1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I（2011届）毕业论文（设计）题目农村会计委托代理制探析姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要随着农村经济发展和民主的推进，农村财务管理问题越来越受到各方面的关注。2008年7月，财政部下发了关于开展村级会计委托代理服务工作的指导意见财会200818号，对全国范围内推广村级会计委托代理服务工作提出了指导意见。各省市开展了以“会计委托代理制”为核心的村级财务管理建会计学专业2011届本科毕业设计（论文）II设，在一些县、乡取得了较好的成绩。但在推行农村会计委托代理制的过程中，也存在一些问题，影响了推行农村会计委托代理制的进程与工作质量。本文阐述
2、了农村会计委托代理制的内涵及理论基础，分析了当前农村会计委托代理制存在的问题，并针对性地提出了相应的对策。关键词农村会计委托代理制；必要性；问题；对策ABSTRACTWITHTHERURALECONOMICDEVELOPMENTANDDEMOCRATICPROGRESS,FINANCIALMANAGEMENTISSUESINRURALAREASMOREANDMOREATTENTIONJULY2008,THEMINISTRYOFFINANCEISSUED“ONTHEAGENCYTOCARRYOUTVILLAGELEVELACCOUNTINGGUIDANCESERVICES“FINANCE200,
3、818NUMBER,ONTHENATIONWIDEPROMOTIONOFVILLAGELEVELAGENCYACCOUNTINGGUIDANCEONSERVICEWORKPROVINCESCARRIEDOUTINORDERTO“ACCOUNTINGPRINCIPALAGENTSYSTEMS“ASTHECOREBUILDINGOFVILLAGELEVELFINANCIALMANAGEMENT,INSOMECOUNTIES,TOWNSHIPSANDACHIEVEDGOODRESULTSBUTTHEAGENCYINTHEIMPLEMENTATIONOFTHERURALSYSTEMOFACCOUNTI
4、NGPROCESS,THEREARESOMEPROBLEMSAFFECTINGTHEIMPLEMENTATIONOFPRINCIPALAGENTSYSTEMINRURALAREASOFACCOUNTINGPROCESSESANDQUALITYOFWORKINTHISPAPER,THERURALCONTENTOFTHEACCOUNTINGSYSTEMANDAGENCYTHEORY,ANALYSISOFTHECURRENTSYSTEMOFRURALAGENCYACCOUNTINGPROBLEMSANDPUTFORWARD会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIICORRESPONDINGCOU
5、NTERMEASURESKEYWORDSAGENCYACCOUNTINGSYSTEMINRURALAREASNECESSITYPROBLEMSTRATEGY会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、农村会计委托代理制的内涵及理论基础1（一）农村会计委托代理制的内涵1（二）农村会计委托代理制的理论基础1三、推行农村会计委托代理制的必要性3（一）有利于促进农村财务公开，形成群众参与的监督体制3（二）有利于财务人员队伍稳定，提高业务素质3（三）有利于提高村级资产管理有效性，提高资金使用的有效性、合法性4（四）有利于增强干部廉洁自律自觉性，密切干群关系，维护农村稳定4（五）有利于促进电
6、算化的发展，规范会计行为5四、目前农村实施会计委托代理制中所存在的问题5（一）思想认识不到位5（二）非生产性开支难以识别5（三）会计人员业务业务素质不高，培训力度不够6（四）监督力度不到位6五、完善农村会计委托代理制的对策7（一）加大宣传，提高认识7（二）进一步规范财务管理，严格财务收支7（三）完善村级会计委托代理机构及人员队伍的建设7（四）健全监督体制8六、结论8参考文献10致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言农村的财务问题一直是广大人民群众所关注的问题，事关每一位农民的切身利益，同时影响着整个农村的稳定、健康及有序发展。随着我国新农村建设的进一步推进，农村
7、改革不断深化，农民的生活水平不断改善，农村整个面貌呈现良好的发展态势。但是农村的财务问题却逐渐不能跟进新时代的步伐，给整个农村的发展带来一定的影响。自20世纪80年代中期以来，以浙江省为代表的全国各地走在第一线的实践者开始积极探索改革农村财务管理模式，先后出现了“村财村管“、“会计委派制”、“村级会计委托代理制”等管理模式，其中影响最深的是“村级会计委托代理制”。为了进一步完善村级会计委托代理工作，财政部于2008年7月下发了关于开展村级会计委托代理服务工作的指导意见，对全国范围内推广村级会计委托代理服务工作提出了指导意见。本文借鉴国内外农村财务管理模式的研究成果，在前人实证研究和数据调查的基
8、础上展开论述和分析，并就完善农村会计委托代理制提出几点建议。二、农村会计委托代理制的内涵及理论基础（一）农村会计委托代理制的内涵农村会计委托代理制是在不改变农村集体经济组织资产所有权、使用权、审批权、收益权的前提下，根据村民自愿原则，经农村集体经济组织成员表决同意，委托乡镇经管站代为办理有关村集体经济组织的财务，对村级财务进行统一管理，统一记账，统一审核，统一建档，实行多级监督的村级财务管理机制。1这种制度通过建立“四统一”和三级监督体系规范了财务管理体系，通过“委托”实现了其合法性，从而提高了工作效率。（二）农村会计委托代理制的理论基础1、产权与交易理论产权即财产权利，它是交易制度的基础，包
9、括狭义上的所有权、占有权、支配权和使用权。对于产权的界定以及其所界定的对权力的约束与交易费用是密切相关，其衍生的成本收益分析，是理解不同产权安排以及相关实施的关键。产权经济学的中心问题是只要存在交易费用，产权制度就会对生产和资源配置会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2产生影响。同时在交易费用不为零的时候产权规则显得极其重要。2科斯在社会成本问题一文中曾指出过如果市场无交易费用，那么对于各方的权利必须给以明确的界定。在没有交易费用的世界中，无论财产权如何分配，交易各方都能进行无费用的讨价还价，直到形成一个有效的解决方案，因此财产权的分配对配置效率将不会产生影响。只要交易双方获取信息需要成本
10、或者存在信息不对称的情况，那么人们可以通过明晰界定产权来克服外部效应，使之实现资源优化配置和利润最大化的目标。同时科斯定理的交易费用为零的情况这在现实的经济活动中是不可避免的现象，它刻意回避了产权归属何方这一现实经济问题。因此这可以清楚的表明任何意义上的经济效率总是与一定的产权安排及其运作形式是有关联的。资源的稀缺性一直影响着产权结构，它决定了产权存在的必要性。在农村集体经济组织中，集体资源到底归谁所有还存有争议，为此需要对产权给予界定。2、委托代理理论委托代理关系是一种契约关系，是在两权分离的基础上产生的，主要是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、雇佣另一些行为主体为其服务，
11、同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人，被授权者就是代理人。但由于信息的不对称和委托代理双方利益不一致，代理人可能会利用自身掌握的信息优势，做出背离委托人目标的选择。3农村会计委托代理制是指农村集体经济组织委托乡镇会计核算中心对农村集体经济组织进行记账、做账及财务管理。这实质上是一种委托做账，授权管理的管理模式，使之对村集体的账目、资金、合同进行恰当合理的管理。但同时乡镇会计核算中心一方面按劳取酬，另一方也受村委会的监督，这样既可以强化对他们的激励，同时也避免他们的“道德风险”。伦德纳和罗宾斯泰荚使用重复博弈模型证明，如果委托人和代理人之
12、间保持长久合作关系，同时双方都有足够的耐心，那么，帕累托最优风险将会得到分担。但是，无论是对村委会还是对乡镇会计核算中心的会计人员，都要尽可能避免“棘轮效应”。“棘轮效应”是指会计人员与村委会的人员进行合谋获取利益，但是所获得的利益远超出所付出的代价，这样会使其他人的利益得到损害，这样长久以之会使人产生消极的逆向思维。所以必须从根本上制定完善的激励机制，使其朝着良性轨道发展。4会计学专业2011届本科毕业设计（论文）33、财务管理理论农村财务管理的对象是农村集体经济再生产过程中的的资金运动及其所体现的财务关系。农村集体经济组织财务管理包括筹资管理、投资管理、营运资金管理以及资金收回及其分配的管
13、理。农村集体经济组织资金的筹集、使用、耗费、收入和分配，与农村集体经济组织的各个方面有着广泛的经济联系。农村集体组织经济在其运动中既保存了自己的价值，又实现了价值增值，从而为农村带来了经济效益。在具体财务关系中，农村集体经济组织与投资者、债权人、债务人、投资对象、村民等存在着密切的联系，同时对于财务预测、财务决策、财务计划、财务控制和财务分析与评价进行合理运用，互相配合，能更好地完善农村财务管理体系。为此加强农村财务管理对于整个农村的发展都有及其重大的影响。三、推行农村会计委托代理制的必要性目前我国农村财务存在一些财务监督机制不健全、会计出纳队伍不稳定、财务公开不规范等问题，为此需要对农村加以
14、改革，加大对农村财务的监督力度，推进农村财务管理工作步入制度化、科学化、规范化轨道，从而有效保障广大农民群众和农村集体经济组织的合法权益，促进农村经济发展，维护社会稳定，推进社会主义新农村建设。（一）有利于促进农村财务公开，形成群众参与的监督体制实行农村会计委托代理制，广大农民群众通过财务公开落实了对村级财务的知情权，这是农村民主监督制度的基础。5各村需要对村里的资产、负债进行全面清查，建立严格的民主理财监督制度、财务公开制度等，这有利于农村财务管理的程序化，公开化，便于监督，减少了村干部的干预，在不改变村集体经济组织资产所有权、使用权、审批权、收益权的前提下，将村级的理财权和会计人员的监督权
15、进行适当的分离，使会计人员能更好地依法行使会计职能，从而在机制上创造便于有效监督的条件，从根本上保证了农村财务收支的真实，公平，使群众能积极参与民主管理，进行民主监督，形成群众参与的监督机制，有力推进了农村民主政治建设。6（二）有利于财务人员队伍稳定，提高业务素质农村财务管理是一项业务性较强的工作，提高人员职业水准，建立一支高素会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4质的队伍显得至关重要。传统村账自管模式下，选拔财会人员常常任人唯亲，全凭一些村干部的决定，致使一些不具备会计条件的人被调到会计岗位上来，使得会计科目使用混乱，账务处理不及时，程序手续不清楚。村级会计委托代理制下对村级财务人员的配
16、置，要由乡镇农经站进行考察，择优选配。使会计人员持证上岗，定期进行业务和素质培训，健全考评和监管机制，使会计人员能严格遵守会计管理制度，履行好会计反映与监督职责，不因村干部变动和村委会换届而变动，使之形成一支扎实、稳定的农村会计队伍，这样能促进会计核算的规范化，确保会计核算质量的真实性和完整性。7（三）有利于提高村级资产管理有效性，提高资金使用的有效性、合法性实行农村会计委托代理制加强了对农村重大财务事项的审查及常规项目的监督，严格控制非生产性开支，同时利用计算机的高效率，以及可以通过网络实现财务数据传输等特点，大大提高了会计信息的共享程度和传递速度，使得乡镇能及时掌握所管辖村的财务整体状况，
17、从而加强了上级有关部门对村级财务的监督和控制。8在农村会计委托代理制下统一记账，统一审核，统一建档。这有利于促进财务规范化核算和管理；有利于严格执行资产管理制度、各项收支管理制度、收益分配决算制度；有利于严格按照规定管理和使用资金；有利于保证集体资产安全完整；同时能更好地落实好村级报账制和资金管理的相关要求，加强支出管理，完善资金管理要求，提高资金使用有效性和合法性。（四）有利于增强干部廉洁自律自觉性，密切干群关系，维护农村稳定实行农村会计委托代理制，管理制度更加严格，财务运作程序更加规范，大大增强了财务透明度，有效地控制了自条抵库、公款私存、挪用公款等现象，提高了村干部的自律意识和接受群众监
18、督的自觉性，减少了群众对干部的猜疑，增加了群众对干部的信任，使其达到了“让群众明白、还干部清白”的目的。乡镇会计核算中心既是村级财务业务处理中心，又是农村财务监督中心。9因此，从源头上铲除了滋生腐败的土壤和温床，有力地推动了农村党风廉政建设，从而有会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5效地促进了农村稳定。10（五）有利于促进电算化的发展，规范会计行为会计电算化是财务管理的大趋势，实行电算化可以规范农村财务管理，减少人为主观因素的影响，这样既提高了工作效率，又使得账目更加清晰、完整，使农村财务更具时效性和透明度，从而为农村财务规范化提供了一个契机可以利用电算化对农村集体资产、资金、资源的“三
19、资”进行动态监管，以防止集体资产的流失；可以利用电算化进行流程控制和预算控制，尽可能减少人为因素的影响，促进财务收支的规范化；可以采用标准的会计科目代码，使得业务更具标准化；可以进行网上查询，电话查询，以完善财务公开内容与形式等。总之，会计电算化可以有效地规范会计行为，符合会计工作向电算化、专业化发展的要求，能提高村集体会计工作的效率和质量，从而达到规范会计行为，有效监管、支持农村决策的目的。11四、目前农村实施会计委托代理制中所存在的问题各地在推行村级会计委托代理服务工作中进行了大量探索和尝试，创造和积累了不少宝贵经验，其机制也在不断自我发展和完善。村级会计委托代理工作取得明显成效，深受广大
20、村民的欢迎，当然还存在一些亟待解决的问题。（一）思想认识不到位虽然在推行以“农村会计委托代理”为核心的村级财务规范规范化的过程中，各地都做了不少宣传，但一些乡镇领导、村干部对村级财务规范化管理还存在一些模糊认识。首先一些乡镇干部对农村财务管理不够重视，怕难、怕烦、甚至怕出问题，认为农村财务越管越乱、越管越不清，从而对农村财务管理工作领导力度不够，管得不细不实，对工作人员配备、经费落实、工作中的困难和矛盾等解决不好；12其次部分村干部认为实行委托制后自己的财权受到限制，农村财务管理已成为乡镇一级的事物，与己关系不大，因此，对一些财务制度熟视无睹，开支随意性大。13（二）非生产性开支难以识别过年过
21、节时，一些村的主要干部经常打着搞好关系、促经本村发展的幌子，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6忙着送礼、请客、吃饭，使得这些费用大都变脸，把不应开支的变成都能报销的票据进行入账，增加了费用化的支出。从发票及原始附件来看，都有经手人、证明人、审批人和正当用途等，手续齐全完备，使得很多支出是否具有合理性变得相当难辨。而代理会计对支出发票的审核，通常只是看发票的手续是否完备，而对发票的真实性很难把握，即使知道真情也不会去较真。13这样做导致农村的业务招待费方面开支特别大，这严重影响了农村的正常经济发展。（三）会计人员业务业务素质不高，培训力度不够由于实行了农村会计委托代理制，使得农村的会计人
22、员承担着报账员的工作，但是由于对部分村会计人员培训的力度不够，使得许多新的会计人员不能很快进入自己所担任的角色，有的甚至对原始单据分不清真伪。此外，村会计人员更换也相对频繁，使得需要经常地对村会计人员进行培训。很多乡镇会计核算人员不是专职专用，有着其他本职工作要做，这就影响了会计代理工作的监督落实，同时部分财会人员业务能力又不是很强，又由于各地区的条件不同，对会计人员进行定期培训这方面的建设显得相对滞后，且推广面远又远远低于会计基础工作制度建设，使得会计人员不能独立完成担负的会计核算任务，不能及时适应变化的会计政策，这使得农村会计人员的培训制度有待进一步完善。15（四）监督力度不到位通过会计委
23、托代理制，初步形成了农村财务监督体系，即农业行政主管部门审计监督、村民民主监督、代理中心会计监督。当前农村财务监督体系在运行进程中还存在着不少问题一是民主理财小组产生不规范、监督能力不强。民主理财小组的监督是最直接、最全面、也应该是最有效的监督，然而有些地方的民主监督小组却由村干部指定，或者有些虽然由村民代表大会进行选举产生，但很多由于监督人员文化素质偏低，责任感不强而使得监督力不够，或者仅凭自己的好恶来进行判别。二是实行会计委托代理制后，各村实行了报帐制，由于代理会计不在村办公，不能及时了解经济业务的发生情况，在具体操作中有的村票据久拖不报，经济发生时间与报账时间的间隔较长，难以审核，如果村
24、级民主理财监督小组监督不力，只好听有关经手人的一面之辞。16三是审计监督不到位。农村审计作为一种事后监督，实际就是集中几天时间看看凭证，查查审批手续是否齐全等，对审计中发现的违规问题很难进行责任追究，使审计工作仅停留在表面。加会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7之一些地方乡镇经管站同时承担代理会计和审计职责，乡镇经管人员既是运动员，又是裁判员，也影响了监督职能的发挥。17五、完善农村会计委托代理制的对策（一）加大宣传，提高认识要从加强建设社会主义和谐社会和深入贯彻落实科学发展观的高度出发，不断强调农村会计委托代理制在农村集体资产管理中的重要性和必要性，使各个层面的人员思想认识提到一个新高
25、度，推动村级财务规范化管理工作深入开展。18一要加强对县、乡领导的教育，引导他们从构建和谐社会的高度出发来对待村级财务规范化管理工作，切实把加强农村财务管理摆上重要的议事日程。二要加强对乡、村干部的管理教育，引导其转变观念，充分认识委托代理制的重要性和必要性，增强民主意识和遵守财经纪律的自觉性，明白规范村级财务管理工作的好处，更好地为构建新农村而努力。19二进一步规范财务管理，严格财务收支一是加强资金的管理。对于票据的监管，应认真落实以旧换新、领购登记、限额领购、监督检查制度，保证票据的规范使用。同时要加强对农村收入的管理，杜绝乱收费、该收不收、收入不入帐等现象的发生，控制一定的业务招待支出。
26、二要明确开支审批手续，重大财务开支必须经村民大会或村民代表会议讨论通过，如村干部工资、通讯费、差旅费等项目定额费岗标准和招待费，以及村民误工补贴标准等，重点抓好货币资金管理、借贷款管理、民主理财和财务公开等制度建设。20三要落实好定期报帐制度。镇经管中心统一每月结报一次，并规范每月的财务截止日、记账日和财务返回日，定期或不定期组织下村对库存现金进行盘点清查。为杜绝票据久拖不报的现象，建议实行未结算事项报告制，对应报告未报告的，费用不予报销。四是乡镇政府要加强对财务制度执行情况的检查监督，要定期不定期地组织开展财务检查，防微杜渐，把问题消灭在萌芽状态。21三完善村级会计委托代理机构及人员队伍的建
27、设具体来讲，应该从二个方面加强会计人员队伍建设。一是乡镇会计核算中心会计人员的教育培训。乡镇会计中心会计人员的任用和选调工作应该统一管理，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8会计人员在上岗前都要进行集中培训，严格通过各项考核，根据考核结果，实行择优任用和选调。会计人员到位后，要进行系统化的理论和操作培训，每年还要参加专业知识技能的继续教育，以提高乡镇会计中心会计人员的整体素质，以便能及时适应变化了的会计政策。二是村级组织会计人员的教育培训。在选用之前，都要经过严格的确定，在确定之后要进行集中培训，统一考核，使村级会计人员真正掌握会计核算的基本知识和技能。对于村级会计人员的业务培训和指导，
28、应该由乡镇会计中心集中组织，集中培训。还应当特别注重在日常代理记账工作中对会计人员进行培训指导，提高其素质，从而更好地为村财工作的开展奠定基础。22（四）健全监督体制一是农村民主理财监督小组的管理监督职能，严格执行各项制度和开支标准，确保集体资金使用的公正和安全；对所有财务支出进行逐笔公开和明细公开。公开资料要归档，并接受群众监督，提高民主理财和财务公开的质量。23二是农村行政部门要强化日常工作的检查力度，同时对专职或兼职农村财务审计人员进行资格培训，对村干部实行任期和离任责任审计,对群众意见强烈的村进行专项审计,保障村级财务审计人员政策水平和业务素质的提高、确保农村财务审计工作的有效展开。三
29、是乡镇代理会计监督。代理会计对每一笔村里上报的收支原始凭证在入账前进行严格审查监督，审核原始凭证是否符合相关规章制度，手续是否齐全。同时，每月定期对村库存现金实行盘点。代理会计对已进入会计代理中心的村要做到有反映必查清，有询问必核对；对未进入会计代理中心的村要做到一年审一次，有反映多次审，审后再公开；对经过批准自建账的村必须要做到会计信息资料反映同代理中心一致，必须做到电算化操作，同时实行一年审一次，审后再公开。四是政府有关单位要各负其责，积极抓好各自分管的工作，同时使各部门协调好，保障农村的正常发展。六、结论农村财务管理问题一度困扰着我国农村集体经济的发展壮大，从改革开放以来，我国各个地方开
30、始积极摸索各种农村财务管理模式，尤其是1999年以来，我国农村实行了农村委托代理制，这使得我国的农村财务管理问题得到了有效的解会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9决，合理地促进了农村整体的发展。当前我国农村发展正处在结构变革和社会转型的关键时期，农村财务规范化任重道远。为了保证农村综合改革和全面建设小康社会的顺利进行，从管理制度和机制等方面进行科学规范，打好基础显得及其重要。村级会计委托代理制是符合我国目前国情的最有效的财务管理模式，使农村财务工作从制度建设、人员建设等方面逐步走向规范化轨道。对促进农村社会稳定，建设社会主义新农村具有极大的意义。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1
31、0参考文献1张楚堂，李超楠我国农村财务管理模式评析J武汉理工大学学报，2006（10）54572于连京村级会计委托代理制问题研究D山东山东农业大学硕士学位论文，20083贾宪威，罗华逊农村会计委托代理制度探讨J金融探讨，2009（4）75764欧阳卫村会计委托代理制的博弈分析J经济师，2007（7）1711725尤振家关于英都镇实行村级会计委托代理制的思考J现代农业科技，2009（11）3033046张芳丽，曲吉林，张克新村级会计委托代理制下的财务规范化研究木J会计之友，2009（5）40417郑静媛推行农村会计委托代理制度探讨J云南农业，2009（6）40418苏忠仁浅论村级会计委托代理制度
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