1、会计专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目论公允价值对会计信息质量的影响姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日会计专业2011届本科毕业论文（设计）I摘要从90年代以来，会计环境发生了很多巨大的变化，尤其是不断出现了金融衍生工具，这导致了以历史成本计量为基础的传统计量模式已经不能适应现在经济发展的需要，使社会各界人士要求改变它的呼声越来越高。为了适应他们的这一要求，以FASB为首的会计准则的制定机构提出了一项全新的计量模式公允价值，并把它不断应用到会计准则中去。正是因为公允价值计量能够有效地提高会计信息的相关性的质量特征，还有它可以更加准确、真
2、实地反映企业的经营成果，所以我国在2006年2月颁布的新准则中引入了公允价值这一全新的计量模式。本文用文献研究法、比较与归纳结合法、描述性研究法等方法，首先介绍了公允价值与会计信息质量的相关概念；其次讨论了公允价值计量对会计信息质量的正面影响和负面影响；最后讨论了确保会计信息质量的问题，即阐述为应对公允价值计量的局限性而采取的措施。关键词公允价值；会计信息质量；计量模式会计专业2011届本科毕业论文（设计）IIABSTRACTSINCETHE90S,ACCOUNTINGENVIRONMENTHASDRAMATICALLYCHANGED,ESPECIALLYTHEFINANCIALDERIVAT
3、IVEINSTRUMENTSEMERGEDTHISMADETHEHISTORICALCOSTBASISOFTHETRADITIONALMEASUREMENTMODELCANNOTMEETTHECURRENTNEEDSOFECONOMICDEVELOPMENT,THENUMBERSOFPEOPLEWHOWANTTOCHANGEITISINCREASINGINORDERTOMEETTHEIRREQUESTS,THEFASBACCOUNTINGSTANDARDSLEDAGENCIESTODEVELOPANEWMEASUREMENTMODELFAIRVALUE,ANDITCONTINUEDTOAPPL
4、YTOACCOUNTINGSTANDARDSBECAUSEFAIRVALUECANIMPROVETHERELEVANCEOFACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYCHARACTERISTICS,ASWELLASITCANMOREACCURATELYREFLECTTHETRUEOPERATINGRESULTSOFENTERPRISES,CHINACRITERIAINTRODUCEDTHEFAIRVALUEOFTHENEWMEASUREMENTMODELINTHENEWACCOUNTINGSTANDARDSINFEBRUARY2006INTHISPAPER,METHODSUSED
5、THELITERATURERESEARCH,COMPAREDWITHTHECOMBINATIONOFINDUCTION,DESCRIPTIVERESEARCHMETHODANDSOONFIRSTLY,INTRODUCETHEFAIRVALUEANDACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYCONCEPTSTHENDISCUSSTHEFAIRVALUEMEASUREMENTOFACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYONTHEPOSITIVEANDNEGATIVEIMPACTSFINALLY,DESCRIBETHEPROBLEMOFENSURINGTHEQUALIT
6、YOFACCOUNTINGINFORMATIONHOWTODEALWITHTHELIMITATIONSOFFAIRVALUEMEASURESKEYWORDSFAIRVALUE；QUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION；MEASUREMENTMODEL会计专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、公允价值与会计信息质量的概念1（一）公允价值的概念1（二）会计信息质量的概念2三、公允价值计量对会计信息质量的正面影响2（一）公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求3（二）公允价值计量提高了会计信息的可比性3（三）公允价值计量提高了会计信息的决策有用性和信息质量3（四）推
7、广公允价值有利于提高财务信息的相关性4四、公允价值计量对会计信息质量的负面影响4（一）公允价值确定具有主观性4（二）影响会计信息的真实性5（三）公允价值计量实施成本高6五、降低公允价值计量负面影响的措施6（一）制定适合我国的公允价值准则6（二）改善公允价值的应用环境7（三）加强公允价值计量的信息披露7六、结论8参考文献9致谢错误未定义书签。会计专业2011届本科毕业论文（设计）1一、引言会计信息是一个单位财务状况和经营成果的综合反映，是供政府、投资者、债权人、经营机构和其他人员进行决策、控制分析、评价的经济资料。会计信息质量是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，直接关系到决策者的决策及
8、其后果，会计信息的质量不高或失真所带来的经济后果是十分严重的。而随着国际间贸易日趋频繁及会计准则与国际日益趋同，公允价值被越来越多的人认可并接受，它的应用已经是大势所趋。公允价值计量的会计信息能对使用者预测企业未来的盈利水平和潜在风险有一定的帮助，但在市场经济不成熟的情况下，很多时候无法或很难得到公允价值，从而使会计信息质量受到影响。要切实解决会计信息质量不高和如何提高会计信息质量这两个问题，不是一下子就能完成的，需要我们会计界的广大人士和全社会的共同努力，不过我们坚信随着有关法律法规的制定和有效实施，随着社会整体素质的不断提高，从根本上提高会计信息质量的那天将很快到来。本文将用文献研究法、比
9、较与归纳相结合、描述性研究法等方法，首先将介绍公允价值与会计信息质量的相关概念；其次将讨论公允价值计量对会计信息质量的正面影响和负面影响；最后将讨论确保会计信息质量的问题，即阐述如何应对公允价值计量的局限性而采取的措施。二、公允价值与会计信息质量的概念经济的快速发展，公允价值对会计信息的影响也越来越大，下面对公允价值和会计信息的相关概念加以介绍。（一）公允价值的概念关于公允价值的定义,各国会计准则并不完全一致。SFAS157定义为“在有秩序的交易过程中，出售一项资产或转移一项负债时，市场参与者在计量日所需要支付的价格。”IASB的定义是“公允价值是指在计量日的有秩序的市场交易中,市场参与者卖出
10、一项资产能够收到的或转移一项负债愿意去支付的价格。”我国则为“在公允价值计量下,按照资产和负债在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”从上述定义中我们可以看出,两个定义都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿这三个方面。同时,公允价值的会计专业2011届本科毕业论文（设计）2定义实际上是一个很宽广的概念,而不仅仅是与其他计量属性相并列的,或者可以说它是其他属性成立的一个基础,具体表现是公允价格,即需要反映公平的交易和事项、恰当的价格,同时具有可靠性、相关性的信息质量特征。（二）会计信息质量的概念会计信息质量要求是指专门对企业财务报告中提供的会计信息质量基本的要求，同
11、时是使财务报告中提供的会计信息，关于信息使用者决策有用性而应该具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性等八大特征。我认为可靠性、相关性、可理解性都是保证会计信息对决策有用性的重要质量特征。另外，会计信息还有其他质量特征，分别是可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。我认为会计信息的主要作用就是为会计信息使用者进行会计决策时，提供有效的帮助。我觉得会计信息的可理解性就是要使那些会计信息使用者，容易理解财务报告所提供的会计信息。可理解性是决策有用性的前提条件。不过，可理解性会受到两个因素的制约一，会计信息能否满足信息使用者进行会计决策的要求；二，信息使用者对信息的理解能力。因此，会计信
12、息提供者应该努力让信息使用者易于理解所提供的会计信息，而信息使用者也应该努力提高自己理解会计信息的能力。我认为有用的会计信息必须具备可靠性和相关性这两项基本要求。理由如下一，我认为可靠性是指会计信息是正确无误的，没有重要的差错或者偏向，它能真实地反映会计信息，能有效的为信息使用者提供决策依据。同时，它也表明了会计信息是值得信息使用者信赖的；二，我认为相关性是指会计信息使用者需要有利于他们作出决策的信息，对他们预测未来时可能会引起决策差别的会计信息。另外，它要求那些相关的信息必须可以帮助信息使用者评估不同时段的事情，并通过确认或者改正信息使用者过去作出的评价，从而影响信息使用者的会计决策。我觉得
13、如果会计信息与决策无关，那就不利于会计决策或导致信息使用者作出错误的决策，会计信息也就失去了自身的意义。三、公允价值计量对会计信息质量的正面影响公允价值计量对会计信息质量的正面影响主要有公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求，提高了会计信息的可比性，提高了会计信息的决策有用性会计专业2011届本科毕业论文（设计）3和信息质量，有利于提高财务信息的相关性。（一）公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求在财务会计上，历史成本是指反映资产取得或负债形成时的市场对其价值的评价结果，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让、清算或负债偿还的时候，才能得以实现。而随着市场的瞬息万变，资产和负债的价值是不可
14、能一成不变的，公允价值恰好反映在特定的时间和经济环境下市场对资产和负债的定价，它是随着市场的变化而变化的。若按照历史成本计价，则会影响到会计信息的可靠性，比如在通货膨胀的情况下，采用历史成本计算出的资金购买力下降，影响了企业的生产能力和资金周转。而公允价值可以对资产进行后续计量，了解各个时点上的资产或负债的价值，提高会计信息可靠性。（二）公允价值计量提高了会计信息的可比性通常情况下，取得交易事项的收入与支出成本费用的时间是不一致的，一般都是先发生成本费用。如果采用的是历史成本法，那么确认成本费用的时间和确认收入的时间会经常不一样，因为收入是现在的公允价值而成本费用是过去的公允价值，这就等同于把
15、由经济因素所形成的收入与成本费用之间产生的差额计到纯利润中，使得计算出的收益缺乏应有的准确性，这就容易出现收入超分配、虚盈实亏等情况。如果是采用公允价值计量，使它们在同一时点进行比较，就能避免这些问题。（三）公允价值计量提高了会计信息的决策有用性和信息质量在物价变动较大的情况下，以历史成本为基础的资产负债表中，非货币性资产或负债的价值会被低估或高估，不能揭示企业实际的财务状况，从而不利于信息使用者做出正确的经济决策。公允价值与历史成本相比，能更准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，为信息使用者提供更有力的决策支持。由于公允价值的引入可能会带来一些
16、经济问题，新会计准则为保证会计信息的真实可靠，谨慎地引入了公允价值这一计量属性。运用公允价值计量时必须满足一定的条件，要求所确认的会计要素必须能够可靠地计量。如投资性房地产要想适用公允价值计量，应满足的条件一是必须有活跃的房地产市场；二是企业会计专业2011届本科毕业论文（设计）4必须能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。（四）推广公允价值有利于提高财务信息的相关性公允价值与历史成本相比较而言，前者更能较为正确地披露企业所获得的现金流量值，因此它能更准确地反映出企业自身的经营能力、偿债能力和所能承担的财务风险。换句话说，根据公允价值计量得出的信息，更加能为企业管理
17、人员、债权人、投资决策者给予更有力的支持。目前很多企业的收益计算，一般都是按照收入与相应的成本和费用进行配比计算出来的。大家都知道现在的企业计算收益的收入一般都是按现行市价计算出来的，而计算收益的成本和费用是按照历史成本计算出来的。我们可以明显的看出这两者之间的差额，是由两部分内容构成的，一部分是由劳动者创造的纯利润，而另一部分是由经济影响造成的价格差。但是现行的利润分配制度对于这两者都不是分的很明显，因此出现了收益超分配，即实际上是把虚增的利润分配的情况。例如企业计算出的收益成本、费用，都是按照公允价值计量出来的。推广公允价值计量属性的应用，不仅能恰当地如实反映企业的财务状况，而且还能更真实
18、地反映出企业的收益情况，从根本上提高财务信息的相关性和真实性。四、公允价值计量对会计信息质量的负面影响公允价值计量对会计信息质量的负面影响主要有公允价值确定具有主观性；影响会计信息的真实性；公允价值计量实施成本高。（一）公允价值确定具有主观性公允价值是参与交易事项的双方，对市场价值进行判断的一个依据。由于市场环境复杂多变，因此有些会计事项就可以寻找相似的交易价格，而有些却无法寻找，只能通过估计来决定价格。同时，还存在一些商业秘密的保密原则和信息阻断等潜在的不利因素，造成取得公允价值和判断公允性的难度增大，这在很大程度上影响了会计数据的客观性和真实性，因此会计信息的可靠性大大减弱了。减弱的表现主
19、要在以下三个方面1、获得的公允价值带有主观判断准则规定,只有当公允价值能够可靠计量时,主体才能采用公允价值,但没有会计专业2011届本科毕业论文（设计）5规定公允价值符合什么条件才称得上是“可靠”计量。在进行实务的过程中,对于那些在活跃市场中，并不存在相同或者相似的资产或负债来公开报价的,确定公允价值常常要用第三级的估价方法,这就牵扯到公司的管理层对未来事项的假设和估计,同时也需要用一些适当的估价模型。因此,从这个重要的意义上来说,这一级所得到的公允价值，很可能会带有很多主观性,因而可能会与公允价值本身能够提供更为相关的信息的初衷相差很大。在会计信息缺乏可靠性时,我们很难说会不会有助于财务报表
20、使用者做出经济决策，甚至有可能会对他们产生某种误导。2、交易对手报价不准确目前，我国同时具备了新兴市场经济和转型经济的两大特征,所以还有相当一部分的资产或负债项目不存在所谓的活跃市场，这就需要我们依靠交易对手所提供的报价，来完成公允价值的计量,但是交易对手的报价总是不太及时和不准确,因此就需要提高所有的资产评估师和注册会计师这些专业人士的素质。3、部分企业治理结构不完善当下存在一些不完善的企业治理结构,同时仍然存在一些利润操纵的动机和意图,这些因素都会严重影响公允价值计量的可靠性。由于确定公允价值需要较强的主观性和较弱的可操作性，因此容易引起管理当局进行利润操纵的事情发生，使得管理当局所提供的
21、会计信息严重失真。另外，公允价值计量可能会加大财务报表各个项目的波动度。在公允价值计量的模式下，经济环境、风险转化和企业自身信用情况等的各个变化，都可能会引起企业财务报表的巨大波动，甚至可能会误导财务报表使用者进行会计决策。（二）影响会计信息的真实性一方面，企业的资产、负债种类繁多，有许多资产、负债在市场上很难找到可供参考的价格。原因在于未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在现实的工作中，我们操作公允价值只能大致的估计或采取近似值的方法。另一方面，我们判断公允价值的主要形式是运用现值技术，由于不
22、同投资者之间、投资者与管理当局之间，对投资期望报酬率可能不是很统一，同时也对未来现金的流量估计值存有很大的不确定性，这就使得在具体的技术操会计专业2011届本科毕业论文（设计）6作过程中，操作公允价值难度颇高，也就会减弱会计信息的真实性。（三）公允价值计量实施成本高按照会计准则的要求,计量公允价值需要收集很多存在企业外部的信息,企业内部存在交易的结果和现在存有由管理系统所产生的信息，并不一定能较好的满足公允价值计量的要求。因此，为了能较好的满足公允价值计量的要求,企业应当具有能及时和准确的收集市场信息和定价的双向系统。当然，建立和维护这套系统,是要靠企业投人相当多的人力和财力的。如果企业没有很
23、快的建立这套系统,那么为了满足公允价值计量的需要，就要从提供此种服务的市场中介或交易对手那里购买信息。一般来说，公允价值计量方法的实施成本都是很高的。由于受到市场发育程度和企业本身条件这两个因素的制约,我们现在还没有能力建立起企业自身关于公允价值计量的信息收集和定价的系统。在我国境内，还不能进行一些复杂的金融工具的交易，所以需要很多公允价值计量项目的信息，这就不得不从国外市场上的中介或交易对手那里取得,相对而言，时间和金钱方面的花费较为可观。在一些比较极端的情况下，比如现实市场流动性骤然下降时,交易对手就将很难进行报价或不愿意报价,这就使得不同市场中的中介和那些交易对手，他们所给我们有关定价的
24、信息，很有可能会存在巨大差别,因此会引起人们对公允价值计量的可靠性提出质疑。同时对于那些自身并没有公开在活跃的市场里，或在同类项目的市场交易价格中也不容易获得的项目,公允价值的计量就将很大程度上依赖那些相关人员的专业判断,即通过估值技术，建立估值模型来实现。其实估值模型它本身具有复杂性,是需要不断投人高成本和大量人力才能完成的,有时甚至还需要聘请一些专业的评估师或精算师,这些都将会造成较高的实施或者遵循准则的成本。五、降低公允价值计量负面影响的措施在现实生活中，公允价值计量对会计信息质量的影响越来越大，所以我们要正确和谨慎地运用它，确保会计信息的质量，使会计信息使用者作出正确的决定，以下对如何
25、降低公允价值计量负面影响而采取的措施加以阐述。（一）制定适合我国的公允价值准则对于公允价值的计量，我国还没有建立一套较为完善的有关公允价值计量的会计专业2011届本科毕业论文（设计）7准则来加以规范。对于公允价值的确认、计量，以及它的具体方法等只是不同程度地分布在一些具体的准则之中，它们缺乏统一规范的操作指导，准则与准则之间的差异造成了使用者的理解和应用的不一样，这就加大了公允价值的不确定性。因此，我们应该加强公允价值的理论及实践应用的研究，同时要借鉴国外的经验，尽快在我国建立自己的公允价值计量准则。（二）改善公允价值的应用环境公允价值的应用环境有以下四个方面经济环境、法律环境、信息环境、人文
26、环境。首先，改善所处的经济环境。例如，我们要打破行业之间的商业垄断，积极引入灵活的市场竞争机制；完善政府的服务功能；大力发展有关生产要素的交易市场；培植中介的服务市场，努力解决信息不对称矛盾的问题等。其次，改善所处的法律环境。要制定和完善相关的法律法规制度，大力加强立法的监管和审计的监督，不断完善公司的治理结构，以便形成完善的法律保障和监督体系。另外，要加快市场交易的立法，努力建立公平、开放、自由、诚信的交易体系。第三，改善所处的信息环境。建立由政府指导的市场信息的数据库。最后，改善所处的人文环境。加强技术培训，进行后续教育，提高会计人员的技能水平和职业道德。（三）加强公允价值计量的信息披露在
27、公允价值的信息披露方面，我们引入全面收益的概念，并按照公允价值的原则来编制全面收益表。关于如何编制全面收益表，我们可以借鉴很多国家或组织的做法。比如，美国在传统三张报表的基础上，增加第四张报表即全面收益表，而英国则是增加一个所谓的“全部己确认利得和损失表”。虽然我们国家也早已经开始引用这个全面收益的概念，但是还不够具体和完善。因此，我认为可以按照历史成本的原则来编制利润表，同时也可以按照公允价值的原则来编制全面收益表。这样不仅能够为报表使用者提供很多全面的信息，而且也能够避免利润表中有关收益波动较大的问题。另外，报表使用者也可以通过比较利润表中的期末净收益和全面收益表中的期末全面收益，并结合现
28、金流量的有关方面，更加深入具体地了解本公司的经营情况，从而减少企业管理层操纵利润的不良动机。基于公允价值的及时性、报表项目的波动性、公允价值信息的复杂性及假设性，我们应该充分披露与分析与此相关的信息。我们建议表内增加一份全面的收会计专业2011届本科毕业论文（设计）8益表，表外增加一份公允价值获取过程的信息披露表。六、结论本文在中外相关文献研究的基础上，结合公允价值在我国应用方面的现状和实际情况，分析了公允价值对会计信息质量的影响，并提出了减少负面影响的措施。综观全文，得到以下几个结论1、虽然目前公允价值在实际应用的过程中，仍然存在很多亟待解决的问题,但是这并不会成为应用公允价值的障碍。公允价
29、值凭借它自身的较强的相关性和能够不断适应新情况的优越性，逐渐被世人所认可，并随着社会经济的不断发展和完善，它的应用也将随着各类经济制度的完善而完善。2、公允价值对会计信息质量的影响有正面影响和负面影响。正面影响主要有公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求，提高了会计信息的可比性，提高了会计信息的决策有用性和信息质量，有利于提高财务信息的相关性。负面影响主要有公允价值确定具有主观性，影响会计信息的真实性，公允价值计量实施成本高。3、减少公允价值对会计信息质量的负面影响的措施，主要有以下三个措施一，制定适合我国的公允价值准则；二，改善公允价值的应用环境；三，加强公允价值计量的信息披露。本论文的完
30、成，加深了笔者对公允价值有关内容的认识。同时，由于时间和个人能力等原因的限制，笔者对当前经济环境下公允价值的应用还缺乏更深入的研究和探讨，没有相关的数据和案例分析。这是本文的不足之处，我将朝这个方向继续努力研究，为以后在实际工作中的应用打下良好的基础。会计专业2011届本科毕业论文（设计）9参考文献1杨丹娜公允价值对会计信息质量的不利影响及应对措施J现代商业,2010112172李端生我国运用公允价值面临的五大困难及对策J会计之友下旬刊,2010823253花勇公允价值与会计信息质量J商业经济2009928304李英贵公允价值对会计信息质量影响的研究J商业现代化,200961761785向崇学
31、公允价值与会计信息质量J合作经济与科技,2010782836王立明公允价值计量准则下的会计信息质量分析J会计师,2010612137侯益玲公允价值计量在我国的运用探讨J会计之友下旬刊,2010277788张治公允价值运用中存在的问题及对策J会计之友下旬刊,2010275769邱玉莲浅谈完善公允价值计量的措施J财政界（学术版）,2010115215310熊爱渝试论公允价值计量在我国会计运用中的问题及建议J财经界,2010717411唐玉兰公允价值应用过程中存在的问题及对策J会计之友上旬刊,200912505212谢桦浅谈公允价值计量对会计信息质量的影响J财政监督,201012252613杨淑艳公
32、允价值计量问题初探J财经界（学术版）,2010718514王爱红新企业会计准则下的公允价值J会计之友下旬刊,2009810510615张启銮公允价值相关性实证研究方法综述J财会月刊,20096868716周驾华公允价值内涵与会计人员职业判断J财会通讯,200961315会计专业2011届本科毕业论文（设计）1017高立新浅谈公允价值J中国商界（下半月）,20103697118范新安公允价值在我国新会计准则中的应用及影响分析J财会通讯,20093526219王淑萍正确理解公允价值J会计之友上旬刊,20093919220王杏芬新会计准则下的公允价值审计J会计之友中旬刊,2009910710921朱
33、磊公允价值会计的负面影响及改进J证券市场导报,20099687222涂冰艳公允价值会计在当前的难题及应对措施J会计之友上旬刊,20091010310423李毅公允价值计量存在的问题及解决对策J审计与理财,200910434424王茜公允价值计量之我见J财会月刊,200984225张艳公允价值应用中存在的问题及对策J现代企业,20097676826董艳华公允价值运用对策J合作经济与科技,201010959627陈彬公允价值计量及其经济后果研究J会计之友（上旬刊）,20093939428张继德公允价值运用存在的问题及应对策略J财会学习,20093283029彭德华公允价值计量面临的问题及对策J财代经贸（中旬刊）,2008913313630张清华公允价值计量对会计信息质量的影响J管理观察,2008815315431BRASSIL,EILEENFAIRVALUEDISCLOSURESTELLMEMOREJBENEFITSANDCOMPENSATIONDIGEST,201010364032ARYA,AVINASHREINSTEIN,ALANRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTINGJCPAJOURNAL,2010082029
