1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）毕业论文（设计）题目企业合并财务报表模式及会计方法选择研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要在经济全球一体化进程日益加快的今天，跨国公司不断实施跨国并购，在国内，随着市场经济不断深入发展，企业合并浪潮也不断高涨，企业合并成为现代经济生活中企业扩张规模，拓宽经营业务，获取经济效益的一个非常重要的途径。本文主要对在企业合并中最可能涉及到的企业合并财务报表模式、会计方法的选择、企业合并中有关商誉的处理问题进行研究，对企业合并的财务报表模式以及两种主要处理方法和对企业产生的不同经济
2、效益进行分析，并研究合并商誉的实质以及如何对其进行正确的确认和计量，希望能够帮助各经济主体在复杂的合并过程中作出正确的选择。关键词企业合并；购买法；权益结合法；商誉会计学专业2011届本科毕业设计（论文）ABSTRACTTODAY,THEPROCESSOFECONOMICGLOBALIZATIONISACCELERATING,ANDTHECROSSBORDERMERGERSARECONTINUINGTHEIMPLEMENTATIONOFCROSSBORDERMERGERSANDACQUISITIONSINDOMESTICMARKET,WITHTHEFURTHERDEVELOPMENTOFMAR
3、KETECONOMY,WAVEOFMERGERSHASBEENRISING,ANDBUSINESSCOMBINATIONBECOMESAIMPORTANTAPPROACHTOEXPANDTHESCALEOFENTERPRISES,EXPANDOPERATIONS,ACQUIREECONOMICBENEFITSINMODERNECONOMICLIFEINTHISPAPER,THEMERGEROFTHECOMPANIESAREMOSTLIKELYTORESEARCHFORTWOISSUESWHICHRELATETOENTERPRISESCHOOSEABOUTCONSOLIDATEDACCOUNTI
4、NGMETHODSANDCORPORATEMERGERRELATINGTOTHEHANDLINGOFGOODWILLTHEISSUEOFRESEARCHAIMSATUNDERSTANDINGTWOMAINTREATMENTMETHODSOFTHEBUSINESSCOMBINATIONANDTHEIRDIFFERENCESANDDIFFERENTIMPACTSONTHEECONOMICENTERPRISES,REALIZINGTHEESSENCEOFGOODWILLANDMERGERANDHOWTORECOGNIZEANDMEASURECORRECTLYTHISPAPEREXPECTSTOHEL
5、PTHEECONOMICENTITIESMAKETHERIGHTCHOICEINTHECOMPLEXPROCESSOFCONSOLIDATIONKEYWORDSBUSINESSCOMBINATIONSTHEPURCHASEMETHODPOOLINGOFINTERESTMETHODGOODWILL会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、企业合并财务报表的模式选择1（一）合并财务报表基本理论模式1（二）我国合并财务报表理论模式选择2三、企业合并会计方法选择3（一）企业合并会计基本方法3（二）企业合并会计方法比较4（三）我国企业合并会计方法现实选择6四、企业合并中有关商誉的会计处理
6、7（一）商誉及其经济实质7（二）国外合并商誉的会计处理7（三）我国企业合并商誉的会计处理8（四）我国商誉会计对策建议9五、结论10参考文献11致谢13会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5一、引言在经济全球一体化进程日益加快的今天，跨国公司不断实施跨国并购，在国内，随着市场经济不断深入发展，企业合并浪潮也不断高涨，企业合并成为现代经济生活中企业扩张规模，拓宽经营业务，获取经济效益的一个非常重要的途径。随着我国市场经济的发展以及国际间竞争日益激烈，各企业为取得某种竞争优势，常通过并购等方式形成大量的企业集团，相应能够综合反映整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量的合并财务报表也应运而生，
7、企业合并会带来经济利益,同时也可能产生相应的财务风险，并购所采用的财务方式和会计方法不同,会导致不同的财务后果。企业合并商誉的确认和计量问题,也已成为会计实务和理论界所关注的焦点，商誉的依附性、整体性、价值波动性等决定了其价值确认计量的难度较大。本文拟通过文献研究、案例分析对合并财务报表的理论与方法，合并会计处理方法的选择以及合并商誉的处理问题进行研究，企业合并必须遵循市场规律。接下来本文主要对以上三个焦点问题进行简要的分析，希望能够帮助各经济主体在复杂的合并过程中做出正确的选择。二、企业合并财务报表的模式本文所指的企业合并财务报表的模式主要是指其理论模式，并以此分析我国报表理论模式的选择。目
8、前，国际通行的合并财务报表理论主要有三种所有权理论、主体理论、母公司理论。（一）合并财务报表基本理论模式1、所有权理论所有权理论亦称业主理论，“所有者权益中心理论”是指会计主体与终级所有者是不可分割的一个整体。所有权理论具有它的合理性，所有权按“比例结合法”编制的合并报表强调的不是所能控制的财产权，而是母公司所实际拥有的。1当子公司被母公司所控制时，母公司既可以决定其拥有资产的运用，也可以决定子公司的，笔者认为这样与合并报表所强调的“控制”的经济实质显然不相符合。但是它又可以解决隶属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表的编1王玉英关于企业合并的相关问题探讨商场现代化2007（6）8990
9、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6制问题，适合采用比例合并法。此外，这种理论也与其他合并理论结合被采用。2、主体理论主体理论亦称为实体理论，强调的是法人财产权，而不是终极财产权。它认为会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。此观点下，合并会计报表中，合并的不是母公司所拥有的资源，而是母公司所控制的资源，与控制的经济实质相符合，具有合理性。笔者认为其所编制的合并会计报表能完整地揭示企业集团的财务信息，它强调合并主体中所有股东的利益，这样就能克服双重计价的带来的不利。这种理论不论在股权集中还是股权分散情况下都是适用的，但是，其最大缺点是并购商誉的计算具有假定性。3、母公司理论母公
10、司理论否定了主体理论关于合并会计报表是为合并主体的所有资源提供者编制的观点，摈弃了所有权理论狭隘的“拥有观”，采纳了主体理论所主张的视野更加开阔的“控制观”，继承了所有权理论关于合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论。笔者认为母公司观可以看作是所有者观和主体观的折中和修正，它继承所有者观和主体观各自的优点，克服了这两种合并观念固有的局限性，但母公司理论也存在一定的局限性，未考虑到政府有关部门、债权人及有关利益者的要求。（二）我国合并财务报表模式的选择从整体上看，我国目前的合并会计表更侧重母公司理论和所有权理论。但笔者认为，我国在未来选择合并会计报表理论时，应以主体观为主。其理由
11、如下1主体理论最符合“控制”的经济实质。主体理论认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，将子公司的资产负债全部合并到企业集团的合并会计报表中，因此这一理论与“控制”的经济实质最相符。2符合我国的现实情况。第一，企业独立于终端所有者的主体特征越来越明显；第二，以商业银行为代表的债权人的利益显得愈发重要。因此，用主体理论编制的合并会计报表更易为人们接受。3从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，主体观的立场与我国会计要素的定义相吻合。22庞守林，邱明，林光企业并购管理清华大学出版社2008会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7三、企业合并会计处理方法的选择在西方国家,企业合并的会计处理方
12、式有两种购买法和权益结合法。第二次世界大战以前,各国基本采用购买法，第二次世界大战以后,权益结合法得到广泛应用，购买法和权益结合法的应用存在着显著差别,而选择恰当且合乎规范的会计处理方法成为其间必不可少的重要环节。在这里笔者将对两种方法做简单探讨。（一）两种基本的企业合并会计处理方法1、购买法购买法是将企业合并视为购买方取得被购买方个体净资产的一项交易,按照购买日企业的资产、负债的公允价值入账，他具体是指“利用发行股票、承担债务或转让资产等,由一个企业获得对另一个企业净资产和经营活动控制权的企业合并”，在购买日,购买方付出的合并成本是指为进行企业合并发行或承担的债务、支付的现金或非现金资产等在
13、购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用使进行企业合并发行的权益性证券或发行的债券相关的佣金、手续费等并不包括在内,形成商誉或负商誉，就是与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额。被合并企业合并后根据成本所计算的利润也包括在购买企业的利润当中。合并后，经济资源的控制权被经济资源流出方所占据，而被合并方则在收到现金和其他资产一方的股权价后丧失了对经济资源的控制权，这是企业购买法的实质。32、权益结合法权益结合法是指“参与合并的企业的股东联合控制他们全部的净资产和经营活动,以便继续对合并后实体分享利益和分担风险的合并”。这种方式将企业合并视为两家或两家以上的公司通过权益证券的交换,
14、使股权融为一体,合并之后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的,体现了参与并购各方企业的经营业务、权益的连续性以及风险。在合并日,不存在商誉的确认问题，各个企业按其资产、负债项目的账面价值相加合并入账。同时,在企业合并报表中，计入被合并方在并购日前的净利润，作为合并方净利润的一部分,合并中取得的净资产的入账价值相对于为合并支付的对价的账面价值之间的3孙涛公司并购决策及有效性分析经济管理出版社2006会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8差额,调整所有者权益。（二）企业合并会计方法的比较购买会计法与权益结合法的比较。购买会计法和权益结合法是分别在购买性质的合并和股权联
15、合性质的合并下使用的两种方法，这两种方法不仅会使其会计处理过程不同，同时对于合并的会计后果与合并公司的财务业绩也会产生深远的影响。表1购买法与权益法区别购买会计法权益结合法净资产的计价基础公允价值原始账面价值商誉的确认确认，在一定期限内摊销不确认被并购企业款及收益的起始点以合并日为起点，不包括合并日前的会计收益期初为起始点，包括了整个会计年度的会计收益被并购企业资本公积和留存收益在编制合并资产负债表时予以冲销转入母公司资产负债表的所有者权益项目中去合并费用的处理与合并事项有关的直接费用增加购买成本与合并事项有关的直接费用计入当期费用两种方法在操作过程中的差异（合并日）（见表1）两种方法的会计后
16、果分析。所谓会计后果，是指不同会计政策的运用将导致对外报告业绩的差异，并对企业会计政策的选择产生影响。购买会计法和权益结合法对资产负债表和利润表影响是十分明显的，但它们一般不影响企业对外报告的现金流量。4（1）对资产负债表的影响。在权益结合法下，合并一方在编制单独报表或合并报表时，计价基础并不改变，同样沿用合并另一方资产和负债的账面价值，所以这种情况下，不反映资产和负债的价值变动，也不确认商誉。而在购买会计法下，以公允价值为基础，并购方对被并购方的资产、负债和净资产进行重新计量，产生新的计价基础，净资产的价值变动（表现为资产和负债的增减值）以及商誉（表现为购买价格与净资产公允价值之间的差额）必
17、须在并购方的单独报表（吸收合并和创立合并情形下）或合并报表（控股合并情形下）下予以反映。在4王晓元并购与重组上海财经大学出版社2006会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9物价上涨或资产质量较好的情况下，采用购买会计法所报告的净资产通常大于权益结合法所报告的净资产。从合并报表的角度看，在购买会计法下，无论并购的支付方式是换股还是付现，并购方的股东权益就是合并后的股东权益，但合并时已存在的被并购方未分配利润必须予以抵消，不得纳入合并报表。而在权益结合法下，合并一方并不根据合并另一方的股本等所有者权益项目的账面数来记录合并业务，而是根据换出股票的面值和股票溢价发行收入，而且合并时已存在的未分配
18、利润也可全额纳入合并报表。5（2）对利润表的影响。在权益结合法下，不存在减值准备或摊销，在合并报表里，权益结合法将参与合并另一方整个年度的利润都纳入进来，而购买法仅将合并日后被购买方实现的收益纳入。采用购买会计法一般会表明较低的利润，这是因为购买会计法运用计价基础是新的，需要确认商誉资产和增值，并加以计提减值准备或摊销。我们应按购买会计法处理，从业务性质上讲，在绝大多数并购业务中，一家企业以支付现金、资产等方式获得了对另一家企业的控制权，也就发生了购买行为。其优点有（1）从交易角度来看，企业并购是以被并购企业各种资产和负债的公允价值而非账面价值为基础，是建立在合并业务双方讨价还价上的公平交易行
19、为，因此应记录公允价值和实际支付的代价，而这种会计处理方式正是购买法。（2）即使被并购企业是以股票为代价取得的，也不能成为改变会计方法的理由，因为它只是改变了所支付代价的性质，发出股票也是合并的一种代价，而且是以公允价值衡量的。（3）购买法报告并购业务的经济实质是坚持按传统会计原则处理购入资产，符合会计处理“实质重于形式”的原则。但是，购买会计法的缺点在于（1）计价基础不一致。被并购企业的资产和负债通过公允价值计价，而并购企业的资产和负债却是按照账面价值计价。（2）被并购企业的资产和负债的公允价值的可靠性不高。（3）不确认购买企业的商誉，但确认被并购企业的商誉。5王玉英关于企业合并的相关问题探
20、讨商场现代化会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10（4）由于摊销商誉会减少购买企业在合并之后的利润。企业选择运用权益结合法也有自己的理由。权益结合法的优点有（1）易于操作，比购买法下须先确定公允价值要简单易行，这是它是直接按账面价值填合并报表形成的。（2）由于每个参与合并的企业入账都以账面价值为基础，符合会计处理原则中的“持续经营”和“历史成本原则”观念。但是其缺点在于（1）在权益结合法的前提下，财务报表的使用者对有多少资金投资于交易不清楚，也无法对投资的业绩进行跟踪。（2）权益结合法忽略商业合并的交易价值，而购买会计法却清楚反映。（3）为操纵盈余提供可能，管理当局在进行年底合并后，尽快
21、出售并入的资产，即可迅速增加利润。6（三）我国企业合并会计方法的现实选择如前所述,购买法可能存在商誉不实，而权益结合法又可能存在收益操纵。因此,无论选择哪种方法,产生的会计后果和经济结果都是相当明显的。总体而言,在近几年，准则制定机构和会计职业界对购买法比较青睐和推崇。目前,我国采用的是购买法和权益结合法相结合的处理模式,形成了一个二元格局，但对权益法适用范围进行了严格的限制。笔者认为购买法符合一般企业合并的经济实质，具有更广泛的适用性。国际会计准则趋同,在未来，企业合并也将采用统一的会计处理方法。统一采用购买法,可以实现对相似的经济业务采用相似的会计处理方法,增强企业财务信息的真实性,满足经
22、济国际化的需求。然而,我国企业规模整体偏小,难以与通过长期并购而不断壮大的跨国公司实施有效竞争，况且我国产权市场尚不成熟,很难取得购买法所要求的资产公允价值，此时禁止使用权益结合法显然是不符合国情的。由此可见,笔者认为在公允价值尚待改进的特殊情况下,保留购买法与权益结合法的二元格局是比较合理的选择，因为权益结合法对于部分企业合并仍然有其理智与实用的一面。但显然,使用购买法将成为未来的主流，随着我国资产评6徐文丽对企业并购若干问题的研究与思考上海大学学报会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11估市场、证券市场及其它外在条件的不断成熟,尤其是对公允价值、商誉等会计处理的日臻完善,必然会使购买法
23、与权益结合法并存的二元格局退出历史,从而出现单一的购买法,以提高企业间的可比性,也避免了投资者因采用不同的企业合并会计处理方法而做出的次优化选择。四、企业合并中有关商誉的会计处理（一）商誉及其经济实质商誉一般指企业的超额获利能力，即超过一般获利水平的获利部分。购买企业可以评价被并购企业的潜在获利能力，以确定被并购企业是否存在商誉及其数额的大小。理论上，商誉是被并购企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如全社会的行业平均利润率、平均投资报酬率等）的资本化价值，因此，可以根据收益资本化价值或收益现值予以估计和计算。外购商誉是企业合并过程中的一种无形资产,它是由于购买企业对被购买企业存在着良
24、好的预期,认为其能够在未来时期获取超额收益而形成确认的。7（二）国外对合并商誉的会计处理1、美国对合并商誉的会计处理美国把商誉也叫正商誉,将其单独确认为一项资产，列示于“无形资产”项目下，并在最长为40年的摊销期限内予以摊销,对商誉的处理有两种做法。一是购进资产时调低其公允价格进行记录，但流动资产中有确定数额的货币资金、应收账款、短期投资以及具有客观的市场价格长期股票和债券投资等项目一般不做调整。通常没有现成市价的固定资产、无形资产和递延资产等长期资产项目,评估结果一般不够可靠,这时可按比例减少这类资产的价值,直到降至零。若处理后,仍不足以抵消负商誉,则记入“递延贷项一一负商誉”账户。8二是对
25、购进资产仍按评估的公允价格计价,不作任何调整,支付价款低于净资产公允价格的数额,全部记入“递延贷项一一负商誉”账户。相对而言,第一种作法较为合理。加拿大、澳大利亚和日本等也采用了和美国相同的方法。2、英国对合并商誉的会计处理英国在处理商誉时,把其在“合并商誉”项目中列示，在“合并资本公积”7张晓昉企业合并会计方法的探讨招商周刊20088郝婕，浅析合并商誉及其相关问题商场现代化2010会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12中有负商誉的存在，单独列示在所有者权益部分。这表明合并时获得了利润,由于这部分利润是未实现利润，所以它是不可分利润。英国对合并商誉的处理有严格的限制，在1990年英国会计
26、准则委员会颁布的合并商誉的会计处理即ED47表示合并商誉的会计处理只可将其作为可摊销资产,并且规定,一般情况下摊销期不得超过20年（除有特殊原因，合并商誉可按40年的最高年限予以摊销）。采用此方法的还有法国、德国、意大利、印度、马来西亚等。9笔者认为美国对负商誉的处理办法是基于资产价值高估这一假设基础之上的,所以主观性较强，而英国的做法比较合理,因为企业合并过程中获得的超过其合并成本的资产与发行股票公司取得的超面值溢价类似,记入“资本公积”应是一种比较好的选择。（三）我国对企业合并商誉的会计处理1、外购商誉的确认问题外购商誉指企业在收购与兼并中形成的，由于外购商誉的价值可以通过产权交易这一事实
27、得到证实和认可,符合实现原则，因而具有可验证性。不同的国家摊销期限有所不同，但对账面上确认的购买商誉大部分国家都采取直线摊销法。商誉摊销的直接后果是影响企业的财务状况和经营成果,这是因为摊销带来了资产和利润等相关项目变动。我国要求在不超过70年的期限内采用直线法摊销,并计入各期费用。10笔者认为我国目前尚不具备同国际商誉会计完全接轨的条件,应从稳健性原则出发,采用直线摊销法来逐期摊销外购商誉,采用直线摊销的方法予以摊销。从我国目前的客观经济环境来看，急于选择主观性和可变性较强的商誉减损测试必然会使我国会计造假、会计信息失真现象越来越严重。况且，要真实地获取商誉的公允价值难度系数较高，因为我国目
28、前无形资产市场较为混乱,资产评估市场尚不完善,评估人员专业水平普遍不高。2、企业合并商誉的计量（1）计价问题目前，在会计实务界，对商誉的计量一般有两种基本方法。第一，直接计量9韩英企业商誉会计研究中国农业银行武汉培训学院学报2007（10）656610徐文丽，张敏商誉会计研究与探讨价值工程2008（4）166168会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13法。它是以其现值确认商誉的价值，将企业未来可赚取的“超额利润”按一定的收益率折现为现值，其计算公式为商誉企业年预期收益行业平均收益率企业可辨认净资产总额/资本化比率。第二，间接计量法。11它是指商誉的价值应当按净资产的收买价与其公允价值的差
29、额计算。其计算公式为商誉企业的转让价格账面评估净资产的公允价值。现行会计计量外购商誉一般采用间接法,即将外购商誉等同于被购企业净资产的“收购价格与公允价值之差额”。当购买成本高于或低于所购股权相对应可辨认净资产的公允价值时，就认为其中存在着一种未被确认的“积极资本”或“消极资本”。于是将“积极资本”定义为商誉，将“消极资本”定义为“负商誉”。12（2）摊销问题外购商誉，要考虑其摊销问题。但是关于这个问题我国学术界还存在着争论，主张商誉不应摊销，理由是摊销商誉，可能使得会计揭示的信息与实际不符，譬如企业的账面上商誉价值越来越低，但企业的经营可能越来越好，企业的实际价值也越来越大，而且当商誉摊销完
30、毕后，如何解释账面上商誉已消失而实际上企业的商誉却可能比以往更高呢主张商誉应摊销的学者则认为商誉应该合理摊销，理由是被耗费且被新商誉重置的旧商誉，必须进行摊销，为了实现收益与费用的恰当配比，将分摊到商誉的成本进行分配，一般无法知道商誉被耗费的方式，而且商誉的寿命估计不能达到满意的程度，在武断确定的期限内进行摊销，是对难以应付的问题。13笔者认为这两种方法都有一定的道理，所以这也就给企业带来了难题，造成会计统计难以统一。（四）对我国处理商誉对策建议我国尚未建立起商誉会计处理体系，主要是理论界还存在着很多的争议，暂时还没有统一的规范和准则,但是它总是要不断发展的，企业和理论界都从各方面努力不断地对
31、它加以完善，对于商誉会计的发展本文提出以下建议第一，完善商誉价值的评估方法。对商誉的评估方法进一步完善，要充分发挥行业协会的功能和作用。11刘以闲，李杰商誉会计处理探讨财会通讯12徐文丽，张敏商誉会计研究与探讨价值工程2008（4）16616813韩英企业商誉会计研究中国农业银行武汉培训学院学报2007会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14第二，对商誉的本质研究、计量研究与商誉确认、商誉摊销研究、商誉会计信息披露研究等方面进行更加深入探讨，促使商誉会计理论与会计实务相结合，以提高会计核算水平和会计信息质量。第三，适时制定有关商誉的会计准则。结合我国的实际情况，探讨国外的研究成果，并制定出
32、商誉会计准则指导和操作，消除商誉会计实务上的分歧加强商誉会计理论研究。第四，提高我国会计人员素质。商誉的确认、价值计量和系统摊销过程中都需要会计人员根据企业具体的实际情况进行判断，要求会计人员具有较高的业务素质，对商誉有充分的了解和认识，并能在会计处理过程中根据实际做出正确的判断和选择。总之，商誉会计已经成为一种必然的趋势，它的发展绝非一日之功，而且需要各方面的共同努力。五、结论本文着重探讨了企业合并财务报表理论模式、会计合并方法的选择以及商誉的有关问题，得出了如下结论1在经过比较后，笔者认为我国日后在财务报表理论模式的选择中，应以主体理论为先。最重要的原因是笔者认为这种理论在股权集中或者股权
33、分散情况下都是适用的，它强调的是所有股东的利益，其合并会计报表能完整地揭示企业集团的财务信息，克服双重计价的弊端。2笔者认为购买法相对于权益结合法具有更广泛的适用性，在我国企业规模整体扩大，能与跨国公司实施有效竞争，产权市场也日渐成熟时,购买法与权益结合法并存的二元格局将会打破,从而出现单一的购买法。3对商誉的摊销我们应根据我国的现实情况，采用直线摊销法，而对商誉的会计环境也应进一步注重，尽快形成实用而统一的规范和准则。本论文的完成，不进使笔者加深了对企业并购的认识，而且对合并财务报表，会计合并方法等也有了更深刻的理解。但本文对企业合并财务报表理论模式以及会计合并方法的选择研究局限在理论上，缺
34、少其在会计实务领域上的应用研究。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15参考文献1庞守林，邱明，林光企业并购管理M清华大学北京出版社2008（3）45492孙涛公司并购决策及有效性分析M经济管理出版社2006（2）22273徐兆铭企业并购理论研究与实证分析M中国财政经济出版社2005（6）34364王晓元并购与重组M上海财经大学出版社2006444455王玉英关于企业合并的相关问题探讨J商场现代化2007（6）89906徐珊珊，任慧从购买法与股权联营法的比较看新企业合并会计准则J内蒙古统计2007（2）40417徐文丽对企业并购若干问题的研究与思考J上海大学学报2007（3）1081128
35、张海兰购买法和股权联合法应用的比较分析J集团经济研究2007（2）1769张晓昉企业合并会计方法的探讨J招商周刊2008（8）7210李锦元企业并购会计处理问题探讨J会计研究2008（10）575911郝婕浅析合并商誉及其相关问题商场现代化J2010（4）5712唐磊新会计准则下企业合并会计处理方法探讨J经济研究导刊2008（3）777813刘爽企业合并会计处理方法探究J科技信息2008（5）424314郑丽娟企业在并购中会计处理方法的选择比较J冶金财务会计2006（9）272815徐文丽，张敏商誉会计研究与探讨J价值工程2008（4）16616816刘以闲，李杰商誉会计处理探讨J财会通讯20
36、08（5）323517韩英企业商誉会计研究J中国农业银行武汉培训学院学报2007（10）656618贾慧娣，刘景亮合并商誉的确认与计量J辽宁行政学院学报2007（6）555719郭尧勋企业并购过程中商誉的会计处理J商业会计2007124344会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1620黄萍企业并购中税收筹划的运作J成都行政学院学报2005（10）414321张雅杰，陈玉梅企业税务筹划的原则J会计之友2008（1）565722SMITH,THOMAS“WHYHEWLETTPACKARDSTOCKLOOKSLIKEGOODVALUE”BUSINESSWEEKONLINE200888923MICHAELDAVISANDJAMESALARGAYCONSOLIDATEDFINANCIALSTATEMENTSTHEMAGAZINEOFCPA200822223
