1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目上市公司环境会计信息披露问题研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被
2、查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要我国已经步入经济飞速增长时期，工业技术在带动经济发展的同时，也对环境造成了污染。如今，环境污染的现状在不断地恶化，环境污染的问题已经成为影响中国经济发展的主要因素。实施可持续发展战略、防治污染、保护环境是我国建设资源集约型、环境友好型社会的必然要求。而加强环境会计信息披露，关注环境资源的利用情况，是走可持续发展道路的必然选
3、择。环境会计作为经济管理与环境保护的重要工具，应为推进环境保护事业的发展做出贡献。本文从我国上市公司与环境保护有关的会计信息披露入手，分析了目前我国上市公司环境信息披露的现状，指出了我国上市公司环境信息披露存在的诸如信息披露质量低且缺乏可比性、企业披露意识薄弱、法律法规不健全等问题，并针对上述问题提出了相应的改进建议。关键词上市公司；环境会计；信息披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTCHINAHASENTEREDAPERIODOFRAPIDECONOMICGROWTH,INDUSTRIALTECHNOLOGYTOPROMOTEECONOMICDEVELOPMENTW
4、HILEALSOCAUSINGPOLLUTIONTOTHEENVIRONMENTTODAY,ENVIRONMENTALPOLLUTIONCURRENTSITUATIONCONTINUESTODETERIORATE,THEPROBLEMOFENVIRONMENTALPOLLUTIONHAVEBECOMEAMAJORFACTORINFLUENCINGCHINASECONOMICDEVELOPMENTIMPLEMENTINGTHESTRATEGYOFSUSTAINABLEDEVELOPMENT,PREVENTINGPOLLUTIONANDPROTECTTHEENVIRONMENTISTHEREQUE
5、STINEVITABLYTOOURCOUNTRYCONSTRUCTENVIRONMENTFRIENDLYSOCIETYTOSTRENGTHENENVIRONMENTALDISCLOSURE,CONCERNSTHEUTILIZATIONOFENVIRONMENTALRESOURCESISTHEINEVITABLEPATHOFSUSTAINABLEDEVELOPMENTOPTIONSTOSTRENGTHENINFORMATIONDISCLOSUREINENVIRONMENTALACCOUNTING,FOCUSONENVIRONMENTALRESOURCEUSE,ISTHEINEVITABLECHO
6、ICEFORSUSTAINABLEDEVELOPMENTASAVITALTOOLFORECONOMICMANAGEMENTANDENVIRONMENTALPROTECTION,ENVIRONMENTALACCOUNTINGSHOULDCONTRIBUTETOTHEDEVELOPMENTTOADVANCETHECAUSEOFENVIRONMENTALPROTECTIONTHISPAPERRELATINGTOENVIRONMENTALPROTECTIONANDACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESINCHINASTARTINGWITHANA
7、LYSISOFTHECURRENTSITUATIONOFENVIRONMENTALINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESINCHINA,POINTEDOUTTHATTHEEXISTINGENVIRONMENTALINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESINCHINA,SUCHASLOWQUALITYANDLACKOFCOMPARABILITYOFINFORMATIONDISCLOSURE,WEAKAWARENESSOFCORPORATEDISCLOSURE,INADEQUATELAWSANDREGULATIONSANDO
8、THERISSUES,ANDPUTFORWARDCORRESPONDINGRECOMMENDATIONSFORIMPROVEMENTFORTHESEISSUESKEYWORDSTHELISTEDCOMPANYENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、环境会计信息披露概述1（一）环境会计的定义1（二）环境会计信息披露的内容2（三）环境会计信息披露的意义4三、我国上市公司环境会计信息披露现状5（一）我国上市公司环境会计信息披露的法律基础5（二）上市公司环境会计信息披露情况6（三）环境会计信息的使
9、用者7四、我国上市公司环境会计信息披露存在的问题7（一）环境会计信息计量及披露缺乏规范8（二）环境会计信息披露主体范围较窄且缺乏披露意识8（三）缺乏健全的法律法规，缺少环境会计准则和制度9五、完善我国上市公司环境会计信息披露的建议9（一）建立与健全环境会计报告模式9（二）大力提倡“绿色投资”理念，提高全社会环保意识10（三）健全环保法律法规、会计准则和会计制度10（四）完善环境审计制度11六、结论与展望11参考文献13致谢15会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言随着经济、社会的迅速发展，对自然资源的消耗加剧，环境污染、生态失衡等一系列问题相继出现，人们开始关注经济发展对环境所造成
10、的后果，并逐渐意识到不能以牺牲环境为代价谋求经济的发展。由此，企业的环境信息便成为一种重要的信息资源。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供相应环境会计信息，环境问题未受到会计界应有的重视。日益严重的环境问题推动着人类选择可持续发展战略，社会公众的环保意识也不断提高，人们开始关注环境问题。我国环境会计起步较晚，但近年来已经有了很大程度的发展，越来越多的企业开始重视环境问题，改变忽视生态环境的态度，把建立环境会计信息披露体系提上日程，以树立企业自身的良好形象。然而当前我国上市公司环境会计信息披露仍存在许多亟待解决的问题。只有解决好这些问题，环境会计在我国才能找到正确的发展方向，
11、我国也才有可能真正走上可持续发展之路。本文研究环境会计信息披露的内涵，分析我国上市公司环境会计信息披露的现状，提出当前存在的问题，旨在找出解决问题的方法，寻求环境会计信息披露体系的发展方向。二、环境会计信息披露概述（一）环境会计的定义环境会计始于上个世纪70年代初，又称为绿色会计。它是在环境恶化、人类环保意识觉醒的情况下产生的，是一个环境学科与会计学科相互交叉而形成的新兴学科。它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门学科。1它试图
12、将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。2在环境会计研究诸方面中，环境会计信息披露是首要内会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2容。（二）环境会计信息披露的内容我国现阶段还没有明确环境会计报告体系，社会各界对
13、环境会计信息披露的内容尚未达成共识。根据环境会计的目标，结合上市公司环境会计信息披露的现状，环境会计披露要素大致如下1、企业的环境资产环境资产是指企业在过去的交易或事项中已经拥有或控制，能以货币计量，可以带来未来经济利益的环境资源。首先，环境资产能够给企业带来未来经济利益。其次，环境资产必须为企业所拥有或控制。所谓控制是指特定主体可能不拥有环境资源的所有权，但能够对其行使使用权。再次，环境资产都是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。最后，环境资产具有稀缺性。有些自然资源具有不可再生性或其再生的时间相当长，其储量会随着开发利用而不断减少。环境资产可按其流动性具体划分为流动资产、长期投资、固定资
14、产、递延资产、其他资产等，而且它们的判断标准也与企业会计中的资产相类似。从会计谨慎性原则出发，目前应将企业拥有或控制，但难以计量的自然资源作为一项非财务信息记入会计报表附注中，以适当的表明企业的环境优势，引导投资者的投资导向。32、企业的环境负债环境负债是传统会计负债定义在考虑环境因素后合乎逻辑的拓展，是指由于企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。首先，环境负债是指企业发生的、符合负债确认标准,并与环境成本相关的义务。但确认负债不一定要有法律上的强制性义务。其次，环境负债是指某项生产或交易行为给生态环境造成潜在的、破坏性的后果，
15、体现了环境责任和环境成本的量化。最后，由于其在履行义务支出金额和时间上往往存在不确定性，所以环境负债通常被视为一项或有负债。或有环境负债则是指由于对环境造成破坏和影响而使企业承担的、需要以资产和劳务偿付的、并且有赖于一项或若干不确定的未来事项发生和不发生的潜在义务。是否具有现时义务，是区别环境负债与或有环境负债的关键。环境负债是对企业承担的环境责任的反映。8对于这些企业已经发生的环境负会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3债，应在环境会计系统中确认、计量并在报表中披露。对于预期可能发生的与环境有关的或有环境负债，应当参照会计准则中的有关规定，在会计报表附注中说明。43、企业的环境费用环境费
16、用指以货币计量的，为预防、减少或避免环境影响产生及清除这些环境影响等发生的各种耗费和因环境问题而承担的费用。第一，环境费用可以表现为环境资产的减少。这种现象有时也体现为社会经济系统内物质资产的减少，如自然资源的耗减费用直接表现为环境资产价值的降低，自然资源的保护费用直接体现为社会经济系统内物质资产的减少。第二，环境费用的发生具有间断性与持续性并存的特点。生态资源保护费用主要是指人类耗用一定的人力、物力、财力等保护环境发生的费用。它根据环境保护活动的实际发生额计量，表现在会计核算上具有间断性的特点。同时，自然资源的耗减与生态资源的降级是一个缓慢、持续的过程，具有很强的时滞性，其费用通常在每一会计
17、期末总括计算，表现在会计核算上具有持续性特点。环境费用可以分为两种类型，即虚拟费用和实际费用。虚拟费用主要指自然资源的耗减费用、生态耗减的降级费用。自然资源的耗减费用指由于经济活动开发使用而发生的自然资源实体数量减少的价值。自然资源的耗减费用应构成最终消费品成本的主要部分。生态资源的降级费用是指由于废弃物的排放超过环境稀释、分解、净化能力时，形成环境污染，使生态资源等级下降。等级下降的实质是价值的减少，按会计核算原则，都应作为成本费用。很多情况下，耗减和降级是同时发生的。如造纸过程，一方面消耗木材、水等自然资源，另一方面也降低了生态资源质量，使水土流失、水质下降、涵养和水源设施被破坏。实际费用
18、主要包括维持自然资源基本存量的费用和生态资源的保护费用。维持自然资源基本存量费用是指为维持自然资源目前的状况而发生的费用，即人类付出一定人力、财力、物力维持自然资源降级或生态资源降级后消除其影响而实际发生的费用。环境保护费用包括废弃物再循环及处理、环境卫生的维护等，其中废弃物的处理包括垃圾的收集运输处理和处置、废水的收集和处理、废气的净化、噪音的消除等。对于各项环境费用的核算，可以编制环境成本费用表，并以附表形式披露。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4（三）环境会计信息披露的意义1、环境会计信息披露对环境保护的意义我国经济持续快速增长，带来生态环境的恶化，严重影响着人民生活和经济发展。
19、这一切与我国对资源的无偿耗费和对污染防治的不加计量、不加披露有关，由此可以看出，实行环境会计信息披露已经刻不容缓。5环境会计信息披露有利于政府推动环保政策、颁布环保法律法规，政府利用完整详细环境会计信息，可以更好地制定相应的环保法律政策、税收制度，以规范企业的日常行为，从而提高整个社会的环境质量。环境会计信息披露将对企业的生产经营活动产生一定的控制，对企业行为进行必要约束，促使企业遵守法律法规，充分考虑到环境后果，任何企业在生产经营的同时都必须对环境负有责任。2、环境会计信息披露对企业经营发展的意义我国企业传统的发展模式多为高资源消耗、低资源利用率的粗放模式，这种模式对企业发展的环境资源基础极
20、为不利。当今时代，管理者开始认识到环境对企业经营发展的重要性，在获取经济利益的同时，注意节约资源，保护环境，社会公众就会支持企业。否则，会遭到舆论的谴责、政府的干预和公众的抵制。6企业的生存和发展始终围绕着它们所拥有的环境资源，一些与环境有关的经营活动很大程度上会影响企业核算的经营成果和财务风险，这些因素直接或间接地致使企业盈利或亏损。环境会计信息可以使企业管理者更准确的掌握企业的财务状况和经营成果，为企业发展做出科学合理的决策，从而实施有效的管理。企业管理者也可以利用环境会计信息检查企业的环境业绩，评估企业环境工作成果，促进企业不断发展。3、环境会计信息披露对会计信息使用者的意义当前，我国环
21、境会计信息使用者主要是政府管理机构、投资者、债权人、社会公众等。上市公司必须在关注自身利益的同时，充分关注投资者、公司员工、债权人、客户、消费者以及社会利益相关者的共同利益。出于对资金的安全性和收益性的考虑，会计信息使用者们不希望被投资企业存在较高的环境风险而造成潜在的投资风险。7环境会计信息披露有利于社会公众、债权人了解企业环境情况和环保形象，只有了解了企业与环境有关的信息后，他们才能真正把握企业的偿债能力，才能做出正确的投资决策。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5三、我国上市公司环境会计信息披露现状（一）我国上市公司环境会计信息披露的法律基础近年来，我国对环境会计越发重视，发布了多
22、项有利于环境会计信息披露体系规范化的法律法规，这些法律法规对环境会计信息披露体系的发展起到了重要的作用。我国发布环境会计相关法律法规的机构主要有中华人民共和国环境保护部（原国家环保总局）、证监会和国务院。原国家环保总局2003年以来发布了关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定（环发2003101号）、关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知（环办2007105号）和首次申请上市或再融资的上市公司环境保护核查工作指南，对上市环保核查的内容、程序、范围、时段、分级等做出了系统规定。2003年9月和2005年11月，原国家环保总局先后发布了
23、关于企业环境信息公开的公告（环发2003156号）和关于加快推进企业环境行为评价工作的意见（环发2005125号），对开展企业环境行为评价、公开企业环境信息提出了重要意见。2007年4月，原国家环保总局发布了环境信息公开办法（试行）（国家环保总局令第35号），其中专门对企业环境信息公开做出了原则性规定。2008年2月，原国家环保总局发布了关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见（环发200824号）对建立上市公司环境信息披露机制提出了原则性指导意见。2010年5月，环境保护部发布了关于进一步严格上市环保核查管理制度加强上市公司环保核查后督查工作的通知（环发201078号）和关于上市公司环
24、保核查后监督情况的通报（环办201067号），通报批评了11家问题较严重的公司，要求严格执行上市环保核查各项规定，完善上市公司环境会计信息披露机制。2010年7月，环境保护部在关于加强上市公司环保核查后督察工作的通知中要求，各省级环保部门将上市公司主动披露环境信息和发布年度环境报告书的情况，列为上市环保核查的重要内容。环境保护部有关负责人2010年9月14日通报，为满足公众的环境知情权，敦促上市公司积极履行保护环境的社会责任，环境保护部近日将出台上市公司环境信息披露指南。证监会先后发布了首次公开发行股票并上市管理办法、上市公司信息披露管理办法（中国证券监督管理委员会令第40号）、上市公司证券发
25、行管会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6理办法和关于重污染行业生产经营公司IPO申请申报文件的通知（中国证券监督管理委员会发行监管函20086号）等重要规章，文件中规定了企业环保方面的要求。2006年9月，深圳证券交易所发布了深圳证券交易所上市公司社会责任指引。2008年5月，上海证券交易所发布了上海证券交易所上市公司环境信息披露指引，明确规定须以临时公告方式披露的环境信息、被环保部门认定为污染严重企业必须披露的信息范围等，同时明确了有关环境信息披露的程序性要求。国务院发布的关于环境信息披露的行政法规性文件有国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定（国发200539号）。该文件中规定“
26、企业应当公开环境信息”。国务院关于印发的通知（国发200715号）。该文件中规定“加强上市公司环保核查”。（二）上市公司环境会计信息披露情况我国上市公司的环境信息披露主要是通过首次公开发行股票时的招股说明书、编制发布相关企业年度会计报告和社会责任报告来实现的。近年来，通过企业会计年报披露环境信息的上市公司逐渐增多。然而，由于我国上市公司信息披露管理办法没有明确要求上市公司将环境信息披露纳入年度会计报告中，上市公司的企业会计年报制度尚未起到综合评价企业环境绩效的作用。例如，随机抽样的200家上市公司2006年企业会计年报中，进行环境会计信息披露的公司占50左右。其中，75家与环保相关的公司有88
27、都披露了相关的环境信息，其余125家与环保业务无关的公司中，仅有27的企业对环境信息进行了披露。8社会责任报告（CSRREPORT），又称可持续发展报告，即SUSTAINABILITYREPORT。通过这一形式对自身展开环境绩效评估并进行信息披露，是国际证券市场中的通行做法。9在这方面，我国起步较晚。2006年之前我国国内企业仅发布过5份社会责任报告，深圳证券交易所上市公司社会责任指引制定后，2006年新增10份社会责任报告，2007年达到40份，2008年前四个月新增社会责任报告34份。截止2009年6月，共有378家国内上市公司以社会责任报告的形式进行了相关信息披露。2009年中国企业发布
28、的各类社会责任报告达582份，是2008年169份的344倍，呈现“井喷”式增长态势。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7从行业上看，由于各行业之间的发展状况、生产特点各有不同，各个行业的上市公司披露的环境会计信息内容上存在着一定的差异。从时间上看，如果不考虑各年度内上市公司所在行业的环境影响，上市公司在招股说明书中披露的环境会计信息内容呈现出不断增长的趋势。10一些地方在努力开展试点。其中，江苏省在上市公司环境信息披露方面一直走在其他省市前列。从横向看，近几年江苏各上市公司的环境信息披露主要是在风险因素及对策中披露，占披露内容的82；从纵向看，其环境信息披露范围逐步扩大，内容日趋详尽，
29、各企业已从简单披露环保政策发展到披露环境财务影响，从行业风险、环保政策、环保风险扩展到环境质量体系认证等内容。辽宁省大连市环保局则在全国率先推行“企业环境报告书”，专门制定大连市企业年度环境报告大纲，推动了很多企业发布社会责任报告。而安徽省2002年以来积极开展企业环境信息公开试点工作，制定了本省企业环境行为的评价试点工作方案和评价标准，以及有关实施办法。目前，越来越多的企业注重对环保责任的承担，例如，海螺水泥、中国石化、民生银行、宝山钢铁等一批企业发布了社会责任报告或环境报告书。尽管进行相关信息披露的上市公司数量已经相当可观，但是，从整体上看，我国上市公司对环境信息披露的意愿普遍淡薄，仍存在
30、着环保意识不强，不自愿披露，披露质量不高，可比性差等问题。一些企业由于社会责任意识淡薄，对环境信息的披露不重视，给社会带来了恶劣影响。2010年7月3日，紫金矿业紫金山铜矿湿法厂发生含铜酸水渗漏事故，但直到九天之后才对外公布信息，引发了舆论的一片声讨。（三）环境会计信息的使用者环境会计信息的使用者以政府管理机关为主。调查表明，我国环境会计信息的主要使用者为政府管理机关，其次是投资者、金融机构、顾客、新闻媒体、雇员、财务分析师、社会公众等。这说明，我国目前企业所披露的环境会计信息主要服务于国家宏观环境管理和污染治理。在这种情况下，企业可能忽略其他使用者的信息需求，其提供的环境会计信息也可能是不完
31、整的。四、我国上市公司环境会计信息披露存在的问题我国的环境会计最早是作为社会责任会计的一部分提出来的，始于20世纪八会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8十年代。20随着政府和社会公众对环境问题的日益重视，环境会计逐渐发展起来。但与国外环境会计相比，我国还处于探索阶段，各方面有待完善。当前我国上市公司环境会计信息披露问题可归纳为以下几点（一）环境会计信息计量及披露缺乏规范我国目前还没有建立一个统一的环境会计信息披露体系。由于缺乏统一的规范，上市公司在披露环境会计信息时带有较大的随意性，比如各个行业的不同公司之间或是同一公司在不同年度披露的环境会计信息差别也很大，披露的信息未能保持较好的一贯
32、性。对于披露方式也存在同样的问题，企业基本上是根据各自的偏好自行选择披露环境会计信息的方式，没有固定、统一、规范的形式进行控制。因此，信息披露在内容上和方式上都缺乏可比性和可靠性。11在现行会计制度中，仅在“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”两个明细科目，很少涉及环境资源的利用，环境污染的预防、破坏、治理等方面的信息。由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。9如何突破计量障碍，避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比，是环境会计信息披露急需解决的问题。同时缺乏环境会计行为规范标准，
33、无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露无法快速发展。缺乏强制性的准则规范也使得大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。（二）环境会计信息披露主体范围较窄且缺乏披露意识我国进行环境会计信息披露的企业过少，范围太过狭隘。12尽管进行环境绩效评估和相关信息披露的上市公司数量已经相当可观，可是，从整体上看，我国上市公司对环境绩效评估和相关环境信息披露的意愿普遍淡薄。多数上市公司没有披露环境会计信息的自觉性，只是在法规的要求下做出有选择的、有限的披露，提供的信息对于利益相关者的使用无太大帮助，披
34、露的内容实用性较低。13我国环境会计信息披露主体大多为上市公司，范围较窄，且多集中于冶金、化工、石化、火电、建材、煤炭、制药、造纸、酿造、纺织、采矿等重污染行业。环境监管机制对不同行业的监管力度也有所不同，造成不同行业对相关信息披露水平不会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9同。对2004年沪市A股827家上市公司的环境信息披露的调查显示重污染行业的总体披露比例为60，非重污染行业的总体披露比例为23，重污染行业信息披露水平往往高于非重污染行业。国家环保机构、证监会等都没有对上市公司在年度报告中必须披露环境信息提出明确的要求，企业缺乏强有力的外部法律监督机制。是否进行环境信息披露或是否完整
35、进行环境信息披露常常受企业的环境意识等诸多因素决定，同时收集、获取环境信息存在一定难度，需要耗费人力、物力、财力，因此若没有强制压力，企业往往不会主动对环境信息进行合理披露。（三）缺乏健全的法律法规，缺少环境会计准则和制度我国现阶段关于环境会计信息披露的法律法规并不多，涉及环境会计的法律法规还有待完善。我国现行使用的企业会计准则（2006），除了简要提及“绿化费”和“排污费”等环保支出外，没有规定企业应如何确认、计量和报告环境成本及业绩。中国在上市公司信息披露方面已经建立较为完善的法律法规体系，但针对规范上市公司环境信息披露的法律法规基本是空白的。环境保护部即将出台的上市公司信息披露指南，并没
36、有明确相关方的责任和义务，没有相应的审核程序和奖励惩罚条款，不具有强制性。13究其原因，一方面，我国在环境会计的制度和准则制定上才刚起步，缺少可执行的国家级的相关制度的约束力。另一方面，缺乏具有我国特色的环境会计理论与实践体系作为绿色会计实践的支撑。14五、完善我国上市公司环境会计信息披露的建议（一）建立与健全环境会计报告模式建立统一、规范的指标体系是完善环境绩效评估和相关信息披露制度的核心。海外资本市场披露环境会计信息的具体形式有三种，第一是在公司年度财务报告中披露，第二是以独立的环境报告形式进行披露，第三是将社会责任与其他活动合并披露。为了全面、公允而又重点突出环境会计信息，满足不同报表使
37、用者的要求，既要将环境会计信息编制在会计报表主表，还要编制一份独立的环境会计报告。非独立的环境会计报告也就是加上了环境信息的现行财务报告，这些环境信息包括环境费用、环境资产、环境负债等等，它涉及到财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目。有些环境信息并不能从非独立的环境会计报告中反映出来，因此有必要编制一份独立的环境会计报告作为四张主表的附表，一并对外披露。独立的环境会计报告并不拘泥于某种形式，因为它既包会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10括财务信息又包括非财务信息，因此它可以采取多种表述形式，如文字叙述、表格、图形等等。建立这种“主表附表”的环境会计模式有利于不同的
38、会计信息使用者便捷的获取自己所需的信息，进而提高了坏境会计报告的水平，有利于上市公司环境会计披露体系的发展。17（二）大力提倡“绿色投资”理念，提高全社会环保意识随着我国环境问题的日益严重，公众环境意识日益觉醒，在有关部门和媒体的大力宣传下，公众参与正在成为环境保护重要的推动力量。公众环境意识的提高，促使越来越多的企业开始注重对环保责任的承担，通过承担环保责任来回报社会，已经成为许多企业文化的重要组成部分。10环境会计主要是以企业为会计主体，核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。然而部分企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的使用情况以及对社会环境资源履行责任的情况。因此
39、，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。对此，有以下提高社会环保意识的途径公布重污染行业及企业目录；建立全国性的企业环境报告数据库；通过互联网公布企业的环境信息；加大企业环境信息披露的透明度，促使企业自觉披露环境会计信息。18树立绿色经营理念，在绿色成本核算要求下，企业必须为牺牲和维护环境付出代价。因此企业在进行经济决策时，就必须考虑这部分成本。19（三）健全环保法律法规、会计准则和会计制度环境会计信息披露必须建立一套合理可行的准则和制度，这是因为会计准则和制度对会计信息的披露有着重要的作用。尽管我国已制定并颁布了不少环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法
40、制体系，若想成功地推行环境会计，必须修订环境保护法、会计法、证券法等相关法律法规，以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计信息的披露有统一的标准，在内容上与国际接轨。鉴于环境会计的特殊性，应该由财政部、证监会和国家环境总局联合制定相关的环境会计信息披露制度，明确的提出企业对外披露环境会计信息的要求。15具体来说，可以完善会计法律法规，以法律形式明确确立上市公司环境信息披露制度，使环境会计有法可依；规范环境会计披露形式，明确企业要在招股说明书、上市公告书、年度报告、社会责任报告中充分披露哪些环境信息。使环境会计信息披露有统一的标准。只有设立了强制性的规定，才能使企业环境会计会计学专业
41、2011届本科毕业设计（论文）11信息披露走上全面，系统，规范的轨道。20（四）完善环境审计制度环境审计是环境会计信息披露体系的保障。为确保所披露环境信息的真实性、合法性、有效性和完整性，上市公司除了对将要披露的环境信息进行内部审核外，还应邀请会计师事务所等单位对相关文件和信息进行“第三方”审核。由于目前我国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织，在审计法和其他审计法规以及审计规范中也未作环境审计的相应规定。当前首要的工作就是制订环境会计审计法规，建立环境会计审计制度。由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。建议中国证
42、监会、财政部和环保部联合中国注册会计师协会等单位，尽快制定中国环境审计的规范准则，作为上市公司环境审计人员执行相关工作的依据和指导，并加强环境审计人员的培训，为上市公司环境信息披露制度的实施提供重要保障。六、结论与展望我国当前正努力推进“两型社会”建设，资源节约型、环境友好型社会是我国发展的必然选择。环境问题的重要性要求不断完善我国企业环境会计信息的披露。本文通过分析我国上市公司环境会计信息披露的现状，提出了当前存在的问题，并在文章的最后一部分提出了完善我国企业环境会计信息披露的建议。但是由于环境会计信息披露的研究在我国尚属新领域，有关的环境会计基本理论还不够成熟和完善，本文也只是在理论探索和
43、实务研究中作了一些初步的尝试，还有很多不足之处，有待于进一步研究。企业环境信息对于国家、企业、公众以及整个社会可持续发展的重要性和企业环境信息披露的质量问题充分反映了完善环境信息披露体系的必要性。我国独特的经济结构和国情决定了我们无法照搬国外所使用的环境会计信息披露体系。因此，就我们只能参考国外的经验，吸收其精华部分，之后加以修改，建立与我国的国情相结合的环境会计信息披露体系。我们应当在了解了我国上市公司环境会计信息披露的问题、分析产生问题原因的基础上，摸索出一套中国化的环境会计信息披露模式。虽然，构建我国环境会计信息披露体系的道路上还有很多困难，但是在坚持科学发展观，走可持续发展之路，构建人
44、与自然和谐的环境友好型社会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12会的宏观背景下，只要我们加强环保法规各方面建设，提高政府机构监管力度，处理好局部利益与整体利益、眼前利益与长远利益的关系，有信心建立我国环境会计信息披露体系，就能达到环境会计信息披露的基本目标，力争实现我国经济社会的绿色崛起与可持续发展。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1戴洋，孙照龙我国环境会计面临的困境及对策研究J商业经济，2010，（08）96972杨靓靓论企业环境会计信息披露D大连东北财经大学，20041353林燕琼论企业环境会计信息的披露J中小企业管理与科技上旬刊，2010，（03）1534窦春志加
45、强绿色会计发展助力低碳经济发展J今日科苑，2010，（10）1095朱小平，娄欣轩，陈仲威环境会计信息披露的困境与出路J财会通讯，2010，（04）26276杨秀玉环境保护要求下环境会计信息披露J会计之友，2010，（04）28297孙玉娟，葛伟，张素媛重污染企业环境会计信息披露问题J河北理工大学学报，2010，（10）52558孙兴华，张宏亮中国总会计师之社会责任环境披露与资源计价J中国总会计师，2010，（05）43459唐小红中国上市公司环境会计信息披露问题探析J科技广场，2010，（02）10110310安琪，戚力，唐若韬，宋加强怎样规范上市公司环境绩效评估和信息披露J环境经济，201
46、0，（05）485311曾毅勤我国上市公司环境会计信息披露现状实证研究J金融经济，2008，（08）13413512刘俊玲我国上市公司环境会计信息披露探析J现代商贸工业，2009，（04）18919013郑蕊蕊我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及改善建议J消费导刊，2008，（06）6214杨景海我国上市公司环境会计信息的披露J会计之友，2008，（07）777815张婧玲我国企业环境会计信息披露问题探析J绿色财会，2010，（04）505216王长伟，李少霞浅析我国企业环境会计信息披露J经济研究导刊，2010，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14（11）13813917闫天池，张庆龙上市公司环境会计信息披露的目标导向现状评析与质量改进J东北财经大学学报，2009，（06）646818张弢，傅立芝，陈寿山我国企业环境会计信息披露问题探究J产业与科技论坛，2010，（03）293219王英改进我国环境会计信息披露的措施分析J现代经济信息，2010，（07）11320李志远，陈晨我国环境会计发展展望J合作经济与科技，2010，（11）838421陈雪辉完善企业环境会计信息披露的建议J经济研究导刊，2010，（10）717222唐欣上市公司环境会计信息披露分析J财会通讯（学术版），2008，（08）1820，52会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15致谢
