1、（2011届）毕业论文（设计）题目会计报表附注信息披露的印象管理研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表主表信息的局限性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾促进了会计报表附注的发展。人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。会计报表附注信息披露有助于提高会计报表信息的使用价值，有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾。论文研究的内容主要是介绍会计报表附注信息披露中的印象管理行为，分析会计报表附注信息披
2、露印象管理的实施原因和会计报表附注信息披露印象管理的常用手段，归纳会计报表附注信息披露中印象管理的影响，提出会计报表附注信息披露中印象管理的对策。关键词会计报表附注；印象管理；自利性归因ABSTRACTNOTEOFFINANCIALSTATEMENTSAREANINTEGRALPARTOFTHEFINANCIALSTATEMENTS,WHICHISIMPOSSIBLEORDIFFICULTTOFULLYEXPRESSITSELFBYTHEPROJECTANDEXPLAINEDINDETAILTHECONTRADICTIONWHICHISBETWEENTHELIMITATIONSOFTHEMAI
3、NTABLEOFFINANCIALSTATEMENTSINFORMATIONANDTHEGROWINGINFORMATIONNEEDSOFTHEUSERPROMOTEDTHEDEVELOPMENTOFNOTEOFFINANCIALSTATEMENTSITISGROWINGHOPETHATTHROUGHTHERESEARCHNOTES,WECANUNDERSTANDTHETRUEPROFITSOFENTERPRISES,THEACTUALLEVELOFPRODUCTIONSCALE,ANDOTHERBALANCESHEETFINANCINGWHICHCANNOTBEREFLECTEDINTHEM
4、AINTABLEOFINFORMATIONNOTEOFFINANCIALSTATEMENTSDISCLOSUREOFINFORMATION会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1CANHELPIMPROVETHEVALUEOFFINANCIALSTATEMENTS,ANDHELPHARMONIZETHEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYFEATURESTHECONFLICTINGREQUIREMENTSTHISDISSERTATIONFOCUSISTHEFOLLOWINGCONTENTSTHISDISSERTATIONINTRODUCEDTHEIMPRESSIONMAN
5、AGEMENTINTHENOTEOFFINANCIALSTATEMENTSINFORMATIONDISCLOSURE,THENANALYZEDTHEIMPLEMENTATIONREASONSANDMETHODSINTHENOTEOFFINANCIALSTATEMENTSINFORMATIONDISCLOSUREBYIMPRESSIONMANAGEMENTNEXT,THISDISSERTATIONSUMMARIZEDTHEIMPACTOFIMPRESSIONMANAGEMENTWHEREISDISCOVEREDINTHENOTEOFFINANCIALSTATEMENTSLASTLY,THISDI
6、SSERTATIONPROPOSEDSTRATEGIESWHICHCANBEUSEDTOIMPROVETHEIMPRESSIONMANAGEMENTINTHENOTEOFFINANCIALSTATEMENTSINFORMATIONDISCLOSUREKEYWORDSFINANCIALSTATEMENTSIMPRESSIONMANAGEMENTSELFSERVINGATTRIBUTION目录一、引言3二、会计报表附注信息披露中的印象管理行为3三、会计报表附注信息披露中印象管理的实施原因4四、会计报表附注信息披露中印象管理的常用手段5（一）被动的印象管理中的选择性信息披露5（二）被动的印象管理行为
7、中的自利性归因6（三）被动的印象管理行为中的信息披露可读性和可理解性8会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2（四）主动的印象管理行为3五、会计报表附注信息披露中印象管理的影响9（一）印象管理行为对客观性的影响9（二）印象管理行为对相关性的影响9（三）印象管理行为对明晰性的影响10六、会计报表附注信息披露中印象管理的对策11七、结论12参考文献13致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3一、引言会计报表附注信息披露作为促使经济市场健康发展的重要环节，它可以限制错误和舞弊。因此，资本市场发达的西方先进国家在20世纪80年代即开始关注会计报表附注信息披露的内容，并通过实证研
8、究证实了企业在会计报表附注中印象管理行为的存在。伴随着进入国际贸易组织等各种国际性合作组织，我国也相继制定和实施约束企业行为、规范产品质量等国际标准。至此，一些参与国际竞争的企业对自身的责任表现的更加关注，于是，会计报表附注在我国的关注度也越来越大。自我国建立市场经济以来，企业管理层所出现的如操纵会计数据、蓄意误导或是欺诈投资者的事件屡现不止。对此，学术界开始针对这些方面展开了大量的研究，与此同时也已经取得了一定的成果。研究以数据信息为主要对象，通过研究发现，针对会计报表附注数据信息的披露质量展开的一系列实质性研究固然十分重要，但研究发现问题的关键是企业管理层的操纵不仅仅局限于会计数据，同样的
9、，以语言文字为主的语言信息也存在被操控的危险。总的来说，目前对于规范会计报表附注的制度要求还很不完善，披露格式、内容没有统一的规定，企业对自身要求各有差异，因而给企业进行印象管理提供了更大的空间。二、会计报表附注信息披露中的印象管理行为印象管理是来源于社会心理学范畴的一个概念，它是指通过对一些事务或事件的信息进行管理，影响或控制别人对自己的看法和行为的过程和现象。20世纪80年代以来，对印象管理的研究在社会学、心理学、管理学组织行为学领域中得到迅速发展，与此同时，会计学者也将印象管理这一概念引入到会计报表附注信息披露中。会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达
10、的内容和项目所作的文字补充说明和详细解释。因为会计报表规定的格式、内容是固定的，所能提供的信息量也是有限的，并且会计报表中所列的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，可以那么说，通过会计报表本身所能反映出来的财务信息必然具有一定的限制性。以上研究发现的限制性将必然的导致与使用者对日益增长的信息需求的矛盾，二者之间的矛盾便促进了会计报表附注的发展，人们希望可以通过对附注的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4研究来了解在主表中无法反映出来的信息，这样，会计报表附注的作用就显得越来越重要。这些变化将会导致出现一些情形，即大篇幅的语言陈述为公司管理方进行印象管理提供了空间，某些公司通过报表
11、附注开始大做文章。BEKEY提出,会计报表已成为“管理方自己写的报告”，是“主观的、偏颇的和经过筛选了的”。而通过运用印象管理可达到的利益最大化也在诱使管理层在会计报表附注的信息披露中运用印象管理行为。2007年，赵敏在上市公司自愿性信息披露中的印象管理行为分析一文中对印象管理的应用的经济动因给与了一定的论述。印象管理行为有利于公司达到上市融资与再融资的目的，利于提升上市公司的市场价值。三、会计报表附注信息披露中印象管理的实施原因第一，如果企业的会计报表附注通过文字表述能够使其使用人即各方面的利益相关者对企业产生很好的印象，那么这种印象将直接或间接演变为企业和管理层的现实经济、政治利益。企业可
12、以从投资者获得更多的投资，也可以从债权人贷得更多款项，股东们也可以因股价上升而从中直接获利，对管理层而言，也将因股东的赞赏在公司中和经理人市场中维护威信地位和提高身价。根据印象管理理论，实施印象管理行为的动机大小是理想目标的价值或重要性的函数，由此可以看出，不论是上市融资、再融资、提升股价、吸纳贷款，还是管理人员提职加薪，其价值和重要性都不言而喻。从这个角度出发，企业管理层在会计报表附注中实施印象管理行为的方向性是明确的，而且这种冲动几乎是无法遏制的。第二，企业的会计报表是向公众公开的，企业会计报表附注作为其重要组成部分被公认为上市公司与利益相关人相沟通的重要渠道之一，这种传播的广泛性又可以将
13、企业印象管理的效能发挥到最大。通过正式而规范的会计报表附注，运用文字说明，可以以一种极低的成本的方式向公众宣传良好的产品形象、管理形象、财务形象和社会形象，这一方式势必让企业和管理层重视这方面问题。显而易见，作为有相当知识背景的理性投资者，一份正式而规范的企业会计报表附注将成为制定最终决策的重要依据，并且所起的作用是起到关键性的。通过会计报表附注印象管理行为可以在一定程度上促使投资者们所作出的决策向有利于公司和管理层的方向转变。第三，在资本市场上，资金、机会都是高度稀缺的资源，对管理层来讲，CEO、CFO等的职位同样具有高度稀缺性，这种稀缺性将会产生竞争对手之间激烈对抗的会计学专业2011届本
14、科毕业设计（论文）5效果，同时也必然将会对会计报表附注在企业中进行印象管理的行为起到推波助澜的作用。企业和管理层之间为了争夺有限资源，在实际条件不满足种种规定之时，不仅可能运用一般性的印象管理手段，甚至有的公司不惜铤而走险，提供虚假会计报表及报表附注，这时其行为已远不属于策略性质，而是欺骗性的，如银广夏事件、蓝田事件等，都是由于这种动机过于强烈，行为超过了合法的限度才招致的恶果。8第四，企业信息的不对称为其印象管理行为提供了机会。对于企业的真实情况，在一般情况之下，只有企业管理层最为了解，其次是股东和债权人等。而对于大多数利益相关人而言，在信息上完全处于弱式地位，获取信息的手段极其的有限，对于
15、他们来说，获取信息需花费高额的成本但却收获利益极小，这种信息成本的壁垒使他们成为“搭便车”者。处于这种不对称情况下，企业的管理层会得出一个结论，一定程度的印象管理行为被企业外部人士所发觉的几率很小，其行为成本极低，其行为收益却颇丰，何乐而不为之四、会计报表附注信息披露中印象管理的常用手段会计报表附注信息披露中的印象管理行为上市公司自愿性信息披露中的印象管理行为分析（赵敏，2007）将其分为主动与被动。公司运用综合信息传递策略，比如设计信息披露的内容、语言形式、封面、图片、文字等，构建理想的公司形象即为主动的印象管理；当公司经营业绩由于各种原因，如管理层决策失误、宏观经济形势、大股东掏空行为等使
16、得公司财务状况恶化时，公司管理层就采用一切尽可能弱化这种不良影响的信息传递策略，比如选择信息的披露内容与形式、增加信息的理解难度、操纵信息的理解难度、操纵信息的可读性、强调或夸大不可抵抗力量的作用等为被动的印象管理。（一）被动的印象管理行为中的选择性信息披露1、披露内容的选择会计报表附注的披露内容并没有严格的统一规范，这样通过选择报告或不报告某些事项，夸大或掩盖某些事项，企业可以灵活选择披露的内容。企业为了构建良好的形象，理所当然要选择有利于自己形象塑造的信息进行披露，而隐藏起不利的信息。在翻阅了近三年的会计报表的附注，没有发现一条不利的消息“明目张胆”地出现。企业不论好坏，都会尽力美化自己。
17、如果实在没有什么可以披会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6露的实质性内容，他们也会用一些冠冕堂皇的口号支撑门面。2、披露时机的选择会计报表附注的披露时机是会计报表附注披露的具体时点日期、时刻。作为一种会计报表附注信息披露的印象管理手段，很多企业精心选择会计报表附注信息披露的恰当时机。因为信息具有时间价值，越早披露会计信息投资者越能据此获益，披露时间较晚的公告一般比披露时间较早的公告有相对弱的市场反应。因此，企业通过对披露时机的选择以强化好消息的正面效果，淡化坏消息的负面效应，使得企业在投资者和债权人心中保有良好的形象。（二）被动的印象管理行为中的自利性归因自利性的归因是公司会计报表附注中
18、最常见的一种印象管理行为，在进行自我评价的时候，人们通常将好的结果归因于自己的内在因素，而将不好的结果归因于外在原因。心理学家对归因理论的研究最多，研究发现，演员们对演出的成功大多归功于自己，而将失败大多就归结于环境因素。心理学家对这类现象作出了研究假设，人工的将事件真实原因进行筛选，通过用这种归因行为来对自己进行保护和责任的规避将正面业绩归于自己的主观因素，将负面业绩归于客观的、个人无法控制的因素。如果将这种归因理论应用并延伸到企业之中，学者们提出了一个类似的假设公司管理层在解释公司年度业绩产生的原因时，脱离客观性的基本原则，普遍存在自利性倾向，通过归因行为来保护自己和规避责任，即当公司经营
19、业绩恶化时，公司管理层在报告公司业绩时常常夸大不可控因素（环境因素、经济周期、政治因素、人为灾害等）的影响作用，逃避甚至否认自己在公司经营过程中应承担的责任。而当公司经营业绩优异时，尽量夸大自己的主观努力，突出自己的管理能力。之所以在会计报表附注中存在这种选择性的归因，是由现代企业治理结构所决定的。现代企业中，最高权利人是股东，但如果股东要行使自己的权利就必须通过召开股东大会，选举出认可的董事会，再通过董事会决策，在人才济济的经理人市场上选出并聘请为公司的职业经理人。职业经理人是全体股东在企业利益中的代理人，是一种代理关系，而代理理论明确提出职业经理人与股东的利益并不完全一致，由于信息的不对称
20、，将可能导致道德风险的产生。企业对经理人的高额报酬对企业管理层来说是一种巨大的诱惑，这种方式使得经理人在努力提高会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7企业业绩的同时，通过其他某些手段以此来提高股东对自己的评价。归因现象正是企业管理层适应这种公司治理环境的一种理性选择不论企业业绩优劣，受益或受损的主要是公司股东和债权人，经理人在公司中并无资金方面的投入。经理人真正关心的是自己的收入和职位。将企业的优良业绩归于经营有方，以此方式可以增进股东对经理人的信任和依赖，借此争取续聘和加薪；将企业的不良业绩归于宏观经济衰退，以此方式经理人来推卸自身在经营决策中的不力和失误，希望股东不予追究，以继续维持经
21、理人在企业中的薪金和地位。实证分析表明，从深市2009年至2010年业绩涨幅和跌幅较大的前100家上市企业中各随机选取65家上市企业，分别作为业绩积极和消极标本企业，通过对这130家上市企业的会计报表附注分析，调查会计报表附注的业绩归因情况。对积极业绩和消极业绩表现企业的业绩归因部分内容进行系统综合比较，我们可以得出一个定性的结论即我国上市企业会计报表附注中存在自利性归因倾向。更为详细的发现，在积极业绩表现企业的归因中，归功于自己努力的概率是归结为外部因素的概率的3倍。企业较多地归因于“采取措施加强了管理”、“对成本费用有效控制”。管理层的考虑可能主要有以下三个方面一是对于“加强管理”的直接陈
22、述可以最直截了当地表明管理层在企业业绩铸造方面所具有高超的管理水平和不凡的控制能力，可以明显地展示企业管理层对于业绩所做出的贡献。而对于“成本费用有效控制”的陈述，实际上间接地表达了管理层的经营管理能力，因为对于成本费用的控制和管理层的经营思路、管理方针是分不开的。9二是“加强管理”其实是一种较宽泛的说法，无论管理层是否在此方面真的功勋卓著都可以归功于此。11另外，该种说法浅显易懂，对于文化层次较低的会计报表附注阅读者而言，无疑是一种易理解的有效提法。三是技术创新、产品创新和营销策略的改变，虽然可以反映企业管理层适应经济环境变化、可持续发展的能力，但是毕竟是一种事实行为，信息阅读者很容易通过会
23、计报表其它部分的阅读或者其它信息渠道获得佐证。因此，“技术创新、产品创新”、“营销策略的改变”虽然也是业绩积极企业青睐的选择，却不是最佳选择。7在对消极业绩的归因中，公司较多地归因于“宏观经济形势不稳定，市场竞争激烈”、“计提大额减值准备”和“原材料大幅涨价，使得成本不断上升”。其中归因于“计提大额减值准备”似乎与本段所研究的自利性归因倾向的特征相背离，原因是计提大额减值准备是由于公司管理存在各方面问题，其源于公司内会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8部的原因。事实上，各项减值准备的计提常常是以前年度经营为结果。以应收账款为例，坏账计提比例随着账龄的增长而不断提高，符合条件的应收账款并且
24、在3年以上，甚至可以全额冲销为损失。笔者认为，公司管理层如此进行业绩归因，其潜在意图十分明显，就是将这些不利因素对于业绩的影响都显示成历史遗留问题，而不是现任管理层管理中出现的失误所致。这种对于消极业绩的内部归因的本质，仍然反映了管理层的自利性归因倾向。（三）被动的印象管理行为中的信息披露可读性和可理解性由于会计信息在企业会计报表附注中所占的比重越来越小，非会计信息越来越大，给企业人为调整会计报表附注的可读性和可理解性提供了空间，印象管理行为也得以实施。可读性是指在一篇给定的文章中，影响读者能否以最佳的速度阅读、理解并引起兴趣的互相作用的全部因素之和。可理解性指编制会计报表所提供的信息，对于那
25、些对企业和经济活动具有合理程度的信息，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可以理解的。信息更加易于理解，从而扩大其用户的范围，可以提高信息的效益性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。3简单地讲，可读性和可理解性也就是一篇文章的阅读难度和理解难度。从传播语言学角度看，信息的接受者对信息的认知有选择性对某一相同的信息，不同信息的接受者可以有不同的理解方式，接受者往往会按照易得性去选择理解内容。易得性可以看做是受众对某种语言的熟练程度，对语言非常陌生的读者很有可能选择放弃，因此，对于会计报表附注的可读性和可理解性而言，他们将直接关系到企业相关信
26、息的使用人能否有效地接收企业会计报表附注中所承载的信息。由此，很多学者在对企业会计报表附注进行研究时发现当公司业绩好、管理层希望所有利益相关人更好地了解这种业绩时，就在会计报表附注的撰写中运用通俗明了的语言，大量减少会计专业术语，缩短语句长度，达到言简意赅的效果，提高会计报表附注语言部分的可读性和可理解性，例如“企业外部环境和行业所处状况”、“非财务信息揭示”、“主要控股和参股公司经营情况”等；而当公司业绩差、管理层试图掩盖公司的问题时，就会在会计报表附注的撰写中有意运用更为抽象的会计术语和复杂的句式，加大阅读难度，解释出现偏差，阻碍信息的顺利传递，从而影响读者的理解，常见的有“未实现收入”、
27、“金融工具分拆增加的权益”“一般风会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9险准备”“公司未来发展机遇”等。通过实证研究将好的业绩与差的业绩的企业相比较，发现业绩好的企业的报表附注比业绩差的企业的报表附注明显容易读。几乎所有做过这方面研究的学者都认为，阅读难易水平被企业精心地操纵了，业绩差的企业主要是以盈利水平来计量可能加大了报告中可读性和可理解性的难度，这样业绩就变得不易识别。（四）主动的印象管理行为会计报表附注的披露形式没有固定的格式，在实践中，企业运用综合信息传递策略，如披露的内容、格式、语言表达、封面、图片、颜色、段落、字体、图表、纸张等即主动的印象管理行为。企业因自身情况在运用主动的
28、印象管理行为也会有所不同，但企业在作出这些细致的决定时宗旨是不变的，即要考虑为创建和维护一定的企业形象服务。任何一个可能美化企业及管理层形象的细节都有可能被使用，操纵会计报表及附注误导读者对公司的认识，以便影响社会公众和投资者对企业的印象，最终达到影响信息使用者决策行为的目的。五、会计报表附注信息披露中印象管理的影响2006年新企业会计准则基本准则中对会计信息质量的要求有8条，分别是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。公司管理层的印象管理行为主要影响信息的可靠性、相关性与可理解性。（一）印象管理行为对可靠性的影响根据新准则，“可靠性是指企业应当以实际发生的交
29、易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”会计报表附注是由企业的管理层所提供的，其中的文字部分是经管理方审查同意才编写的。在会计报表附注中，提供或不提供哪些信息、以何种方式提供这些信息、信息的详尽程度如何，都可能与企业和管理层的利益相关联。17企业会计报表附注中存在的印象管理行为，实际上就是一种典型的信息提供人的偏向或倾向，严重损害会计报表附注信息质量，而且会误导投资者。（二）印象管理行为对相关性的影响根据新准则，“相关性指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经会计学专业2011届本科毕业设计（论
30、文）10济决策需要相关，有助于会计报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”在会计报表附注中存在印象管理行为，业绩好的企业在会计报表附注中对于企业状况是长篇大论，唯恐有遗漏相关内容；业绩不好的企业在会计报表附注中是避重就轻，将一些无关的信息详细解释，主要信息却一笔带过。印象管理的后果直接与信息相关性的理论相抵触，直接削弱了信息的有用性。（三）印象管理行为对可理解性的影响根据新准则，“可理解性指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”企业编制会计报表附注的目的在于使用，而要使使用者有效使用报表附注信息，应当能让其了解所披露信息的内涵，弄懂披露信息的内
31、容，这就要求报表附注所披露的信息应当清晰明了，易于理解，因此，我们用可读性指标来衡量信息可理解性的程度。从理论上说，会计报表附注在阅读上的难易程度，应是相对稳定的，与企业的的经营业绩无关。但是当企业的管理层出于某种目的在会计报表附注中加入印象管理的因素，人为随意地根据经营业绩调整会计报表附注文字部分的可读性时，信息质量就不再是管理层所关注的重心了，而是变成了其进行印象操纵的工具。信息使用者所看到的通俗易懂的会计报表附注大多是那些经营业绩较好的企业的，至于看到的经营业绩较差的企业的会计报表附注，则可能是模棱两可、语无伦次。这样的经过加工的信息对绝大多数使用者而言，是不可能有助于经济决策的。综上所
32、述，会计报表附注信息披露中的印象管理行为可概括为信息披露的选择性倾向和表述性倾向。选择性倾向表现为蓄意夸大某些信息、虚构尚未发生的某些信息或遗漏减少某些应予披露的信息导致信息的可靠性无法得到保证，而表述性倾向则是基于公司与管理层的利益需求直接在分析原因的过程中加入无关信息，歪曲了真实信息，使会计信息失去了其本身价值，影响了信息的相关性。被如此加工和歪曲过的信息不仅不能帮助信息使用者预测企业的未来的财务状况、经营成果和现金流量，就连基本的使信息使用者真实地地了解企业的过去和现在的经营状况都是无法保证的。至于对可理解性的影响就更加显而易见了，企业通过操纵信息的阅读难度使得投资者根本无法正确判断公司
33、的经营与财务状况，不利于投资者做出科学决策。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11六、会计报表附注信息披露中印象管理的对策企业印象管理行为不仅严重影响信息披露的质量，不利于经济市场的健康发展，而且虽然从短期看它可以给企业带来一定的经济收益，但从长期来看，由于印象管理行为是对客观事实的歪曲，那些经营不善的企业管理层在各种借口的掩护之下，长久把持企业的管理权，只会导致企业的业绩越变越差。而且过度的印象管理行为，还易于被投资者所察觉，一旦投资者对企业的推托之词产生了疑虑，企业在他们心中的形象不但会退回到其本来面目，甚至会影响未来报告中真实信息的信任度，其所产生的负面影响将远远超过企业的短期收益
34、。因此，无论是从经济市场的健康发展角度还是从企业的长远发展角度，寻找到有效的方案解决会计报表附注信息披露中印象管理行为的存在已是迫在眉睫。1、加强对企业会计报表附注信息披露的市场监管，加大惩罚力度。政府及证券等相关监管部门的严格监管对提高企业会计报表附注信息披露的质量具有重要的作用，除此之外，严格注册会计师及会计师事务所的执业标准也是重要的一环。因此，有必要遵循完整性、系统性和动态性原则对会计报表附注信息披露行为进行监管。完整性即所有的监管部门都有权利和义务对企业的会计报表附注进行监管，任何方不得推卸责任。系统性即监管部门需对企业的会计报表附注信息披露的整个过程进行监督管理，不得草草了事。动态
35、性即监管部门需对企业的会计报表附注在资产负债表日前后、报表报出日前后和报表公布日前后等时期所披露的信息是否真实、有效进行实时监督。同时，应加大对会计报表附注信息披露印象管理行为的惩罚力度，只有当通过印象管理所获得的收益小于所付出的代价时，企业才会减少印象管理行为的使用。2、尽快推出适用于各类企业的会计报表附注信息披露法律法规。对经济体制转轨中的经济市场而言，推广上市公司会计报表附注信息披露制度更具有现实意义，但除了上市公司以外，其他规模的企业也应该有标准的会计报表附注信息披露制度。所以，应尽快推出适用于各类企业的相关法律法规，以实现对各种类型企业的会计报表附注信息披露状况进行有效评价，如企业会
36、计报表附注信息披露是否完整，是否从不同角度披露同一信息。企业印象管理行为表现的显著与否，直接与所制定的法律法规的严格程度有关。法规法规的条款越具体，管理层操纵会计报表附注的余地就越小，报表附注信息披露的质量也越高，企业会计报表附会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12注信息披露的可靠程度越能不段提高，信息使用者越能充分地获取并信任所取得的信息，越有利于强化企业治理和社会责任，越有利于市场经济的健康、可持续发展。3、提高企业会计报表附注信息披露的可理解性和可读性水平，减少使用复杂的会计术语（如公积金、递延款项、流动比率等），提供复杂的会计术语的加注解释，降低信息的理解难度。在披露会计报表附注
37、信息的时候，尽量增加与会计报表相关内容的篇幅，缩短平均语句的长度。即便是使用复杂的会计术语，应该在报表附注末尾提供解释，在解释中不能再出现同类别的术语，只使用非会计术语或简单的会计术语（如收入、费用、负债等）。这样既不影响会计报表附注在表达上的准确性和严密性，又极大地方便了非专业人士对会计报表附注信息的利用。4、规定会计报表附注的信息披露表现形式。信息披露必须规定一定的表现形式，如规定必须通过图表列示的内容，图表的形式、种类，从而帮助投资者更好的理解会计报表附注，使投资者可以迅速判断出公司当前的大致经营状况，大大提高公司信息传递的效率。七、结论本论文从印象管理角度出发分析会计报表附注信息披露中
38、的问题，分析印象管理行为及常用手段，并进一步对存在的问题进行了深入的分析，结合实践，针对现实问题，提出了较为可行的对策，对今后的研究提高会计报表附注信息披露质量具有一定的参考价值。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1孙蔓莉论上市公司信息披露中的印象管理行为J会计研究，2004（3）40452赵敏上市公司自愿性信息披露中的印象管理行为分析J当代财经，2007（3）1171193蒋亚朋上市公司盈余变动归因信息披露中的自利性倾向研究J现代管理科学,200861171194孙蔓莉,王化成,凌哲佳公司年报中自利性归因行为的实证研究J经济科学,2005286935蒋亚朋,张天西基于维度的
39、公司业绩归因信息对投资者决策影响的实验研究J现代管理科学,2009244586侯丽我国上市公司会计信息披露存在的问题及原因探讨J中国市场，2010（22）72747陈向民、谭永晖上市公司信息披露的证券交易所研究报告R20028218侯峰、王敏我国上市公司年报自利性归因倾向研究J会计之友，2008（18）81849蔡传里会计信息披露中的管理行为J财会经纬，2008（9）10510710白宪生上市公司治理对会计信息披露的影响因素分析J财务与金融，2010（1）717711李明辉论财务会计信息在公司治理中的作用J审计研究，20084748112殷枫公司治理结构和自愿性信息披露关系的实证研究J审计与经
40、济研究，2006（21）889213李文亮关于我国上市公司自愿信息披露的探讨J会计之友，2009，（19）10510614巫升柱中国上市公司年度报告自愿披露影响因素的实证分析J当代财经，2007812112415肖华芳、袁建国上市公司自愿性信息披露程度与公司特征的实证研究J财会月刊理论，2007,426会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1416张宗新、张晓荣、廖士光上市公司自愿性信息披露行为有效吗一基于19982003年中国证券市场的检验J经济学季刊，2005（1）36938617齐萱中国上市公司自愿性会计信息披露诸观点的梳理与评价J现代财经，2009（1）737818MARKCLATW
41、ORTHY,MICHAELJOHNJONESFINANCIALREPORTINGOFGOODNEWSANDBADNEWSEVIDENCEFROMACCOUNTINGNARRATIVESJACCOUNTINGANDBUSINESSRESEARCH,2003317118519CLIVEEMMANUELTHROUGHTHEEYESOFMANAGEMENTASTUDYOFNARRATIVEDISCLOSURESJ20026111420BARTONJANDMERCERMTOBLAMEORNOTTOLAMEANALYSTSREACTIONSTOEXTERNALEXPLANATIONSFORPOORFINANCIALPERFORMANCEJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，2005，39509533
