1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）毕业论文（设计）题目通货膨胀对会计信息的影响研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要伴随着经济的发展，尤其是现代经济的快速增长，通货膨胀的问题也出现在各国的经济领域当中，为了削弱或者消除通货膨胀对经济的影响，通货膨胀会计应运而生。通货膨胀会计相对于其他会计的发展历史比较短，虽然在20世纪一、二十年代就已经出现，但是真正的发展是在七十年代，主要是因为西方国家的经济发展陷入高通货膨胀的境地。我国的通货膨胀会计发展于90年代。我国目前的通货膨胀会计并不受重视，但是有鉴于当前我国通货膨胀率过高、物
2、价上涨过快的情况，更加深入研究通货膨胀会计是刻不容缓的。分析当前通货膨胀会计存在的问题，主要体现我国目前通货膨胀会计的发展情况，和通货膨胀对传统会计原则、会计报表（资产负债表和利润）的冲击以及受通货膨胀影响的会计信息对企业产生的影响。最后，在分析通货膨胀对会计信息影响的基础上，希望能够指出我国企业受到的影响，并能提出相应对策，完善我国通货膨胀会计理论。关键词通货膨胀；会计信息；影响ABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFECONOMY,PARTICULARLYMODERNECONOMICGROWTH,INFLATIONPROBLEMSARISEINORDERTOREDUCEOR
3、ELIMINATETHEIMPACTONTHEECONOMYOFINFLATION,INFLATIONARISESATTHEHISTORICMOMENTTHISARTICLEFROMINFLATIONTOTHEACCOUNTINGINFORMATION,DISCUSSESTHEINFLUENCEOFINFLATIONACCOUNTINGDEVELOPMENTINFLATIONACCOUNTINGDEVELOPMENTHISTORYOFSHORTER,ALTHOUGHEARLYINTHE20THCENTURY,IN1920STOAPPEAR,BUTTRUETHATDEVELOPMENTINTHE
4、1970S,LARGELYDUETOTHEDEVELOPMENTOFNATIONALECONOMYINWESTHIGHINFLATIONSITUATIONCHINASINFLATIONACCOUNTINGDEVELOPMENTINTHE1990SCHINASCURRENTINFLATIONACCOUNTINGISNOTVALUED会计学专业2011届本科毕业设计（论文）ATPRESENTINOURCOUNTRY,BUTDUETOINFLATION,PRICESRISINGEXCESSIVELYHIGH,FURTHERRESEARCHINFLATIONACCOUNTINGISIMPERATIVE
5、THISPAPERADOPTSLITERATURERESEARCHANDINFORMATIONRESEARCHTOSTUDYINFLATIONTOACCOUNTINGINFORMATIONINFLUENCEFIRSTLY,THEPAPER,STARTINGFROMTHETHEORYFOUNDATIONANALYZEDINFLATIONACCOUNTINGPRODUCEPURPOSE,SIGNIFICANCEANDTHEFOUNDATIONSECONDLY,TOANALYZETHECURRENTINFLATIONACCOUNTINGPROBLEMS,MAINLYMANIFESTEDINOURCO
6、UNTRYATPRESENTINFLATIONACCOUNTINGDEVELOPMENTSITUATION,ANDINFLATIONOFTRADITIONALACCOUNTINGPRINCIPLES,ACCOUNTINGSTATEMENTSBALANCESHEETANDPROFITANDISINFLUENCEDBYTHEIMPACTOFINFLATIONACCOUNTINGINFORMATIONTOENTERPRISEINFLUENCEFINALLY,ONTHEANALYSISOFINFLATIONONTHEBASISOFACCOUNTINGINFORMATIONINFLUENCE,THEHO
7、PECANPOINTEDOUTTHATTRADITIONALACCOUNTINGTHEORYANDTHEINFLUENCEONENTERPRISEINCHINA,ANDPROPOSESTHECORRESPONDINGCOUNTERMEASURE,PERFECTOURCOUNTRYSINFLATIONACCOUNTINGTHEORYKEYWORDSINFLATIONACCOUNTINGINFORMATIONINFLUENCE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、通货膨胀与通货膨胀会计1一通货膨胀1二通货膨胀会计2三、通货膨胀对会计信息的影响分析3（一）通货膨胀情况下会计信息失
8、真的表现及类型3（二）通货膨胀情况下会计信息失真的后果4四、通货膨胀对会计报表的冲击5（一）对资产负债表的影响5（二）对利润表的影响6五、通货膨胀下会计信息对企业的影响7（一）营业收入与成本管理风险7二）投融资风险7六、通货膨胀条件下会计的应对方案8（一）建立适合我国经济特点的物价变动会计运用体系8（二）结合国际先进做法8七、总结8致谢9参考文献10嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言我国最近几年经济一直保持高速增长，以至于对资源的需求旺盛。政府对社会公共基础设施的连续剧额投资，例如高铁项目的建设与开通，国内房价急速上升，基础材料价格上升，房控政策的连续出台导致热
9、钱流入农产品市场，致使农产品几个一路走高。多种因素的影响使国内资源价格上涨，不足部分向国际购买，国际大宗采购推升国际资源价格上涨。这一切与我国进一步地参与国际合作与分工有密切关系。由世界范围看，与此同时，全球经济危机中开始复苏，世界经济普遍增长使全球资金高速累积，资产价格上涨，增加了通货膨胀的危险。这对于参与到世界经济的中国，肯定会受到影响。世界经济一体化的进程正在加速，2008年美国次贷危机波及全球，引发国际金融危机，虽然目前金融危机已经收到了有效遏制，世界经济总体是位于复苏阶段，可是复苏意味着要扩大需求，这样必然会拉升价格；而且中国经济对国际市场上的大宗原材料商品如铁矿石、石油依赖程度很高
10、，一但这些商品价格上涨，肯定会导致国内原材料、产成品价格上涨的多米诺效应，输入性通货膨胀的风险无法避免。二、通货膨胀与通货膨胀会计（一）通货膨胀1、通货膨胀的概念通货膨胀指一般物价水平上升，或是货币购买力的下降。通货膨胀有很多不同的衡量方式，最常见两种衡量指数为衡量账面消费者物价的消费者物价指数，和衡量新出现的商品和服务的通货膨胀的GDP平减指数。12、通货膨胀的类型需求型通货膨胀；成本推动型通货膨胀；结构型通货膨胀；供求混合型通货膨胀。1月20日，国家统计局公布，2010年国内生产总值（GDP）超过397万亿元，较上年同期增长103，高于2009年的92。2010年全年，居民消费价格指数（C
11、PI）同比上涨33。食品价格上涨明显，居民消费中食品类和居住类价格涨幅分别为72和45。而全年工业品出厂价格（PPI）同比上涨55，其中12月份上涨59。频发自然灾害引发食品供应紧张，07年前中国经济过热、流动性过剩，并且货币量发行太多，理论上超过GDP两倍，以及2010年中国各行业进行了价格调嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2整，电、水、天然气价格都上涨，游资退出楼市后从而对农产品进行炒作，国内生产资料价格的上升。以上种种原因，给我国的经济制造和加剧通货膨胀压力。由于当前国际金融危机深层次影响仍未根本消除，世界经济复苏存在不确定因素。其中，北非、中东局势动荡以及日本地
12、震、海啸，都加大了人们对石油等相关产品价格的上涨预期，也对世界经济复苏产生不利影响。此外，输入型的通胀压力在进一步加大。从我国进口商品结构来看，原油、铁矿石、粮食等有关大宗商品比重较大，而这些大宗商品的价格恰恰在国际市场流动性充足的情况之下，涨幅也是最高的。例如目前国际原油价格已突破110美元/桶，粮食、很多金属矿的价格在一季度都涨了10以上。一季度，我国出现了10亿美元的贸易逆差，这也从一个方面佐证了输入型通胀压力在进一步加大。因此，有必要对通货膨胀会计进行探讨，更有效的通货膨胀会计有利于企业的持续经营和社会的良好发展。（二）通货膨胀会计通货膨胀会计是在通货膨胀的整体经济环境下，根据一般物价
13、指数或现行成本数据，调整传统的历史成本会计报表或另行编制一套会计报表，来反映、消除通货膨胀因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些会计原则，以更真实地反映企业财务状况和经营成果、更好地实现财务会计目标的一系列会计程序和方法，包括多种会计模式。通货膨胀会计属于财务会计的一个分支。通货膨胀会计有三种不同模式不变币值会计、现时成本会计、现时成本/不变币值会计。2不变币值会计所谓不变币值会计，是用价值稳定、购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。现时成本会计现行成本会计模式的基本原理，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现
14、行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。现时成本/不变币值会计基本原理是，计量基础是现行成本，计量单位是不变币值。这种模式试图全面反映物价变动影响。三、通货膨胀对会计信息的影响分析（一）通货膨胀情况下会计信息失真的表现及类型1、对折旧会计信息质量的影响嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3折旧是企业固定资产寿命、数量和折旧率三个变量的函数，折旧的多少直接会影响企业的收益。按照现行会计条例，企业的折旧费用计提是以固定资产的购买成本为基数。而在通货膨胀期间企业计提的折旧费实际少于资产真实价值的损耗度。因此在通货膨胀期间，作为会计信息的使用者，对来自于资本密集型企
15、业中的会计信息折旧要谨慎对待。2、对存货会计信息质量的影响存货是指企业储备供销售或制造产品的所有商品和货物。通货膨胀对存货的影响与折旧有着相通之处。虽然过去在通货膨胀期间，采取后进先出法得出的收益数据较为准确，但是由于采用较早的购货成本进行计量并反映在资产负债表上，所以很有可能低估了资产负债表中存货的价值，因此新的会计准则禁止使用后进先出法。采用先进先出法虽然高估了收益，但其资产负债表中的存货价值与实际情况差异会较小。加权平均法的采用，使损益表和资产负债表均得不到准确汁量，其影响介于上述两种方法之间。3、对销售收入会计信息质量的影响假如在通货膨胀期间，企业在生产上不做任何努力，不增加任何产量，
16、往往就会因物价上涨而引发企业销售收入增幅大于正常生产经营期间。反映在会计报表中的是当期销售收入增长幅度大于历史水平，从而误导会计信息使用者错误地预估行业发展前景。通货膨胀事实的存在对会计准则中的货币假设造成了冲击。3假设在通货膨胀下仍然按照货币价值不变来计量，那么，企业资产会在被高估的同时会造成负债的贬值，企业收益会大幅度增加。中国企业的负债率相对而言会很高，在通货膨胀并且通货膨胀率变化很快的过程中，净资产会计度量受到歪曲的情况可能非常严重。假设一个企业，负债达到了净资产的25倍，20的通货膨胀率使债务贬值20，可以使净资产升值42。这是剔除了通货膨胀率的真实升值，在会计报表中属于漏报的。这剧
17、大的净资产会计误差，已经使报表上的收益率及其变化毫无意义。在采用通货膨胀会计的处理方法时，如果不能合理估计通货膨胀，或者采取不当处理方法也会造成会计信息质量失真。嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4（二）通货膨胀情况下会计信息失真的后果会计是一个严密的系统。它有着严密的程序，要求严格确认与计量过程。由于持续经营，会计计量是一个动态概念，而传统的会计计量是在真实基础上的概念。而产生了通货膨胀对会计计量的歪曲出现在整个经营过程中，动摇了财务会计的计量基础，造成了会计信息的失真以及严重的后果。1、基本会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际在物价上涨时期，持有现金及其等价物通常
18、会遭受货币购买力损失，持有实物资产通常会获得持产利益；持有货币性债权通常会遭受货币购买力损失，持有货币性债务通常会获得货币购买力利益。与此同时由于低估资产，少计费用而引起虚增收益。这些情况通过一般物价指数或按现行价格进行相应调整，便能反映其价值，但是这是现行财务会计制度所不允许的，所以造成基本会计数据失真。2、投入资本的保持情况不能得到恰当反映企业的净资产表示所有者投入企业的资金或资本，净资产的确认到受资产、负债、收入、费用和收益的确认所制约。在持续经营条件下，以上各个项目必须分期计量，而各个会计期间的货币价值和资产价值又各自存在着差异。因此在历史成本会计模式下，无论是从“财务资本“的角度，还
19、是从“实体资本“即企业生产或经营能力的角度，均难以恰当反映投入资本的保持情况。3、不能反映资本消蚀的情况因为历史成本会计模式下不能对物价变动作出适合的反映，所以，资产、负债和业主产权以及收入、费用和收益不能得到正确计量。当物价普遍上涨时，由于仍旧按照历史成本计量资产，使资产的账面价值低于实际价值，势必发生低估资产的情况，从而少计费用，虚增收益，按照虚增的收益进行股利分派，由此所分派的不是收益，而是部分或全部资本。4同理，按照虚增的收益计缴的所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本。由此，企业的资本因物价变动的程度的不同而受到不同程度的侵蚀，形成实质性的自我清算，从而削减了企
20、业实力。在历史成本核算原则指导下，无法对物价变动做出恰当反映，从而导致资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润难以正确计量，使会计信息质量相应下降，由此可见，有必要对物价变动的影响采取相应的对策。嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5四、通货膨胀对会计报表的冲击（一）对资产负债表的影响资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定期间（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的“资产、负债、所有者权益”交易科目分为“资产”和“负债及所有者权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后
21、，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。1、对货币性项目的影响货币性项目的指在通货膨胀条件下，其金额保持不变，只是它的实际购买力发生变动的资产、负债项目。这些项目本身的实际价值会自动地随着币值的变化而变化。它包括货币性资产，如现金、银行存款，应收账款、应收票据及债权投资；货币性负债，如应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付利润、应付利息、应付债券及其它应用货币清偿的负债等等。货币性项目是用固定的货币金额来确定的，因此，在资产负债表上货币项目的期末数所反映的就是现行价值。但是，在通货膨胀
22、下，用不变的货币量去购买价格已上涨的商品，就说明本身货币购买力的下降。持有货币性资产，可以随时用以购取各种货物或劳务，但如果不使用，必然会遭受到一般货币购买力下降所带来的损失。持有货币性资产越多，损失越大。持有货币性负债，则意味着企业承担了在今后时期支付一定量货币的义务，因而，在发生通货膨胀以后，就可以用购买力降低的货币去偿付债务，从而使企业获得了因货币购买力下降而带来的实际利益。持有货币性负债越多，利得越大。2、对非货币性项目的影响非货币性项目是指在通货膨胀条件下，其实际价值不会因币值变动而发生变化，其以货币为尺度反映的账面价值，却会随着一般物价水平的上涨或下降而与实际价值发生差异的项目。这
23、些项目的账面价值，在币值变动时就会高于或低于其实际价值。除了货币性项目外，其余项目均属于非货币性项目，包括非货币性资产、非货币性负债和非货币性所有者权益。嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6在通货膨胀条件下，非货币性项目不会发生购买力损益。但由于物价水平变动，以历史成本原则计量的有关资产账面价值已与变化了的价格水平出现较大差异，称为持有损益，而这种持有损益不会增强或削弱企业的生产经营能力，因而不是真正的损益。持有损益一般可以作为资本项目的调整额，反映在资产负债表中，也可以作为当期反映在损益表中。同时，由于企业的非货币性资产形态各异，特定项目的价格波动水平不一，这就使得对按
24、历史成本确认的账面价值进行分析所得出的结论与企业资产当前的实际价值相差甚远，据此所做出的决策也会带有很大的盲目性。总之，通货膨胀对财务报告的影响主要表现在三个方面一是资产的表述脱离了资产的现行成本；二是以原始成本与现行收入相配比，物价上涨就会造成虚增利润；三是货币性项目因货币购买力的变化而产生的持有损益未能在财务报表上所表示。此外，按历史成本原则计价的货币性项目期末金额是以期末购买力表示的，而非货币项目的期末金额则不是按期末购买力表示的，它就使按不同时间点货币购买力表现出的各项目数字之间的简单相加无法表示真实意义，以此为基础所作的任何分析都可能导致使用者做出错误的判断。（二）对利润表的影响利润
25、表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报时表。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况、一定会计期间的费用耗费情况以及企业生产经营活动的成果。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。但是在通货膨胀发生时，通常会高估利润，导致下列后
26、果第一，成本补偿不足，使企业再生产能力下降；第二，承担不必要的税负，增加企业负担；第三，利润虚增导致股东要求分配更多股利，使企业经营资金不足；五、通货膨胀下会计信息对企业的影响会计信息与企业经营息息相关，一旦企业使用失真的会计信息，做出错误的嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7决策，很有可能会给企业带来不可估量的损失。（一）营业收入与成本管理风险1、定价风险通货膨胀最直接的影响就是生产资料价格的上涨。使企业成本增加。从而给经营带来困难。伴随着通货膨胀率的上升，消费者物价指数CPI和生产价格指数（PPI涨幅增加。2008年我国通货膨胀的经验得出PPI涨幅可能超过CPI涨幅，
27、出现消费价格指数与生产价格指数的倒挂现象。部分消费品领域的企业，由于原材料、能源和人力成本等生产资料的价格涨幅，高于其销售商品的价格涨幅。必然减少了企业的利润空间，增加了经营难度。如果企业涨价幅度太大，将会使得产品失去竞争力，同样会降低企业的利润空间，所以企业在确定产品定价时，面临着两难的抉择。2、成本管理风险通货膨胀对企业生产成本的影响是多方面的，企业生产成本包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利基金、折旧费、提取的大修理基金和利息支出。除折旧费和提取大修理基金未受通货膨胀影响外，其余各项均大幅度上升，其中最突出的是企业外购材料、外购燃料和外购动力。由于原材料价格大幅度上涨，产品成
28、本大幅度上升又直接推动了产品价格的上涨。产品价格上涨的幅度小于成本上升的幅度，将会使得企业营运资金减少，资金预算出现失衡的状态。（二）投融资风险通货膨胀给资产评估和投资项目融资都带来严重的问题。在通货膨胀期间，利率呈现上升趋势，借款现金流将会发生变化，名义利率实际利率通货膨胀率。通货膨胀率削弱了货币的实际购买力，影响了利率水平，同时也降低了项目经营机会的收益率。5货币资金供应者在通货膨胀情况下。必然要求提高利率水平以补偿其购买力损失。投资者对于债券和实物投资，都要求额外的投资回报率弥补通货膨胀的影响。通货膨胀率对负债和资产可能会产生不同程度的影响，导致资产和负债的价值将会改变不同的数额，这对于
29、企业资产负债的管理又是一个挑战。同样由于通货膨胀，企业进行技术改造及基本建设所需的原材料、机器设备和安装费用大幅度上升，而拆旧和大修理基金并未相应上浮，所以使企业维持简单再生产的资金严重不足。生产资料价格不断上涨，固定资产投资计划的可靠性大大嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8降低。不断追加投资成为企业面临的无法摆脱的怪圈。六、通货膨胀条件下会计的应对方案面对通货膨胀带来的冲击我们的对策只有在以政府为导向的国家宏观决策机制下。从完善会计准则及改善外部会计环境两个方面着手。这样双管齐下相互配合，消除通货膨胀的不利影响，才能使财务报告还原以真实，提供高质量的会计信息，为国家宏
30、观决策、企业内部管理者和外部关系人员决策服务。（一）建立适合我国经济特点的物价变动会计运用体系从实际出发在国家宏观调控和政府主导下，制定和实施统一的企业会计制度分别制定出适应上市公司，中小型企业和跨国公司的会计规范。为服务于国家的宏观决策，制定政府导向机制方面，以及为服务于企业间业绩评比。沟通宏观与微观信息等方面带来可行性。（二）结合国际先进做法完善我国通货膨胀会计处理的实务规范为了体现在通货膨胀条件下的真实业绩，企业应提供通货膨胀对企业影响的报告。这就要求企业运用统一的通货膨胀会计实务规范，正确地确认、计量和报告通货膨胀条件下的企业损益和资产使用情况，反映期末企业资产的真实价值。七、总结本文
31、主要是通过对在通货膨胀压力下的会计信息产生的问题进行分析，一是研究了通货膨胀是如何影响会计信息；二是研究了受到歪曲的会计信息有可能造成的危害；三是对受通货膨胀影响会计信息校正的研究。由于受到各种条件的限制，仅仅是进行了初步分析，并提出一定的建议。但是，需要进一步对通货膨胀对会计信息影响这一问题进行探讨。嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9参考文献1蔡剑光试论我国通货膨胀会计J中国西部科技20052闫红艳试析我国通货膨胀下会计模式的选择问题J黑龙江对外经贸200893李云宏通货膨胀会计与传统财务会计的分析与比较J会计之友2004年9期4熊莎浅议我国通货膨胀会计如何提高信息质
32、量J中国科技信息2009185刘炳芳蒋妍企业应对通货膨胀的财务举措J黑龙江八一农垦大学学报200618（6）6王海波通货膨张会计产生的背景及基本模式研究J辽宁师专报2007（3）7郏宝云通货膨涨下会计计量模式的比较分析J经济师2007（2）8张敏王洪彦科学发展观下我国物价变动会计模式的现实选择J黑龙江对外经贸2010（10）9陈桂花通货膨胀会计理论问题探讨J科技广场200610王海波通货膨胀会计产生的背景及基本模式研究J辽宁师专报200711张效科物价变动对会计的冲击及其对策J青海师范大学民族师范学院学报200717（1）12李军训孙伟物价变动及物价变动会计的几个基本理论J中国集体经济2009
33、（18）13张劲松王鑫通货膨胀对历史成本会计的影响J商业研究2009年1期14安春明谈通货膨胀下会计的应对方法J商场现代化2009年2期15谭谨钟奇王壹寒通货膨胀会计计量模式的比较研究J中国商界2009年9期16周轶强论物价变动会计信息的披露J中国乡镇企业会计2008（12）17王文钧西方财务会计教程M立信会计出版社200618周丽春通货膨胀下会计信息失真的表现及后果J活力2010年08期19ALBETASUHNYIOV,“INFLTIONINACCOUNTING“,LUCRRITIINIFICE,SERIAI,VOLXI320SUPPLEMENTALINFORMATIONONINFLATIONACCOUNTINGEB/OL嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10HTTP/IMAGESLIBRARYWISCEDU/ECONATRES/EFACS/CRANDONMINEREP/SECFORM10K/REFERENCE/ECONATRESSECFORM10KI0016PDF21IAS29FINANCIALREPORTINGINHYPERINFLATIONARYECONOMIES
