1、I（2011届）毕业论文（设计）题目会计信息产权研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要会计信息产权是某特定主体的各利益相关者共同接受的、由会计信息的存在而引起的利益相关者彼此之间的行为准则。它具有产权的一般特点，包括会计信息的所有权、使用权、转让权和收益权等。本文首先阐述了会计信息产权的相关概念II及特点，其次分析了界定会计信息产权的必要性和方法，然后指出了产权理论对会计信息质量的作用，最后就我国会计信息产权存在的问题提出了针对性的有效措施。关键词会计信息；会计信息产权；现状；措施ABSTRACTACCOUNTINGINFORMATIONFORAPARTICULARPROPERT
2、YISTHEMAINSTAKEHOLDERSCOMMONLYACCEPTEDBYTHEACCOUNTINGINFORMATIONCAUSEDBYTHEPRESENCEAMONGTHESTAKEHOLDERSOFCONDUCTITHASTHEGENERALCHARACTERISTICSOFPROPERTYRIGHTS,INCLUDINGOWNERSHIPOFACCOUNTINGINFORMATION,USE,TRANSFEROFRIGHTSANDINCOMERIGHTSFIRST,THISPAPERDESCRIBESTHECONCEPTSOFACCOUNTINGINFORMATIONANDCHA
3、RACTERISTICSOFPROPERTYRIGHTSSECOND,THISPAPERANALYZESTHENEEDOFDEFINETHEPROPERTYRIGHTSOFACCOUNTINGINFORMATIONANDMETHODS,ANDTHENPOINTEDOUTTHEPROPERTYRIGHTSTHEORYOFTHEROLEOFACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYATLAST,ACCOUNTINGINFORMATIONOFTHETOTHEPROBLEMSOFPROPERTYRIGHTSFORTHEPROPOSEDOFEFFECTIVEMEASURESKEYWORDS
4、ACCOUNTINGINFORMATIONACCOUNTINGINFORMATIONPROPERTYRIGHTSSTATUSMEASURESIII会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、会计信息产权的概念1（一）会计信息产权的相关概念及特点1（二）产权的功能2（三）会计信息与产权之间的联系2二、会计信息产权界定2（一）界定会计信息产权的必要性3（二）界定会计信息产权的方法3三、产权理论对会计信息质量的作用5一产权理论明晰对会计信息的生成过程具有规范和界定功能5二产权理论有助于完善公司的治理结构、保障会计信息的真实可靠性5三产权理论有利于建立多层次的现代企业会计控制体制6四、我国会计信息
5、产权存在的问题及解决措施6（一）我国会计信息产权存在的问题7（二）解决我国会计信息产权问题的措施8参考文献10致谢错误未定义书签。1会计信息产权是决定会计信息质量和企业价值分配的一种权利，它在各种企业组织形式下都可以得到界定。会计信息产权的界定是影响会计信息质量的根本性因素，而会计信息披露同时又影响着信息使用者的各种决策，这两者之间存在着一定的内在联系。基于会计信息具有外部性和经济后果这一事实，各学者纷纷提出了会计信息产权的命题。而会计信息背后所蕴含的经济利益关系，使得不同利益相关者对会计信息产权进行博弈。研究会计信息产权，旨在抑制会计信息的外部性，明晰利益相关者之间的权利关系，优化信息资源配
6、置，从而提高会计信息的供求效率。本文首先从会计信息产权的概念入手，将会简要阐述会计信息产权的相关概念、特点、方法和作用，同时会分析会计信息产权存在的问题，最后提出有效的解决措施。一、会计信息产权的概念随着我国制度经济学和产权经济学的不断发展以及在实践中的应用，运用产权理论解释一些会计现象和行为，并且在产权理论的指导下进行会计信息产权问题的研究已具有十分现实的意义。（一）会计信息产权的相关概念及特点会计信息是借助一定的载体，遵照相应的规则，对特定主体的经济活动所进行的会计描述。它是一种“私人产品”，其产权的交易过程就是向使用者传递的过程。企业提供会计信息的目的在于解除受托方经济责任，或者为决策者
7、提供服务。而会计信息作为一种替代变量，不仅关系到利益相关者之间的权利交换关系，而且还会影响到社会资源的分配效率。1因此，会计信息对促使企业各利益相关者形成科学有效的决策具有十分重要的意义。产权是指法定主体拥有财产各项权利的总和。产权的基本特征表现为，财产所有者可以通过使用或者处置财产来获得一定的收益，从而达到一定的目的。另外，产权还具有排他性，主要体现为资源的稀缺性，需要通过社会制定行为规范强制实行。会计信息产权是某特定主体的各利益相关者共同接受的、由会计信息的存在而引起的利益相关者彼此之间的行为准则。它是决定会计信息质量和企业价值分配的关键性权利，具有产权的一般特点，它包括会计信息的所有权、
8、使用权、转让权和收益权等，反映了因会计信息的存在而产生的会计信息利益相关者之间的关系。2同时，作为一种特殊物品，会计信息产权还具有特殊性，表现为会计信息的所有权并不依附于企业的所有权；会计信息所有权界定的实践意义不大，而其产权界定的意义重大；会2计信息产权又是一种“状态依存”的产权，它依存于企业的产权。（二）产权的功能产权的功能主要是能够确定人们和经济组织在财产运行中应当遵循的行为规则，能够确定所有者对财产未来收益或受损的合理预期，能够确定不同民事主体的权利和义务，能够确定在社会财产流转过程中谁给谁以补偿。一般来说，产权就是一种社会工具，在它的激励和约束下，人们在交往过程中会规范和克制自己的自
9、私行为。因为产权能够帮助人们意识到可以做什么，不可以做什么，在交易过程中如何受益，如何受损，以及客户之间如何进行相互补偿，从而对自己行为可能给自己带来的收益或损失形成一个合理的预期。3（三）会计信息与产权之间的联系会计信息与产权之间的联系是与生惧来的，任何一个时期的会计都是建立在一定的产权关系上，任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度。许多会计问题都可以运用产权理论来进行解释和说明，诸多产权理论中包含着会计思想，会计与产权的影响是相互而且是直接的。我国学者根据产权理论下的会计推论及启示，为会计信息产权研究找到了一种新的思路与方法。其一，会计信息和产权、市场三者之间关系密切，相互作用，相互影响
10、。会计信息的边际需要产权的界定，同时市场的交易需要会计信息的引导。其二，在完全竞争条件下，任何人都可以得到他想得到的会计信息，而此时的会计信息没有任何价值以及秘密可言，只有生成成本。其三，在非完全竞争条件下，会计信息质量的可靠性是相对的，因为会计核算及管理对资源配置具有一定的引导作用。其四，在很大程度上，产权制度决定了会计信息质量，而不管会计信息的真实性如何，其都是引导资本流动和资源配置的前提。众所周知，真实的会计信息能够帮助决策者做出正确的判断；相反，虚假的会计信息将会使决策者产生错误的判断。二、会计信息产权界定会计信息产权界定，实际上是指在低成本的情况下，如何界定会计信息的产权主体，并且通
11、过这个界定使所有的利益相关者获得最大的利益。4所以，产权界定的结果是以一种利益相关者总体认可的方式强制实施，而且在即定的状态下将会受到尊重。3（一）界定会计信息产权的必要性第一，会计信息产权界定能够降低会计信息交换过程中的交易费用。经过国内外学者的研究证实，在订立合同的过程中，会计信息的确起着降低交易费用的作用。在不同的产权模式下，交易通常是有成本的，交易费用也不尽相同，从而就会对资源配置的效率产生不同的影响。所以，会计信息产权的界定是有必要的，它最终能提高经济效率。第二，由于会计信息的外部性，使会计信息的需求方享有绝大部分收益，而会计信息的提供者却承担了所有成本，因此形成了显著的外部经济。会
12、计信息需求者为了使自己的收益最大化，就会逐渐变得贪懒无厌；而会计信息的提供者为了使自己的损失最小化，就会降低自己的努力程度而有选择的披露或者虚假披露会计信息，并最终使会计沦为会计信息的奴隶。若要解决这种供求冲突，必然要明确双方会计信息的产权。如果他们的产权界定不明确，将会造成会计信息供求的不确定性，还会引发与会计信息相关的不公平现象，甚至有可能使利益相关者因此耗费不必要的巨额交易费用。第三，如果会计信息产权界定不明确，将会导致会计信息市场非竞争性。我们都知道会计信息具有公共物品的某些特征，当某个主体使用会计信息时，其他主体也可以同时使用该会计信息，即所谓的“搭便车”行为。当社会对会计信息的消费
13、完全或者大部分趋于这种免费消费时，市场机制对会计信息的供给和需求将会失去调节作用。当会计信息提供者不能对消耗的成本进行弥补时，就会只提供边际效益等于边际成本的信息量，从而导致会计信息供给严重不足；同时，会计信息使用者因为个人理性和交易费用的限制也会对会计信息缺乏动力，从而导致会计信息需求严重不足，最终导致会计信息市场非竞争性。会计信息产权界定是一个不断变化发展的过程。首先，任何法律法规都不可能是完备的，总会有遗漏的地方；其次，已有的规范应该随着客观环境的发展变化不断地发展完善；再次，在有些时候，对会计信息所进行的产权界定可能需要暂时放弃长期利益去选择短期利益，这也决定了它是一个需要不断调整的过
14、程。总之，会计信息的产权界定不可能是一劳永逸的，它将是一个漫长的过程，将随着环境的变化和知识的进步而不断完善的过程。（二）界定会计信息产权的方法我们都知道会计信息产权界定是要有利于实现社会总福利的最大化的，倘若违背4了这个原则，那么还不如不界定。不过，产权界定也不是越详细越好，因为以法律的形式界定产权是需要成本的，其中包括界定产权的成本和维护产权的成本。在某些情况下，这些成本可能会过于昂贵，这个时候，不对它进行产权界定而留下一个公共领域可能更为经济。5由于会计信息的传递和交换过程中存在着供需双方，因而其产权的界定首先要辨明会计信息的提供方和需求方。1、会计信息的提供方单从会计信息的生成角度来看
15、，好象提供方主体就是会计人员。但是，不要忘了会计信息的其中一个作用是反映管理当局的经营绩效，进而解除管理当局的受托责任，而会计人员在会计信息生成的过程中扮演着中立的角色，独立于委托方和受托方。同时由于难以预测管理人员的努力程度，所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价其经营业绩的主要标准。这些特点决定了管理当局比会计人员更加关注会计信息所反映的内容和结果，也必然会参与甚至干涉会计信息的生成和传递。因此，管理阶层可能会不同程度的干预会计人员，甚至在会计信息生成的过程中左右会计人员，所以说将会计信息提供的主体定位于管理阶层比定位于会计人员更合理。另外，在进行会计政策的选择时，实证会计文献认为会计
16、选择的主体应该是管理阶层而非会计人员。事实上，将管理阶层而不是会计人员作为会计信息提供的主体，也可以从另一个侧面得到证明（1）公司的财务报告审计，尽管是由注册会计师提供审计意见，但审计委托书中要求公司的管理阶层而不是会计人员必须对财务报告的真实性负责；（2）从国外审计案例的分析来看，一旦审计失败，如果不是由于审计人员的重大过失，那么对会计信息失真最终承担责任的将是管理阶层。62、会计信息的需求方所有权和经营权的分离形成了会计信息的供求关系。对会计信息的需求可以粗略地分为两类一是对股票不公开上市交易的有限责任公司会计信息的需求，二是对股票公开上市的有限责任公司会计信息的需求。在第一种情况下，会计
17、信息的需求方比较容易分辨，一般是少数债权人和股东，他们同时也是会计信息需求的主体。会计信息只在这些少数债权人和股东之间传播，其他人没办法也无权得到这些信息。在这种情况下，会计信息可以被认为是一种私人物品，最多也只能算作是一种俱乐部物品。在第二种情况下，会计信息的需求方就显得比较复杂。首先，与第一种情况一样，债权人和股东仍是会计信息的主要需求者，但就股东来讲，情况却要复杂得多。在公开上市交易的股份有限公司中，股权已脱离企业而单独存在，股权交易使得股东经常处5于变动状态，以至于很难清楚了解公司的股东是哪些人，最终会形成所谓的委托者“虚位”。7在这种情况下，任何人都有可能成为公司的股东，所以他们都有
18、权获得公司的会计信息，正是从这个意义上来讲，会计信息已经由“私益物品”演变为“公益物品”。三、产权理论对会计信息质量的作用会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量最重要的两个特征，这两个特征的均衡可以通过产权理论进行分析，而产权理论对会计信息质量的作用也是十分巨大的。一产权理论明晰对会计信息的生成过程具有规范和界定功能产权明晰有利于企业产权的流动和重组。当企业作为生产经营的基本细胞进入市场时，同时还得遵循市场经济本身的运行规律，接受竞争的洗礼，经受优胜劣汰的考验。而产权转让就是实现这种过程的一种基本形式，在企业产权转让中，把资产从无能力的经营者手中转移到有能力的经营者手中，在相对稳定的企业环境下
19、，使人、财、物三者实行更有效的组合，发挥出更大的效益，从而提高企业的经济效益，创造更多的社会财富。产权明晰有利于理顺企业的法人财产权。企业法人财产制度的实质，对国有企业来说就是确认国家最终拥有的所有权。企业拥有独立的法人财产权，并以此享有民事权利，承担民事责任，解决企业从有人负责，到有能力负责的问题，并最后使企业真正成为能够自主经营、自负盈亏的法人实体。而要确立企业法人财产权，其中关键的一点就是要理顺产权关系，使产权界定明晰化、产权主体多元化、产权交易顺利化和产权经营效益化，使出资者所有权与法人财产权相分离。出资者所有权在一定条件下表现为出资者拥有股权，即以股东的身份享有资产收益，参与重大决策
20、和选择管理者等权利。但是出资者不能支配法人的全部财产，也不能对其中属于自己部分的财产进行直接支配，只能运用股东的权力影响企业的行为。二产权理论有助于完善公司的治理结构、保障会计信息的真实可靠性完善公司内部治理结构，使董事会、监事会、经理人三者之间相互制衡，关键在于通过产权理论改善上市公司的股权结构。为了使所有者到位，公司可以减少对国有股的持有，增加其他性质的投资人，特别是非国有股东，从而形成多元化且相对集中的股权结构，最终使股份公司的人格化特征更加明显。根据剩余所有权和剩余控制权相匹配的原则以及资本雇佣劳动的观点，原先由政府部门承担选择和监督上市公司经营者的责任，现在可以让非国有的法人大股东代
21、替。8这样有利于推动上市公司的治理6结构规范化，从体制上消除会计造假的根源，最终使会计信息质量的真实可靠性得到保障。三产权理论有利于建立多层次的现代企业会计控制体制通过产权理论明确各方关系人的权利和义务，从而使层次化的现代企业会计控制体制得以实现，并且使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下。这样做就可以避免出现会计控制盲点，而使控制流于形式，难收成效。可以说，层次化体制是现代企业会计控制的一种有效形式。现代企业会计控制的层次化体制可以设计为以下三个第一个层次是所有者对经营者的控制，具体控制措施是通过由所有者委派的财务总监来实现的。在这一层次上体现出两个控制主体之间相互制衡的关系所有
22、者通过激励和约束来控制经营者，尽可能使自身经营利益最大化；经营者通过正确决策和有效经营，履行受托经济责任同时获得制度化约定的期望收益。第二个层次是财务总监具体行使会计控制的权利。财务总监是由所有者委派的是所有者利益的维护者，并具体监督和指导企业会计控制的全过程。财务总监控制作用的发挥首先是通过领导和控制企业会计部门和会计人员，掌握会计系统的运行，并且拥有企业重大交易、资产变动等审批权；其次是通过主持定期及非定期的企业内外审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。第三个层次是企业会计部门及会计人员的会计控制责任，即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制
23、制度。在这一控制层次上应该注意不能将会计控制体制同企业行政管理体制混为一谈，企业经理雇佣会计人员，这并不能成为会计人员不去履行会计控制责任的合理借口。我们不妨对上述机构进一步分析，在该层次上行使会计控制权利和责任的是企业会计人员，作用方向是会计人员作用于企业的经理和各业务部门，而监督和评价会计人员履行控制责任的却是上一层次代表所有者利益的财务总监。四、我国会计信息产权存在的问题及解决措施自从我国加入WTO之后，经济更快更广地融入到全球经济一体化中。我国的企业不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对异常激烈的全球性竞争。企业要想在新的形势下获得生存和发展，必须逐步完善会计信息的产权问题。因此，如何解
24、决会计信息的产权问题成为了企业面临的迫切问题。7（一）我国会计信息产权存在的问题就目前而言，我国会计信息产权的现状并不乐观，主要存在以下问题。1、现代产权理论认为，产权制度限制了每个人的行为规范，任何人都必须遵守与他人之间的相互关系，倘若违反，那么就得承担不遵守这种关系的成本。然而，在当前会计信息市场上，许多企业管理当局垄断并且控制着会计信息的生产和供给，因此会计信息的披露存在严重的随意性、不充分性、滞后性甚至虚假性，这些都将损害会计信息需求者的利益，但是往往企业管理当局并没有承担相应的成本或者只承担了与此无关的少数成本。2、由于会计法规仍存在漏洞，投资者会计知识不够，甚至看不懂会计报告，再加
25、上他们的法律意识淡薄，使得会计信息的需求者忽略了自己对会计信息所拥有的产权，或者即使意识到了却也不能有效地对其进行保护。3、尽管会计信息是一种稀缺性资源，但到目前为止他一直是以公共物品的形态存在着。另外，企业当局者提供的虚假会计信息使投资者做出不正确的决策，从而蒙受不必要的经济损失；国家的征税部门常年无视会计环境的变迁，忽视税法和会计差异的具体原因，一味地强行按税法核算税收，这样过度征税导致企业规模不断缩小，本质上不利于企业的长远发展。我们可以看到，这种外部性的存在从侧面反映了在目前会计信息产权界定中留下了很大的“公共领域”。4、当前的会计信息产权仍未能显著地降低会计信息交换过程中的交易费用。
26、由于会计信息市场运行机制的不完善，导致会计信息的交换难度增大，使得会计信息市场不能向投资者提供真正有用的信息服务，从而产生并增加了交易费用。5、我们可以把会计信息不对称现象看做是会计信息产权界定不完善或低效率的一种表现。管理当局通常拥有大量的私有信息，他们利用这些不断地进行收益和盈余管理，却给会计信息市场传递不正确的信号；此外，管理人员的机会主义倾向，比如他们有时宁愿违背道德，这些都将影响会计信息产权效率。而会计产权界定不明晰，常常会模糊了会计信息供求双方的权责关系。会计信息虽然是由企业经营者管理的，但他们本身并不清楚到底是为谁服务的，股东其实也不知道自己就是会计信息的所有者或者就算知道也不能
27、有效地保护自己的权利。会计信息使用者通常选择会计经营管理者来作为生产会计信息的代理人，但是由于会计信息产权界定不明晰，使得会计信息供给缺乏市场激励与约束，以至于信息容易被内部人员控制，从而导致会计信息生产8工具的独立性的弱化。（二）解决我国会计信息产权问题的措施我国会计领域内现有的制度安排是阻碍会计信息产权交易、降低会计信息配置效率的主要因素，因此我们有必要进行制度创新，从而有效地推动制度变迁。制度创新和变迁的基本路径是以制度的形式对会计信息私人产品的属性予以认可，并同时对会计信息产权实现强有力的保护。其实现方式是引进现代信息经济学的观点，然后通过实现会计信息商品化来进行，这就要求企业外部会计
28、信息使用者在使用会计信息时必须支付费用。9最后，支付这些费用应当有计划地分阶段实施。针对我国的会计信息产权可能会出现的问题，我们可以采取以下措施。1、建立一个具有企业性质的会计信息中心该类企业的产生是为了降低交易费用。既然在现阶段市场经济条件下，由于交易成本过高，会计信息的提供者与使用者通过市场直接鉴定会计信息交易协议就不能马上实现。不过，如果通过成立会计信息中心这个方法，那么此问题就能得到有效的解决。2、成立网络信息中心网络的不断发展使得会计信息逐步实现了以电子交易方式为主，并且实现了数字化管理。网络信息中心的建立主要还是依赖于电子商业技术。在电子商业技术中，电子支付、查询、数据交换等先进技
29、术给网络信息提供了很大的帮助，促进了网络信息完善程度的提高和技术水平的发展。总之，网络信息中心的产生将使会计信息产权的交易费用更低，同时使得交易更便捷、更高效。3、健全和完善会计法规体系会计法规体系是每位会计工作者必须遵守的。我们都知道会计信息失真，除了人为造假因素外，会计法规体系上存在的某些漏洞也是一个重要的原因。要想解决好这些问题，当务之急是完善会计法规体系。虽然我国目前颁布了以会计法为中心的一系列会计法规，但其中的一些内容尚且不健全、不具体，需要充分地补充和不断地完善，这样才能做到立法严谨、具体，表达准确、清楚，具有可操作性。4、确认股东为企业会计信息产权的所有者在当今网络时代信息日益成
30、为商品，而会计信息能否成为一种商品，主要在于会计信息的产权能否有效界定。会计信息要想成为商品必须得先明确其产权，即会计信9息到底归谁所有。我们普遍认为，会计信息的本质是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有。10因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。会计信息作为影响产权主体经济决策中的其中一项重要资源，会产生一定的经济后果，会出现不同人或群体在不同程度上因会计信息而受益或受损的情况。所以，我们要求界定会计信息的产权，从而更好的决定谁更有理由基于会计信息而受损或受益，进而降低他们之间的矛盾。本文主要是针对会计信息产权的问题展开讨论，从五个方面分析了问题的存在，并且提出了有效的对策。
31、通过撰写本论文，我对会计信息产权有了一定的认识，企业要想达到利益最大化，市场要想提高运行效率，就得从实践中逐步积累经验，不断完善相关法律法规。由于参考资料有限，同时我的分析能力存在一定的局限性，导致对会计信息产权研究的分析不够透彻，存在一些不足之处。在今后的学习中，我会不断改进，努力提高自己的理解能力。10参考文献1贺密柱会计信息外部性分析及其产权研究J会计之友，2007,32892孙锐敏，臧树青会计信息产权问题研究J北方经贸，2007,（7）83843刘莽会计计量属性对产权界定的影响研究D湖南湖南大学，20088104刘丽莎会计信息产权分析与披露管制J现代经济信息，2009，（22）1871
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