1、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）本科毕业设计（论文）题目论公允价值对企业会计信息的影响学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业论文（设计）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的
2、原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）I摘要我国在2007年颁布新会计准则以来，引入了公允价值这一会计计量属性，这表明我国会计向国际趋同跨出了实质性的一步，同时说明我国市场经济日趋成熟。公允价值这一计量属性在保证会计信息的相关性方面更具有优势，因为公允价值可以真实地反映出资产给企业带来的经济利益，更准确地反映企业的经营能力、偿债能力，帮助会计信息相关使用者
3、能做出正确的决策。本文主要目的是研究公允价值这一计量属性的运用对我国企业会计信息产生的影响。首先，本文将对公允价值的概念进行阐述，介绍公允价值的计量，并比较分析公允价值与其他计量属性的可靠性和相关性。其次，本文将介绍公允价值在我国会计准则中的运用和企业中的运用，分析公允价值对我国企业会计信息的影响。关键词公允价值；信息质量；影响；会计学专业2011届本科毕业论文（设计）IIABSTRACTIN2007,CHINAISSUEDNEWACCOUNTINGSTANDARDSSINCETHEINTRODUCTIONOFFAIRVALUEACCOUNTINGMEASUREMENTATTRIBUTES,W
4、HICHINDTANTIALSTEPATTHESAMETIMEITALSOINDICATESTHATCHINASMARKETECONOMYMATURESFAIRVALUERELEVANTINENSURINGMOREADVANTAGESINTERMSOFACCOUNTINGINFORMATIONBECAUSEYOUCANTRULYREFLECTTHEFAIRVALUEOFTHEASSETSOFTHEECONOMICBENEFITSTOTHEENTERPRISE,MOREACCURATELYREFLECTTHEABILITYOFCORPORATEMANAGEMENT,SOLVENCY,ACCOUN
5、TINGTHEMAINPURPOSEOFTHISPAPERISTOSTUDYTHEPROPERTIESOFTHEFAIRVALUEOFTHEMEASUREMENTOFTHEUSEOFTHEIMPACTOFACCOUNTINGINFORMATIONFIRST,THISPAPERDESCRIBESTHECONCEPTOFFAIRVALUE,FAIRVALUEMEASUREMENTINTRODUCEDANDCOMPARATIVEANALYSISOFFAIRVALUEANDOTHERMEASUREMENTPROPERTIESOFRELIABILITYANDRELEVANCESECONDLY,THISA
6、RTICLEWILLINTRODUCEFAIRVALUEACCOUNTINGSTANDARDSINOURAPPLICATIONANDUSEOFENTERPRISEANDANALYSISOFFAIRVALUEACCOUNTINGINFORMATIONONTHEIMPACTOFCHINASENTERPRISESKEYWORDSFAIRVALUE；INFORMATIONQUALITY；EFFECT会计学专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、公允价值的定义及其他计量属性1（一）公允价值的定义1（二）公允价值的计量2（三）公允价值与其他计量属性的比较3三、公允价值在我国准则中的应用现状4（
7、一）公允价值在金融资产中的运用4（二）公允价值在投资性房地产的运用5（三）公允价值在债务重组中的运用6（四）公允价值在企业合并中的运用6四、公允价值运用后对企业会计信息的影响7（一）金融资产或金融负债价值调整后企业利润上升8（二）能更真实的反映投资性房地产的情况8（三）企业在债务重组后财务信息得到改善9（四）使企业合并的会计信息更接近真实情况10五、结论11参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1一、引言随着经济全球化的发展,我国会计准则中使用的历史成本计量属性的不足逐步显现出来,在我国全球经济竞争中形成了一定的阻碍。公允价值的运用成为我国会计与国际会计趋同的必然趋势。我
8、国企业从2007年开始采用新会计准则来编制年度会计报告。由于新会计准则中广泛地引入了公允价值计量模式，对企业的年报会计信息产生了重要影响。公允价值计量模式的引入并在编制年度报告中采用，引起了我国企业净利润和净资产的剧烈波动。特别是那些债务沉重且无力清偿的企业，一旦获得债务部分或者全部豁免，其收益则将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。当然，企业在采用公允价值计量时并不是盲目的，而是谨慎地运用。本文主要目的是研究公允价值这一计量属性的运用对我国企业会计信息产生的影响。首先，本文对公允价值的概念进行阐述，介绍公允价值的计量，并比较分析公允价值与其他计量属性的可靠性和相关性。其次，本文将
9、介绍公允价值在我国会计准则中的运用和企业中的运用，分析公允价值对我国企业会计信息的影响。二、公允价值的定义及其他计量属性公允价值最初作为一种计量属性产生于20世纪80年代的美国，随着无形资产和环境会计等特殊领域当中也包括会计相关的领域的出现，尤其是金融工具的快速发展，公允价值逐渐发展并成为了国际会计学界关注的一个焦点。（一）公允价值的定义经过长期研究，国际会计准则委员会及各国对公允价值的定义有所不同。国际会计准则委员会的定义是公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。美国财务会计准则委员会的定义是，“公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买入
10、承担）所使用的金额，换言之，该项资产或负债是在非强迫或清算拍卖的情况下买入承担或卖出清偿的。”从以上多种公允价值定义中可以看出，各国准则制定机构尽管对公允价值的史慧芳等，历史成本计量模式和公允计量模式的比较J大众商务，2009（12）1518史慧芳等，历史成本计量模式和公允计量模式的比较J大众商务，2009（12）1518会计学专业2011届本科毕业论文（设计）2定义表述不相同，但是其想表达的意思没有太大的差别。本文采用我国会计准则中对公允价值的定义，即公允价值是指熟悉情况的交易双方，在一项公平交易中自愿进负债清偿或资产交换的金额。（二）公允价值的计量公允价值作为一种计量属性，可以理解为是资产
11、自身的客观价值，是内在于资产的，不易被准确把握但客观存在着的资产价值。如果存在活跃的市场及符合公允价值交易条件的交易，我们可以直接用双方当事人自愿交易的价格，但是更多情况下，需要采用复杂的公允价值计量方法。公允价值的计量，首先要确定是否已经发生按照符合公允价值交易条件的交易，区分以下两种情况一符合交易条件的交易已发生，属于确定情况下的公允价值计量二是符合条件的交易还未发生，在这种情况下需要估计公允价值。第一种情况下，确定资产或负债的公允价值相对比较容易。简单的说，公允价值就是两个实体自愿进行交换交易的价格，在交易中不存在强制清算或亏本销售；反之就要进行公允价值的估价。而第二种情况下，由于符合条
12、件的交易还未发生，公允价值需要估计。在这过程中由于公允价值是市场参与者对资产或负债的评价，因此估计公允价值的基本原则应当是尽量采用市场因素，少采用企业内部管理者得估计和假设。确定公允价值计量的一般估价有三种方法，分别是市价法、类似项目法和估价技术法。其中市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。因为市场价格被认为是对资产或负债的公允价值最好的反映。一般情况下，运用市价法有三个条件（1）必须存在活跃的金融市场。（2）市场应该是动态且合理的，市场本身平稳，波动小。（3）所有市场参与者都是逐利且理智的。但是目前的市场形势很难符合以上三个条件。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情
13、况下，可以使用所计量项目类似项目的市场价格作为公允价值。而类似项目法应用的关键是类似项目的确定。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法，如成本法等。成本法是指通过确定资产或负债的重置成本，并考虑各种价值减损后确定公允价值的会计学专业2011届本科毕业论文（设计）3方法。价值减损包括经济性减损、功能性减损和实体性减损，减损的范围要比折旧的范围大。用公式表示资产的公允价值重置成本实体性减损功能性减损经济性减损。如果以综合成新率表示各种贬值程度，则资产的公允价值重置成本成新率。（三）公允价值与其他计量属性的比较会计信息能
14、否为企业决策者提供有用的信息，取决于会计信息的相关性与可靠性。而选择不同的会计计量属性来对企业会计信息进行计量，对企业会计信息反映也不一样。以下首先阐述历史成本、现行成本、可变现净值等属性的涵义。历史成本，又称实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物的金额。现行成本又称为重置成本,是指目前生产条件和市场条件下重新取得原有资产或同种资产所应该支付的现金或现金等价物。可变现净值又称预期脱手价值,它在不考虑货币时间价值的情况下,计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出。公允价值作为一种会计计量属性，和以上三个会计计量属性对会计信息的相关性与可靠性影
15、响如下表1。表1不同计量属性对会计信息质量的影响计量属性时态类型交易可靠性相关性历史成本过去购入或取得实际强弱弱强现行成本现在购入或取得假设可变现净值现在出售假设公允价值未来出售假设如表所示，相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反应了市场对企业资产的评价，可以与“资产负债表观”较好地吻合，更具有相关性。但是，历史成本信息比公允价值更具可靠性，特别是在缺乏活跃市场的情况下更是如此。但是公允价值不是一个独立的新的计量属性，与历史成本、现行成本、可变现净值紧姜彤彤论公允价值的计量J财务与金融，2008（3）4447王春华公允价值计量对我国会计信息质量影响研究D长沙中南大学，2007157会计学专业
16、2011届本科毕业论文（设计）4密相关，往某些时候可能是一致的。而会计计量则要求提供更多相关、及时、充分的信息，而不仅仅是更多简单的信息，公允价值正好符合这一要求。三、公允价值在我国准则中的应用现状我国新准则中有17个具体准则不同程度地应用了公允价值，对我国会计信息质量产生了相当大的影响。但是每个具体准则对公允价值的应用程度各有不同，而是根据具体情况不同程度地加以运用。以下将从理论角度分析公允价值在金融资产、投资性房地产、债务重组等方面中的运用。（一）公允价值在金融资产中的运用1、公允价值在交易性金融资产中的运用根据新会计准则规定，交易性金融资产在取得时候，按公允价值含已经宣告发放的债券利息或
17、现金股利作为初始成本记账，交易税费作为当期损益处理，减少投资收益。期末需要按照公允价值重新进行计量，变动的金额应计入当期损益，于此同时调整资产的账面价值。以下通过实务进行说明，根据我国2007年上市公司中期报表，某股份有限公司购入某种基金作为交易性金融资产，资产负债表日该基金账面价值230万元，市场公允价值为401万元，中期财务报表该资产按公允价值列示，并产生公允价值变动收益L71万元，同时影响了资产计价与收益确认。而如果旧会计准则下，资产负债表上该基金仍然以账面价值记录在短期投资项目中，不确认为公允价值变动收益。2、公允价值在可供出售金融资产中的运用可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可
18、供出售的非衍生金融资产，以及贷款与应收账款、持有至到期投资、交易性金融性资产之外的非衍生金融资产。可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，因为公允价值变动所形成的利得或损失，除外币货币性金融资产形成的汇兑损益和减值损失外，应直接计入在所有者权益中。根据2007年我国A股上市公司中期报表，某上市公司资产负债表日可供出售金融资产账面价值3366万元，市场上公允价值为15213万元，两者之间的差额11847万元计入了所有者权益项目资本公积其他资本公积当中。但是如果根据旧会计准则的规定，资产以成本列示，资本公积项目将没有任何变动。根据上面的例子，期末计价采用公允价值模式的金融资产，其投资收益均在会计
19、学专业2011届本科毕业论文（设计）5出售时进行确认，金额为持有期内的公允价值变动损益与出售时变现损益之和。而持有期内所确认未实现收益，一方面需要调整金融资产账面余值，用以反映此类投资的持有风险；同时根据资产的性质不同，分别计入当期损益或做权益处理。当可供出售金融资产发生减值时，当予以转出，计入当期损益。同时，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，计入当期损益。而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得以损益转回。总之，衍生金融工具的公允价值信息相比历史成本信息更具有相关性。对于衍生金融负债和金融资产的计量而言，相关性才是最重要，因对许多创新工具而言，增加可靠性往往会使其所提供的会计信息毫不相
20、关。因为所有衍生金融工具的公允价值代表了当前期望现金流量利用于当前市场利率贴现后的现值，所以公允价值在任何时点上都具有可比性。采用公允价值与历史成本并用或单独采用历史成本的处理方法很可能增加报告盈余和权益的波动幅度，从而不能真实反映企业基本风险管理的情况。（二）公允价值在投资性房地产的运用通常我们所指的投资性房地产，一般认为是为了资本增值或赚取租金，或两者兼而有之持有的房地产。新准则指出，如果投资性房产的公允价值有确凿的证据能够证明其有持续可靠的获得，就应采用公允价值计量。可见投资性房地产的上市公司既可以采用成本模式，也可以采用公允价值模式。如果采用公允价值模式就需要对相关资产进行重新估值，由
21、此带来的账面资产增加，使资产负债表上的相关数据更加接近我国房地产近年来的增值情况。这就意味着房地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择，但在确定模式后不能随意变更。在现行会计制度下，投资性房地产物业最大的特点是稳定盈利，可是由于现在我国投资性房地产物业市场处于加速发展阶段，不排除一部分的投资性房地产物业出现贬值的可能性，但大部分的投资性房地产物业升值会持续升值，那么采用公允价值模式来计量，总体上每年的重估增值额应该会保持正值，计入当期损益后当年净利润预计会得到持续的额外提升。目前，确实存在一些房地产上市公司，他们所拥有的物业价值远远超过其账面价值，个别公司的物业价值甚至超过其股票的市价总额
22、。而公允价值模式的使用，能有力的支持这些股票的价值。可见采用公允价值计量，拥有投资性房地产的企业的当期净利润会有较大程度的提会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6高。另外，资产的公允价值究竟应该是多少，不同的评估方式会有不同结果，公允价值的变化会增加大净利润的波动幅度。（三）公允价值在债务重组中的运用我国新颁布的准则规定，债务重组是指债权人与债务人在修改原定债务偿还条件的事项。在不考虑相关税费的情况下，债务人以非现金资产或发行权益性证券清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产和权益性证券按其公允价值入账。重组债权的账面价值与受让的非现金资产或股权的公允价值之间的差额，债务人应确认为债务重组
23、利得，作为营业外收入计入当期损益，并计入利润表。从上面的规定可以看出，受让的非现金资产的价值不再是以倒挤的方法来确定，债权人的账务处理发生了变化。如某上市公司接受B企业以固定资产抵偿债务，该债务账面价值70万元，该固定资产账面净值50万元，公允价值40万元，并且相关税费免计，该项债权没有计提减值准备。旧准则中规定企业接受债务人用非现金资产抵偿债务的方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产，按应收债券的账面价值加上应支付的相关税费，作为其入账价值。按照这个规定，资产负债表上该固定资产的账面价值为70万元。而按照新准则规定资产负债表上该固定资产的账面价值为40万元，其中的差额30万元作为损失
24、计入利润表。根据上述的会计处理，新会计准则关于公允价值的规定解决了旧会计准则中的一些问题。债权人受让的非货币性资产的入账价值以公允价值入账，使得资产不再虚列在资产负债表上，而不再以倒挤的方式得出，从而符合稳健性原则。另外，债权人在受让存货时，入账价值也会和发票上的金额相一致就没有掩盖可能发生的债务重组损失，同时也不会违反记账基本规则，符合了客观性原则。这样做提高了企业会计信息的可靠性，增强了资产负债表上所列示资产的真实性。（四）公允价值在企业合并中的运用新准则对企业合并的会计处理进行了划分，分别为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。而同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产或负债，根
25、据实质重于形式的原则，运用权益结合法进行会计处理。合并方取得的净资产的账面价值跟合并时所支付的账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积如果不足冲减的，调整为留存收益。除因为会计政策不同而进行的调整以外，会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7按原来的账面价值计量，不形成商誉。新企业合并会计准则与其他国家的会计准则的最大差异在于保留了权益法，这是由于我国不具备完善的外部环境用以实际操作购买法。新会计准则这一规定放弃了使用公允价值，可以避免利润操纵。但事实上由于该类合并发生于关联方之间，人为操纵因素会过多地干扰公允价值的实现，就算公允价值经过中介机构评估确认，但实际上并非是双方都认可的价值，于
26、是乎屡次出现了上市公司通过企业合并重组一夜暴富的事件。新会计准则规定同一控制下的企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，是出于对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信程度。非同一控制下的企业合并双方可以讨价还价，是双方自愿交易的结果。非同一控制下的企业合并，经营主体发生了重大变化，对被并购方资产负债的记录是以“公允价值”来体现，不会影响可比性和一致性原则。此类企业合并则采用购买法进行会计处理。在购买当日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债须按公允价值进行确认，购买方的企业合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债
27、的公允价值净额的差额就为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值进行复核后，计入当期损益。购买方在购买日应当对合并成本进行分配，对被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债进行单独确认并按照公允价值计量。被购买方的净利润，从购买日开始纳入企业合并利润表。而“商誉”不再逐年摊销，而是每年进行减值测试，减值损失一旦确认，以后年度不得转回。这样的规定，实际上给了企业很大的灵活性如果重视当期收益指标，可以不做处理；如果重视企业现金流，可以加速减值从而获取所得税递延。非同一控制下的企业合并采用公允价值，并取消了股权投资差额，会计处理变化较大，同时在企业合并对价中引入了商誉这一概念，因而会计处
28、理更为科学合理。总之，公允价值的运用使我国会计信息在实质重于形式原则的指导下更加客观，所提供的会计信息更能帮助信息使用者做出正确的决策。四、公允价值运用后对企业会计信息的影响公允价值在我国企业会计中的运用，使企业会计信息的可靠性和相关性提高，为企业会计信息的使用者提供有效的会计信息。而企业运用公允价值比较谨慎，有时仍然采用原来的方法来对资产或者负债进行计价。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）8（一）金融资产或金融负债价值调整后企业利润上升我国两市1500多家上市公司截止2007年年末持有36万亿元交易性金融资产和可供出售金融资产，其中，交易性金融资产是3986亿元，而可供出售金融资产是3
29、2万亿元，后者是前者的8倍多。大多数上市公司对金融资产更倾向于划分为可供出售金融资产，因为根据新准则规定可供出售金融资产的公允价值变动可以直接计入资本公积，会对资产数额产生很大的影响。而交易性金融资产的市价波动在资产负债表日计入当期损益，且影响当期业绩，不利于上市公司的利润收益。可见资产负债表中金融资产的计价与金融资产分类有莫大的联系。据统计2007年有五成以上的上市公司以公允价值计量，并且将其变动计入当期金融资产调整，其中绝大部分是股权投资，其总量占净资产的1305，这与当期火爆的资本市场有很大关系。这种现象首先与我国资本市场从2005年开始一直延续到2007年10月的股市上涨，上市公司股价
30、上升和投资收益增长强劲有直接关系。然后和上市公司之间互相交叉持股的普遍现象相关，采用公允价值计量后增加了上市公司的净资产和净收益。上述现象，对单个上市公司来说比整体影响更大。如国安证券其金融资产价值调整了2068亿元，其净资产是1625亿元。金融资产调整对企业的贡献率是12725。其中，可供出售金融资产的当期变动额为1878亿元，而交易性金融资产当期变动额为190亿元，对当期利润的影响额为063亿元，使得金融资产净增加2068亿元，而公司2007年年报显示净资产总额为1625亿元，实现的净利润为375亿元，国金证券2007年公允价值变动损益在净利润中的占比达到了百分之十六点八。大量的可供出售类
31、金融资产账面价值的重估也可能使公司的净资产规模出现较大波动，在股市暴跌的2008年，该公司的净资产大幅缩水。可见公允价值对金融资产或金融负债的影响既可以使企业的净资产大幅的提升，这就意味着，目前在我国两市中的上市公司把未来出售的潜在收益放在所有者权益中，出售时便会大幅提高企业当期利润。（二）能更真实的反映投资性房地产的情况在采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量中，因为土地价格的持续升值和需求等原因，上市公司需要对投资性房地产的相关资产进行重新评估，这些资产的公允价值肯定比历史成本要高，并且预计保持上升状态，从而引起的结果是投资性房地产的账面净资产大量增加，而且计入当期损益后该年净利润也预
32、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）9计会得到持续的额外提升。新准则把旧准则中投资性房地产账面价值列示在“固定资产”这一项目上的规定转变为投资性房地产单独列示，也会使资产负债表上的关于投资性房地产的数据更能反映近年来我国房地产增值的真实情况，提高了投资性房地产企业会计信息的相关性，从而吸引更多的投资者对公司的关注，进而影响房地产上市公司的股价，这也能更好的反映企业的真实价值和综合实力。我国上市公司2007年中期财务报表的数据可以对以上分析加以说明，某股份有限公司采用公允价值计量投资性房地产，该公司所属投资性房地产账面价值406,703,896元，而市场同类房地产公允价值为46282万元，根
33、据新会计准则规定，资产负债表以公允价值列示，同时产生公允价值变动收益5612万元。而旧准则没有将投资性房地产单独列示，只是以账面价值列示在“固定资产”项目上。于是有些公司利用这一点，可能存在调节公司业绩。例如某股份在年报中显示，投资性房地产2007年当期变动的总额为0153亿元，对当期利润的影响金额为0145亿元；而公允价值变动总额为51472亿元，当年实现的净利润为O05L亿元，其投资性房地产占公允价值变动总额的0297，可见投资性房地产对利润的影响金额占当年实现净利润的28543。然而，在2007年得年报中绝大多数上市公司未采用公允价值来计量投资性房地产。究其原因，首先在使用公允价值计量的
34、当年会大大提高投资性房地产的账面价值和当期的净利润，但随着折旧与摊销抵税效应的消失，也会加重企业的税收负担，导致企业现金流出；其次，不允许持有该类资产的上市公司采用其他估值技术来确定其公允价值，而需要专业的权威评估机构来进行评估，这点与直接按照成本价格计算相比要复杂和难操作的多的多。因此，绝大多数上市公司采用成本模式，就算采用公允价值计量的公司，其相对量和绝对量都是非常小的。目前公布的2008年年报的上市公司中，金融街、泛海建设等上市公司采用公允价值进行后续计量。但从宏观上看，大部分公司可能继续采用历史成本作为后续计量模式，对是否以公允价值作为后续计量模式仍然保持观望态度。（三）企业在债务重组
35、后财务信息得到改善公允价值在债务重组中的应用以及重组收益可以重新计入当期损益的规定，可能被部分公司借重组的机会来创造利润来源。就债务人而言，如果债权人全额或部分豁免债务，可使其当期利润重组收益计入营业外收入大幅增加，从而会计学专业2011届本科毕业论文（设计）10改善企业的财务状况，提高了每股净收益。而另一方面，债权人收到存货、长期投资、无形资产、固定资产等抵债资产都以公允价值入账，同时将其与重组债权的账面价值之差确认为债务重组损失，这会一定程度上减少债权人的当期净利润。如某公司库存产成品抵偿14万元的债务，该产成品的账面价值为10万元，参照市场同类产品价格的公允价值为12万元，且税费免计。该
36、公司把债务的账面价值和产成品账面价值的差额计入损益，且将该产成品的公允价值价值和账面价值的差额同时计入损益中，共计4万元（其中重组收益2万元，产成品公允价值与账面价值的差额为2万元）计入“营业外收入”项目。然而，也有些公司通过债务重组确认收益来增加甚至改变公司当期的盈余状态。这样会使得企业的会计信息带有一定的人为影响，从而存在有人任意操纵企业利润的可能性。比如原名为长江包装控股股份有限公司的浪莎股份曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为780元。在4个月后复牌，复牌当天股价最高冲击到85元的天价，收盘价为6816元，收盘价涨幅达773。2007年5月30日起更名浪莎控股股
37、份有限公司，此后经涨涨跌跌，重组后该公司在2007年第一季度实现净利润2869404万元；每股收益473元，同比增长675634。而当期公司的营业收入仅为45536万元。很明显，公司盈利大增，主要是因为所豁免的公司债务有2853683万元，确认为债务重组收益。债务重组收益计入该公司的当期损益，但该部分利润未给公司带来实际的现金收入。尽管重组后公司资产负债率恢复到正常水平，而且有新东家股改承诺，但公司实际能否盈利还需要经受考验。根据上面的案例，有些陷入债务危机的企业经过债务重组后由于运用公允价值计量，使得企业的盈余增加，粉饰了企业的财务报表，吸引了大批的投资者，也增加了企业的价值。但这只是一时的
38、收益，企业能否从困境中真正地站起来，更多的是看企业的经营方针、经营决策和经营理念。（四）使企业合并的会计信息更接近真实情况公允价值在我国企业合并中的运用首先要确认企业合并是否在同一控制下或者非同一控制。在同一控制下，应采用权益结合法来进行会计处理，资产的账面价值与合并方付出对价账面价值之间的差，调整资本公积；而在非同一控制下的企业合并中则采用购买法。这两种会计处理方法最大的区别是编制合并报表是得会计计量基础不同，权益结合法是账面价值，而购买法是公允价值。所以这两会计学专业2011届本科毕业论文（设计）11种会计处理方法对财务报表的影响不一样。在运用购价法来计价，以购买方的合并成本大于各项可确认
39、资产和负债的公允价值净额的差额来确认为商誉。而商誉在未来一定时期内进行摊销会影响合并后的期间内的会计收益。而用权益结合法就未确认这部分的溢价，避免了购买溢价对未来期间的影响，因此就产生了更多的期间利润，忽略了合并的效果。这就等同通过会计处理方法的悬着创造了较高的会计利润名为北了会计准则中的相关性和客观性原则。因此用公允价值来计价能更好的反映企业合并的真实情况。五、结论新会计准则重新引入公允价值作为会计计量属性，是建立与国际会计准则趋同的企业会计准则体系的重大进程，适应了我国市场经济发展的需要。我国会计准则中对公允价值的运用主要在金融资产、投资性房地产、债务重组和企业合上，使我国的会计信息的相关
40、性和可靠性有所提高。公允价值在企业实际运用后，提升了企业的利润在金融资产和债务重组方面突出。而在投资性房地产中企业对公允价值的运用比较谨慎，许多企业仍然采用成本计价模式，以减少税收负担。在同一企业合并中，由于仍用权益结合法进行会计处理，企业容易控制企业的财务信息。而在非同一控制下的企业合并，采用公允价值计价，使企业合并过程中的会计信息更符合企业的实际情况。总之，公允价值的运用对我国企业会计信息有巨大的影响。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）12参考文献1马建成，姜荷公允价值对财务报告的影响分析N北京北京工商大学，2010991042刘丹旭公允价值的影响及应用探索J现代企业文化，2009，
41、（2）1381403幸晓雨公允价值计量对财务报表的影响及其应对J会计之友，2010，（23）394王春华公允价值计量对我国会计信息质量影响研究D长沙中南大学，20071575王兆金、秦江萍浅谈公允价值在我国的应用及对财务报表的影响J经济视角，2009，（2）74786赵选民、缑智君公允价值计量对企业利润的影响J中国商贸，2010，（4）48497郭凯公允价值计量的经济后果对于公司薪酬和利润分配的影响分析J生产力研究，2009，（23）2402418沈田华不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究D重庆西南大学，20091519任世驰，陈炳辉公允价值会计研究J财务与会计，2005，1727
42、410王晓军国内外公允价值会计应用状况研究J生产力研究，2008，1016516911雷成娟公允价值在新会计准则中的应用J生产力研究，2008，1214612王静公允价值的应用对上市公司会计信息的影响J淮南职业技术学院学报，2009，9161713陈静浅论公允价值计量对上市公司财务报表影响J大众商务,2010，512614王艳红新会计准则中公允价值的应用对利润的影响J财经界（学术版），2010，10161715李梦玉、安丽珊、范姝公允价值对上市公司会计信息的影响分析J商场现代化，2009，2347348会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1316葛家澍关于公允价值会计的研究面向财务会计的本
43、质特征J会计研究，2009，561317王乐锦我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征J会计研究，2006，（5）313518翟克华公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究J生产力研究，2008，（17）14715319葛家澍,窦家春基于公允价值的会计计量问题研究N厦门大学学报（哲学社会科学版）,2009，3274720艾丽浅析公允价值计量在债务重组中的应用J中国外资，2009，（12）7521ADRIANPFITZSIMONSANDBENJAMINRSILLIMANFASBISSUESNEWSTATEMENTONFAIRVALUEMEASUREMENTSJBANKACCOUNTINGFING
44、ANCE，2007，2374422CHANGJON,S,THOMAS,W,HAN,YVALUERELEVANCEOFFASNO157FAIRVALUEHIERARCHYINFORMATIONANDTHEIMPACTOFCORPORATEGOVERNANCEMECHANISMSJACCOUNTINGREVIEW,2010,41375141023WAYNERLANDSMANISFAIRVALUEACCOUNTINGINFORMATIONRELEVANTANDRELIABLEEVIDENCEFROMCAPITALMARKETRESEARCHJACCOUNTINGANDBUSINESSRESEARCH,2007,31930会计学专业2011届本科毕业论文（设计）14致谢
