1、（2011届）毕业论文（设计）题目内部控制和公司治理互动研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日I摘要公司治理与内部控制相互依赖，良好的公司治理和有效的内部控制只有结合起来，进行有效的配合与互动，才能很好地防范企业经营风险。近年来，国内外企业的公司治理和内部控制问题越来越突出，特别是美国安然、国内中航油等重大事件的发生，使公司治理和内部控制在国内学术界倍受关注。本文拟就内部控制与公司治理的关系进行分析，并认为内部控制与公司治理结构之间是相辅相成、相互促进的关系，具有高度的相关性，公司治理是内部控制的前提，内部控制是实现公司治理目标的保证。关键词内部控制；公司治理；内部审计IIABSTR
2、ACTCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLAREHANDINHANDWITHEACHOTHERGOODCORPORATEGOVERNANCEANDTHEEFFECTIVEINTERNALCONTROLNEEDCOMBINATIONTHEIREFFECTIVECOOPERATIONCANAVOIDTHEOPERATINGRISKOFENTERPRISESINRECENTYEARS,ENTERPRISESCORPORATEGOVERNANCEISSUESANDINTERNALCONTROLISSUESAREBECOMINGINCREASINGLYPROMINE
3、NTMAJOREVENTSOCCURREDSUCHASENRONINTHEUNITEDSTATESANDTHECAOALSO,ACADEMICINTERESTSPAYMOREATTENTIONTOTHECORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLTHISPAPERMAKESANANALYSISONTHERELATIONSHIPBETWEENCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLIAGREEWITHTHATINTERNALCONTROLANDCORPORATEGOVERNANCEARECOMPLEMENTARYCORPORATEG
4、OVERNANCEISAPREREQUISITEFORINTERNALCONTROLINTERNALCONTROLGUARANTEESTOACHIEVETHECORPORATEGOVERNANCEKEYWORDSINTERNALCONTROLCORPORATEGOVERNANCEINTERNALAUDIT目录一、引言1二、内部控制和公司治理的涵义和现状1（一）内部控制和公司治理的涵义1（二）内部控制和公司治理的现状1三、内部控制和公司治理关系的基础2（一）委托代理理论2（二）契约论2四、公司治理对内部控制的影响3（一）公司治理的高层管理者是内部控制主体的核心3（二）公司治理是内部控制有效运行的
5、环境基础4五、内部控制对公司治理的影响6（一）内部控制有利于减少代理成本6（二）内部控制有利于行使控制权6（三）内部控制中的内部审计对公司治理的影响7六、内部控制与公司治理的互动8七、结论9参考文献11致谢错误未定义书签。1一、引言在全球经济一体化，特别是我国加人WTO之后，国内市场快速国际化，国内企业开始面临着来自国际市场日益激烈的竞争。近年来，国内外企业的公司治理和内部控制问题越来越突出，特别是美国安然、国内中航油等重大事件的发生，使公司治理和内部控制在国内学术界倍受关注。保证企业科学的决策和提高公司的经营业绩是通过公司治理来实现的。而内部控制也可以提高企业的经营效益与效率，因为它是一种自
6、我约束、自我激励的控制机制，可以防范经营中的各种风险。可见公司治理与内部控制有着紧密的联系。国内外对公司治理和内部控制的研究有着深远的发展历史。近年来，鉴于国内外一系列知名财务丑闻不断发生，我国国有企业的体制改革也面临着严峻的考验，经济学界对二者关系也早已开始研究，并得出了一些成果。内部控制是现代公司内部管理的一个重要组成部分，但我国许多公司以COSO为框架的内部控制体系还局限在会计控制的层面，经常会产生“内部人控制”、会计信息失真等重大问题，这都是因为对公司高层管理人员的舞弊缺乏健全、有效的约束而产生的。而这一方面的问题与公司治理尤其是与内部公司治理有着密切的联系，通过公司治理可以有效制止公
7、司高层管理人员的舞弊，强化对经营者的控制。二、内部控制和公司治理的涵义和现状（一）内部控制和公司治理的涵义内部控制是由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，目地在于合理保证实现基本目标的一系列控制活动；1在五要素内部控制制度框架下，内部控制制度的要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。2公司治理指公司内部组织管理架构上的利益和权责关系的安排，主要指公司的股东、董事会及经理层之间的关系，包括股东会的职权，董事会的结构与作用，经理层的权限与职责以及相应的聘选，激励与监督方面的制度安排等内容。3（二）内部控制和公司治理的现状由于观念、方法以及环境所限，我国的公司制企业虽然经历数
8、十年的发展但在公司治理机制方面仍存在着相当多的问题。一是董事会、监事会、经理层之间2没有形成严格的权力牵制体系，存在严重的职位重叠现象，董事长与总经理为同一人担任的情况非常普遍。二是很多公司没有内部审计机构或者虽建立了内部审计机构但却不能发挥有效的监督作用。对于内部控制目前我国的情况是大部分公司的法人治理结构普遍存在问题，特别是由原来国有企业改制而成的公司,主要表现在虚设的股东大会、董事会和监事会等核心机构，没有对经营者的行为进行监控,导致了公司人员内部之间无法形成有效的制衡,从而影响内部控制的实施和完善。4传统的内部控制评价从内部控制调查开始，逐渐进入符合性测试、实质性测试阶段，而后，针对测
9、试结果评价内部控制状况，指出内部控制中存在的问题，提出改进内部控制的意见和建议。评价的标准主要是企业现有的内部控制制度和既定的方针政策，主要结论的形成以定性分析为主，因而存在一定的局限性，应优化内部控制评价方法，选择合理的参考标准，对企业内部控制的现状进行调查取证，然后通过企业内部控制现状与评价标准的比较，得出企业内部控制的综合评价，并对其改进进行指导。5三、内部控制和公司治理关系的基础（一）委托代理理论委托代理问题的存在导致公司治理与内部控制的产生。如果不存在委托代理关系，既不会有内部控制的问题，也没有公司治理的问题。在存在委托代理关系的条件下，决定公司经营效率和公司健康发展的关键因素是内部
10、控制和公司治理。内部控制作为系统的制约机制，实施投资者对经营者及经营者对经营过程的控制，其根源是投资者与经营者之间上下级的代理行为。在企业所有权和经营权分离的基础上产生了公司治理的委托代理关系。内部控制和公司治理中“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效率。（二）契约论契约理论认为，组织内部的监督、执行和约束等，必须有一系列的制度安排来保持契约的有效性，从而保证企业作为经济组织的整体效率。从契约理论来分析，内部控制是在既定的条件下，企业追求效率和利益最大化的结果，是内部契约的表现。规范的内部控制是公司治理与组织结构的双向传感器，引起决策权力3和公司目标变革的是公司治理和组织结构变革，从而促进
11、内部控制演变。公司治理结构变革追求治理效率，组织结构变革追求经营效率，这些变革共同推进了内部控制的演进，使得内部控制发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和治理型内部控制四个阶段。6四、公司治理对内部控制的影响（一）公司治理的高层管理者是内部控制主体的核心公司治理具有配置权利，激励约束和协调等功能。可以激励和约束董事会和高级管理层的行为，从而影响内部控制的效率。合理高效的高层管理在公司治理中起着重要作用。由于公司治理的高层管理松弛，控制薄弱而出现企业运行失败的案例有很多，“创维”事件就是一个典型。香港创维数码控股有限公司是黄宏生创立的民营企业，是创维集团的龙头企业。创维数码跨越粤港两地
12、，生产消费类电子产品，是中国三大彩电龙头企业之一。创维成立于1988年，初期名称为创维实业有限公司，主要生产电视遥控器。1992年成立创维集团有限公司，并获得彩电生产许可证，开始生产彩电、VCD、DVD，家庭影院和卫星接收机等产品。1994年成立深圳创维RGB电子有限公司。2000年4月，创维数码控股有限公司在香港证券交易所主板上市（代码0751），是一个由公众、世界著名投资基金及企业管理层组成的市值突破60亿元国际型企业。但在2004年香港廉政署接到对创维的投诉后展开调查，并于11月30日采取代号“虎山行”的拘捕行动。黄宏生被香港廉署传讯，与其一同被传讯的还有创维数码的另外9名管理人员，其中
13、包括3名执行董事、1名财务总监、1名前董事、1名雇员以及2名主席助理。此次传讯原因是怀疑他们涉嫌造假账及挪用公司资金，上述人员涉嫌贿赂一名前会计师协助公司造假账。这名前会计师涉嫌收受贿赂，并被创维聘为行政人员和获得公司认股权。另外，被捕的主席和一名执行董事还涉嫌向公司的财务总监行贿，以便两人以顾问费或服务佣金的名义，挪用巨额公司资金。12月2日，48岁的创维数码主席黄宏生和37岁的执行董事黄培升（黄宏生的弟弟），在香港东区裁判法院出庭受审，被控涉嫌盗取公司资金逾4800万港元，涉嫌于2000年11月至2003年4月期间，与另一名人士串谋盗窃共9张从创维的银行户口签发的支票，涉款总额为4837万
14、多港元。4深究创维事件可以发现，整个事件背后反映的是“内部人控制”、公司治理机制不健全等问题。根据创维数码公开的数据，黄宏生及其家族持有公司近40的股权，是公司的控制人。且家族内许多成员都在公司中担任高层管理人员。黄宏生担任创维数码及创维集团的董事长，其妻子林卫平是创维数码的海外采购总监，其弟弟黄培升是创维数码执行董事。此外，黄宏生的母亲罗玉关是创维集团一家非直接全资子公司创维电视控股有限公司的董事。在创维集团中，关键职位几乎都由控股的大股东控制。同时，创维公司为达到上市目的，串通会计师，伪造会计记录，这些行为给广大信息使用者的决策造成了不良影响，也给企业带来了巨大的信用风险。公司治理的高层管
15、理人员是内部控制主体的核心，而创维集团中，公司的高层管理者都是黄宏生及其家族成员，这样内部控制就形同虚设。合理、高效的董事会在公司的治理中起着至关重要的作用。上市公司必须明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层之间权利和责任的划分，使之相互独立又相互牵制。优化董事提名机制、董事会形成机制和董事责任追究与免责机制，将董事会建立成真正独立行使权利和承担责任的机构，提高董事会的独立性、职业道德和专业水平，坚持董事长与总经理两职的分离。我国的公司法和证监会关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见都没对监事会和独立董事的职能和关系进行界定，导致监事会与独立董事的权责不明确，影响二者的治理效率。独立董事制
16、度与监事会制度实施的目的都是为了监督经营者的经营行为，保证投资者的利益不因为经营者滥用职权而受到损害，它们是上市公司内部监督的两种不同模式，有很多交叉重叠的地方，我们可以将独立董事制度与监事会制度有机的结合起来，把独立董事制度融入我国的监事会制度之中，建立独立监事会制度，改“独立董事”为“独立监事”，这样可以实现两种制度的整合，从而减少制度之间的摩擦和冲突，有效提高监督的合理性和效率。7（二）公司治理是内部控制有效运行的环境基础公司治理是内部控制的基础和依据，是内部控制的组织保障。内部控制是在公司治理从权力配置、责任配置等方面确定了股东会、董事会、监事会、经理层等不同主体之间的关系，针对不同权
17、力主体确立控制权，再通过5一系列的措施、手段来克服他们之间的委托代理问题。内部控制系统要真正发挥作用，只有在完善的公司治理结构中才能实现，公司治理是内部控制的基础和依据。公司治理具有配置权利功能、激励功能、约束功能和协调功能，可以解决委托人与代理人间的逆向选择问题和道德风险，可以规范和约束代理人的行为，可以激励和约束董事会和高层管理人员的行为，进而影响内部控制的效益与效率。8中国航油成立于1993年，由中央直属大型国企中国航空油料控股公司控股，总部和注册地在新加坡。自2003年开始做油品套期保值业务，在此期间，陈久霖擅自扩大业务范围，在2003年第一次航油市场价格为每桶20多美元时出售了200
18、多万桶2004年航油卖出期权（即空头看涨期权），卖价为36美元/桶。佣金收入为200多万美元。进入2004年以来，航油价格由于多种因素的影响，出乎意料的直线上升，在油价高于36美元/桶后，公司的损失不断扩大，这时，陈久霖不但没有采取措施来规避价格上涨带来的风险，反而将赌注越下越大，他们预期航油价格不可能达到每桶48美元，先后两次将行权价格提高到45美元/桶和48美元/桶，同时将头寸从200多万桶放大到最后的5000多万桶，翻了将近25倍。即油价在高于48美元/桶的价格上每上升1美元，合约的净损失为5000万美元。这次事件中，中航油头寸的保证金总缺口最后达到了55亿美元之巨。通过中航油案件我们可
19、以发现一个健全的公司治理层面的内部控制体系对于企业的重要性。经营者不能实行有效的内部控制是中航油案件发生的根本原因。从公司治理结构上来看，中航油存在着公司治理结构不完善的严重问题。中航油集团公司控制着中航油（新加坡）60的股权，作为一家国有资产控股企业，一旦监管不到位，就会导致“内部人控制”的问题。据相关信息披露，在该公司，缺乏有效的牵制机制，总裁权利至上，基本不存在公司治理的相互制衡作用。中国航油集团公司曾经派出财务经理和党委书记，但都被陈久霖以种种理由隔离于公司业务或转派到下属公司。在新加坡两年多，党委书记竟一直不知道陈久霖从事场外期货投机交易，而我国政府明令禁止石油期权投机的交易。事实上
20、，中航油也存在着比较健全的内部控制体系，公司专门聘请了安永会计师事务所制定了风险管理手册。根据规定，损失20万美元以上的交易要提6交给公司的风险管理委员会评估；而累计损失超过35万美元的交易必须得到总裁的同意才能继续任何将导致50万美元以上损失的交易将自动平仓。但是我们发现即使有了完善的内部控制体系，没有健全的公司制度来实施那也是无济于事的。所以说公司治理是内部控制实施的环境基础。五、内部控制对公司治理的影响（一）内部控制有利于减少代理成本规范、高效的内部控制有利于实现所有者与经营管理者之间的相互制约，从而减少代理成本。委托代理理论是解释现代企业制度中不同利益集团矛盾产生和发展原因的重要理论，
21、该理论认为，代理关系是一个人或较多的人聘请别的人代表他们来履行一些业务，包括把一些决策权委托给代理人。由于存在委托代理关系，这就产生了代理成本问题。代理成本发生在经营管理者的日常经营行为及其财务活动中，实行年度预算管理制度。完善公司治理制度，可以较好的规范下属经营管理层的财务收支，减少代理成本。内部控制质量的提高有助于抑制大股东对资金的占用、降低经理人与股东之间的代理成本。与现代企业委托代理层次相对应的，现代企业的内部控制体系由此也可以划分为两个层次，第一层是董事会对经营者的控制，也就是所谓的企业层次的内部控制；第二层是经营者对企业普通员工的控制，即企业微观层次的内部控制。前一层次主要通过构建
22、适宜的公司治理机制来减少代理成本；后一层次的委托代理问题可通过完善企业内部管理控制来减少代理问题，降低代理成本。二内部控制有利于行使控制权公司投资者希望获得真实、可靠的财务信息，并据此客观评价公司的经营成果和正确估计公司的财务状况，从而对未来的投资进行决策。此外，他们还希望能够得知公司的会计方针政策，使其向维护投资者利益的方面倾斜，比如切实贯彻稳健性原则。在多数情况下公司经营管理者更看重短期经营成果给自己带来的利益，不关心公司的长远利益而采取与投资者意愿相反的会计政策。因此在会计政策的选择上张扬或夸大经营成果，掩盖决策的失误和经营的损失，甚至损害投资者的利益。在公司现实的运行过程中，实际上的会
23、计控制主体是经营管理者，他们直接控制着会计信息的生成和使用；而对经营管理者的控制主要是投资者通7过由经营管理者提供的财务会计信息来实现的。真实、公允的信息需要有健全有效的内部控制才能产生。内部控制有利于实现投资者与经营管理者之间的相互制衡，从而保证公司治理的效率。9在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会的委托进行对公司的控制权和决策权的运用。所以，必须首先建立规范、有效的内部控制体系，建立相应的信息质量监督保障制度。这是董事会行使控制权的保障。对重大问题决策的正确性和对经营人员行为的制约是董事会维护股东权益，实现公司经营业绩最大化这一目标的实现的倚靠。董事会对公司的监控体系包括资本预
24、算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度的安排。董事会行使权力的重要保证是内部控制，所以，在制定内部控制制度和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。10董事会对股东的诚信，除了表现在对公司经营和发展做出正确的决策，实现经营效益最大化之外，还表现在向股东定期报告真实、完整、可信的会计信息，这必须依靠标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的会计信息质量保障制度才能实现以上目标。这个保障制度包括各项预算的编制及监控体系、授权经营和审批体系、会计核算体系、风险评估体系、业绩考核体系、财务报告体系和内部审计体系等等。可以说，内部会计控制是
25、董事会行使权利，进行有效公司治理的重要措施。11（三）内部控制中的内部审计对公司治理的影响内部审计是对各类控制和业务进行独立的评价，以确定是否遵循公司的政策、程序和标准，是否经济有效地利用了资源，是否能实现组织的目标。内部审计通过监督和评价内部控制的有效性，保证管理活动的顺利展开，从而提高经营管理的效率和效益。而内部审计也是公司治理的组成部分，内部审计人员以内部管理者的身份代表董事会进行审计，将内部审计报告直接上报审计委员会，通过与审计委员会之间的信息沟通和传递，提高公司的治理能力。健全公司治理结构，完善内部控制，就要强化内部审计的制度。同时内部审计也是内部控制的重要组成部分，监督、评价内部控
26、制制度执行情况，披露和防止各种不道德及违法行为的发生，并了解执行中存在的问题和不足，提出建设性的意见和改进方案，以完8善内部控制制度，这是其主要目标。内部审计是企业经营管理的重要一环，缺少有效的内部审计机制，企业在运行中将丧失相互间的制约，甚至造成严重的后果。实践中，许多会计造假现象是由首席财务官给子公司等分支机构下达口头指令实施的，这都是内部审计没有实行或运行不到位而发生的。江南证券研究员曾轶舒认为，在3年中，创维数码的业绩年年上升，2003年度公司经营年报称，该公司在2003香港财政年度内，营业额达到9211亿港元，比上年增长15；利润再创佳绩，达到342亿港元，增幅达60；每股盈利增加5
27、5，达到158港分；截至2004年3月31日的2004财年年报，创维集团全年纯利为3419亿港元，同比增长6008，从本次创维集团出事的情况看，并不是上市公司在业务方面出了问题，这是一个公司自身治理机构的问题。在创维事件中，黄宏生为达到上市融资的目的，串通注册会计师伪造会计材料。该注册会计师接受了公司高层贿赂之后成为创维数码的首席财务官，并于2004年9月成为创维数码的执行董事。同时，黄宏生兄弟以顾问费及服务佣金作掩饰，挪用近5000万港元，也被公司的财务总监所默许。由此可见，我国大部分公司实行经理领导模式，严重影响了内部审计的独立性。第一，它不能监督上司，因为经理们直接决定了内部审计人员的命
28、运，这实质上超越了内部控制的范围；第二，它只能有限度的监督同级，其各项业务尤其是重大业务大多是在经理的授权下进行的，无法在地位上实现独立，进而其工作范围也大大受到限制。我国公司治理结构的不健全和公司内部审计有着深刻的联系。首先，因为股权相对比较集中，董事会对经理层的监督作用很弱小，内部审计的作用很难得到发挥，进而导致经营管理的失控，决策程序也只是一个形式；其次，缺少真正的所有者，这也会导致监事会的监督动力不足，不能发挥监事会的监督作用。在实际操作中，内部审计机构设置在财会部门内，内部审计人员即代表公司的管理层监督下属，又代表国家监督企业，这不仅使内部审计不能监督财会部门自身，甚至因为受自己地位
29、和权限的限制，容易做出有失客观公正的审计结论。内部审计的独立性得不到保障，内部控制和公司治理也将无法得到有效的实施。六、内部控制与公司治理的互动内部控制与公司治理互为实现条件。12两者所面临的核心问题都是权责制衡，实现企业效率的最优化。13内部控制在公司治理设定的条件下，能否有效运9行，与公司治理的是否完善有很大关系。COCS的内部控制整体框架认为内部控制的首要要素就是控制环境，而控制环境的主要构成要素即是公司治理结构，完善的公司治理结构是内部控制有效运行的环境基础，只有在规范、健全的公司治理环境下，内部控制系统才能真正发挥它的良好作用。14内部控制环境直接影响到企业内部控制的落实、运行和企业
30、经营目标及整体战略目标的实现。公司治理是促使内部控制有效运行，保证内部控制作用发挥的基础，是实施内部控制的制度环境。15公司治理既是一个静态的组织架构和控制机制，又是一个动态的螺旋式不断趋向完善的过程。随着全球经济一体化的加快和跨国公司的发展，人们把关注的重点从道德风险转移到了经营风险、管理风险、兼并风险上，因为这些风险对企业生存和发展有着重大的意义；公司治理的目标也从利益最大化提升为公司价值最大化。这些都迫切需要在企业内部建立起自我约束、自我控制、自我监督的内部机制，与外部约束、控制和监督形成合力，共同承担起建立科学严密的公司治理机制、完成公司治理任务的重任。16内部控制与公司治理之间既存在
31、差异，又相互影响、相互促进。建立健全的公司治理制度，保护投资者尤其是中小股东利益是当前资本市场发展的重要问题，而加强内部会计控制制度建立，保障内部控制制度的运行，是解决公司效率低下、会计信息失真的主要方法之一。17公司治理制度的有效发挥，需要以健全完善的内部控制制度的有效运行为基础，缺乏有效的内部控制，公司治理结构将成为“空中楼阁”；同样，科学的公司治理结构可以促进内部控制的不断完善和有效运行，缺乏科学的公司治理结构，内部控制的建立和运行也只能是“无本之木”、“无源之水”。18一个完善的内部控制制度要有健全的公司治理结构支撑，完善的公司治理有利于内部控制制度的建立和执行。七、结论通过对公司治理
32、和内部控制的关系研究，可以发现内部控制与公司治理之间是相辅相成、相互促进的关系，二者具有高度的相关性。完善的内部控制机制是健全的公司治理结构的体现，内部控制的发展也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。对我国内部控制和公司治理现状的认识必须意识到我国在这两个领域还相对比较欠缺，有待完善。10在健全的公司治理环境下实施内部控制，有助于保护公司资产和信息技术的安全；有助于提供可靠和及时的经营状况和财务报告；有助于遵守相关的法律、法规，避免公司声誉受到损害。通过内部控制的有效运作可以避免风险和减少失误,从而促进公司的可持续发展。为了促进市场的健康有序发展，保护投资者特别是中小投资者的利益，必
33、须将健全的公司治理与完善的内部控制制度有机地结合起来。一方面，从健全公司治理开始建立与完善内部控制，增加外部董事的比例并提高董事会的独立性，防止“内部人控制”，最大限度地保护全体股东的利益；另一方面，健全公司治理要与完善内部控制结合起来，董事会要承担内部控制的责任，通过完全落实内部控制来防止舞弊，提高经营效率，尤其是要加强权责分配、授权控制、内部审计和预算控制等制度，促进公司治理目标的实现。11参考文献1任军内部控制与公司治理的关系J中国企业家，2009，632332刘思含基于公司治理的上市公司内部控制环境建设探讨J财会通讯，2010，21011023张莉萍对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防
34、范的研究J中国总会计师，2009，662322334武迎春基于公司治理视角的内部控制结构完善初探J财会通讯，2010，11131145张笠优化内部控制评价方法提升内部控制评价质量基于COSO内部控制理论的评价方法研究J中国内部审计，2009，428316程新生公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究J会计研究，2004，414177肖翠云，李四海公司治理与内部控制的对接与互动J财会月刊，2009，9991018杨书华公司治理视角下企业内部控制制度重构J财会通讯，2009，1295969高锐论内部控制与公司治理的关系J财会通讯，2009，8909110张烨公司治理环境下企业内部控制J现代商业，2
35、009，2912612711吴振钊，陈炯材公司治理与内控改革研究J会计之友，2009，4323312潘煜双基于公司治理的内部控制J中国注册会计师，2005，2626513邓立，张宝丹内部控制与公司治理嵌合关系研究J财会通讯，2009，4909114杜萍，满海雁内部控制与公司治理结构关系研究J企业经济，2009，1217517715刘宇上市公司内部控制、公司治理和内部审计的互动关系J中国注册会计师，2008，6838516刘金星论内部审计、内部控制、公司治理之间的关系J会计之友，2009，122101117王青松基于公司治理的内部会计控制架构J会计之友，2010，4949518孙合珍关于公司治理结构和企业内部控制关系的思考J财政监督，2009，9505119MAKHOLWA,ANDILELAXINTERNALCONTROLSFUELFRAUDJFINWEEK,2009,12111120TURPEN，RICHARDANEWINTERNALCONTROLGUIDANCEWHATYOUNEEDTOKNOWNOWJNONPROFITWORLD,2010,2811415
