1、（2011届）毕业论文（设计）题目基于契约理论的会计信息供给研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着市场经济地不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越强，需求标准也越来越高，因此会计信息供给质量越来越受到关注和重视。本文以契约理论为起点，通过对债务契约、报酬契约和政府契约的理论分析，进一步说明企业是一系列契约的集合体。从契约理论角度研究了会计信息供给，阐述了契约理论与会计信息之间相关关系，强调了会计准则为会计信息与契约参与者之间的利益均衡点。在此基础上，分析了会计信息供给存在的问题及原因，同时研究了不同会计信息供给对契约参
2、与者产生的不同效果，并针对会计信息的效果提出了理性选择会计政策、扩大会计信息供给范围及加强第三方监管等对策，完善会计信息供给质量，保证契约参与者获得全面、可靠和及时的会计信息，促进市场经济健康发展。关键词企业契约；会计信息；信息不对称；会计信息质量ABSTRACTWITHTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFMARKETECONOMY,PEOPLEDEPENDONTHEACCOUNTINGINFORMATIONMOREANDMORE,THEDEMANDSTANDARDSAREINCREASINGLYHIGH,SOTHESUPPLYOFACCOUNTINGINFORMATIONQU
3、ALITYARECONCERNEDANDVALUEDINTHISPAPERS,CONTRACTTHEORYASASTARTINGPOINT,THROUGHTHETHEORYOFDEBTCONTRACTS,COMPENSATIONCONTRACTSANDCONTRACTGOVERNMENTTOILLUSTRATETHATTHECOLLECTIONOFBUSINESSISASERIESOFCONTRACTSFURTHERBASEDONCONTRACTTHEORYTORESEARCHTHESUPPLYOFACCOUNTINGINFORMATION,DESCRIBINGTHERELATIONSHIPB
4、ETWEENACCOUNTINGINFORMATION,EMPHASIZINGTHEACCOUNTINGSTANDARDSFORTHEACCOUNTINGINFORMATIONANDCONTRACTEQUILIBRIUM会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIAMONGTHEINTERESTSOFPARTICIPANTSONTHISBASIS,ANALYZINGTHESTATUSOFTHESUPPLYOFACCOUNTINGINFORMATIONANDPROBLEMS,WHILETHEACCOUNTINGINFORMATIONOFDIFFERENTPARTICIPANTSINTHESUPP
5、LYOFCONTRACTHAVEDIFFERENTEFFECTS,ANDTHEEFFECTOFACCOUNTINGINFORMATIONFORTHERATIONALSELECTIONOFACCOUNTINGPOLICIESPROPOSEDTOEXPANDTHEACCOUNTINGINFORMATIONSCOPEOFSUPPLYANDSTRENGTHENTHETHIRDPARTYMONITORINGANDOTHERMEASURESTOIMPROVETHESUPPLYOFACCOUNTINGINFORMATIONTOENSURETHATPARTICIPANTSAREABLETOOBTAINBUSI
6、NESSCONTRACTSCOMPREHENSIVE,RELIABLEANDTIMELYACCOUNTINGINFORMATION,PROMOTINGTHEHEALTHYDEVELOPMENTOFTHEMARKETECONOMYKEYWORDSENTERPRISECONTRACTACCOUNTINGINFORMATIONINFORMATIONASYMMETRYQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、契约理论结构的概述1一债权契约2二报酬契约2三政府契约2二、契约参与者与会计信息供给的关系3一企业契约与会计信息3二契约参与者与会
7、计信息供给的冲突与均衡4三、会计信息供给的现状分析5一会计信息供给存在的问题6二供给存在问题的原因分析7四、会计信息供给对契约参与者的效果分析8一会计信息供给的有效性9二会计信息供给的局限性10五、改善会计信息供给的对策11一基于契约理论选择会计政策11二进一步扩大会计信息供给的范围11三提高会计人员素质，完善的会计人员管理体制12四加强第三方监管的独立性12参考文献14致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1随着经济全球化和市场经济的不断发展，企业的债权人、股东、政府等对会计信息的需求程度越来越大，依赖程度也越来越强。虽然企业会计准则和小企业会计制度在不断地进行完善，提
8、高了会计信息的质量，满足人们对会计信息的需求。但是，近年来会计信息的供给依然是存在着诸多的问题。不管是发生在我国的“蓝田股份”、“SST海天”等事件,还是发生在美国的“安然”、“安达信”等事件,都引发了我们对会计信息供给质量更进一步的关注与思考。同时，从科斯开始的经济学家们陆续对企业进行研究，形成了现代企业理论的主流契约理论，它视企业为一组契约关系的集合体。现代企业理论影响着企业的管理，进而影响着会计信息供给。由此，从契约理论角度研究会计信息供给，实现会计信息的均衡供给，保证契约参与者获得全面、可靠和及时的会计信息，促进市场经济健康发展。正是在这背景下，我们基于契约理论对会计信息供给进行了一些
9、研究分析。本文从债务契约、报酬契约和政府契约三个基本契约了解契约理论的结构，说明企业是一系列契约的集合体。从契约理论角度，研究会计信息供给，阐明契约理论与会计信息之间既冲突又相互联系的关系，强调会计准则是会计信息与契约参与者的均衡点。在此基础上，分析会计信息供给存在的问题及原因，同时研究会计信息供给对契约参与者产生的不同效果，让我们认识到会计信息供给对契约参与者的有效性和局限性。最后，针对会计信息的效果提出理性选择会计政策、扩大会计信息供给范围、加强第三方监管等改善会计信息供给的对策，提高会计信息的质量，保证契约参与者能够获得企业全面、可靠和及时的会计信息，促进市场经济健康发展。一、契约理论结
10、构的概述经过科斯、威廉姆森等学者不断地研究和完善，形成了一种现代企业理论的主流契约理论。在实际中，企业并不是一个独立的经济主体，而是由不同主体构成的。不同主体在契约关系中被统称为“契约参与者”，包括债权人、股东、管理者、政府、职工、审计师、供应商和顾客等。在企业中，不同主体与企业有着千丝万缕的关系，它们相互交织，形成了各式各样的契约关系，构成了一系列契约关系的集合体。在契约关系中，契约参与者与企业之间形成了以下三种基本科斯，英国经济学家。威廉姆森，美国经济学家。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2的契约关系一债权契约债权契约源于借贷业务的发生。债务人希望通过借款获得较高的利息收益，而企业
11、则希望利用借款进行一些投资和生产经营获得收益，但是债务人获得收益取决于企业的投资和发展的效益。当企业和债权人的债务契约关系发生后，债务契约就是企业管理者代表股东与债权人签订的一种法律文书，其作用在于明确债权和债务关系的，其契约条款一般都是以会计数据为基础订立的1。可见，债务契约就是为解决股东与债权人之间的利益冲突，限制管理者的行为或者要求管理者按照一定的原则和目的办事，维护债权人的合法权益而存在的。二报酬契约报酬契约源于所有权与控制权的分离。在这种形式下，企业管理者拥有着企业的经营权以及日常管理着企业的经营活动，由此形成了一种典型的委托代理关系。在这种委托代理关系中，股东就是委托人，管理人就是
12、代理人。虽然所有者追求的都是企业利润最大化，但是企业管理者可能以牺牲企业的利益为自己谋福利，因此所有者与企业之间的利益就存在着部分的冲突。所以，报酬契约就是对管理者报酬构成和水平做出一些规定,从而激励企业管理者去选择和实施有利于企业利润最大化的活动。三政府契约政府契约源于企业与政府之间存在着必然的关系。政府作为宏观调控部门，是各种制度的制定者和监督执行者；企业作为市场的主体，是各种制度的执行者。比如，税务部门检查企业纳税申报数据的真实性以便企业上缴税款；证券监督管理委员评价上市公司操作的合法性和真实性以便管理证券市场秩序；财政部门审查会计核算符合会计制度的合法性以便保证会计信息的真实，由此企业
13、与政府部门之间的存在着某种利益相悖的关系。因此，政府契约就是为了保障企业与政府之间利益的均衡性所形成的一种关系。通过债务契约、报酬契约、政府契约的具体阐述，我们了解了企业的契约关系的基本结构，形成了企业契约的一个基本组织体系。可见，在市场经济中任何企业都是一种或一组自愿结合的契约关系体。概括说，企业的本质是一系列契约的集合体。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3二、契约参与者与会计信息供给的关系契约参与者与会计信息之间密不可分的关系，说明了会计信息在契约关系的制定与执行中起到非常重要的作用。在会计信息的供给中，会计信息供给者与会计信息的需求者出于各自的考虑而存在了冲突，但是又必须寻找一个
14、均衡点，保证他们彼此之间的关系得以继续。于是，会计准则的制定使会计信息供给在契约关系冲突中处于均衡状态。一企业契约与会计信息会计信息是指企业通过财务报表或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者提供企业的财务状况和经营成果等信息。会计信息具有反映和监督的职能。如果企业要有效、正常的运作，就必须对企业的经营活动的过程和结果进行记录、计量和报告。在契约关系中，将企业经营活动的过程和结果客观地记入下来形成会计信息，如实地报告给契约参与者，确保契约参与者合理地进行决策；同时对管理者的行为进行监督，使管理者的行为最大限度地增加企业的利益。可见，在企业契约的订立、执行和监督中更离不开会计信息的支持。1、
15、会计信息是制订企业契约的重要基础会计信息的目标是向信息使用者提供财务状况、经营成果、现金流量等财务信息，以及反映管理者受托责任的履行情况。在各种契约关系形成时，会计信息需要能够真实反映企业的资产和运行情况，明确界定契约参与者之间的经济责任，以及评价管理者的业绩。契约参与者只有通过会计信息的获得，了解企业真实的管理现状和企业发展趋势，才能更好地进行协商，达成一致的利益，最终订立好一个互利互惠又相互制约的契约条款。比如，当企业要进行贷款时，信贷机构最关注的也是企业的会计信息。通过对会计指标的分析，信贷机构可判断出该企业的发展前景如何，是否可以与企业签订债务契约。2、会计信息是构成契约关系的重要因素
16、在契约中，有些指标是来约束管理者的行为，并且考核和评价管理者的管理业绩。简单的说，财务指标既是会计信息同时又是契约的一个组成部分。而这些指标恰恰是来自于对反映的企业财务状况与经营成果的会计信息分析，包括偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标等。例如，在西方公司中，发行债券要有契约，其中有关股利分配，营运资本、公司合并、对外投资、资产处理以及后会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4续举债等约束债券发行公司的条款，都或多或少地涉及到会计信息，还有将公司管理者的报酬与公司的利润挂钩，实际上是将会计信息包括在对管理者的雇佣合同中2。3、会计信息是监督和评估契约执行的重要手段会计信息的一个目标就是
17、反映管理者受托责任的履行情况。同时，在契约关系中，契约理论的指标既对管理者的工作业绩，努力程度进行判断，又对管理者的经营决策和管理的情况进行评价。由此，会计记录、计量的有关数据和比例关系的会计信息指标也就称为了契约理论的指标。由此，通过会计信息指标契约参与者可以了解到管理者的决策行为，明确委托代理成本和效益，使管理者与其他契约参与者之间的信息透明度增强，以便更好地履行各自的职责，保证各自利益的实现。比如，对于投资者而言，通过会计信息所反映的企业的财务状况、经营成果等，对企业进行较好地监督，并明确自己是否继续选择该种股票进行投资。二契约参与者与会计信息供给的冲突与均衡1、契约参与者与会计信息供给
18、的冲突在契约关系中，各种主体称之为契约参与者。同时，在会计信息供给中，契约参与者也就是会计信息的供需双方，即会计信息的供给者和需求者。会计信息的供给者一般是企业的管理者。会计信息是以会计语言来表达和传递特定企业的经济信息，其表现形式主要是对外财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及会计报表附注。由于企业的管理者实际控制着企业，总是希望尽可能少的提供会计信息或者是虚假的提供会计信息。一方面，对于竞争对手而言，过多的内部信息的供给将会导致企业自身的发展在一定程度上受到威胁；另一方面，真实的信息供给将会导致政府的更强有力的监管。这在一定程度上缩小了企业的获利空间和企业自身资
19、金的可筹集性。正是出于以上两方面的利益考虑，不可避免地存在粉饰财务报表和夸大企业经营利润的嫌疑，导致企业财务报告所反映的会计信息的不全面、不可靠和不及时，最终对会计信息需求者产生误导作用。会计信息的需求者有外部使用者和内部使用者两类人，但是会计信息的主要需求者是外部使用者，包括债权人、股东、政府、供应商和客户、社会大众等。在契约关系中，他们不能参与企业的正常运作，总是希望获得更多更可靠的会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5信息，将其作为投资，放贷，监管的有效依据。众多的外部使用者希望通过企业本身所提供的有关企业财务状况、经营成果，现金流量等方面的信息，满足投资者和债权人的信息需求，同
20、时兼顾其他信息使用者的需要3。由于外部使用者很多，各自的目的千差万别，为此对企业所提供信息的要求也各不相同。但在实际操作中，企业管理者提供的财务报告是统一的，导致会计信息提供的单一，不能满足外部使用者的需求。2、契约参与者与会计信息供给的均衡从会计信息供给方面看，总是希望尽可能少的提供会计信息或者是虚假的提供会计信息；从会计信息求方面看，总是期望获得更多更可靠的会计信息。为了缓解会计信息供给者与需求者之间的冲突，使契约参与者与会计信息供给达到均衡状态，关键在于制定出会计信息供给的规则。由此，我国财政部权衡两方的利益，制定出会计准则。会计准则的质量影响到上市公司的契约成本和投资者的契约收益，所以
21、会计准则的执行具有一定的经济后果。那么，在会计准则的制定过程中，必然交织着契约关系主体的利益冲突，会计准则的制定是一个博弈的过程4。根据现代企业理论的观点，企业是一个契约集合体。根据企业价值最大化目标的要求，企业的目标应该是契约各方的利益最大化的一个合集，即契约各方的利益最大化，企业才会实现价值最大化。会计信息的供给将会影响到契约各方的投资价值，但是在现有的会计准则下会计信息供给并不能满足契约各方的利益最大化的要求。第一，契约各方的目标存在冲突；第二，契约各方的信息需求千差万别；第三，契约各方的信息需求的时效性极强；第四，不可能提供契约各方所需的所有相关的决策信息4。可见，会计准则是契约参与者
22、博弈的结果。强势的契约者可以参与到会计准则的制定过程中体现自身利益；弱势的契约者出于契约成本的考虑，则更多的被动地接受既定的会计准则，根据自身的利益，选择一个对自己来说利益最大或者损失最小的条款。因此，会计准则实际上也能节约契约成本，使得契约参与者利益最大化。三、会计信息供给的现状分析会计信息供给的冲突与均衡，说明了会计信息供给存在不同方面的问题。从会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6会计信息的需求角度，将对会计信息供给的问题进行描述以及进行了一些原因分析，以便加强对会计信息供给现状的认识。一会计信息供给存在的问题会计信息需求者希望提供的会计信息能够满足可靠性、相关性、可比性、及时性等要
23、求。不论国内还是国外，会计信息供给质量越来越高，但仍然不能满足上述要求。随着经济地不断发展，会计信息需求者对会计信息需求的范围会更广、质量会更高，而会计信息供给却经常处于供给与需求失衡的状态中。为此从会计信息需求者的角度，描述会计信息供给存在的问题。1、会计信息供给的单一性企业会计准则规定，所有上市公司均按照统一规定的格式标准要求对外披露会计信息。这一规定可以看出对外提供的信息是统一的，导致会计信息供给的单一性，这却与同会计信息需求的多样性产生了一定程度上的不一致。在实际中，不少上市公司在财务信息供给中，对有利于公司的会计信息提供的过多，而对不利于公司的信息则提供的不够充分。比如，关于关联企业
24、之间的交易信息提供不够具体；关于企业偿债能力的信息提供不够充分；关于企业对外担保情况、或有负债的信息提供甚少或进行隐瞒。2、会计信息供给的失真性会计信息需求者希望会计信息供给能够可靠和相关，但是会计信息供给者出于多种因素的考虑，会计信息实际供给的真实性通常达不到会计信息需求者的要求，甚至有的相差很大。比如，有些上市公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿提供详细真实的信息，低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实5；有些上市公司为了在当前证券市场中树立良好形象，在提供会计信息时，有意夸大或缩小客观事实，甚至粉饰绩效，虚构利润；有些上市公司的利润预测没有从实际情况出发，致使利
25、润预测数和利润实现数相差很远，给投资者带来误导6；有些上市公司内部自我约束功能不强，对会计数据采取不负责任的态度，处于不同的目的进行随意改动，使数据的真实性存在一定的威胁。3、会计信息供给的滞后性企业会计准则规定，公司必须在规定的时间内及时提供完整的会计信息，企业会计准则财政部令第33号。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7来满足信息需求者的需求。然而，在实际操作中，许多企业出于自我保护的目的，对自有利于自身发展的会计信息，得到全面地反映；对于不利自身发展的会计信息，则存在会计信息供给没有及时提供。企业管理层的这种行为，使得会计信息供给存在滞后的现象，影响到会计信息需求者的判断。二供给存
26、在问题的原因分析基于上述存在的问题，可以说明会计信息的供给经常处于不充分、不可靠和不及时的状况。从中我们可以清晰地看到一种现象契约使用者之间信息不对称的现象。在会计信息供给求中，会计信息需求者希望提供的会计信息能够满足可靠性、相关性、可比性、及时性等要求。但是，会计信息供给者根据企业会计准则等法律规定提供的会计信息，所提供的会计信息具有单一、不真实以及滞后的特性。由此，出现高质信息需求与低质信息供给的矛盾是显而易见。根据这种矛盾所产生的现象，做出了以下几点分析1、会计信息供给成本与收益的权衡会计信息的产生和提供需要耗费一定的成本，同时也可能会给企业带来一部分收益。因此，影响会计信息供给的一个重
27、要因素是产生和提供会计信息成本与收益之间的差异。企业是否愿意生产以及提供多少会计信息，完全取决于企业对生产以及提供会计信息成本与收益的权衡。比如，在没有管制的情况下，企业对外提供以及提供多少会计信息，也取决于他们对提供会计信息的成本收益的权衡。在存在管制的情况下，即使企业提供会计信息的成本大于收益，也必须按照管制要求的数量和质量对外提供会计信息，但是如果对外提供会计信息的收益大于成本，他们有可能对外提供超过管制数量的会计信息7。2、会计准则的自身不够完善从我国目前来看，财务报告本身的局限性也限制了会计信息供给的质量。比如，历史成本计量、权责发生制确认等在一定程度上影响着会计信息供给的质量。目前
28、，历史成本计价法是会计上最基本和常用的计量方法。尽管历史成本是由最初的经济业务的市场价格形成，是符合可靠性和可验证性，但这种价格一进入到会计系统中，以后的计量就与市场价格或多或少的不相符。即时在一个物价稳定的市场环境中，由于技术进步等因素的影响，原来入账的市场价格也逐步与它所反映的资产价值不相符。可见，选用历史成本的会计计量属性，在反映企业真实会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8的财务状况或经营成果是存在先天不足的。但是，如果选用公允价值作为计量属性，由于公允价值取得不仅有赖于完善的市场经济，还要靠会计人员的估计和选择，这又会带来人为的利润操纵，也会进一步加深会计信息供给矛盾。3、会计人
29、员素质的不高在企业契约中，企业是经营者、所有者、债权人、政府、消费者和社会公众等主体之间的一系列契约关系的集合体。从前面的论述中可以得知，在契约中，会计信息是极为重要的组成部分。同时，会计信息的产生与提供于直接来自于会计人员。在会计信息生成的过程中，不同素质的会计人员对同样经济业务经常需要进行估计、判断和选择，很有可能使同样的账务处理带来不一样的结果。如果会计人员没有较高的业务素质，就难以确保会计信息的可靠性。从目前情况看会计人员素质的欠缺主要表现在专业理论知识、与专业相关的经济知识和职业判断能力、经验三个方面8。为了优化会计信息供给结构与质量，需要有一定素质的会计人员作为保证。4、会计信息供
30、给的内、外部监管不足从我国目前来看，虽然按照国家规定内部控制规范已经在企业中建立起来，但是企业内部控制规范没有得到很好地执行，很大一部分企业的内部控制基本形同虚设，尤其是在会计信息的收集、确认、计量、报告等各个环节中都存在了不同程度监督失效的现象，使内部控制失去牵制的作用，进而影响会计信息的可靠，会计信息的供给质量也将下降。同时，虽然有政府监管、会计师事务所的监管以及其他利益相关人员的监管等外部监管，但是从目前的情况来看，政府监管起着一些的作用，会计师事务所出于自身利益或社会压力而出具一些不真实的审计报告，提供了不可靠的会计信息，误导了契约参与者。总之，无论是从供求双方各自的利益出发，从制度本
31、身的严密出发，从人员处理信息的能力出发还是从内外监管的力度出发，都不难看出导致高质信息需求与低质信息供给的矛盾是多方面的，我们也是在试图从不同角度来分析会计信息供给问题所产生的原因，以便更好地解决会计信息供给存在的问题。四、会计信息供给对契约参与者的效果分析会计信息的供给对于契约参与者起着不同的效果，有效的会计信息使契约参与者从中获益，反之，可能产生巨大的损失。由此，在会计信息的供给中，了解会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9会计信息对于契约参与者所产生的效果是十分重要的，有利于契约参与者对会计信息供给现状引起足够的重视，以便提出更为有用的改善措施。一会计信息供给的有效性会计信息供给在不
32、同的契约关系中起到不同作用，对于不同的契约参与者有不同的作用，主要体现在决策、监督和管理等方面。1、决策有用在契约条款中，清晰地明确了契约参与者各自的权利和义务，并且通过会计信息的反映确保不同契约参与者能够获得其各自所需的信息。当然，会计信息供给有助于契约参与者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并且根据所提供的会计信息做出经济决策，进行宏观经济管理。契约参与者获得全面、可靠和及时的会计信息，那么契约参与者可以根据提供的会计信息，全面地了解企业的发展现状，准确地分析企业的经营成果，做出一个准确、及时的判断。无论是对该企业进行投资或贷款，会计信息都将保证契约参与者的决策有用。比如，当企业要进
33、行贷款时，信贷机构最关注企业提供的会计信息。同时，通过对会计指标的分析，信贷机构可判断出该企业的发展前景，判断是否可以与企业签订债务契约。2、反映受托责任的履行情况在现代企业中，由于管理者与委托方是委托代理关系，而且委托方需要通过一些指标来评价受托方（管理者）的业绩。在实际中，会计信息提供的一些指标就成为评价管理者的业绩指标。比如，对投资者而言，通过对企业运营能力指标、盈利能力指标的分析，评价管理者的经营业绩，检查受托方的履行契约的情况，监督企业的正常运行，保证委托方的利益不受侵害，同时，也根据盈利能力指标来执行报酬契约，从而避免了管理者滥用职权，以权谋私。3、管理企业内部经营活动有效会计信息
34、反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，它是一个企业真实现状的反映。因此，会计信息的供给有助于企业内部管理者及时了解企业的经营现状，对企业的发展方向做出一个很好的规划，加强企业的经济管理，提高企业的经济效益。比如，一个企业的管理层通过会计信息对每个月利润预测和上月的总结，及时调整企业的销售价格和生产数量，维持企业的良好运行，保证企业利会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10润的实现；通过会计信息对现金流量情况的反映，来选择合适的银行，并且做出一个合理的贷款和还款计划，从而维持好企业正常的资金运转。可见，会计信息的供给使契约参与者获得了企业的信息，满足了契约参与者各自想要的利益。在一定程度
35、上，有利于决策，有利于受托责任的履行，有利于企业的管理，形成了良好的市场环境，促进了市场的健康发展。二会计信息供给的局限性会计信息供给的单一性、失真性和滞后性形成了一种“窄型”会计信息供给结构。这种“窄型”会计信息供给结构，无法提供并传递全面、充分的符合用户需求的会计信息，这从根本上影响了会计信息供给的质量，减弱了会计信息的有用性，从而给会计信息契约参与者带来了一定程度的局限性，并在总体上制约了市场运行的效率和社会资源的配置效果。1、主观性会计信息的供给者实际上是企业的管理者，而且会计信息的供给完全出自于管理者之手。管理者出于不同的利益考虑而产生不同的会计信息供给情况。比如，有的为了完成委托方
36、对管理者布置的任务，迎合上级的目的，缺乏职业素质，提供虚假的会计信息；有的为了自身的业绩，粉饰经营业绩，掩盖经营失误，以自己的职权来强迫会计人员制造虚假的会计信息，提供给契约参与者虚假的会计信息，误导契约参与者的决策和评价；有的因拥有无人监督或无人敢监督的权力，使得会计信息造假行为的风险很小，带来的预期收益大于预期成本，导致管理者提供不全面、不真实的会计信息。这些致使会计信息的需求者要求真实的会计信息无法得到满足。2、不全面传统经济学假定的市场是市场参与者拥有的信息是完全的，但是会计信息结构的限制了会计信息供给，阻碍了会计信息供给的全面和充分。为此对于契约参与者而言，做出的大部分决策经常处于一
37、种不完全会计信息供给市场之中。会计信息供给的不完全，致使契约参与者的决策面临着较大的风险，甚至会出现决策失误。比如，在证券市场上，股东无法获取到全面、充分的会计信息，致使股东盲目地进行投资，导致了股东的决策失误，使整个市场经济不稳定。可见，会计信息的供给可能破坏到证券市场，出现低效率的证券市场，这不但不利于企业发会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11展壮大，也不利于整个市场经济的健康发展。3、不对称由于委托代理关系的存在，管理者实际管理着企业，而委托方却无法实际管理企业，使得会计信息不对称的现象普遍存在。会计信息供给的不对称，使股东无法有效地借助会计指标来衡量和评价管理者的业绩，致使管理
38、者有可能出现偷懒或推脱责任的情况。也就是说，作为企业的委托人，常常不能有效地鉴定出会计信息供给质量的优劣，使管理者利用虚假的会计信息欺骗委托人，损害委托人的利益，导致受托方对企业的控制失效。五、改善会计信息供给的对策虽然会计信息供给存在有效性，但是会计信息的供给存在的有限性，也不容忽视，带给契约参与者会不利影响也会很大。为了进一步提高会计信息质量，满足契约参与者的需求，需要对会计信息供给提出一些改善的对策一基于契约理论选择会计政策会计政策与会计信息的供给有着密切的关系，同时会计信息供给的质量受到会计政策的制约。为了加强会计信息供给的质量，会计政策选择就显得尤为重要。一方面，应建立一个有着多方契
39、约参与者参加的会计准则或者会计制度制定的机构，其中包括企业管理者，投资者、政府人员、会计人员等，制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象，使会计准则或会计制度所确定的会计政策尽量与多方契约参与者的利益相符合。另一方面，应缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但是，在会计造假现象层出不穷，审计人员的技术水平有限，内部、外部监督不足等情况下，应尽量减少企业会计政策选择的余地，限制企业随意地变更会计政策以减少企业利用会计政策操纵利润，避免粉饰财务报表的可能性，从而提高会计信息供给的质量。二进一步扩大会计
40、信息供给的范围会计信息供给主要提供财务信息，其供给的范围只局限于财务报告所提供的信息。改革现行的财务报告体系，打破传统的只立足于过去和忽视未来交易事项的会计模式，改进会计确认的基础、计量方式、计价方法等，保证会计信息供给的质量。同时，会计信息供给应突破上述局限，不仅要提供财务信息，还应扩大会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12非财务信息，将与契约参与者有关的企业分析信息、社会责任信息、预测信息、管理会计信息等都纳入会计信息供给的范围里9。比如，在财务报告中，增加“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“管理人员和股东信息”等一些新的财务信息，从而使提供的会计信息更加全面完整；对现行财务报
41、告不能反映的一些表外项目，应通过附注的形式提供给契约参与者，充分满足契约参与者对会计信息的需求。三提高会计人员素质，完善的会计人员管理体制在契约的执行和监督中，会计信息是极其重要的组成部分。而且，会计信息是由会计人员对业务的处理生成的。可见，会计人员的素质直接影响着会计信息供给的质量。为此对于会计人员而言，无论在专业知识的构建，还是在职业道德的遵守中都应有所提高。一方面，树立终身学习的理念，会计人员努力做好自身职能的转化工作，学习大量新的专业知识，努力参与企业的管理和经营决策；对企业的经营业务进行事前预测、事中控制和监督，事后评价，为领导经营决策当好参谋。另一方面，应有良好的职业道德。在实际工
42、作中，会计人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是地向契约参与者提供可靠、及时的会计信息；坚持自己的原则，秉公办事，不利用职务之便谋取私利、营私舞弊，避免损害契约参与者的利益。四加强第三方监管的独立性在会计信息供给中，契约成本有时候非常的巨大，更甚者可能会导致契约关系的终结。现代契约理论认为，为降低不完备契约的契约成本，需要有一个独立的第三方对契约的执行进行监督。在会计信息这个契约中，这个独立的第三方就是独立审计注册会计师审计，注册会计师对公司会计人员提供的企业会计信息独立发表审计意见，履行会计信息的第三方验证职能10。证监会也指出，上市公司会计信息的供给必须经过注册会计师审计后
43、才能向外公布。虽然注册会计师审计质量的高低很大程度上取决于会计信息的质量，但是外部的监管力度也同样重要。由此，在提高会计信息的供给质量时，需要提高注册会计师整体执业水平；需要提高会计师职业道德建设；需要加大税务机关执法力度；需要证券监督委员会的监督力度，对故意隐瞒或歪曲重要信息的行为，严加惩罚。这些的监管都必须独立于企业的监管，才能使会计信息供给质量得到有效的保障4。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13综上所述，从契约理论角度出发，企业实际上是一系列契约的集合体。在契约参与者订立、执行和监督契约过程中，会计信息供给起着不可缺少的作用，但是会计信息的需求方与供给方之间信息的不对称，导致了
44、会计信息供给的矛盾。针对存在的矛盾，本文运用归纳法和描述法从会计信息供给成本与收益的权衡、会计准则的不完善、会计人员素质的不高和内外部监管的不足四个方面进行了分析，并且指出会计信息供给在契约参与者中产生的有效性和局限性影响，深刻体会到改善会计信息供给质量的迫切要求。为此，提出了谨慎选择会计政策、扩大会计信息范围、提高会计人员素质、加强第三方独立监管等完善对策，保障契约参与者做出正确的决策和企业经营管理的有效的运行，保证契约参与者的利益，促进市场经济健康发展。在本文中，对于契约参与者存在问题的原因分析还不透彻，需要以后的研究者更加深入分析，提出改善会计信息供给更加切实可行的对策，优化会计信息供给
45、的质量。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1游乐立我国组合会计政策选择的契约动因研究来自制造业上市公司的经验证据D武汉硕士论文,合肥工业大学，2007516172曾浩许、俊霞契约理论视角下的证券市场信息供给研究J石河子大学学报，2009639423马晓维、吴昊、任琳会计信息供给与需求博弈分析J企业家天地，2008152032044梁燕云浅析会计信息披露问题J经济师，2009101321335李熙婷论企业财务信息披露制度的创新J经济论坛，,200711101186任爱梅财务会计工作中若干问题之探讨J时代金融，2009121171187刘国成、张愈强对会计信息供给的分析J会计之友
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