1、（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司关联交易信息披露研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日摘要随着我国市场经济的不断完善和发展，有部分上市公司利用关联交易来操纵利润、粉饰财务状况、粉饰业绩及转移资金，以虚假的会计信息欺骗投资者，严重干扰我国资金市场的正常运转。上市公司利用关联交易粉饰会计报表的事件时有发生，关联交易方式越来越多，交易金额越来越大。上市公司的关联交易成为市场各方关注的热点。使我们不得不审视上市公司的关联交易，并寻求有效的措施来加强规范。本文阐述了上市公司关联交易信息披露的相关问题。文中用文献研究法、描述性研究法等方法，首先介绍了关联方与关联交易的相关
2、概念；然后指出上市公司关联交易的主要类型及其可能产生的影响，分析关联交易信息披露存在的问题及原因；最后提出从以下几方面完善关联方交易信息披露完善上市公司法人治理结构、加强宣传培训，提高认识、完善关联方交易要素披露、完善会计准则制度、健全和强化监督以及加强监管与自律机制的结合。关键词关联交易信息披露影响对策ABSTRACTALONGWITHTHEIMPROVMENTANDDEVELOPMENTOFMARKETECONOMYINOURCOUNTRY,SOMELISTEDCOMPANIESMANIPULATEPROFIT,WHITEWASHFINANCIALPOSITION,WHITEWASHOUT
3、STANDINGACHIEVEMENTANDTRANSFERFUNDSTHROUGHCONNECTEDTRANSACTIONS,ANDDECEIVEINVESTORSBYFALSEACCOUNTINGINFORMATION,SERIOUSLYDISTURBINGTHENORMALRUNNINGOFCAPITALMARKETINOURCOUNTRYINCIDENTSTHATLISTEDCOMPANIESWHITEWASHTHEACCOUNTINGSTATEMENTSBYTHECONNECTEDTRANSACTIONOCCUROCCASIONALLY,MOREANDMORETHEMODEOFCON
4、NECTEDTRANSACTION,INCREASINGAMOUNTOFTRANSACTIONCONNECTEDTRANSACTIONSOFLISTEDCOMPANIESHAVEBECOMETHEFOCUSOFTHEMARKETSOWEHAVETO会计学专业2011届本科毕业设计（论文）PAYMOREATTENTIONTOTHECONNECTEDTRANSACTIONSOFLISTEDCOMPANIES,ANDSEEKEFFECTIVEMEASURESTOSTRENGTHENTHENORMSTHISPAPEREXPOUNDSRELATEDPROBLEMSABOUTTHEINFORMATIOND
5、ISCLOSUREOFCONNECTEDTRANSACTIONSOFLISTEDCOMPANIESITFIRSTLYINTRODUCESRELATEDCONCEPTSOFRELATEDPARTYANDCONNECTEDTRANSACTIONWITHTHELITERATURERESEARCHMETHOD,DESCRIPTIVEMETHODANDSOONSECONDLYITPOINTSOUTTHATTHEMAINTYPESOFCONNECTEDTRANSACTIONSOFTHELISTEDCOMPANYANDTHEPOSSIBLEEFFECTSOFTHEM,ANALYZESTHEEXISTINGP
6、ROBLEMSANDREASONSOFINFORMATIONDISCLOSUREOFCONNECTEDTRANSACTION,ANDFINALLYITPUTSFORWARDTHATWESHOULDIMPROVEINFORMATIONDISCLOSUREFROMTHEFOLLOWINGASPECTSIMPROVETHESTRUCTUREOFCORPORATEGOVERNANCEOFLISTEDCOMPANIES,STRENGTHENPROPAGANDAANDTRAINING,DEEPENTHEUNDERSTANDING,IMPROVETHEELEMENTSDISCLOSUREOFTRANSACT
7、IONOFAFFILIATEDPARTY,IMPROVETHEACCOUNTINGSTANDARDS,IMPROVEANDSTRENGTHENSUPERVISIONANDSTRENGTHENTHECOMBINATIONOFSUPERVISIONANDSELFDISCIPLINEKEYWORDSRELATEDPARTYTRANSACTIONS；INFORMATIONDISCLOSURE；IMPACT；COUNTERMEASURES目录一、引言1二、关联交易信息披露相关概念1（一）关联方概念1（二）关联方交易概念2（三）信息披露概念2三、上市公司关联交易的主要类型及其产生的影响2（一）上市公司关联
8、交易的主要类型3（二）上市公司关联交易产生的影响3会计学专业2011届本科毕业设计（论文）四、上市公司关联交易信息披露存在的问题及原因4（一）上市公司关联交易信息披露存在的问题4（二）上市公司关联交易信息披露存在问题的原因5五、完善上市公司关联方交易信息披露的对策6（一）完善上市公司法人治理结构6（二）加强宣传培训7（三）完善关联方交易要素披露7（四）完善会计准则制度8（五）健全和强化监督8（六）加强监管与自律机制的结合10六、结论10参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言随着我国市场经济的不断完善和发展，有部分上市公司利用关联交易来操纵利润、粉饰财务状况、粉饰
9、业绩以及转移资金，以虚假的会计信息欺骗投资者，严重的干扰了我国资金市场的正常运转。上市公司利用关联交易进行粉饰会计报表的事件时有发生，关联交易方式越来越多，交易金额越来越大。上市公司的关联交易成为了市场各方关注的热点，使我们不得不审视上市公司的关联交易，并寻求有效的措施来加强规范1。理论界的众多学者对上市公司关联交易也非常的关注，对该方面做了广泛的研究。学者们通过分析上市公司关联交易信息披露现状，发现问题、查找原因，并提出了相应的应对措施。我国财政部于1997年1月1日在上市公司中执行第一个企业会计准则关联方交易及其交易的披露，并且在2006年新修订的企业会计准则又对关联交易进行了修订，目的是
10、为了加强税务和证券市场监管，保证会计信息的充分披露。但是现阶段，我国关联方披露的透明度仍然较低，依然存在着披露不充分不及时不完整等问题。上市公司利用关联交易来进行粉饰会计报表的事件还时有发生，使我们不得不重新审视上市公司的关联交易，并且寻求有效的措施来加强规范。关联方关系及交易信息的充分披露既可以增加财务报表的有用性,又可以在一定程度上阻止上市公司利用关联方交易来操纵业绩行为的发生。因此，对上市公司关联方信息披露研究是有必要的。笔者希望通过对上市公司关联交易信息披露研究，提高上市公司会计信息的透明度，保护广大中小投资者和债权人的利益。本文将用文献研究法、描述性研究法等方法从三个方面来阐述，首先
11、将介绍关联方与关联交易的相关概念；其次指出上市公司关联交易的主要类型及其可能产生的影响；分析关联交易信息披露存在的问题及原因；最后提出完善的建议。二、关联交易信息披露相关概念伴随着知识经济时代的到来，关联交易在上市公司中扮演了越来越重要的角色，关联交易问题已经逐渐成为投资者、债权人及其它财务报告阅读者关注的焦点。下面对关联方、关联方交易以及信息披露的概念加以说明。（一）关联方概念针对我国证券市场的关联交易状况，财政部于2006年2月15日颁布了企业会计准则第36号关联方披露将关联方定义为“一方控制、共同控制另一方或会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2对另一方施加重大影响，以及两方或两方以
12、上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方”。关联方关系的本质也就是共同利益关系，当关联方之间存在实质上的控制、共同控制和重大影响的时候，关联方之间的利益格局就可能会受到了影响。具体来讲也就是具有实质上的控制、共同控制以及重大影响关系的双方或多方。这种影响并不一定是伴随着交易行为的发生而发生的，也就是说仅存在这种关系，就可能足以影响到主体与其他方的交易。国际会计准则委员会于1984年公布的IAS24中的关联方是指在制订财务或经营决策时，如果一方有能力控制到另一方，或对另一方施加重大的影响，则认为它们是关联的。可见，国际会计准则是以经济主体之间是否存在着控制关系或重大影响为标准来判断是否为
13、关联方。（二）关联方交易概念关联方交易，是指关联方之间转移了资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。按照此标准，关联方交易不以收取价款为基本条件，只要是关联方之间发生了转移资源、劳务或义务的行为，即认定为发生了关联交易。因此，关联方之间转移了资源、劳务或义务的行为是判断关联交易发生的基本标准。在关联交易信息披露方面，我国会计准则中规定，在存在控制关系的情况下，关联方如果为企业，不论它们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露企业的相关信息，如经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、主管业务、所持股份或权益及其变化等情况。当关联交易发生的情况下，企业应当在会计报表附注中披
14、露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，并进一步明确了交易要素、交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例以及定价政策。（三）信息披露概念信息披露，是指公司可以以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。三、上市公司关联交易的主要类型及其产生的影响谈到关联交易，应该先明确关联交易的主要类型，以及关联交易可能对公司及其利益相关者的影响。这两个问题对于研究上市公司关联交易信息披露相当重要，以下对此加以论述。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3一上市公司关联交易的主要类型我国在2007年1月1日实施的企业会计准则第3
15、6号关联方披露对关联方交易类型做了列举，关联方之间的以下11项行为可确定为关联方交易第一，购买或销售商品。第二，购买或销售商品以外的其他资产。第三，提供或接受劳务。第四，担保和抵押。第五，提供资金（贷款或权益性投资）。第六，租赁。第七，代理。第八，研究与开发项目的转移。第九，许可协议。第十，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。第十一，关键管理人员报酬2。二上市公司关联交易产生的影响关联交易对上市公司的财务状况及经营成果有着不同程度的影响。关联交易的主要作用在于首先，有利于充分利用集团内部的市场资源，降低交易成本，提高上市公司的营运效率。其次，有利于实现集团公司资本运营的目标。但在实际操作过
16、程当中，由于关联交易、市场竞争以及公开竞价的方式不同，其价格可由关联双方协商确定，特别是在我国评估和审计等中介机构的作用尚未充分发挥的情况下，关联交易就容易成为上市公司与集团公司调节利润，避税以及为一些部门及个人谋利的手段3。关联交易一旦偏离了市场公平交易的准则，就会成为某些特殊目标的暗箱操作。事实上，通过关联交易获取资产转让收益，操纵上市公司利润，从而达到保配、扭亏或摘帽的目的，是近年来上市公司关联交易的主要动机之一。近年来,上市公司与控股公司及其子公司普遍利用关联方交易来调节税收、操纵业绩、占用资金等。本人认为上市公司操纵利润的危害主要有以下三方面1、证券市场秩序紊乱市场运作基本前提是有稳
17、定的秩序，包括信息的有效性、完整性和准确性。如果关联企业间的关联交易所采用的价格不是市场的公平价格，那么所披露出来的信息也就是不对等的。不正当的关联交易会逐渐削弱整个资本市场的基础，从而增加市场不安定因素，严重影响证券市场融资的功能，进而不利于市场经济的公平。大量不当关联交易的存在，扭曲了资本市场资源配置的功能，误导投资者做出错误的投资。资本市场的基本功能是资源的优化配置功能，也就是通过上市将社会资源向那些业绩优良，有发展前景的公司集中，从而提高了资源的利用效率4。但是不当关联交易的存在，使那些没有多大发展前途的公司经营业绩能够一会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4下子提升，而给人造成一
18、种繁荣假象，投资者资金向这些公司集中，会产生“泡沫经济”的恶果，进而危害整个证券市场的稳定和发展。2、损害关联方尤其是中小投资者和债权人的利益目前上市公司通过关联交易在短时期内飙升业绩的现象时有发生。相当大部分进行这种关联交易的上市公司实际上并没有真正改善上市公司的经营管理水平。尽管短期内公司业绩提升,但上市公司最终进行利润操纵还是要通过关联交易将利益转回关联利益集团,上市公司中小股东和债权人等非关联方的利益最终得不到保证。3、侵害国家利益上市公司通过关联交易利润操纵严重侵害国家利益,一方面表现为通过关联交易进行了税负转移,减少企业总体税负,造成国家税收收入的损失。另一方面表现为上市公司内部关
19、键人员操控关联交易,为关联利益相容集团转移利益,从而使得大量国有资产流失。四、上市公司关联交易的信息披露存在的问题及原因综观我国上市公司关联方披露的现状，上市公司关联交易信息披露存在多方面的问题，其原因是综合的、复杂的。以下对上市公司关联交易信息披露存在的问题和原因加以阐述。（一）上市公司关联交易信息披露存在的问题上市公司关联交易信息披露存在着多方面的问题，主要有以下几方面对关联方关系概念理解不准确、利用会计准则或其他政策法规的不完善来掩饰关联交易、对关联方交易的内容披露不全面、关联方交易信息披露不及时和时效性差。1、对关联方关系概念理解不准确正确界定以及理解关联交易的概念是规范关联交易信息披
20、露的基础。而现实中上市公司对关联交易概念的认识模糊、混乱。一是，不少上市公司认为只有对其控股或有重大影响的股东才是关联方，而对存在控制关系的子公司却不予披露。有的却认为子公司，联营公司或合营公司为关联方，而未对其控股和有重大影响的股东进行必要的揭示。二是，忽略个人关联方的存在。从目前上市公司披露现状来看，主要涉及了母公司、子公司、合营企业、联营企业及同被母公司控制的其他企业，基本没有个人的存在。根据准则，企业、部门、个人都可以成为会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5关联方。一般认为，部门代表国家投资企业，虽是关联方，但不需要进行披露。就个人而言，如果是主要投资者个人、关键管理人员或与其关
21、系密切的家庭成员，则应在发生关联交易时进行披露。主要投资者个人是指占表决权资本10及以上比例的自然人6。2、利用会计准则或其他政策法规的不完善来掩饰关联交易在企业会计准则关联方关系及其交易的披露发布之前，有相当一部分上市公司利用内部关联企业的关系或与控股股东的关联企业的关系，通过采取例如买卖商品、转让资产、提供劳务等各种手段，在关联企业之间进行非实质性转移交易，粉饰了上市公司的财务报表。该准则实施以后，对关联方交易起到了很大的约束作用，但由于上市公司关联方关系错综复杂，上市公司或控股的大股东故意向中介监督机构隐瞒关联方关系和关联方交易，就可以利用关联方关系粉饰财务报告。从而造成财务报告可靠性差
22、，这对证券市场的稳定性和股市的公正、公平是一种冲击。3、对关联方交易的内容披露不全面准则要求披露的关联方交易要素主要有三点，交易金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策7。但能全面的揭示以上三点的上市公司很少。存在的问题有一是对交易的金额或相应比例的揭示，一些公司只披露金额，而不愿披露相应比例，使报表使用者难以判定关联方交易对上市公司全部交易的重要程度和影响程度。二是对定价政策的披露混乱，缺乏可比性。多数上市公司仅披露了成本价、内部价、优惠价、协议价等定价政策，但对这些定价与市场正常交易价格区别却很少提及。对提供或接受担保的披露中，只有个别公司披露了有关费用收支标准及金额等等。4、
23、关联方交易信息披露时效性差关联方交易信息披露不及时，披露的时效性差，使报表的有效性受到损害，进而造成投资者很难认清企业的真实业绩。（二）上市公司关联交易信息披露存在问题的原因关联方交易信息披露存在问题的原因是多方面的，有企业内部监督机制与企业外部监管两方面的原因。以下对其原因进行多方面、多角度阐述。1、公司治理结构的不合理当公司主要的投资者和管理者追求各自的利益时，存在着利用关联方及其交会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6易追求自身利益的可能。企业会计准则中规定，公司应在财务报表中披露相应信息，财务报表信息的提供与发布需要得到董事会的批准。公司治理结构不合理将制约内部监督的实施，从而诱发
24、违规关联方信息披露。2、会计人员自身素质不高新准则刚刚实行，会计人员素质参差不齐，有部分会计人员对准则的要求还不能深刻理解、全面把握，或者缺乏准确的职业判断能力和良好的职业道德，因而出现问题。3、制度缺陷企业会计准则关联方披露在制定中未能对可能的关联方进行披露，同时在披露的内容、交易要素中未能从量和本质上对关联方信息进行界定。比如在交易要素中的定价政策要求以公允价值作为判断标准，而事实上又很难对公允价值进行确定，从而难以判断是否存在关联交易。4、缺乏一套完善的监督管理体系对上市公司关联方交易信息拒不披露和披露不全问题的处罚，以及对上市公司某些关联方交易的禁止性规定，都没有明确的法律法规加以规范
25、。我们的准则，仅仅是规定如何披露问题，仅对上市公司客观、真实的披露关联方交易的问题进行了约束，但对关联方交易的规范更重要的是规范交易的内容，而防止不正当的关联方交易9。但是，我国却没有对该方面制定相关政策，监管部门仅仅对披露问题进行监管，而对不正当的关联方交易没有纠正的权利。同时对违规处罚不及时、不严厉，法律效率低。综上所述，关联方交易信息披露存在问题的原因有企业内部监督机制与企业外部监管两方面。归根到底是因为公司关联方交易的非理性和违规，公司管理人员出于掩盖事实或欺骗投资者的目的，不予披露或在相关信息披露中采取模糊化。五、完善上市公司关联方交易信息披露的对策关联交易信息披露中存在很多问题，非
26、常有必要规范关联方交易信息的披露。针对关联方交易信息披露中存在的问题在此提出以下几条建议（一）完善上市公司法人治理结构在法人治理方面，上市公司必须自觉做三分开。真正的引进国际上通行的独立董事、关联方回避表决制度。同时中小股东更是应主动参与到公司的治理机制会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7中去10。作为过渡方法，实行同股不同权，赋予给中小股东更大的权力以抑制大股东利用关联交易发布虚假信息、操纵行情的行为。使关联交易能够如实、充分地向社会披露。目前，唯有这样才能从源头上将虚假的关联交易披露扼杀于摇篮之中。这就需要切实执行关联方表决回避制度，加快独立董事制度的建设，做到上市公司与控股股东之间
27、应当在业务、资产、人员、机构、财务等方面真正分开，以保证上市公司与控股股东的独立。二加强宣传培训由于新企业会计准则颁布时间较短，会计人员素质参差不齐，不少会计人员对关联方准则比较陌生，对一些概念和关系问题认识不清。关联方关系及其交易是在会计报表附注中披露的，尽管在我国会计界对会计报表附注的认识正一步一步地加深，但是会计实务界依然对此十分生疏。要加强对关联方交易信息披露的规范，就必须加强对相关知识的宣传和培训，提高广大会计人员对新准则的认识，掌握准则对会计的规范和要求。（三）完善关联方交易要素披露完善关联方交易要素披露从以下几方面着手规定关联交易定价政策、按重要程度披露关联方交易对上市公司的影响
28、、增加关联方交易信息披露的方式。1、规定关联交易定价政策上市公司利用关联方交易操纵利润和侵害中小投资者合法权益的主要途径是对交易活动进行不公允定价。由于会计准则缺乏具体的细节规定，没有要求企业披露决定定价政策的基本因素及其与市价的可比性，从而将模糊性带入了披露中。故应对定价政策进行完善，采取指导定价，以减少随意性和盲目性。2、按重要程度披露关联方交易对上市公司的影响上市公司的某些关联方交易对其经营成果或者经营发展起着至关重要的作用，在对关联方交易的披露中不应仅仅披露关联方交易，同时应该披露该项交易的影响程度。在关联方信息披露中，还要考虑会计核算中的成本效益原则和重要性原则，以减少信息披露的成本
29、。重要的关联方交易包括两方面的内容一是金额上重要，二是性质上重要。在对购销业务的关联方交易进行披露时，可以按照交易金额占资产总额的比例，划分为非常重要、一般重要、不重要三类。对于非常重要的关联方交易要详细披露，不仅要披露关联方名称、交易金额大小、交易会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8额占总资产的比重等，而且还要披露关联方关系的性质、经营状况等内容。而对于一般重要的关联方交易应该按照新企业会计准则的要求，对关联方名称、交易金额大小等要素进行披露，而对不重要的交易可进行简要披露。对于性质重要的关联方交易，无论金额的多少，都要进行详细披露。3、增加关联方交易信息披露的方式目前,我国上市公司关
30、联方交易信息披露的主要渠道是定期报告,包括季度报告、中期报告和年度报告。根据证券法、公司法、公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则的有关规定,在公司季度报告、中期报告和年度报告中应披露重大关联方交易事项,并在中国证监会指定的报刊上公布。随着信息技术的飞速发展,上市公司财务信息在网上披露已经成为趋势。因此,上市公司定期报告的全文、重大关联性资产重组的公告及有关财务顾问报告、法律意见书及资产评估报告等,必须在指定的互联网上进行披露,打破指定报刊信息披露的版面和出版时间的限制,使披露的财务信息更加详细、全面、及时和快速,将有助于投资者及时迅速地得到公司信息,以便做出正确的投资决策。（四）完善会计
31、准则制度财政部在2006年颁布的新会计准则中，尽管已经对关联交易的范畴有所变更，同时提出对关联交易的确认应遵循“实质重于形式”的原则。但是就目前我国关联交易的现状来看，关联交易非关联化这一交易形式的出现是对这一确认原则的考验13。因此，如何灵活的应用这一原则还需提出更进一步的实施细则，全面界定关联交易是监管关联交易的基本。关联方交易的披露应当遵循重要性原则，但由于重要性原则的运用，更多要依靠职业判断，对于披露的内容只是指导性的，因此有些企业对于一些较敏感的关联方交易该披露而不披露。在判断披露标准时，采用复合相对指标来判断关联方交易的重要性比较好。（五）健全和强化监管健全和强化监管应从以下几方面
32、着手强化政府监督机制、加强对新上市公司的审核管理、加强注册会计师对关联交易的审计、加大处罚力度。1、强化政府监督机制首先，证监会加大执法力度，严格监督上市公司的信息披露。证监会应设立专门委员会，专门查处进行违规信息披露的上市公司，并定期抽查复审上市公司会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9报表。对信息披露中存在虚假和重大遗漏问题的上市公司，要给予严厉处罚，严重的应追究有关人员的民事和刑事责任。将上市公司重大关联交易事项采取事前审批制。此类交易发生之前必须通过股东大会表决，经证监会审批后在指定报刊上公开披露。国家应在人力、物力、财力上加强对证券监管队伍的建设，保证证监会在证券市场上具备全面监
33、管的能力。其次，发挥证交所对关联交易的监督作用。证券交易所不仅应该对证券交易进行监控，还应对上市公司披露的信息进行监督，督促上市公司依法及时、准确地披露会计信息14。2、加强对新上市公司的审核管理加强对新上市公司的审核管理是从源头上控制不公平关联交易产生的重要措施。对于新改制拟发行的上市公司，首先由该企业的主管部门监督公司上市时的规范改制工作，将真正体制优良的公司推向资本市场；其次，应由中国证监会审核公司发起文件中所载资料的真实性，监督发起人建立起严格的信息披露制度。3、加强注册会计师对关联交易的审计通过对上市公司实行注册会计师年度财务报告审计制度，加大社会审计、监督力度，提高关联方交易的透明
34、度和可信度。在上市公司年度报告审计中，会计师事务所对某些上市公司的关联方交易披露的重大关联交易出具保留意见。其中主要原因在于这些关联交易对上市公司的经营业绩产生重大影响，或明显缺乏公允性。这些审计保留意见可以帮助投资者正确地认识这些公司的真实业绩和潜在的关联交易的风险。1999年2月，财政部颁布了关联方及其交易的独立审计准则第16号。注册会计师应该认真按照审计准则的要求，实施专门审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定上市公司是否按照会计准则规定披露关联方及关联交易的信息。注册会计师应当在提高关联方及其交易的判断能力方面和证实此类信息披露的真实性和完整性方面下足功夫。一在识别上市公司关联方时
35、，应重点了解大股东和高层管理人员及其家属与相关单位的关系；查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；详细审核所得税申报资料及报送证交所的有关资料。二在识别关联交易时，应重点关注上市公司与无正常业务关系的单位和个人发生的交易；价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；与特定客户发生的大笔交易；实质与形式不符的交易；资产负债表日前后发生的重大交易。4、加大处罚力度对上市公司利用关联方交易操纵利润、粉饰会计报表或者对某些关联方交易会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10拒不披露、披露不详、披露不实的行为，应当制定相应的处罚规定，加大处罚力度16。对于上市公司的违规行为，不仅要对上市公司进行处罚，
36、还要对公司相关的高层管理人员进行处罚，按责任大小进行行政、民事、刑事处罚。这样，才能有效地遏制上市公司恣意利用关联方交易对财务信息的粉饰，有利于会计信息的真实、客观、完整。六加强监管机制与自律机制的结合政府运用行政机制依法管理市场可以使市场行为合法化，管理手段具有强制力。政府对于不当关联交易行为者，轻者给予较重的经济制裁，重者应根据具体情况、严厉的经济制裁或诉诸法院绳之以刑法等。但由于法律法规涉及不到的领域，则会存在一定的“空白区域”。借助自律行为，予以行业或道德约束，能更好地维护相关权益人的利益，促成市场的公平、公正秩序的建立17。这种行业和道德约束的方式就是自律机制，而政府有关部门依法管理
37、属于监管机制，上市公司经济行为要受政府有关部门的监管。但大量的实践证明政府的监管总是在事后起作用，而自律机制在一定的程度上可以防范于未然。这是因为自律组织如行业协会、商会等具有其自身的优势，凭其对本行业的熟悉，方便与自律组织参加者进行沟通等,因而便于管理。总之,我国对上市公司关联交易的管理,除了主要加强政府监管机制外,还应充分发挥自律机制,使政府管理与市场自律机制实现有机结合,使上市公司的关联交易在规范有序中运行，实现经济效益最大化。六、结论本文从关联方、关联方关系及信息披露的概念入手，分析了上市公司关联交易的主要类型及其可能产生的影响，揭示了我国上市公司关联交易信息披露存在的问题及原因，提出
38、了完善建议，得出以下结论1、随着我国市场经济的不断完善和发展，上市公司利用关联交易进行粉饰会计报表的事件时有发生，关联交易方式越来越多，交易金额越来越大。上市公司的关联交易成为了市场各方关注的热点，我们不得不审视上市公司的关联交易，并寻求有效的措施来加强规范。2、目前上市公司关联交易信息披露存在的问题有以下几个第一，对关联方关系概念理解不准确。第二，利用会计准则或其他政策法规的不完善来掩饰关联交易。第三，对关联方交易的内容披露不全面。第四，关联方交易信息披露时效会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11性差。3、规范上市公司关联交易及其信息披露的对策包括完善上市公司法人治理结构、加强宣传培训
39、，提高认识、完善关联方交易要素披露、完善会计准则制度、健全和强化监督、加强监管与自律机制的结合。同时，由于时间和专业知识等原因所限，笔者对上市公司关联交易信息披露理论联系实际还是有待提高。这是本文的不足之处，我将朝这个方面继续研究，同时也希望能应用于实际工作中。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1张雪独立董事制度对抑制上市公司关联交易影响的研究D四川西南财经大学,2008692张文静我国上市公司关联交易研究基于转移价格的规范D四川西南财经大学,200646503李晓蕾对关联交易转移价格信息披露问题的思考J会计之友,200961071084牛永芹信息不对称下关联交易信息披露问题
40、探讨J会计之友,2010886875温建萍完善我国上市公司关联交易信息披露对策研究J金融研究,2009578796冯媛媛,杨燃论关联交易及其审计J现代商贸工业,201052782797赵红上市公司关联交易会计准则国际比较J经济问题,2005473748张涓对我国企业关联方交易及其交易的J现代商业,200952119艾莉颖关联方交易信息披露问题研究J合作经济与科技,20082787910宣辉,魏民,魏旭关于企业关联方交易披露问题的探讨J中小企业管理与科技,200917811梁杰谈上市公司披露关联方交易中存在的问题及规范措施J辽宁师专学报,20086173112王艳浅谈我国上市公司关联交易会计信息
41、披露J财经界,200827813艾颖关联方关系及其交易披露若干问题的探讨J理论界,2007924424514李花明中国上市公司关联方交易影响因素及治理途径J中国科技信息,20071114114315王成军关联方交易信息披露问题研究J经济研究导刊,2007711711816张首都浅议石化企业的关联方交易J科协论坛,2007526117何永严关联方关系及其交易披露若干问题的探讨J理论界,200610226227会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1318赵玉立浅析上市公司关联交易盛行现状及对策J经营管理者,2010236819牛成喆，侯彦君上市公司关联交易下中小股东权益保护探讨J财会通讯,20105343520KCJOHNWEITUNNELINGORPROPPINGEVIDENCEFROMCONNECTEDTRANSACTIONSINCHINAJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,20065263421WINNIEQIANPENGTHETRENDSOFTRANSPARENCY,LAWSANDREGULATIONSONCORPORATEGOVERNANCEJTHEACCOUNTINGREVIEW,200768186
