1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目浅析公允价值计量对盈余管理的影响学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校
2、可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着经济的不断发展，公允价值已逐步被认为是提高会计信息相关性的重要计量属性。在我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则之中，大量采用公允价值这一计量属性成为了它的一大亮点。毋庸置疑，公允价值计量属性重新引入会计实务必定会对企业的盈余管理创造新的空间，然而，在现行会计准则中，公允价值计量模式对盈余管理究竟产生什么影响如何削弱其不利影响这些问题将成为
3、会计理论界和实务界关注的热点。本文拟就公允价值计量与公司盈余管理的关系进行深入的探讨与研究。在对公允价值和盈余管理的相关文献进行梳理和总结的基础上，先对公允价值与盈余管理各自的概念进行阐述，然后，根据公允价值在我国各具体会计准则中的应用情况，分析企业运用会计准则进行盈余管理的手段与方式，以此探析公允价值的应用对盈余管理带来的影响。最后，拟从完善会计准则的角度为减少公司的盈余管理提出建议。关键词公允价值；盈余管理；会计准则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFECONOMY,FAIRVALUEISBECOMINGANIMPORTANT
4、ACCOUNTINGMEASUREMENTATTRIBUTEBECAUSEITIMPROVESTHEQUALITYOFTHEINFORMATIONTOTHEFINANCIALREPORTTHETREASURYDEPARTMENTISSUEDTHENEWACCOUNTINGSTANDARDONFEB15TH,2006THEKEYFEATUREOFTHISNEWSTANDARDISTHEREINTRODUCINGOFFAIRVALUEUNDOUBTEDLY,THEREUSINGOFFAIRVALUEWILLENLARGETHEROOMFOREARNINGMANAGEMENTSOHOWDOESFAI
5、RVALUEEFFECTEARNINGMANAGEMENTOFTHECOMPANYHOWTOREDUCEITSNEGATIVEEFFECTTHESEQUESTIONSWILLBECOMEANISSUEINBOTHOFTHEFIELDSOFTHETHEORETICALANDTHEPRACTICALOURRESEARCHANALYZESTHERELATIONBETWEENFAIRVALUEANDEARNINGMANAGEMENTINBOTHTHETHEORYANDTHEPRACTICALWAYBASEDONTHEANALYSISOFLITERATUREANDTHEAPPLICATIONOFTHEF
6、AIRVALUEINOURACCOUNTINGSTANDARD,WEGIVETHEMEANSABOUTHOWTOUSEFAIRVALUETOMANIPULATETHEEARNING,ANDCONFIRMTHEFEASIBILITYANDTHEINFLUENCEOFTHESEMEANSBYTHECASEOFLISTEDCOMPANIESTHEN,DEPENDINGONTHEFAIRVALUEACCOUNTINGSTANDARDSINCHINATOTHESPECIFICAPPLICATION,WEANALYZESTHEMEANSANDWAYSOFTHEENTERPRISEUSINGACCOUNTI
7、NGSTANDARDSTODOEARNINGSMANAGEMENTSOWECANWEBLOGSTHEAPPLICATIONOFTHEFAIRVALUEIMPACTINGONEARNINGSMANAGEMENTBASEDONTHEEMPIRICALEVIDENCES,THISPAPERPROVIDESSOMEADVICEONACCOUNTINGPRINCIPLEINORDERTOPREVENTEARNINGMANAGEMENTACTIONSKEYWORDSFAIRVALUE；EARNINGMANAGEMENT；ACCOUNTINGSTANDARD会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引
8、言1二、公允价值与盈余管理概述1（一）公允价值的定义1（二）盈余管理的定义2三、基于公允价值计量视角的盈余管理分析3（一）金融工具公允价值计量下的盈余管理分析3（二）投资性房地产公允价值计量下的盈余管理分析4（三）债务重组公允价值计量下的盈余管理分析5（四）非货币性资产交换的的盈余管理分析6（五）资产减值损失的盈余管理分析6（六）企业合并的盈余管理分析7四、针对盈余管理问题的有关建议8（一）完善公允价值应用8（二）改善财务信息披露9（三）加强监管控制力度10五、结束语10参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言近些年来，公允价值问题一直是国际会计前沿中一个极具争论
9、性的热门话题。国外对该问题的研究已经不仅仅停留在“公允价值和历史成本究竟哪个更好”，而是在探讨“如何更好地完善公允价值”，并且进一步对此进行实证研究。与西方发达国家对公允价值的研究和应用都开展得如火如荼的情况相比，我国对公允价值的研究起步相对较晚。我国自90年代才开始研究公允价值，并在1998年首次尝试运用公允价值的计量属性对债务重组和非货币性交易进行计量。由于活跃市场的缺乏以及尚不健全的监督机制，公允价值往往难以获取，以致企业在运用这些会计准则时进行盈余管理，并且利用公允价值进行利润操作。因此，在2001年我国被迫停止使用公允价值，但是我国会计学界并没有因此放弃对公允价值的研究，反而在200
10、6年2月15日出台的会计准则中对公允价值重新启用。然而，此次重新使用公允价值能否避免再次成为企业进行盈余管理的工具本文以此背景展开，通过分析公允价值的运用情况以及对公允价值对盈余管理的影响，以期为公允价值在更广泛的领域发挥功效提供参考。本文主要运用规范会计研究方法，在查阅相关资料和借鉴前人研究成果的基础上，拟首先论述公允价值与盈余管理的定义，然后就公允价值计量属性对金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等计量的影响进行分析，进而对公允价值应用、财务信息披露和监控方面提出相关建议，以保障企业健康有序地发展，这也正是本文的研究目的所在。二、公允价值与盈余管理概述（一）公允价值的定义美国
11、财务会计准则委员会于2006年9月发布的第157号财务会计准则对公允价值的定义为公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格1。这个定义包括三个关键点有序交易，主要市场或最有利市场，市场参与者。国际会计委员会IASC将公允价值的定义为在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产或负债清偿的金额。其中的“当事人”包括假设的市场参与者、会计主体中基于命令或服从关系而产生的“管理的交易”的分支机构和进行关于收益与成本、风险分配的“限额的交易”的各产权主体。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2英国会计准则委员会ASBACCOUNTINGSTANDARDSB
12、OARD对公允价值的定义为在公平交易中，也就是在非强制或清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易该金融资产或金融负债的金额1。我国财政部在2006年2月15日发布的企业会计准则基本准则第42条中把公允价值定义为在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从以上对公允价值的定义可以看出，公允价值的应用必须要符合以下几个条件1公平交易。即交易双方在活跃的完全竞争市场的条件下达成的公平价格；2熟悉情况。即信息不对称的程度要尽可能小，交易双方必须充分了解市场，任何价格都可以公开查阅；3持续经营。即非破产清算，清算等其他非持续经营下的交易价格
13、或者强迫交易的价格不是公允价格1。我国准则相比国际准则，把“参与者”改成了“交易双方”，因此概念的外延远比“当事人”要狭窄的多，而适用的情况也少的多。所以，我国虽然引入了公允价值，但基于我国的国情只能狭义地定义和理解它。（二）盈余管理的定义盈余管理是目前国内外众多专家和学者广泛研究的课题，他们对盈余管理从不同角度、不同方面进行了定义，以下是国内外会计学界对盈余管理比较权威的定义。美国会计学家WILLIAMRSCOTT认为，盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择，使企业市场价值或经营者自身利益达到最大化的行为。即SCOTT认为会计规范是制约和成就盈余管理的重要因素。但在学术界普
14、遍认为此定义过于狭隘。美国会计学家KATHEHNESCHIPPER提出，盈余管理其实是企业管理者为了获取自身利益的“披露管理”而进行的有目的地的控制对外财务报告的过程。这两位学者对于盈余管理的理解侧重点不同，分别从会计政策的选择和有目地控制两个角度对盈余管理概念进行了定义，并且SCOTT对盈余管理的定义更侧重于政策的选择，将其归属于一个较为中性的概念财政部财政科学研究所的吴江涛（2003）认为，盈余管理是企业管理者基于特定主体的利益，利用各种可控手段，对企业经营成果进行调节，以误导信息使用者的决策行为。其存在是由会计对象、会计系统以及信息使用者和信息供给方会计学专业2011届本科毕业设计（论文
15、）3的特点等因素综合决定的，应加以有效抑制。中山大学管理学院魏明海（2004）教授认为，盈余管理是企业经理层为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据契约的结果，在编制财务报告时运用职业判断做出会计政策选择的过程。可见，我国的学者对盈余管理的定义来看，强调的是企业管理层对于盈余管理的操纵性，他们认为盈余管理是一个具有一定贬义性的概念。本文认为，盈余管理是指企业当局在会计准则允许的范围内，通过会计政策的选择来调整当期应计项目，从而对会计信息进行控制或调整，以达到自身利益最大化。三、基于公允价值计量视角的盈余管理分析现行会计准则的实施对上市公司的盈余管理产生了较大影响,并
16、且公允价值计量属性的应用也增加了企业管理当局会计处理的自由度。公允价值应用下盈余管理包括金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、资产减值损失、企业合并等管理手段。以下通过公允价值对盈余管理的影响进行分析，为提出如何防范企业滥用公允价值进行盈余管理奠定基础。（一）金融工具公允价值计量下的盈余管理分析尽管现行准则的应用对上市公司及资本市场的影响是全方位的，但金融工具中公允价值的应用仍然是影响企业财务状况和经营成果的主要因素之一。下面本文将论述金融工具中引入公允价值所带来的影响。企业会计准则第22号金融工具确认和计量中指出，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且
17、其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。这种做法并非采用原制度的按成本与市价孰低法计量的做法，而是更改为市价法。所以说相比之下，若按照原会计准则，上市公司进行短期证券投资实现的盈利并不完全作为当期损益。然而，现行准则将金融资产价值的波动计入公允价值变动损益，即把账面盈利计入当期损益。因此，企业将可能有意抬高金融资产的价格，确认收益，将使利润增加，或是适当抑制价格，确认损失，将使当期利润减少。也就是说，在资本市场股价普遍上扬时，增加利润的目的成为主要驱动因素。然后在当资本市场震荡严重、股价下挫时，企业选择公允价值会
18、计政策则会主要考虑减少利润波动的目的2。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4现行准则还规定，套期工具为衍生工具的，其公允价值变动形成的利得或者损失应当计入当期损益。企业将通过套期保值业务导致的资产、负债均以表内项目反映在报表里，同时又将由于市场变动可能导致的损益也以递延的性质体现在表内，与过去表外披露的方式相比能更好的体现企业的收益和风险。但是由于衍生金融工具价格具有不确定性，对拥有衍生金融工具的企业来说，就可以善用衍生金融工具，在考虑现金流和衍生金融工具对报表的影响的前提下，通过衍生金融工具表内化进行风险管理。（二）投资性房地产公允价值计量下的盈余管理分析企业会计准则第3号投资性房地产
19、指出，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，否则企业应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。在我国当前经济环境下，假若采用公允价值计量，将使投资性房地产公司获取巨额利润，因为公允价值一般情况下远远高于以历史成本计量的投资性房地产的账面价值，并同时增加了净资产的数额。因此，公允价值在投资性房地产中的应用使得“隐性收益”转换为“显性收益”，虚增了企业资产价值。按照现行准则的规定，采用公允价值计量模式的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，将变动的公允价值计入当期损益，并通过
20、“公允价值变动损益”予以体现。由于投资性房地产的价值通常很大，且采用公允价值模式计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，这样，上市公司利用投资性房地产进行盈余管理就很可能会虚增一块很大的利润3。目前，在房地产价格处于稳步上涨的状态下，由于将资产负债表日公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，在增加企业利润时也一并增加递延所得税负债，这种会计处理不仅影响到企业的现金流，还可能会增加公司所得税的实际负担，因此，一般企业并不一定会采用公允价值计量模式，然而对于急于提高利润的企业来说，通过采用公允价值则可以起到一定的作用。需要指出的是，现行准则要求公司应用公允价值需满足两个条件第一，投资性房地产所
21、在地有活跃的房地产交易市场；第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。但由于受朝向、楼层、地段等因素的影响，要想寻求每一处房地产的活跃交易市场并确定其公允价值是比较困难的，因此公允价值的获会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5取还是存在较强的主观性。当房地产价格略有下降，对于采用公允价值计量的投资性房地产企业会采取一定的方式尽量减少公允价值的变动，以减小利润的波动。（三）债务重组公允价值计量下的盈余管理分析在2006年发布的企业会计准则第12号债务重组中，对债务重组的处理重新引入了公允价值这一计量属性。准则中规
22、定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组最早提出采用公允价值是在财政部1998年6月发布的企业会计准则债务重组中，准则允许债务人将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为重组收益，并反映在利润表中。由于当时我国货币市场、生产要素市场和资本市场欠发达，很难保证公允价值的公允性，因此财政部在2001年1月对准则进行修订，回到较多地采用账面价值上。相比2001年的准则，债务重组在现行准则中更加强调的是在债务人发生财务困难的前提下且强调债权人最终作出让步的经济实质。可见这一定义相对于2001年
23、准则更加合理而且更加精确。现行准则对可能产生损益的债务重组进行了规定，其指出以非现金资产清偿债务的，债务人应当将转让的非现金资产公允价值与重组债务的账面价值之间的差额，计入当期损益；将债务转为资本的，则应当将股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额，计入资本公积；修改其他债务条件的，重组债务的账面价值与其修改后债务的公允价值之间的差额，计入当期损益。债务人以修改其他债务条件清偿债务时，应将修改后债务的公允价值作为重组债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。现行债务重组准则规定，对于转让非现金资产抵偿债务的既要确认债务重组损益又要确认转让非现金资产损
24、益，并且用以抵债的资产的转让损益应根据资产的性质确认为正常情形下的出售损益，计入主营业务收入、投资收益等，其他情况下则将债务重组损益计入营业外收支。同时，这也就意味着对于一些本来无力还债的上市公司而言，债权人一旦让步，债务将被全部或者部分豁免，上市公司获得的利益也将直接计入当期收益进人利润表，可能极大地提升其每股收益的水平4。从准则的规定可以看出债务重组将直接影响债权人和债务人重组当期的利润，虽然与十年前相比，市场环境成熟了不少，现行准则较之前完善了很多，但合理公正的公允价值的确定依然是准则能否有效实施的关键所在。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6（四）非货币性资产交换的的盈余管理分析
25、根据企业会计准则第7号非货币性资产交换，非货币性资产交换具有商业实质的，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入的各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，确定各项换入资产的成本。与历史成本法相比，公允价值的引入不仅再次还原了换入资产的公允价值，而且确认了换出资产公允价值的损益。即当换出资产的公允价值小于其账面价值，非货币性资产交换将减少企业的利润；相反，当换出资产的公允价值大于其账面价值，非货币性资产交换将增加企业的利润。可见这种损失和收益只是在历史成本法下潜在损益的释放与体现，其将带来利润的波动。其次，准则中还指出，若交易双方存在关联关系，则可能导致发生的非货币性资产
26、交换不具有商业实质。因此在不具有商业实质的情况下，以换出资产的账面价值作为换入成本进行会计处理，并且不确认相应的损益。同时，防止企业利用此种形式进行利润操纵的关键在于确认交易是否具有商业实质。因为这种情况完全可能致使公司在换出劣质资产的同时换入优质资产来改变其当期损益，已达到利润操作的目的。此时，若换出资产账面价值与公允价值之间的差距较大，则影响当期损益将更大，这对净资产、所得税费用、资产结构、净利润都会产生较大影响。（五）资产减值损失的盈余管理分析从企业会计准则第8号资产减值的规定来看，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，即根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的
27、现值两者之间较高者确定。所以，进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额，而资产的公允价值可以根据公平交易中活跃市场的市场价格、销售协议价格来确定，假若不存在活跃市场和销售协议，则应以可获得的最佳信息为基础，估计资产的公允价值或以该资产的预计未来现金流量现值作为可收回金额。由此可见，公允价值对于可收回金额的确定存在较大的影响，并可能进一步影响资产减值损失的计提。同时，现行准则中规定已计提的减值准备不能冲回。这种限制并不是针对所有的资产，而仅限于固定资产、无形资产在内的长期资产。事实上，即便规定了固定资产、无形资产在内的长期资产的资产减值损失不能冲回，企业仍然可以在会计学专业2011届本科毕
28、业设计（论文）7计提减值准备之后通过将长期资产出售的方式冲回资产减值损失。公司可以先在前一年度计提较多的资产减值准备，然后在以后年度将其按“公允价值”出售给其他企业，接着再购回，这样看似并没有发生购销行为，但实际上只不过是把冲回的金额反映到了营业外收入中去。但是，针对单项资产难以独立确认预计未来现金流量的问题，现行准则引入了“资产组”概念。资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。现行准则还明确规定对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失，这样做就是尽可能地避免了企业进行利润操纵。之前对固定资产减值
29、并没有提出这一概念，因此对于不同的企业在采取不同的计提方式时就势必会使得对单项资产可收回金额进行估计存在一定的困难。现行准则中对此进行了统一的规定，以“资产组”作为此类资产的计提的基础，因而大大缩小了企业在这一方面对利润做文章的空间。（六）企业合并的盈余管理分析企业会计准则第20号企业合并第二条规定“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。”因此在企业合并中，现行准则针对同一控制和非同一控制下的企业合并，分别采用“权益法”和“购买法”两种会处理方式。按规定，对于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中
30、取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。根据我国的实际情况，目前同一控制下的企业合并中合并方与被合并方的并购交易并非自愿进行的，合并对价并不是双方商讨的结果，并且在合并时通常采用类似股权联合或直接划拨的方式。但假若对于同一控制下的企业合并通过购买法进行处理，合并双方存在关联关系，采用公允价值计量，公允性很难衡量，因此就会产生较大的利润调节空间。然而采用账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；如果不足冲减的，还需调整留存收益。这在一定程度上防范企业利用同一控制下的企业合并进行盈余管理。非同一控制下企业合并被视同
31、为一个企业购买另外一个企业的交易，准则中规定“在购买日，购买方对作为企业合并对价所付出的资产、发生或承担的负会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8债应按照公允价值进行计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。购买方对于合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；若小于则将差额在取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值复核后计入当期损益。”同时企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。然而，商誉只要求定期进行减值测试，不需要摊销，这样，合并中产生的虚资产就不会给企业带来折旧或摊销的压力5。非同一控制下的企业合并会计处理变化较大，在采用
32、公允价值的同时取消了股权投资差额，并且在合并对价中引入了商誉概念，这就给企业盈余管理创造了空间。因此，采用购买法使得购买方在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值大小将直接影响到企业当期利润，公司仍可利用公允价值评估的不确定性和主观性进行盈余管理。四、针对盈余管理问题的有关建议（一）完善公允价值应用第一，加强公允价值理论研究。公允价值在我国仍处在一个有待深入研究的阶段，虽然现行企业会计准对公允价值计量属性赋予了初步定义和使用方法，但目前尚未建立一个较为完善的公允价值计量准则，例如美国财务会计准则第157号公允价值计量。理论界对公允价值大多还是零星分散的研究，在不同准则中的存在
33、着一些差异。且从本质上来讲并没有真正从会计发展规律上理解和掌握复杂的现值技术和公允价值会计理论方法的精髓。例如，对于投资性房地产可以进一步制定一个细化对于不存在活跃交易市场的公允价值估价的指导性文件，加强对公允价值估价技术的研究，使公允价值会计相关准则的改进和完善。对理论研究的缺失，尤其是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用与发展。加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则任重道远。第二，促进资产评估技术的进步。资产评估是获取公允价值的重要途径之一它是建立在公开市场、持续使用的基础之上的。由于我国资本市场尚需完善，很多资产的公允价值需要采用资产估值技术。虽然如今凭借资
34、产评估师的力量能取得较为准确的公允价值，但从公允价值计量带来的盈余管理手段来看，资产评估的价值能否做到真正的公允，还有待商榷。同时在我国现有情况下要保证公允价值会计的可靠计量，必须加强资产评估的团队建设，建立健全资产评估机构，流会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9程也要进一步的规范化。例如，可以从技术上防范资产评估机构违规操作，即通过提高监管部门的监管水平以及监管人员的业务素质和职业道德水平。同时，逐步改善评估标准立法级次，推动会计与评估的合作，积极引导企业价值评估实务，从而更好地为会计报告事务进行服务。第三，完善公允价值应用的市场条件。现行准则中要求公允价值在没有具备法律约束力的销售协
35、议时，应当按照该资产在活跃市场中的买方出价确定；若既不存在活跃市场，又没有法律约束的销售协议的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础或以同行业类似资产的最近交易价格或结果作为估计参考。然而活跃市场建立在成熟的市场经济之上，这就加强了市场经济建设的必要性。就目前来说，应努力培育和完善信息市场、价格市场，逐步建立与成熟高效的金融市场和资本市场，使企业各项资产的市价得到公正、合理的确定，使“公允价值”的运用有据可依。（二）改善财务信息披露第一，增强财务信息披露的有效性。因为会计信息披露的内容和方式在很大程度上将影响信息使用者的决策，所以如何完整有效地披露财务信息与公允价值的有关内容具有十分重要的意义。
36、上市公司提供有效的信息披露，有助于充分发挥证券市场的资源配置功能，还有利于制约证券市场中各市场主体的不法行为，保护广大中小投资者的合法权益。我国在适度引入公允价值的同时，强调了需要对公允价值进行充分地披露。但是从出具的财务报表及其附注来看，许多公司在披露相关信息时只是照搬了准则的原则性条款，对于公允价值的具体估值方法并没有说明，从而削弱信息的有效性，缺乏可参考性，因此公允价值信息的披露方面还有待改善。第二，增强信息披露规则的监管。充分地披露公司对公允价值的确定方法和可靠依据是财务信息披露充分性的必要条件。在执行现行准则以来，公允价值确认和计量一直备受关注，特别是在2008年以来全球范围内爆发金
37、融危机以后，公允价值及其经济影响受到质疑。从我国资本市场的情况看，尽管公允价值的应用日趋广泛，但其披露制度尚不成熟。在这方面可以参考美国证监会的披露制度，其要求在公允价值披露方面要包括对公允价值进行计量、确认和列报的方式，确定公允价值的级次，并披露各项假设、估计、估值模型、基础及参考数据的获取与使用等。虽然这些信息的获取在一定程度上加重公司的信息披露成本，但对于会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10我国目前还不具备能够完整提供这些信息的条件的市场环境来说，需要对这一过程进一步改进。（三）加强监管控制力度第一，健全企业的内部控制。由于公允价值的引入拓宽了原有会计核算的领域，公司应着力建立起
38、宽泛的内部控制概念体系，并依据自身生产经营和财务核算的特点，制定操作性强的内部控制制度。因此，首先要完善公司治理结构，建立公允价值计量管理委员会。其次，企业应有严密的控制程序和清晰、独立的报告流程以确保估值是独立决定的。最后，要控制好关键控制点，包括控制好金融资产的分类，跟踪监控重要经济参数，验证公允价值估值模型。第二，加强审计监督。会计执行的好坏在很大程度上取决于审计程序执行是否完善与合理，在现行会计准则下的盈余管理对财务报表盈余的影响更多取自于公允价值的计量，而且这种影响对财务报表的公允性是重大的。假若上市公司具有强烈的盈余管理动机且其内部控制不完善，加强外部审计对提高财务信息的可靠性和制
39、约上市公司的盈余管理行为具有更重大的意义。与会计上确认公允价值一样，注册会计师如何对财务报表中的公允价值部分进行审计已成为审计工作一大难题。注册会计师应在现代风险导向审计的基础上开展相关审计工作，通过了解公允价值的计量和财务信息披露过程，以正确评价公允价值的计量和披露有关的风险的恰当性。与此同时，还需加强审计人员对有关公允价值估值技术的培训。除此之外，我国还需进一步改善审计环境，保持责任方和注册会计师之间的独立性，这对审计质量有很大的影响，同时，注册会计师的利益应真正独立于上市公司才能保证有效的独立性。五、结束语本文以分析公允价值对企业盈余管理的影响为主，研究得出如下主要结论会计环境的变化决定
40、了公允价值计量属性是21世纪在我国的现实选择。公允价值有其两面性，虽然提高了会计信息的相关性，但同时也给盈余管理提供了一些空间。盈余管理是一种利用会计准则的空白或疏漏蓄意选择会计政策，从而达到企业在会计准则范围内进行有目的调控的行为。因此，公允价值会计准则对规范盈余管理起着不可小觑的作用。与此同时盈余管理问题的出现敦促公允价值的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11不断完善。笔者基于公允价值视角的企业盈余管理分析，提出了一些合理建议第一，加强理论研究，建立公允价值计量准则，完善公允价值应用；第二，改善信息披露制度，提高公允价值运用的透明度；第三，加强监督管理力度，优化公允价值运用环境。如
41、果上述建议得以采用，将大大提高公允价值的可靠性，并且极大程度上限制了盈余管理的空间，公允价值的运用也可逐步扩展到更为广阔的宏观环境会计领域。但是，由于笔者的水平有限，本文也存在一些不足之处。根据具体的某一项目来或是通过应计利润计量考察盈余管理，将是今后盈余管理研究的主要方向。同时，对相关会计准则的研究尚嫌肤浅，因此提出的建议不够详细。其次，相关资料的收集和整理需要充裕的时间和优秀的分析能力，而这也正是我当前不够完善之处。论文的写作既是一个研究的过程，也是一个学习的过程，通过这次研究，对以前学习到的理论以及实践中觉察到的问题进行了细致的梳通和整理。知识的收获是巨大的，但更重要的是掌握了研究方法。
42、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1王元芳，葛晓舰公允价值计量对应于管理的影响J财经界2009，（9）P822曹倩倩公允价值会计政策选择的盈余管理动因分析以短期证券投资为例J商场现代化2009，5P3283赵治纲现行准则实施后上市公司盈余管理研究J中央财经大学学报2007，（8P48564张华良公允价值计量新企业会计准则运用中面临的困惑J商场现代2007，19P3743755康霞，邸丛枝公允价值应用下的盈余管理J财会月刊会计版2007，5P14166浦邵阳，曹晋闻公允价值计量下盈余管理手段探析J现代商贸2009，18P1691707韩冬梅，王敬玲公允价值与盈余管理J会计之友2
43、008，14P88898郭西强，贾宗武浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理J会计之友2008，5P84859李璞现行准则中公允价值运用对盈余管理的影响J北方经贸,2009，10P767710勇小芹基于新会计准则的上市公司盈余管理分析J市场论坛2010，1P414311陈艳公允价值计量对企业盈余影响分析J当代经济2010，3P10210412梅新顺现行准则中公允价值对企业盈余的影响J新疆农垦经济2009，4P626613李玉凤公允价值对上市公司盈余管理的影响J现代经济信息学术版2008，8P888914任春艳盈余管理的利弊及控制J会计之友2008，3P969715王婷婷公允价值对上市公司盈余
44、管理的影响J时代经贸2007，6P12112216高祎公允价值在债务重组准则中的运用探析J商场现代化2008，24会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13P31831917马志钰浅议新会计准则与盈余管理关系J财经界学术2009，24P12112218吴兰也谈新会计准则下上市公司的盈余管理J中国商界2009，4P11311419刘华新会计准则对上市公司盈余管理的影响及其对策浅析J科技创业月刊2008，24P394020李东岳新会计准则对上市公司盈余管理的限制及完善措施J现代商业2008，21P20020121SCOTT,WRFINANCIALACCOUNTINGTHEORYMPRENTICE
45、HALLINTERNATIONAL,INC,1997151622SCHIPPER,KCOMMENTARYONEARNINGSMANAGEMENTJACCOUNTINGHORIZONS1989,129110223HERRMANNDTHESALESOFASSETSTOMANAGEEARNINGSINJAPANJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH2003,38910824TEOHSH,WELCHI,WONGTEARNINGSMANAGEMENTANDTHEUNDERPERFORMANCEOFSEASONEDEQUITYOFFERINGSJJOURNALOFFINANCIALECO
46、NOMICS1998,5639925BARTH,ME,LANDSMAN,WRWHALEN,JMFAIRVALUEACCOUNTINGEFFECTSONBANKSEARNINGSVOLATILITY,REGULATORYCAPITAL,ANDVALUEOFCONTRACTUALCASHFLOWSJJOURNALOFBANKINGFINANCE1995,1957760526BENEISH,MESSODDANIELEARNINGSMANAGEMENTAPERSPECTIVEMWORKINGPAPERSERIES,2001414327TENDELOO,BVANDVANSTRAELEN,AEARNINGSMANAGEMENTUNDERGERMANGAAPVERSUSIFRSJEUROPEANACCOUNTINGREVIEW2005,14155180会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14致谢
