会计信息应具有透明性的观点，认为透明性的增强可以通过对会计信息质量特征另外几项的建立得以实现，因而不需要单独将其列为一项质量特征要素10。综述所述，本文站在后危机时代存在的不确定因素方面，来谈避免这个阶段的风险因素，抓住经济回暖前的良好时机，对我国会计信息质量提出新的要求。同时结合各国会计信息质量的要求，来发现我国会计信息质量标准存在的问题，提出自己的解决方案。首先，提出对我国会计信息的两个首要特
42、征的权衡问题上，应考虑我国的特殊国情，结合两种会计目标观，建议我国应该选择以相关性为主，可靠性次之的质量标准。其次，提出我国还应注重成本效益原则，这是会计信息的约束条件，以及强调提高会计信息的及时性，这样更符合相关性放在首位的标准。最后，考虑到我国会计信息质量体系框架的不完善，导致了我国在提供会计信息时，因为各项标准的层次划分不明而不能达到各方面的要求，认为我国应尽早建立适合我国国情的层次分明的会计信息质量体系，列出明确的规范说明，来完善我国会计准则在此方面的规定。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1罗乐娟后危机时代的低碳城市发展之路J江西社会科学，2010（5），P0613
43、2论新经济对会计信息质量特征的影响HTTP/WWWCHINAACCCOM/NEW/287/288/306/2006/1/AD2465518351716002480HTM3马鑫浅谈新会计准则下的会计信息质量要求J商场现代化，2008（4），P24郭雅莉国内外有关会计信息质量特征的比较研究J中国农业银行武汉培训学院学报，2009（1），P2305潘登不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择J财会通讯，2010（6），P346陈利，陈红静财务会计目标受托责任还是决策有用兼论新会计准则对企业财务会计目标的选择J绿色财会，2008（6），P2307陈惠琼浅谈实质重要形式原则在对外投资中的应用J山西财经大
44、学学报，2007（1），P238刘晶，胡百东国内外会计信息质量特征的比较研究J商业经济，2009（1）,P2309雷静一个被轻视的会计信息质量特征及时性的分析探讨J集团经济研究，2007（8）10毛洪伟，陈廷海，刘阳会计信息质量特征体系的比较与构建J会计文苑，2009（4）11孙海波浅谈审计成本效益原则J华章，2010（5），P27912孙铮，杨世忠等会计信息质量特征M财政部会计准则委员会编大连出版社，200513原松华后危机时代全球经济复苏需克服诸多挑战J中国发展观察，2009（12），P12P8314黄世忠后危机时代公允价值会计的改革与重塑J会计研究，2010（6）P2会计学专业2011届
45、本科毕业设计（论文）1515安庆钊中美会计信息质量特征比较J中国管理信息化（会计版），200710（1），P23316刘荣生后金融危机时代的会计规范透视J中国证券期货，2010（1），P817高峰，叶民英中美会计信息质量特征差异及其原因分析J湖湘论坛，200619（6），P218费伦苏会计目标观下的会计信息质量特征内涵J财会月刊，2006（3）19影响会计信息质量的因素分析HTTP/DGWANFANGDATACOMCN/PERIODICAL_SCLYJ200720055ASPX20徐枫新会计准则体系与会计信息质量的探讨J岁月联盟，2010（6）21金丹文完善我国会计信息质量特征体系J中国经贸，2010（16），P222MILLER,PAULBWSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGCONCEPTSNO2QUALITATIVECHARACTERISTICSOFACCOUNTINGINFORMATIONJOURNALOFACCOUNTANCY,AUG80,VOL150ISSUE2,P105120,16P23BAHNSON,PAULRFIXINGTHEFRAMEWORKRELEVANCEANDRELIABILITYACCOUNTINGTODAY,1/24/2005,VOL19ISSUE2,P1417,3P会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16致谢
