1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目绿色会计理论及其实施问题探析学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月27日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和
2、借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月27日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要绿色会计是以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也就越来越多。本文阐述了绿色会计的概念，
3、分析了实行绿色会计的绿色会计的意义，就绿色会计确认、计量进行了深入的探讨，并对我国实施绿色会计存在的问题提出相关的对策措施，拟为有关部门制定相关政策提供借鉴启示。关键词绿色会计；环境；问题；措施会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTGREENACCOUNTINGISBASEDONTHECURRENCYASTHEMAINQUANTITATIVEMEASURESBASEDONTHERELEVANTENVIRONMENTALREGULATIONS,RESEARCHOFECONOMICANDSOCIALRELATIONSHIPBETWEENDEVELOPMENTANDENVIRO
4、NMENT,MEASUREMENT,RECORDINGOFENVIRONMENTALPOLLUTION,ENVIRONMENTALCONTROL,DEVELOPMENT,UTILIZATIONCOSTS,ENVIRONMENTALPERFORMANCEANDENVIRONMENTALASSESSMENTACTIVITIESONTHEBUSINESSIMPACTOFTHEFINANCIALCOSTOFANEWACCOUNTINGBRANCHWITHECONOMICDEVELOPMENTANDPOPULATIONGROWTH,THEHUMANRESOURCESREQUIREDTOOBTAINFRO
5、MNATURE,MOREANDMORE,WHILETHEWASTEDISCHARGEDINTOTHENATURALWORLDWILLMOREANDMOREINTHISPAPER,THECONCEPTOFGREENACCOUNTING,GREENACCOUNTINGANALYSISOFTHEIMPLEMENTATIONOFTHESIGNIFICANCEOFGREENACCOUNTING,GREENACCOUNTINGFORTHERECOGNITION,MEASUREMENTINDEPTHDISCUSSION,ANDIMPLEMENTATIONOFGREENACCOUNTINGOFTHEPROBL
6、EMSRELATEDTOTHECOUNTERMEASURESPROPOSED,TOBEFORTHERELEVANTDEPARTMENTSTHEDEVELOPMENTOFRELEVANTPOLICIESINSPIRATIONKEYWORDSGREENACCOUNTING；ENVIRONMENT；PROBLEMS；MEASURES会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、绿色会计的概述1二、我国实施绿色会计的意义2（一）有利于国家实施宏观调控及可持续发展战略2（二）有利于加强我国的环保意识3（三）有利于我国企业实现价值最大化3（四）有利于我国企业与国际接轨4三、绿色会计的确认与计量4（一）绿
7、色会计的确认4（二）绿色会计的计量6四、我国实施绿色会计存在的问题8（一）尚未形成科学的企业信息管理制度8（二）没有统一标准的绿色会计报告8（三）绿色会计管理的法律约束力和控制力弱8（四）企业环境报告缺少审计机构的跟踪审计9（五）缺乏绿色会计专业人才9五、健全绿色会计制度的措施9（一）以科学发展观统领绿色会计9（二）加强绿色会计理论和方法的研究10（三）实施绿色会计的局部试点工作10（四）建立健全企业的信息披露制度11（五）开展绿色会计专业教育11参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1目前，世界各国都不同程度地存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球
8、性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。为实现经济的可持续发展，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出了绿色会计，实施绿色会计已成为世界各国的共识。一、绿色会计的概述绿色会计，又称环境会计，是将自然环境和会计环境学相结合，采用广泛的会计计量手段和计量属性，以有关环境法律、法规为基础，研究环境资源与经济环境之间的关系，并运用会计专业方法，对企业给社会资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，提供给决策者环境信息的会计理论和方法。具体来说，它是以货币为主要计量尺度的基础上，以有关环境保护法规为依据，研究环境、经
9、济与社会发展之间的关系，计量并记录环境污染、防治、开发以及利用的成本费用，评估环境活动及环境绩效对企业财务成本有何影响的一门新兴会计分支。1传统会计反映和监督企业的资本及其运动是从人类的经济活动出发，按照历史成本、权责发生制等原则、采用复式记账的方法确认、计量发生的经济事项，并记录和报告，但是企业的经济活动对环境造成的影响没有反映在会计核算里。绿色会计则从整个人类的活动和生态环境出发，以自然环境资源和社会环境资源的有效利用及耗费的补偿为中心，对企业的经济活动进行全面反映和监督，从而有效地解决传统会计无法解决的问题。在传统会计中，能以货币进行计量并在会计报表中得以反映的东西必须具有财产所有权，而
10、如水、空气、臭氧层以及其他与人类生存息息相关但无所有权的事物却不能成为核算的对象，这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅虚减成本，虚增利润，更严重的是，这无疑是以牺牲环境为代价来取得目前利益的一种默许。2绿色会计是在修正传统会计和防止环境资源恶化的基础上产生的，是以如何补偿自然资源耗费为中心而发展的会计。绿色会计是计量环境问题的产物，充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并给予价值和价格，以补偿其损耗，使企业的责任延伸向社会，其目的是找到经济、社会和生态的最佳效益结合点。绿色会计充分考虑了可持续发展问题，用生态循环对整个社会生产、消费和相应的活动进行会计核算，衡量和揭示会计主体的活动是
11、否给社会、环境带来经济影响，不是会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2仅仅从传统会计利益最大化角度出发对项目进行决策，而是把会计主体放到整个社会环境中考虑，兼顾企业经济效益和长远社会效益，防止透支未来和自然资源的滥用。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”,又在6月经财政部批准成立了第七个专业委员会环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。但在实施上却一直滞后，企业追求自身利益最大化，往往与环境问题相冲突，除少数与环境相关产业有推行外，其他较少见。如华泰集团致力于发展绿色环保生态纸业，走根治污染和技、浆、纸一体化生产的道路，成为一个具有高度社会责任感企业。在国际上早有绿色
12、会计的方案制度出现，但正式起步也较晚。1999年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告，初步形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。2007年7月，日本环境厅委托日本公认会计协会编写的环境会计指南手册收集了37家企业的环境会计处理案例，并利用问答的形式解释了人们关注的疑问。在国际上有一些知名企业实行绿色会计，如宝洁、麦当劳，注重消费者的认同，对企业自身的环境信息进行披露，提出环保措施，也因此树立了良好的企业形象，增强了市场竞争力。虽然国际上绿色会计正朝着普及化、规范化的方向发展，不少国际大型企业也开始实施绿色会计，但遇到与企业自身发展利益相冲突的时候，实施力度就大大减弱。而发达国家更多地会
13、把污染严重的工业企业开办到发展中国家，环境问题是全球问题，发展中国家净化环境能力较差，这种做法是不对的。二、我国实施绿色会计的意义（一）有利于国家实施宏观调控及可持续发展战略绿色会计的基本目标是可持续发展，可持续发展问题关系到人类的生存和发展。实质上，可持续发展由“生态效益”和“生态权益”两部分组成，前者反映的是自然环境和人类的利用问题，是环境问题，后者反映的是每代人之间的平衡，是社会问题。3绿色会计要把环境看成是一种有价值的经济资源，将其资本化进行确认和计量。环境会计和报告，将提供关于环境资源、废物、污染损害赔偿的信息以及恢复损耗的信息，促进合理的企业理念，高度重视经济效率、生态环境和物质循
14、环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会和经济效益，环境效益，实会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3现可持续发展的目标。4良好的生态环境符合人类社会的可持续发展并能产生良好的效益，但实际上经济效益与生态效益在最初阶段却表现得截然相反，经济效益的取得似乎是建立在破坏生态环境的基础上的。然而随着时间的推移，二者之间逐渐表现出相辅相成、互相促进的关系。作为以盈利为目的的企业是很难考虑地如此长远，即使部分企业有所意识，生态建设的不完善和绿色会计持续运作模式单一，少数企业的努力也是难以实现的。因此，绿色会计需要在国家宏观调控的基础上得到逐步全面推广与实施。3（二）有利于加强我国的环保意识从绿色会计
15、产生和发展的历史，可以看出绿色会计是在自然环境严重破坏、生态环境快速恶化、物质基础受到威胁的背景下，在分析了传统会计存在局限性的基础上提出的。环境问题的日益严重对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界获取资源，同时排放大量生产和生活中产生的废物。随着经济的发展和人口的增长，人类从自然界获取的资源越来越多，排放的废物也越来越多，当排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致生态失衡、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度地存在着生态破坏和环境污染问题，各国环境问题又共同构成了全球性环境问题。面对日益严重的环境问题，各个国家在全球范围内寻求合作，协调解决治理环境
16、的国际问题。（三）有利于我国企业实现价值最大化企业传统的高投入低产出的发展模式，必然造成过度开发和消耗资源，由此产生的高污染低效益也不可避免地造成生态环境补偿能力的严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。这就需要企业将纯粹追求经济利益发展转变为追求经济、社会、自然资源的协调发展。同时，对企业的废弃物进行控制，反映企业生产与生态环境的关系，计量和披露企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息是十分必要的。从企业长远利益角度看，只有增加环境保护投入，重视并发展绿色会计，才能在竞争中保持优势。5随着市场竞争的激烈，绿色消费观的形成，消费者对于商品的选择，更注重其企业背景及声誉，因为
17、一个对社会不负责任，没有良好声誉的企业是很难保证其产品质量及售后服务为消费者负责。企业要想在同行业中脱颖而出，具有更高会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4的市场占有率。那么建立良好的绿色声誉，披露真实的绿色会计信息是最基本的措施。而且，我国企业到国外投资或者将产品销往国外的经营活动越来越多，对外披露真实的绿色会计信息，有利于我国企业改进生产经营模式，使其适应投资所在国或商品销售国的绿色要求，以便在市场竞争和国际贸易中赢得主动权。（四）有利于我国企业与国际接轨环保问题在世界上越来越受重视，在发达国家更是高度关注。它们把那些会造成环境严重污染、资源严重破坏的生产项目开办到发展中国家，把发展中
18、国家当成污染避难所，对其进行环境剥削。因此，坚持科学发展观，需要努力做到统筹国内发展和对外开放的关系。我国在对外开放的进程中，应尽快建立绿色会计制度，绿色运动指标对外资企业、产品进行考核，保护国内资源环境及消费者的健康需求不受侵犯，并要求外资企业定期出具资源利用、环境保护的信息报告，从生产和服务来源减少资源浪费，控制生产的污染，实现发展与改革的双赢互利，提升对外开放能力。6发达国家对环境的重视程度远远高于中国和其他发展中国家，减少污染，节约资源成为了新的更高层次的国际热门话题。绿色会计在国际上起步较早，目前已经进人了更加深入的研究阶段，包括绿色会计准则的制定等等。为了和国际接轨，首先要进行企业
19、之间的相互沟通交流，而作为企业之间交流语言的会计首先应该得到提升，达到国际化的水准。所以在国际趋向于绿色会计转变的时候，我国应该坚决加快绿色会计的研究与实践。三、绿色会计的确认与计量（一）绿色会计的确认绿色会计是基于传统会计并考虑环境因素的影响而发展起来，因此在会计要素的划分上会和传统会计保持一致，即应划分成资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，但在具体内容上会有所不同。1在资产要素中，绿色会计应设置“绿色资产”、“绿色资产损耗准备”和“绿色资产净值”。绿色资产是指所有权已经界定或管理主体已经明确或对其执行有效控制，能以货币计量，并带来直接或间接未来经济利益的环境资源。目前仅有某些生产经营
20、与自然资源有关的企业确认并计量绿色资产，但只是核算与环境资产相关可以明确价格化的勘探成本、开发成本、开采成本，而全面真实的绿会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5色资产的价值并为得到反映。按在自然界的存在状态绿色资产可分为有形绿色资产和无形绿色资产。有形绿色资产是指具有物理形态的环境工程设施和环境资源，如森林、水域、矿山以及用于环境保护和治理的设施；无形绿色资产是指企业拥有的没有物理形态的、用于环境开发和保护的长期资产，如资源开采权、环境污染治理专有技术、专利权、排污许可证等。2在负债要素中应设置“绿色负债”，绿色负债是指企业发生的符合负债的确认标准，并与绿色成本相关的义务。在履行义务的支
21、出金额和时间不确定的情况下，又被称为绿色负债准备。绿色负债分为既定负债和或有负债。既定负债是指企业以往的生产经营活动或其他事项中对自然资源造成的不良影响而应承担的，需要以资产或劳务偿付的法律责任或义务。根据客观性原则，以实际发生的负债为依据进行计量，如违反环保法规而付出的罚金、罚款或应履行的其他法律责任等。绿色负债具有以下特点1可追溯性。即使企业是在合法的商业行为造成环境问题，或者对此类问题相关法律措施不存在，企业也应该对自身造成的危害负起责任。2）连带性。指在环境问题的恢复成本上，其他相关责任方负有连带责任。3不确定性。绿色负债的不确定性源于会计人员对其相关信息的缺乏和环境事项的特殊性，因此
22、绿色负债的发生时间、交易或事项的发生概率往往也存在不确定性，从而导致了绿色负债总额存在不确定性。7而或有负债是指是指企业的生产经营活动尚未构成负债，它依赖于将来的事件或法律使它成为现实，这种义务是潜在的。它在会计报表中只披露，不予以确认。3在所有者权益要素中设置“绿色所有者权益”，绿色所有者权益是指企业所拥有或控制的自然资源。由于我国自然资源是国家所有，一些企业的生产经营往往忽视了这种无偿得来的权益，而且有的学者的学术研究基本不存在有关所有者权益的确认。但考虑到绿色会计是从传统会计发展而来，具有会计的一般特性，也应以复式记账为记账基础。复式记账要求每一笔经济均需在两个或两个以上的账户中同时登记
23、，为了保证账户记录的完整性，应予以确认。这些自然资源是全国人民所有的，正是确认了绿色所有者权益才体现出了国家的投资额度。绿色所有者权益的计量可采用基于行业特点进行评估再由政府确认的方法。4在收入要素中设置“绿色收入”，绿色收入是指在一定时期内的环境活动中，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的经济效益，而非环境效益。它是企业开发利用换进资源而取得的经济效益，是衡量企业环境会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6经济效益好坏的重要指标。如核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入
24、，因保护环境而获得的国家奖励、社会声誉等。它的确认可采用调查分析法、模糊数学法、直接市场法等。85在费用要素中设置“绿色费用”，绿色费用是指企业在生产经营过程中因涉及环境问题的经济活动所产生的各种支出，如城市规划建设费、环境治理费、环境评估费、环境罚款支出等，其确认标准为计量的可靠性和未来效用的不可能性。9绿色费用与传统会计费用在划分上相似，对于构成资源产品所需要的费用应作为产品成本的一部分加以确认，并从当期开始摊销至以后各受益期间；对于为维持绿色资产基本存量和防止环境资源退化所发生的人力、物力和财力的损失等作为绿色费用加以确认，计入当期损益，包括生态资源耗损费用、生态资源保护费用、生态资源的
25、降级费用等。10（二）绿色会计的计量绿色会计得以存在的重要前提条件是绿色会计对象的价值能够被准确计量，环境价值虽然已有多种表现形式，但这些核算基础都是政策性、政府行为性很强的价值量，绿色会计应采纳环境经济学的估价理论，建立较为全面的、围观的计量方法体系，使市场经济条件下的自然资源及环境价值得到计量。环境经济学具有丰富的理论与实践，可以为我们提供更准确完善的计量方法。1直接市场法以一定标准为依据，度量被评价的环境质量的差异或变动，然后直接运用货币价格计量这一差异或变动。1市场价值或生产率法。商品市场上相应的环境质量变化影响产出水平，因而可以用产出水平的变化来衡量环境价值的变化。如果受环境质量影响
26、的商品是在市场机制的作用充分发挥的条件下进行销售的，该商品市场价格可以被直接使用，但是必须注意商品销售量与其价格的相互影响。如果所销售的商品所在的市场机制不够完善，那么就需要用调整后的价格或者影子价格予以取代。2人力资本法或收入损失法。在环境质量脱离标准时，人类健康便会出现多方面的影响。这种影响表现为因劳动者发病率与死亡率变化而直接给生产带来的损失或收益，以及医疗费用开支的变化等，该方法具体体现在环境对人类健康的价值评估方法。为避免重复计算，人力资本法只计算由于环境质量变化造成的生会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7产停滞、工人的医疗费用以及劳动者因为生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收
27、入的变化。前者是因环境质量脱离标准而增加或减少的病人人数与每个病人的平均治疗费的乘积；后者则因环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入的现值的乘积。113防护费用法。当一个活动可能导致环境的污染时，就需要采取适当措施来防止或控制污染，用所采取措施花费的费用来评估环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费的方式；也可以采取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。应注意的是在防止或控制环境污染的效果都能达到环境质量标准的
28、情况下，防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。4恢复成本法。在被评估环境质量未达到环境标准要求时，假如因无法治理环境污染只能采用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境达到标准环境的要求，将环境质量恢复到标准状况所需的费用就是恢复成本。显然，此时环境价值为负值，该法适用于抗声波、抗震、防护防尘、污水处理等治理费用，防治机构的检测、科研及其他措施费用的计量。直接市场法是基于充分的信息量和明确的因果关系基础上运用的，这样评价结果更客观、准确。然而，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中，部分商品没有相应的市场，因而也就没
29、有相应的市场价格；或者在现有市场环境中，反映的结果不够完善或者只有部分相关数据得以反映，在此情况下直接市场法的应用会有很大的局限性甚至失效。此外，直接市场法所使用的是有关商品和劳务的市场价格，而此市场价格有可能不能真正反映消费的支付意愿，这就使得该方法不能准确反映消费者因环境质量脱离环境标准而造成的消费者剩余变化，因此环境的价值不能得到充分地衡量。2间接市场法。在实际生活中，有些商品和劳务的价格并不直接反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价，而是部分的，间接的。用这类商品和劳务的价格来衡量环境价值的方法，称为间接市场法。间接市场法所使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其
30、中之一，因而排除其它方面因素对数据的干扰就成为采用间接市场法必须面对的主要困难，所以间接市场法的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8可信度要低于直接市场法。间接市场法所反映的同样只是有关商品和劳务的市场价格，同样很有可能不是消费者自身的支付意愿，因而同样不能充分衡量环境的价值。但是，间接市场法的优点是能够利用直接市场法所无法利用的可靠信息，衡量时因果关系的设计也是客观存在的。11四、我国实施绿色会计存在的问题（一）尚未形成科学的企业信息管理制度我国大多数企业在日常经营过程中存在不能科学判断环保状况,无法及时准确评估环境污染，轻视某些环境支出和环境收入因素，低估环境负债的现象。造成这种现象
31、是因为环境方面的信息资料联系不够系统，只是零散的分布在各职能部门,缺乏系统整理、有效分析和及时反馈。因企业追求自身经济利益与社会可持续发展要求存在矛盾，大部分企业对敏感的环境问题采取不正面回答态度,即使有的企业在会计报告中进行了相关披露，也不能满足社会对企业环境信息质量的需求。（二）没有统一标准的绿色会计报告由于尚未形成绿色会计的基本前提和核算原则，以及计量方法尚不完善，导致难以形成统一的标准绿色会计报告。目前国内的理论界虽然已探讨出一些与绿色会计要素的确认和计量方法，但在实际操作方面，部分确认的界限仍较为模糊，计量的方法可操作性也不强。而在考虑到企业自身发展时，披露的会计资料被模糊化，给社会
32、和公众制造绿色环保企业的假象。也因为没有统一标准的绿色会计报告，绿色会计难以得到普遍实践，披露方面更是企业自身行为，具有很大的随意性。12（三）绿色会计管理的法律约束力和控制力弱在国外，其政府立法可对“绿色资产”“绿色负债”等新绿色会计项目进行界定与计量，直接影响着绿色会计核算质量的改善。虽然我国政府实际上对于环境保护盒资源缺乏问题一向重视，先后制定了环境保护法、水污染防治法、大气污染防治法、海洋保护法、森林保护法、环境信息公开办法等一系列法规，迫使相关企业向全社会公开披露重要环境信息，但我国企业绿色会计管理是薄弱环节，直到近几年才有少数绿色会计管理的专门规定出台,缺乏完会计学专业2011届本
33、科毕业设计（论文）9善的、系统化的绿色会计法律规章,政府监督力度也一直不强，对财务造假与污染环境的行为缺乏严查严惩,导致环境问题日益恶化。对于企业来讲自身的生存和发展才是第一位的，企业往往作为生存在不触犯国家各种法律法规的情况下，想尽各种方法将成本将为最低。因此，在非强制的情况下，企业是不会自觉地将其所有的经营行为与社会可持续发展联系在一起。13（四）企业环境报告缺少审计机构的跟踪审计跟踪审计是审计机关对特定事项、特殊资金和物质审计采取提前介入、全过程跟踪，以预防性和建设性为主要目的一种全新的审计监督模式。由于环境问题的财务影响具有很大的变动性,在确认和计量时必然要求审计者有更高的专业判断能力
34、和更多的经验。在尚未制定相应环境会计准则的前提下，环境问题可能导致严重的财务后果,也孕育较大的审计风险。在制度、技术创新、外部政策、风险防范等方面，目前我国还没有开展全面深入的环境审计工作。此外，由于目前国家尚未出台统一的跟踪审计的法规制度，而现行审计规范与跟踪审计的特点不相适应，使得审计机关和审计人员在跟踪审计的实践中难以对跟踪审计项目作出共性的评价和判断，增大了审计风险。（五）缺乏绿色会计专业人才绿色会计是由会计学、环境学、生物学等多种学科交叉渗透而成，在具体应用过程中要运用到多学科的原理、方法和手段，特别是对于环境学、生物学这些专业性很强的学科，需要会计人员花时间去学习、理解，并掌握多科
35、学技能。然而，我国目前还是以传统会计为标准培养会计人员，大多数会计人员只掌握本专业知识以及审计、税务、财政等相关程度很高的专业，在环境学、生物学方面有研究乃至突出成绩的少之又少。因此目前的会计人员远达不到绿色会计人员标准，甚至对绿色会计闻所未闻。五、健全绿色会计制度的措施（一）以科学发展观统领绿色会计科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本。基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。我国对绿色会计的研究局限于传统会计在局部方面的创新,尚未系统地从经济、社会和生态的协调发展并形成实证主义、规范绿色会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10实践,深入研究可操作性。因此,应以科学发展观为
36、指导,将研究视角从单一的会计领域转移到环境学、环境经济学和生态经济学，并与会计的研究和应用有机结合。这就要求中国应该更新传统会计理论,而不是一个简单的生产收入或经济增长对企业造成的经济效益,不能从片面的角度看待与自然和谐共生的关系。全面考虑综合效益，因看是否有利于与自然的和谐共处,是否有利于可持续发展,以确定其经济活动是否产生积极的影响。应该让企业认识到,为了寻求长期生存,企业应关注的问题是企业的长期资本收益最大化。为了做到这一点,企业必须承担社会义务和由此产生的社会成本。从另一个角度来看,社会是商业利益的泉源,企业作为一个“社会公民”,必须进入社会团体和各种组织之间的交互作用。6（二）加强绿
37、色会计理论和方法的研究实务操作中因绿色会计与传统会计的差异性造成的问题，反映出绿色会计理论的不成熟，绿色会计实务得以推广的前提条件是理论的不断完善。由于绿色会计所依赖多样化的理论和方法体系，特别是在计量环节上难以有所突破，使得当前绿色会计理论难以与实务想结合。14为此，加强绿色会计理论和方法的研究，并借助适当的理论指导，才有望突破实务的障碍。建议政府或相关部门能正确地引导会计理论界在绿色会计方面做些研究，建立绿色会计理论与应用工程，系统认真研究得出相应成果，这将会提高我国企业绿色会计理论水平，促进绿色会计理论与实务更好地结合。在对绿色会计理论和方法的研究的同时，建议附有关部门尽快出台相关的规章
38、制度，制定明确的、可操作性强的绿色会计实践的指导性意见或营业方针，建立和完善绿色会计实施的程序和规范，使绿色会计实施逐步走入程序化、规范化和制度化的轨道中。15（三）实施绿色会计的局部试点工作实施绿色会计需要努力贯彻循序渐进的原则，先进行局部试点工作。本文认为在加大绿色会计理论研究的基础上，努力遵循由简入繁、从易到难的原则，从相对明确的、简单的和易于理解的绿色会计主体入手，在部分地区、部门试行。16结合具体情况，不同的行业、产品，不同的时间和地点应选择不同的核算内容和标准。取得切实可行的经验之后，再进一步深入研究和推广实施。绿色会计的局部试点工作的率先实行，为将来全面实施绿色会计提供实践经验和
39、教训，并对绿色会计的实施计划进行不断调整和完善，形成更与实践结合的实施计划方案，有会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11利于企业绿色会计工作的逐步全面推广和实施。所以说，进行绿色会计的局部试点工作是一项综合性的推广和实践保障，对绿色会计的全面推广和实施意义重大。17（四）建立健全企业的信息披露制度完善资源计价的方法，提高信息披露的准确性与及时性。对环境因素在报表中的披露方式应该予以规范，避免绿色会计在核算和信息披露时的多元性，便于社会和政府的监督，统一规范绿色会计核算的对象、计量单位、披露信息项目、绿色会计指标等，增加企业间的横向可比性，避免披露方式不统一而造成的企业环境责任不清和报表阅
40、读者的不便。但实施明确的绿色会计核算和信息披露标准不可能一步到位，可以依照重要性原则，逐步形成一套完整的绿色会计核算和信息披露标准。（五）开展绿色会计专业教育绿色会计是一门多学科交叉的边缘应用学科，它不仅是一个会计问题，更是一个复杂的社会问题和环境问题，是一个复杂的系统工程。实施绿色会计管理,单靠法律、法规的规定,价格机制等等是远远不够的,还需要企业和公民在环境问题上相互监督，以可持续发展观和社会道德观约束自己。人们需要通过运用多种形式,大力发展绿色教育，通过多种渠道宣传可持续发展,提高全民族的意识和参与能力，国家有关部门应增加绿色教育投资,帮助高校完成加强名族素质的工作,增添绿色会计职业班,
41、对现有在职会计人员开展绿色会计理论与实务培训,鼓励绿色创新教育结构,逐步提高环保意识，使绿色会计逐渐被公众、企业和市场所接受。18会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1王颖浅析绿色会计J财经界，2009，（4）P1122王超浅议绿色会计在水利施工中的应用J现代商贸，2009，（20）P2652663刘圣维农业企业推行绿色会计必要性探讨J中国农业会计，2010，（5）P32344继丹对中国实施绿色会计的探讨J林业科技情报,2009，41（3）P92935舒岳，蒋麟凤从制度需求与供给分析环境会计的发展J中国乡镇企业会计,2008，（12）P50516叶妮浅析科学发展观下实行绿色会计
42、的必要性J商场现代化，2009，（13）P3317李秋歌对绿色会计的探讨J中国乡镇企业会计，2008，（10）P1471488曾敏关于构建绿色会计信息披露体系的探讨J金融经济,2009，（9）P63649计芳绿色会计核算初探J华章，2009，（11）P710武世清浅析绿色会计J冶金财会，2009，（6）P313311杨炳兰对绿色会计及其计量的探讨J金卡工程，2010，14（2）P26826912王彩黎绿色会计理论的探讨J中国外贸，2009，（9）P7913陈力卡关于我国绿色会计应用问题的探讨J当代经济，2009，（16）P13613714郭艳敏绿色会计新理念探讨J现代商贸工业，2009，（5）
43、P13813915王同军对加强我国绿色会计建设的思考J中国经贸，2009，（12）P112112216徐经纬关于绿色会计在中国实行的初步探讨J承德名族师专学报,2009,29（2）P828317张晓丹，叶力试论绿色会计的实施必要性与措施J理论界，2009，（6）P9910018喻强，赵严景我国绿色会计发展存在的问题及改进措施J全国商情，2009，（20）P7678会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1319刘哲倩绿色会计与环境保护J环境经济，2009，（10）P515520贾必洪绿色会计在我国发展中的问题探讨分析J南北桥，2009，（5）P621CAIRNS,ROBERTD2009“GRE
44、ENACCOUNTINGFORBLACKGOLD”JENERGYJOURNALP11313922SEFCIK,STEPHANEANDSODERSTROM,NAOMISANDSTINSON,CHRISTOPHERH1997“ACCOUNTINGTHROUGHGREENCOLOREDGLASSESTEACHINGENVIRONMENTALACCOUNTING”JISSUESINACCOUNTINGEDUCATIONP129140会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14致谢大学四年以毕业论文宣告结束，在完成论文的过程中需要把自己四年的知识重新整理一遍，而论文算是自己大学所学的知识结晶。大学四年应该是人生中最充实，最有意义，也最让人难忘的时光，在学校不仅能开心的生活，更能畅游在知识的海洋里。
