1、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）本科毕业设计（论文）题目论增值税转型对企业会计信息的影响学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业论文（设计）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）授权声明学校有权保留
2、送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）I摘要2009年1月1日我国开始实施增值税转型改革，这意味着我国的结构性减税政策正式启动。这次改革是一次重大的税制改革，它启动我国经济新一轮增长，是一项拉动宏观经济增长的重大政策。增值税作为我国一项重要的税种，其变动对我国企业的投资、筹资、国际竞争力、会计信息等有着重大的影响。通过研究
3、增值税转型对会计信息的影响，可以帮助投资者合理投资，优化企业配置，实现企业利益的最大化。本文首先解释增值税的概念并阐述增值税改革的主要内容；然后重点分析增值税转型对企业会计信息的影响；最后通过华新水泥股份有限公司的案例说明增值税转型对该公司会计信息的影响。关键词增值税转型；会计信息；影响会计学专业2011届本科毕业论文（设计）IIABSTRACTONJANUARY1,2009OURCOUNTRYSTARTSTOIMPLEMENTTHEVALUEADDEDTAXVATREFORM,WHICHMEANSTHATOURSTRUCTURALTAXPOLICYWASOFFICIALLYLAUNCHEDT
4、HISREFORMISASIGNIFICANTTAXREFORMITSTARTSANEWROUNDOFECONOMICGROWTH,ANDISASIGNIFICANTPOLICYWHICHBOOSTSMACROECONOMICGROWTHASANIMPORTANTTAXINCHINA,THECHANGESOFVATHASASIGNIFICANTIMPACTONOURBUSINESSINVESTMENT,FINANCING,INTERNATIONALCOMPETITIVENESSANDACCOUNTINGINFORMATIONBYRESEARCHINGTHEIMPACTOFVATREFORMON
5、ACCOUNTINGINFORMATION,THEPAPERCANHELPINVESTORSREASONABLEINVESTMENT,OPTIMIZEENTERPRISECONFIGURATION,ANDMAXIMIZETHEBENEFITSTHISPAPERFIRSTEXPLAINSTHECONCEPTSOFVAT,ANDDESCRIBESTHEMAINCONTENTOFTHEVATREFORMTHENANALYZESTHEIMPACTOFTHEVATREFORMONACCOUNTINGINFORMATIONFINALLYEXPLAINSTHEIMPACTOFTHEVATREFORMONTH
6、ECOMPANYSACCOUNTINGINFORMATIONBYTHECASEOFHUAXINCEMENTCO,LTDKEYWORDVATREFORM；ACCOUNTINGINFORMATION；IMPACT会计学专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、增值税改革的内容1（一）增值税的概念及类型1（二）增值税改革的内容2三、增值税转型对会计信息的影响3（一）对资产负债表的影响3（二）对利润表的影响5（三）对现金流量表的影响6（四）对财务指标的影响6（五）对会计信息质量的影响8四、关于增值税转型对会计信息影响的案例分析8（一）基于华新水泥公司的报表分析9（二）基于华新水泥公司的财务指
7、标分析10五、总结11参考文献12附录一14致谢19会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1一、引言自2009年01月01日起，我国开始全面实施增值税转型改革，这是税制改革的一项新举措，大大缓解了企业的压力。2010年03月05日温家宝总理在十一届全国人大三次会议上作政府工作报告时，提到增值税转型全面实施是2009年重点领域和关键环节改革。增值税转型的全面推广，不仅能够在短期内缓解企业压力，使企业有更多的资本应对金融危机，还可以保障宏现经济稳定发展。国内近几年有关增值税转型的研究，主要是介绍增值税转型的内容、意义，或从不同的角度分析增值税转型产生的税收影响、投资影响、财务影响和会计影响。较少
8、有文献全面分析增值税转型对会计信息产生的影响，而增值税转型对企业的各种影响基本都反映在会计信息中，因此，本文选取会计信息影响这一方面进行具体分析。通过研究增值税转型对会计信息的影响，可以帮助投资者合理投资，优化企业配置，实现企业利益的最大化。特别是对于外部信息使用者，他们很难深入企业，我们可以通过分析企业会计信息，来了解其净利润的增加是因为管理水平、技术水平的提高，还是因为增值税转型。本文从三个方面来研究增值税转型对企业会计信息的影响。首先介绍增值税的相关概念，阐述增值税改革的主要内容；然后结合增值税转型对企业直接或间接的影响，重点分析增值税转型对企业会计信息的影响，主要是对资产负债表、利润表
9、、现金流量表、有关财务指标和会计信息质量的影响进行研究分析；最后通过华新水泥股份有限公司的案例说明增值税转型对该公司会计信息的影响。二、增值税改革的内容1917年，美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（TSADAMS）最早提出了增值税的概念，增值税的思想在经历了几十年的发展后，于1954年在法国诞生。（一）增值税的概念及类型按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。根据对购建固定资产所含税金扣除范围的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型
10、增值税是指在销售收入中，不允许扣除外购固定资产会计学专业2011届本科毕业论文（设计）2价款，即以纳税人一定时期内的销售收入减去外购商品、劳务成本后的余额作为计税依据的增值税。这个余额包括工资、租金、利息、折旧和利润。收入型增值税是指在征收增值税时，只允许按照固定资产的损耗程度扣除当期计提折旧部分所含的已缴纳的增值税款，即以纳税人一定时期内的销售收入减去外购商品、劳务成本和固定资产折旧后的余额作为计税依据的增值税。消费型增值税是指在计算增值额时，允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含的全部增值税款，即纳税人用于生产应税品所耗用的全部外购项目（包括生产资料）的已纳增值税款，均可作为扣除项目的增
11、值税。（二）增值税改革的内容增值税转型就是把现行的增值税制度改变成另一种增值税制度。我国此次增值税转型就是扩大增值税的扣除范围，把现行的生产型增值税改为消费型增值税。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整，帮助企业转变经济增长方式，2008年11月05日国务院公布了中华人民共和国增值税暂行条例，其中关于增值税改革的内容可以概括为以下七个方面。1、允许抵扣固定资产的进项税额。允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产包括使用期
12、超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不含既用于增值税应税项目又用于增值税非应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。其中个人消费的固定资产是指纳税人自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇等固定资产。2、取消进口设备增值税免税政策。3、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4、降低小规模纳税人征收率及标准。小规模纳税人增值税征收率由原来的工业6、商业4，统一降低至3。改革后的小规模纳税人的标准为从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；从事
13、货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）35、延长纳税申报期限。增值税纳税申报期调整为每月的115日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次。6、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17。7、取消两项再生资源（废旧物资）的增值税优惠政策。第一项是废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；第二项是生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。三、增值税转型对会计信息的影响我国原先使用的生产型增值税
14、存在不少的问题，为了保持我国经济稳步发展，不断促进企业投资，扩大企业内需，国务院做出了在全国范围内开展增值税转型改革的重大决定。这势必会对企业有关会计核算和会计信息产生影响。（一）对资产负债表的影响下面从固定资产、存货和应交税费三个项目，来分析增值税转型对资产负债表的影响。1、固定资产项目此次改革的一项重大内容，就是把企业外购或自制固定资产时所产生的税金在投资当期直接计入进项税额中。我们知道，对于一般的企业来说，固定资产是一项十分重要的资产，其价值往往要占资产总值的40以上，因此其价值变动一定会对资产的内部结构产生影响，也势必会引起资产负债表内固定资产项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定
15、资产净值等。企业外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如运杂费、场地整理费、保险费、装卸费等。在采用消费型增值税后，成本中的相关税费并不包括增值税，使得固定资产成本大幅下降。这里还有一点需要注意，如果企业购买固定资产的价款超过正常信用期分期付款，那么固定资产的初始入账价值要以购买价款的现值为基础确定。增值税转型后，一般不会影响折旧方法，对于已使用的固定资产，每月的累计折旧不变，按原累计折旧额计算；对于新增固定资产，其累计折旧为不含税的折旧额。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）42、存货项目存货项目是反映企业期
16、末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的实际价值。采用消费型增值税后，新增生产用设备的累计折旧额为不含税的折旧额，该累计折旧会分配到各个部门，其中分配到生产车间的计入制造费用科目。制造费用在期末会以一定的分配方法计入产品成本，并在完工产品与在产品之间分配，计入生产成本或库存商品科目。因此，增值税转型后，企业生产用设备折旧费用减少，从而降低了当期的存货成本，提高了企业利润。3、应交税费项目此次转型对应交税费项目有着最直接的影响。采用生产型增值税时，购买固定资产的增值税不能抵扣，导致企业缴纳的增值税和相应的城建税及教育费附加大幅度增长；采用消费型增值税后，购买固定资产的进项税能够全额抵扣，因此企业
17、的增值税和其它附加税不断减少，在营业收入不变的情况下，可大幅度降低企业的税负。假设某企业购进一项固定资产，其不含税价为A，增值税税率为17，则转型后的固定资产项目与转型前相比减少了A17，可抵扣的增值税增加A17。当企业有足够的销项税额可以抵扣时，则转型后的应交税费项目与转型前相比减少了A17（110）。由此可知，采用消费型增值税，在企业购进固定资产时，会减少资产负债表的固定资产和应交税费，这意味着企业的流动资金会大大增加，便于企业的资金周转，使企业有更多的资金应对金融危机；同时也会提高企业流动资产与非流动资产的比例。增值税转型后，企业出售不动产需要缴纳营业税，出售动产时则需缴纳增值税。根据财
18、政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知，自2009年01月01日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税（1）销售自己使用过的2009年01月01日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过程芳我国增值税转型对企业会计的影响J中国科技财富，2010，4154会计学专业20
19、11届本科毕业论文（设计）5的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；（4）销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。由此可见，增值税转型后，无论出售的固定资产是否在扩大增值税抵扣范围以前购进，企业都要在出售当期缴纳增值税，从而增加了企业的应交税费。（二）对利润表的影响采用消费型增值税后，新增固定资产的累计折旧额为不含税的折旧额，该累计折旧会分配到各个部门，生产部门的计入制造费用，管理部门的计入管理费用。由于固定资产成本的降
20、低，从而导致每月折旧费用降低，进而引起主营业务成本和管理费用的降低。当期增值税额的降低，使得城建税和教育费附加的税基减少，从而引起营业税金及附加的减少。由于此次转型并没有引起企业其他项目的增减，因此，在营业收入不变的前提下，采用消费型增值税会增加企业的净利润，为投资者带来收益。假设某企业购进一台设备，该设备的不含税价为A，增值税税率为17，所得税率为25。生产型增值税下的固定资产成本为A（117），消费型增值税下的固定资产成本为A，那么在转型后，固定资产成本大幅度降低，其降低幅度为17（117）1553，从而使得累计折旧也降低1553。虽然企业的所得税额会有所增加，但这只是抵消了部分的利润，其
21、因购进固定资产而引起的净利润的增加幅度为1553（125）L165。在购进或自制固定资产的当年，其进项税额可一次性全额抵扣，这会增加当年的利润，但以后各年的利润不再受增值税（仅指进项税额，不包括因折旧费用减少而引起的其他费用的减少）影响。增值税转型将减少企业税收支出，直接增加盈利水平，在宏观经济繁荣时，企业受益幅度较低；在经济下滑时，如果企业机器设备等固定资产投资额较大，则增益比较明显。采用消费型增值税会引起利润的大幅度增加，从而不断提高企业投资和技术更新改造的积极性。企业购买固定资产当年，其营业利润大幅增加，但由于总折旧费用以及因贷款而引起的财务费用的增加，会导致利润减少，从而部分抵消增彭勃
22、,彭功庆增值税转型改革对企业的影响J冶金财会，2010，179会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6值税所带来的利润增量。以后各年利润的增减，取决于新增固定资产的投资回报额是否大于其折旧费用和财务费用之和，对于投资回收期较长的项目，在投资的前几年其利润不一定上升。由于企业的净利润受多种因素的影响，增值税的转型对企业净利润的影响幅度没有一个确定的比例。（三）对现金流量表的影响与生产型增值税相比，采用消费型增值税会对企业的现金流量表的收到的税费返还项目和支付的各项税费项目产生影响，主要包括以下三个方面第一，只要有足够的销项税额，那么当期所购固定资产的进项税额可以全额抵扣，从而减少企业应支付的增
23、值税，这相当于等量增加了企业的经营活动现金流入。第二，由于增加固定资产，会引起增值税的减少，从而减少以增值税为税基的城建税和教育费附加，这相当于减少了企业的经营活动现金流出。第三，在营业收入不变的前提下，折旧费用的减少会导致生产成本和管理费用的减少，从而增加企业的利润总额和应交所得税，这相当于增加了企业的经营活动现金流出。此次增值税转型对国家的经济压力十分巨大，由于企业外购的固定资产往往是大金额的，采取购买当期增值税一次性抵扣的方式，会引起当年税收的大幅度降低。但是，这对企业大大有利，而且从长远来看，有利于保障宏观经济的发展。企业当期增加的现金流量，其实就是国家减少的税收收入。由于此次转型会大
24、幅度的增加企业现金流量，使得目前企业资金紧张的压力得到缓解，有效增强企业面对经济危机的能力。（四）对财务指标的影响企业的财务状况主要体现在偿债分析能力、资金营运能力和盈利能力三个方面。增值税转型后，会减少固定资产成本、减少总资产、增加净利润，从而对资金营运能力和盈利能力指标产生影响。资金营运能力指标固定资产周转率和总资产周转率。固定资产周转率（次数）营业收入净额平均固定资产净值其中，营业收入净额营业收入销售折扣与折让；平均固定资产净值（固任强浅议增值税改革对企业财务的影响J中国商界，2008，623会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7定资产净值年初数固定资产净值年末数）2。固定资产周转率
25、是反映固定资产周转情况、利用效率的指标。一般情况下，该比率越高，表明企业固定资产的结构合理，利用充分，资金运营能力强。总资产周转率营业收入净额平均资产总额其中，平均资产总额（资产总额年初数资产总额年末数）2。总资产周转率是反映企业对其所拥有的全部资产的有效利用程度。总资产周转率越高，表明企业利用全部资产进行经营的效率较高，资金运营能力强。盈利能力指标总资产报酬率和净资产收益率。总资产报酬率净利润平均资产总额总资产报酬率是反映企业投入与产出、所用与所得对比关系的一项综合性经营效率指标。该指标越高，表明企业盈利能力越高，经营管理水平越高。净资产收益率净利润平均净资产该指标是反映企业自有资金的投资收
26、益水平和企业盈利能力的核心指标。该比率越大，表明自有资金获取收益的能力越强，对企业投资人、债权人的保障程度越高，反之越弱。采用消费型增值税，一方面直接减少企业的固定资产，从而增强企业资金盈运能力；另一方面，间接减少生产成本和管理费用，虽然所得税有所增加，但其净利润仍旧是增加的，从而增强企业盈利能力。假设某企业购进一项固定资产，其不含税价为100000万元，预计使用年限为10年，以直线法摊销，无净残值。计划息税折旧前利润（EBITDA）为200000万元，假设没有其他折旧项目和利息费用，所得税率为25。如果采用生产型增值税，企业的固定资产成本为117000万元，则每年的累计折旧为11700万元，
27、企业的所得税为47075万元（20000011700）25，净利润为141225万元2000001170047075；如果采用消费型增值税，企业的进项税额为17000万元，固定资产成本为100000万元，则每年的累计折旧为10000万元，所得税为47500万元（20000010000）25，净利润为142500万元2000001000047500。该企业的所得税增加了425万元，净利润增加了1275万元，上升幅度为089。由于增值税转型后，企业应交增值税减少，净资产减少，因此净利润的提高将会显著程素玲增值税改革对企业会计的影响及实务中需关注的要点J现代经济信息，2009，2122会计学专业20
28、11届本科毕业论文（设计）8提高该企业的净资产报酬率。（五）对会计信息质量的影响增值税转型不但会对会计信息产生影响，还会对会计信息的质量产生影响。1、更符合会计配比原则增值税转型改革更符合会计配比原则。增值税转型后，固定资产的进项税额可以于当期抵扣，使得增值税的抵扣链条一环接一环，而且计入存货、费用中的累计折旧，也是按照固定资产原值计算。因此，在营业收入不变的前提下，采用消费型增值税更符合会计配比原则。2、降低了会计信息的及时性及时性是指会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。如果会计信息提供过晚，已失去决策的时机，信息的相关性就会大打折扣，甚至完全没有用处。此次改革后，增值税纳税申报
29、期调整为每月的115日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次，降低了会计信息的及时性。四、关于增值税转型对会计信息影响的案例分析本案例选取华新水泥股份有限公司的部分财务资料（详见附件），用数据来说明该公司转型后对会计信息产生的影响。华新水泥股份有限公司于1993年11月28日，在湖北省黄石市黄石大道897号成立。2006年度，经商务部批准，变更为外商投资股份有限公司，并在上海交易所挂牌上市。华新水泥股份有限公司及子公司主要从事水泥的生产及销售，主要营业额来源于中国境内。与同业公司相比，盈利情况相对稳定，且较少有大起大落的现象，表现出良好的延续性。本案例中主要使用的数据如下表表1华新水泥股份有限公
30、司部分财务数据单位元固定资产7，354，043，914总资产14，584，162，700所有者权益5，388，005，126营业收入6，906，329，407净利润565，804，9682010年华新水泥股份有限公司将会继续投入新项目，计划全年新增1000万元的生产用固定资产，且没有采用贷款的方式取得。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）9（一）基于华新水泥公司的报表分析为了能够简单明了的分析各种数据，假定新增的1000万元生产用固定资产为一种设备，其预计使用年限为10年，无残值，且采取年限平均法计算其折旧额。对于资产负债表，主要从固定资产和应交税费两个项目来分析。增值税转型后，固定资产项
31、目减少170万元（100017）。如果采购当期有足够的销项税额用于抵扣，则应交增值税减少170万元（100017）。同时，以增值税为税基的的城建税（7）和教育费附加（3）减少17万元170（73），应交所得税增加425万元170（73）25。三者共同作用，使购置当期的应交税费减少18275万元。但由于转型后企业的累计折旧减少170万元，则在预计使用年限内，企业以后每年的应交所得税增加425万元（1725）。增值税转型后，当期的营业税金及附加减少17万元170（73）。且由于营业税金及附加的减少，引起净利润增加1275万元17（125）。同时，由于累计折旧减少了17万元（17010），使得净利润
32、增加1275万元17（125），这种影响在其后的预计使用年限内也存在。因此，在购置当期，企业的净利润增加255万元（12751275）；以后各年，企业的净利润增加1275万元。此次增值税转型，对现金流量表来说，受到三个因素的影响，它们是应交增值税、营业税金及附加和所得税费用。购置当期，企业的现金流增加18275万元（17017425）；以后各期，企业的现金流只受到所得税费用的影响，减少425万元。把预计可使用的10年看作一个点，在不考虑时间价值的情况下，会使企业的现金流量增加14025万元（18275425）。如果考虑时间价值，则增加的现金流量会远远超过14025万元，且固定资产价值越高，企业
33、受益越大。从上述分析可以看出，与生产型增值税相比，采用消费型增值税，使得华新水泥股份有限公司在购置固定资产当期，其固定资产减少170万元，应交税费减少18275万元，净利润增加255万元，现金流量增加18275万元；以后各期，其应交税费增加425万元，净利润增加1275万元，现金流量减少425万元。由此可见，购置或自制固定资产对企业当期及以后各期的资产负债表、利润表和现金流量表都有影响。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）10（二）基于华新水泥公司的财务指标分析为了方便计算，突出重点，假设2010年与2009年相比，除固定资产增加1000万元以外，没有发生其他变化。则按生产型增值税的方式所
34、计算出的固定资产为7365743914元（735404391411700000），总资产为14595862700元（1458416270011700000），净资产为5399705126元（538800512611700000）；按消费型增值税的方式所计算出的固定资产为7364043914元（735404391410000000），总资产为14594162700元（1458416270010000000），净资产为5398005126元（538800512610000000）。生产型增值税方式下的各财务指标固定资产周转率6906329407（73540439147365743914）20938
35、37总资产周转率6906329407（1458416270014595862700）2047336净利润5658049681170000（125）564927468元总资产报酬率564927468（1458416270014595862700）2003872净资产收益率564927468（53880051265399705126）2010474消费型增值税方式下的各财务指标固定资产周转率6906329407（73540439147364043914）2093848总资产周转率6906329407（1458416270014595862700）2047339净利润5658049681000000
36、（125）1700000（73）（125）565182468元总资产报酬率565182468（1458416270014595862700）2003874净资产收益率565182468（53880051265398005126）2010480从上述数据可知，在消费型增值税方式下企业的固定资产周转率、总资产周转率更大，这表明以相同的固定资产所完成的周转额更多，固定资产利用效果更好，资金营运能力更强；在消费型增值税方式下企业的总资产报酬率、净资产收益率更高，这说明企业的盈利能力更强，对企业投资人、债权人的保障程度更高。综上所述，在购置当期且营业收入不变的情况下，与生产型增值税相比，采用消费型增值税
37、，企业的固定资产成本减少，资产总额减少，虽然由于折旧费用的减少会引起所得税费用的增加，但其净利润还是增加的，故而增强企业资金营运能力和盈利能力。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）11五、总结在世界经济下滑的大背景下，我国选择进行增值税改革，是一个十分大胆但却明智的决定，对我国宏观经济增长、企业产业结构调整有着巨大的作用。从上述案例中，可以知道，增值税转型后，企业当期的资产负债表中的固定资产项目减少170万元，应交税费项目减少18275万元；利润表中的营业税金及附加项目减少17万元，引起净利润增加1275万元；现金流量表中经营活动产生的现金流量项目增加18275万元；固定资产周转率增加了0
38、00011，总资产周转率增加了000003，总资产报酬率增加了000002，净资产收益率增加了000006。以后各期，还会使企业资产负债表中的应交税费项目增加425万元，利润表中的净利润增加1275万元，现金流量减少425万元。因此，从短期来看，采用消费型增值税，会减少应交税费，增加净利润，从而增强资金周转率，大大缓解企业压力。从长远来看，实施增值税改革，会不断提高企业投资和技术更新改造的积极性，促进企业优化配置，从而使企业从劳动密集型产业向技术密集型产业转移，进而提高企业的国际竞争力。所以，此次增值税转型改革，会对我国企业产生十分积极的作用。但我们也要清楚，增值税转型是一把双刃剑，虽然能够快
39、速减轻企业负担，大幅度改善企业的财务状况，但是如果企业对行业发展状况认识不清，为了短期的利益，大量的向银行贷款，盲目的投资，反而会使管理费用和财务费用大量增加，损害企业的盈利能力。而且如果是长期投资的话，还会加大企业的财务风险，使其长期发展战略受到阻碍，更甚者，还会引起资金链断裂，使企业面临倒闭的风险。因此，我们要重视会计信息，企业可以通过分析会计信息，来确定合适的投资时机，提出合理的投资决策。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）12参考文献1程芳我国增值税转型对企业会计的影响J中国科技财富，2010，41542彭勃，彭功庆增值税转型改革对企业的影响J冶金财会，2010，1793任强浅议增
40、值税改革对企业财务的影响J中国商界，2008，6234程素玲增值税改革对企业会计的影响及实务中需关注的要点J现代经济信息，2009，21225国务院中华人民共和国增值税暂行条例Z200811056财政部，国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知Z200812247郝艳华我国增值税会计存在的问题及对策研究D山西山西财经大学，200998马文增值税转型对企业税负的影响分析J商场现代化，2009，103393409高瑞增值税转型改革之我见J合作经济与科技，2009，1112412510鲍平我国增值税转型问题研究J现代商贸工业，2010，22520020111黄炯奇我国增值税改革问题研究D
41、天津天津商业大学，2009143112钱宝荣增值税转型改革对浙江经济转型升级的作用分析J政策瞭望，2010，2313313马洪娟论增值税转型对我国企业的纳税影响及会计处理J中小企业管理与科技，2010，37014张雯佳，孟全省浅议增值税转型及对企业财务的影响J会计之友，2010，9899115任强浅议增值税改革对企业财务的影响J中国商界，2008，62316何伟从财务会计角度看增值税转型改革对企业影响J大众商务，2010，113113217周瑞，马广奇浅谈增值税改革的影响J财会学习，2009，2363718江研试析增值税转型对高新技术企业的影响J会计之友，2010，19910019杨胜良增值税
42、转型对吴江市区域经济税收影响分析D苏州苏州大学，会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1320093，182120张海峰增值税转型对企业会计核算与披露的影响J商场现代化，2010，29021李文美，陈尊明新增值税条例下固定资产特殊业务增值税的会计处理J中国管理信息化，2009，1217171822ERICTODER,JOSEPHROSENBERGEFFECTSOFIMPOSINGAVALUEADDEDTAXTOREPLACEPAYROLLTAXESORCORPORATETAXSRTAXPOLICYCENTER,201022923WILLIAMGGALEANDBENJAMINHHARRISAV
43、ALUEADDEDTAXFORTHEUNITEDSTATESPARTOFTHESOLUTIONRBROOKINGSINSTITUTIONANDTAXPOLICYCENTER,20101014会计学专业2011届本科毕业论文（设计）14附录一华新水泥公司2009年资产负债表报告期20091231货币资金1,338,297,077交易性金融资产应收票据98,578,067应收账款297,760,326预付账款37,020,572应收股利应收利息其他应收款99,591,404存货628,859,822消耗性生物资产待摊费用一年内到期的非流动资产44,240,000其他流动资产影响流动资产其他科目流动
44、资产合计2,544,347,268非流动资产可供出售金融资产43,247,316持有至到期投资投资性房地产长期股权投资17,200,000长期应收款11,712,751固定资产7,354,043,914工程物资59,496,203在建工程3,215,231,141固定资产清理103,708,013生产性生物资产油气资产无形资产1,085,126,294开发支出商誉9,469,146长期待摊费用77,836,359递延所得税资产62,744,295其他非流动资产影响非流动资产其他科目非流动资产合计12,039,815,432资产总计14,584,162,700流动负债会计学专业2011届本科毕业
45、论文（设计）15短期借款648,450,000交易性金融负债应付票据483,347,036应付账款1,387,347,650预收账款159,753,994应付职工薪酬79,805,298应交税费24,087,855应付利息20,736,438应付股利40,849,447其他应付款135,768,024预提费用预计负债116,959,142递延收益流动负债一年内到期的非流动负债697,976,856应付短期债券其他流动负债598,650,000影响流动负债其他科目流动负债合计4,276,772,598非流动负债长期借款4,698,153,670应付债券长期应付款34,390,523专项应付款12
46、,680,000递延所得税负债11,215,683递延收益非流动负债其他非流动负债45,985,958影响非流动负债其他科目非流动负债合计4,919,384,976负债合计9,196,157,574所有者权益实收资本（或股本）403,600,000资本公积金2,525,519,485盈余公积金228,275,534未分配利润1,397,545,655库存股外币报表折算差额未确认的投资损失少数股东权益归属于母公司股东权益合计4,554,940,674影响所有者权益其他科目所有者权益合计5,388,005,126会计学专业2011届本科毕业论文（设计）16负债及所有者权益总计14,584,162,
47、700华新水泥公司2009年利润表报告期20091231一、营业总收入6,906,329,407营业收入6,906,329,407二、营业总成本6,281,424,577营业成本5,280,586,828营业税金及附加94,296,265销售费用362,855,527管理费用335,263,819财务费用192,812,448资产减值损失15,609,690三、其他经营收益12,496,102公允价值变动净收益投资净收益766,249联营、合营企业投资收益汇兑净收益四、营业利润625,671,079营业外收入96,943,709营业外支出6,019,637非流动资产处置净损失3,150,281
48、五、利润总额716,595,151所得税150,790,183未确认的投资损失六、净利润565,804,968少数股东损益65,297,356归属于母公司股东的净利润500,507,612七、每股收益基本每股收益124稀释每股收益124华新水泥公司2009年现金流量表报告期20091231一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金8,253,833,339收到的税费返还85,820,639收到其他与经营活动有关的现金68,906,023经营活动现金流入小计8,408,560,001购买商品、接受劳务支付的现金5,549,057,470会计学专业2011届本科毕业论文（设计）17支付
49、给职工以及为职工支付的现金408,213,117支付的各项税费724,143,357支付其他与经营活动有关的现金6,450,490经营活动现金流出小计6,914,159,517经营活动产生的现金流量净额1,494,400,484二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金1,137,539处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额4,008,279处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金80,613,600投资活动现金流入小计85,759,418购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金3,415,139,806投资支付的现金17,200,000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额80,830,078支付其他与投资活动有关的现金58,300,000投资活动现金流出小计3,571,469,884投资活动产生的现金流量净额3,485,710,466三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金4,715,244子公司吸收少数股东投资收到的现金取得借款收到的现金4,360,432,000收到其他与筹资活动有关的现金发行债券收到的现金597,300,000筹资活动现金流入小计4,962,447,244偿还债务支付的现金2,234,21
