1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目物价变动下传统会计面临的挑战与变革学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）
2、被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着经济高速发展，物价变动作为一种普遍的经济现象,一直对历史成本会计有着较大的影响,在一定程度上妨碍了传统会计履行其职能。物价变动会计是为解决物价变动对会计信息质量的影响而产生的，因其特有的模式而被认为是一种能更可靠地反映企业财务状况和经营成果，在一定程度上提高了会计信息质量的方法。本文从传统会计、物价变动及物价变动会计
3、的不同模式的相关概念出发，运用文献研究、对比分析等方法，首先详细分析了物价变动下，传统会计面临理论和实务上的挑战，阐明其需要在理论和实务上进行变革，然后比较不同模式的物价变动会计在国内外领域的应用，结合我国实施物价变动会计存在的问题，提出笔者认为适用于我国国情的物价变动会计。关键词传统会计；物价变动；信息质量；物价变动会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTWITHTHEECONOMYDEVELOPINGFAST,PRICEOFCOMMODITIESASACOMMONECONOMICALPHENOMENONALWAYSHASGREATINFLUENCEONHISTORI
4、CALCOSTANDINACERTAINEXTENT,ITHAMPEREDTRADITIONALACCOUNTINGTOPERFORMITSFUNCTIONSPRICECHANGESOFACCOUNTINGPRODUCEDINORDERTOSOLVETHISPROBLEMITISSEEMEDASAMETHODWHICHCANREFLECTFINANCIALSTATUSANDOPERATINGRESULTSMORERELIABLEANDIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONBECAUSEOFITSSPECIALMODETHISPAPERFIRSTLIST
5、STHECONCEPTOFTRADITIONALACCOUNTING,PRICECHANGESANDDIFFERENTMODELSOFPRICECHANGESOFACCOUNTINGTHENITDETAILEDANALYSISOFWHATCHALLENGESTRADITIONALACCOUNTINGFACESONTHEORYANDPRACTICEUNDERTHEPRICECHANGESWITHTHEMETHODOFLITERATURESTUDYANDCONTRASTANALYSIS,EXPOUNDSTHATTRADITIONALACCOUNTINGNEEDTOBECHANGEDONTHEORY
6、ANDPRACTICEAFTERTHAT,THEPAPERCOMPARESTHEAPPLICATIONOFPRICECHANGESOFACCOUNTINGATHOMEANDABROADTOFINDOUTTHEPROBLEMSINOURCOUNTRYFINALLY,RAISETHESUGGESTIONOFPRICECHANGESOFACCOUNTINGFOROURCOUNTRYCOMBININGTHESTATUSOFOURCOUNTRYKEYWORDSTRADITIONALACCOUNTINGPRICECHANGESTHEQUALITYOFINFORMATIONPRICECHANGESOFACC
7、OUNTING会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、传统会计与物价变动会计模式的相关概念1三、物价变动下传统会计面临的挑战3（一）物价变动对传统会计理论的冲击3（二）物价变动对会计实务的影响4四、物价变动下传统会计的变革分析6（一）理论方面的变革6（二）实务方面的变革7五、我国物价变动会计的发展9（一）我国实施物价变动会计存在的问题9（二）适合我国国情的物价变动会计10六、结论及展望12参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言受国际石油、金属和粮食等初级产品价格持续上涨的影响，我国CPI从2006年第四季度开始抬头，到2010年已持续四年走高。
8、08年世界范围的金融危机更是对市场经济国家产生了重大的影响，使其生产要素价格发生了极其明显的变化，价格和价格结构发生剧烈变动1。国家统计局局长谢伏瞻指出，我国物价上涨的压力较大，通货膨胀的风险不容忽视。虽然我国相关会计准则和制度里对物价变动已经有所考虑，比如，在2006年2月15日发布的企业会计准则第19号外币折算里，第十三条有规定“企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应当按照下列规定进行折算首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价变动指数予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。当境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述，
9、按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算”。但财务报告中的会计信息主要是建立在历史成本计量原则基础上的。由于我国在宏观调控的市场经济条件下，预期不会发生恶性通货膨胀，所以新准则并没有对物价变动会计做出具体的规定，同时，准则的变化使得原先的一些消除物价变动影响的方法不再适用，如取消了后进先出法。这就要求我们了解现有准则条件下传统会计面临的挑战，并就如何消除物价变动对会计核算的影响的问题进行思考。本文拟通过文献研究、对比分析等方法，从相关会计概念的本质出发，分析物价变动如何影响现有会计体系信息质量，并结合我国现阶段的国情，通过借鉴的方式，旨在为我国解决物价变动对会计信息质量的不利影响提供有效的
10、参考途径。同时，由于我国当前主要面临的是通货膨胀的压力，因此本文所研究的物价变动偏重于物价上涨。二、传统会计与物价变动会计模式的相关概念要研究物价变动条件下传统会计面临的挑战及变革，首先要界定清楚传统会计的概念及其特点，并深入研究现有的物价变动会计模式。所谓传统会计，是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。由于它在西方国家沿用已久，所以被称为传统会计。传统会计的特点可归纳为（1）它所履行的主要是对投资者的会计责任，特别是资产的经营职责，即投资的结果；（2）1资料来源中华人民共和国国家发展和改革委员会网站（HTTP/WWWSDPCGOVCN/）会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2强调收益
11、的计量，并依据收入确认的实现原则确认收入，按配比原则确认费用；（3）以历史成本对资产计价；（4）强调成本归属和流转观念。所谓物价变动，是指同一商品或劳务的价格在不同时间的波动。当同质的商品或劳务在同一市场上与先前的价格不相同时，就认为物价发生了变动。物价变动可以分为三种类型一般物价水平变动、个别物价水平变动和相对物价水平变动。很明显，物价变动的存在，无论是从理论上还是实务上，都对传统会计造成了一定程度的冲击，为反映并消除物价变动对会计信息质量的影响，物价变动会计应运而生。物价变动会计是财务会计的一个分支，它是在对会计要素的衡量与记录中来考虑物价变动的影响的，根据一般物价指数或者现行的成本数据，
12、对历史成本会计报表加以调整，进而真实地反映企业的财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。近几十年来，西方一些国家的会计学家、经济学家以及会计准则制定机构致力于物价变动会计的研究和试验，提出了一系列物价变动会计模式，如不变美元会计、共同美元会计、稳定币值会计、不变购买力会计、一般购买力会计、一般物价水平会计、现行购买力会计、现行销售价值会计、现行成本/不变美元会计等。这些物价变动会计有着不同的着眼点，以反映或消除物价变动对会计信息的影响。可以把上述各种物价变动会计模式归纳为如下三类反映一般物价水平变动影响的会计模式一般物价水平会计；反映个别物价水平变动影响的会计模式现行价值会计；全面反映物价变动
13、影响的会计模式现行价值/不变币值会计。现有的物价变动会计模式有三类一般物价水平会计模式、现行价值会计模式和现行价值/不变币值会计模式。不同的计量模式适合不同的使用环境一般物价水平会计主要适用于币值变动，但商品价格上涨幅度差距不大，一般物价指数能大致代表和反映各类以致各种商品价格上涨幅度的情况5；现行价值会计适用于通货膨胀、物价上涨、币值下跌，各种商品价格上涨幅度不一，甚至差距很大，一般物价指数不能代表和反映各种商品的价格上涨幅度，生产资料价格上涨更为激烈，超过一般物价指数的情况19；而现行成本/不变币值会计模式主要适用于剧烈的物价变动时期。具体有关这三种模式的比较见表1。会计学专业2011届本
14、科毕业设计（论文）3表1三类物价变动会计模式比较项目一般物价水平会计模式现行价值会计模式现行价值/不变币值会计模式着眼点着眼于消除一般物价水平变动带来的影响。着眼于具体资产价格涨落而形成的影响。综合考虑一般物价水平变动和具体资产价格涨落因素对财务报表的影响。基本设想通过物价指数将财务报表上各个项目的历史价格金额换算为以某一年度的货币购买力为基准的共同价格金额。财务报表使用者更关心的是企业净资产的现行价值，主张改变以历史成本为基础的会计计量模式。是前两种模式的结合，以不变货币作为会计计量单位；为反映和揭示出财产物资身价值量增减变动情况，以现行价值作为会计计量基础。理论基础主张按不变的货币购买力来
15、保持原来资本的完整无损，使企业在供、产、销的整个生产经营过程中保持购买范围极广的各类商品和劳务的不变能力，即保持的是财务资本的完整无损。通过消除具体资产价格涨落而造成的影响，使企业保持不断地提供同等的货物或劳务的能力，从而保持同样的生产经营能力，所保持的是实物资本的完整无损。既包括财务资本的完整无损，又包括实物资本的完整无损。要求企业在再生产过程中，资本的保持既要从货币额上得到补偿，也要从生产经营能力得到恢复的角度补偿所费资本的重置成本或现行成本。优点1、未改变历史成本计量属性，易于理解；2、使用统一的物价指数，具备较客观的依据；3、增强了同一企业不同期间和不同企业的财务报表之间的可比性1、代
16、表资产服务潜力的近似值；2、可以较好地反映企业的经营效率；1、既反映非货币性资产现时成本的变动，又反映净货币性项目的购买力损益；2、使报表使用者对会计信息有充分的了解，提高了决策有用性。缺陷1、假定物价变动对所有企业及所有各类资产都具同等影响不符合实际；2、不变购买力模式所报告的货币性项目净额并不能反映经营管理的成绩。1、对资产现行价值的评估带有主观随意性；2、该模式下分别确定经营收益以及为实现和已实现持产利得的程序，外部使用者难以理解。1、核算费用高，计算复杂；2、会计信息不易为一般使用者理解；3、信息成本高，却未必产生总够的利益。相同点1、外在条件相同即物价变动（通货膨胀和通货紧缩）；2、
17、内在动因相同资本保持和真实地确定收益的要求；3、基本目标相同反映或消除物价变动对会计信息的影响，提高财务会计信息的质量；4、基本假定相同即会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定、币值变动假定。三、物价变动下传统会计面临的挑战会计目标决定了会计信息必须具有相关性、可比性、可靠性等质量特征，而物价变动的存在必然使以历史成本原则计量的会计信息失去其应有的质量保证。（一）物价变动对传统会计理论的冲击物价变动对传统会计理论的冲击集中表现在以下三个方面。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）41、物价变动使得会计并未遵循它的基本假设币值不变会计有四个假设前提，都是会计理论赖以建立的基础。货币计量，即以
18、稳定的币值作为统一的计量尺度来度量会计主体的一切经济业务，是会计的基本假设。但不管是二十世纪七八十年代还是近年来，通货膨胀的情况已显而易见，物价水平不断上升，CPI指数也处于不断的增长中。因此，币值不变这一会计假设的合理性就受到了众多的怀疑。若按此假设进行会计核算，所获取的会计信息能否正确反映其经济业务也存在着较大的争议9。2物价变动动摇了会计的基本原则历史成本原则在会计的各个计量属性中，历史成本原则是最基本的。同时，它也是传统会计模式的基础。采用历史成本计量的原因是其具有客观可靠、可验证、数据易于取得等优点。我们可以推算出，历史成本原则是以物价稳定为前提的。如果处在一个物价剧烈变动的经济环境
19、中，通货膨胀或者通货紧缩时有发生，那么历史成本原则就失去了其运用的意义了，若财务信息使用者掌握的仅仅是以历史成本为计量基础提供的会计信息，实际上是不能了解企业真实的财务状况和盈亏情况的。3物价变动阻碍了配比原则的运用会计的一个重要作用是计算收益。所谓配比原则，即收益的计算是将存在一定因果关系的费用和收入进行配比而求得收益的过程。但是当存在通货膨胀的情况，物价变动处于不断的变化当中时，往往资产的现时成本与历史成本是有很大差异的，在这样的状况下，用历史收入与现时收入配比是不合理的。会计信息使用者还是不能正常掌握企业的经营效果。还应引起重视的是，虚增部分的收益是不可以以股利的形式分配给股东的，否则，
20、会使企业的实物资本得不到充分的补偿，势必影响企业日后的经营能力，甚至使企业处于危险的自我清算中16。（二）物价变动对会计实务的影响物价变动使得会计不能如实反映企业的财务状况和经营成果，不能如实反映投入资本的保全情况，不能如实反映资本消蚀或秘密准备情况。1、不能如实反映企业的财务状况和经营成果在上文中已提到，当物价变动处于不断的变化当中时，资产的现时成本与历史成本有很大的差异，以历史成本为基础的会计计量并不能提供符合实际的财务信息。当处于通货膨胀，物价上涨时期时，实物资产账面价值低于其实际价值，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5实物资产的价值被低估，货币的购买力也未被正确地反映，此时的报
21、表数据并不能反映出该企业的实际财务状况；同时，以历史成本反映的会计主体在各个时期的购买力没有可比性17。其次，由于物价的上下浮动，不同时点的收入额实际上并不能简单地加总来表示相应期间的业务，因为不同时点获取的收入，代表了不同时点的物价水平。而费用的情况更为复杂，由于历史成本会计模式并不能对物价变动做出恰当的反映，会出现下列情况物价上涨时，低估资产，少计费用，虚增收益；物价下跌时，则高估资产，多计费用，少计收益。例如，在前年和今年购人完全相同的固定资产，前者资产负债表上的入账价值就将低于后者。假设现有两家企业，他们拥有的资产总额完全相同，不同的只是购入时间，那么资产负债表上的数字就会有很大的差别
22、，结果是会导致利润表中数据反映失实。甲公司2010年1月购入某项固定资产，购入价值700万元。乙公司2009年1月购入的与甲公司相同的一项资产，购入价值为680万元。两家公司均采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，则甲公司2009年度与乙公司2008年度有关该项资产的相关数据比较见表2表2不同时期购入同项资产的相关报表数据比较单位万元项目甲公司乙公司差额价值变动引起的变动率固定资产增加70068020累计折旧增加7068210期间费用增加7068210利润总额减少7068210企业所得税减少175170525由此可见，由于物价变动，资产负债表及利润表的数据失实，物价变动影响传统会计信息质量
23、。2、不能如实反映投入资本的保全情况投资者对企业进行投资的基本目的是获取收益，而资本保全是其前提条件。资本保全是指保持投入资本的完整无缺，使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。何为资本大多数企业采用的是资本的财务概念，即将资本会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6定义为业主在投资时所投入的货币或者货币的购买力，此时，资本被视为企业净资产或者权益的同义语。企业还可以选择资本的实务概念，即将资本定义为企业的生产能力，或称营运能力。根据“国际会计准则”的规定，在财务资本保全的观念下，只有当期末净资产的财务或货币金额在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后超过期初净资产的财务
24、或货币金额时，才算赚得利润。在实物资本保全的观念下，只有当企业期末的实物生产能力或营运能力在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后超过期初的实物生产能力时，才算赚得利润。企业净资产的确认受资产、负债、收入、费用和收益的确认所制约。在持续经营条件下，以上各个项目必须分期计量，而各个会计期间的货币价值和资产价值又各自存在着差异。因此在历史成本会计模式下，无论是从“财务资本”的角度，还是从“实体资本”的角度，投入资本的保持情况均难以得到恰当的反映。3、不能如实反映资本消蚀或秘密准备情况上文中已提出，当物价上涨时，若仍按历史成本计量资产，会少计费用，虚增收益。企业按虚增的收益进行分配，则分配的
25、不仅仅是收益，还包含了部分的资本。同时，若按虚增的收益计算缴纳所得税，所缴金额中必然有一部分是资本。由此可知，企业的资本因物价上涨程度的不同会受到不同程度的侵蚀，投资者和股东的利益遭受损害。同理，当物价普遍下跌时，按高于现时价值的历史成本计量资产，会导致多计费用，少计收益。此时，股利和所得税都会相应减少，实际上是将一部分应分配给所有者和股东的股利和应上缴的税转化为了企业的实际资本，使企业的净资产和实际生产经营能力虚增。在这种情况下，企业收益分配的结果是将部分国家所得转化成了企业的资本，形成秘密准备7。综上可知，如果不在财务报告中揭示物价变动对企业财务数据的影响，势必让会计报表使用者难以正确估量
26、企业的经营业绩，偿债能力，从而难以正确进行决策，我们必须对传统的会计体系进行适当的改革，以应对物价变动对会计信息产生的影响。四、物价变动下传统会计的变革分析（一）理论方面的变革在70年代末和80年代初盛行的严重的通货膨胀期间，传统会计的合理性就已会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7经受到了很大的质疑，西方会计界不少人士呼吁企业应该实施物价变动会计。甚至有人提出，应该将会计模式从传统的历史成本计量属性改变为现时成本计量属性。他们认为原始成本报告模式与现实经济生活格格不入。然而，西方会计界长期以来又固执地支持以历史成本为基础编制财务报表的作法，因为这种财务报表提供的信息具有客观性，并符合一致
27、性原则，且易于操作。还有一种建议是，企业仍应坚持历史成本报告模式，但应补充反映有关物价变动影响的信息，如编制补充报表。鉴于物价变动对货币性资产和非货币性资产的影响是不一样的，我们可以考虑对不同的行业实行不同的物价变动会计模式。（二）实务方面的变革鉴于物价变动对传统会计实务产生的严重影响，应有针对性地对传统会计实务进行变革。国内外均已对此有深刻的认识，并形成一些列的变革方向，了解这些对完善传统会计，发展物价变动会计有重要作用。1、国际领域内物价变动会计的运用20世纪70年代，世界大部分地区都经历过比较严重的通货膨胀，达到两位数通货膨胀的国家比比皆是，这些国家根据本国的物价变动特点，会计工作基础以
28、及经济发展水平等情况，分别采取了适合于本国的物价变动会计处理方式。（1）美国美国主要施行由财务会计准则委员会于1986年公布的第89号准则财务报告和物价变动。在货币性项目上，要求采用一般购买力水平来重新计算其购买力利得或损失，并且只用一个单一的数字；在非货币性项目上，要求以现行价值/不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述，具体步骤为3分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生时间，将存货和销售成本折算为现行成本。分析不动产、厂房及设备，确定相关资产取得时间，将不动产、厂房设备以及折旧、折耗和分摊费用折算为现行成本。确定期初、期末货币性项目的金额以及变动额，计算货币性项目净额的一般购
29、买力利得或损失。计算存货、不动产、厂房及设备现行成本的变动和一般物价水平上涨的相会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8关影响。关于补充信息，企业可以选择采用报表格式（即披露收入、费用、利得和损失），或者采用调整格式（即披露对基本财务报表中持续经营收益的差额的调整），还可以选择在披露最近5年的汇总财务信息时添加注释。但是，无论采用哪种方法，所披露的补充资料都应当使得报表使用者能够分辨出销售成本以及折旧费、折耗费和摊销费这几个部分的原始成本和现行成本之间的差额。（2）英国1980年3月，英国会计准则委员会（ASC）颁布了第16号标准会计惯例准则现行成本会计。该准则规定物价变动会计信息披露的形式
30、可以在下列三种中任选一种根据历史成本编制基本财务报表，而以现行成本编制补充报表。根据现行成本编制基本财务报表，以历史成本编制补充报表。根据现行成本编制唯一报表，以充分的历史成本信息作为补充资料。很明显，英国偏向于使用现行成本会计，主要是因为1980年准则公布时的通货膨胀达到18，而且客观上英国的证券市场比较发达，现行成本的取得比较容易而且比较可靠11。（3）国际会计准则委员会紧随美国与英国之后，国际会计准则委员会于1981年11月颁布了第15号国际会计准则反映物价变动影响的信息。该准则提到了两种确定收益的方法在保持企业股东权益的一般购买力前提下确定收益，即符合财务资本保全观；在保持企业一定经营
31、能力的前提下确定收益，即符合实体资本保全观。准则规定，那些在收入、利润、资产或职工人数方面在其所经营的环境中具有显著水平的公司，应当选用一般购买力或者现行成本会计提供信息。准则要求企业至少应当披露物价变动对折旧费、销售成本、财务费用和收益的影响。2、我国物价变动会计的实施我国虽然没有建立有关物价变动会计的具体准则，但在业务实践中存在物价变动会计的实际问题；我国现阶段存在的物价变动会计主要是在传统会计的基础上进行部分调整和全部调整14。但是，由于我国客观经济环境与西方国家有较大的区别，所以我国现阶段的物价变动会计无论在计价基础，还是在实施环节上，都会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9与西方
32、国家的做法有较大区别。目前，我国的会计核算仍然主要采用的是历史成本原则，我国企业会计准则规定，“各种财产物资应当按取得时的实际成本计价。当物价波动时，除国家另有规定除外，不得调整其账面价值”。但是，其实我国许多相关规定已体现出了物价变动会计的内容，比如，企业固定资产的折旧问题。事实说明，货币贬值、物价上升是一种总趋势。当发生货币贬值时，若采用直线法折旧，由于不考虑缩短摊销期，原有成本与现行成本的差额极大，在历史成本计量条件下，计提的固定资产折旧严重不足，从而产生少计费用多计利润的结果，严重影响会计信息的真实性。而如采用加速折旧法，因为加速折旧既缩短了折旧时间，又将大部分固定资产成本在前期摊销，
33、纵使采用历史成本计量属性，物价变动或技术进步对各期合理摊销的影响并不会太大。另外，我国广泛存在的资产评估及其账项调整，其实质在于重新核定资产价值并界定产权。从改制企业评估调账的过程和方法来看，整套做法都与国外物价变动会计中将增值额计入“资本保全调整”的实物资本保全处理方式相同。可以说，这应是适合我国具体情况的物价变动会计的集中表现形式13。如今，随着我国经济“软着陆”的成功实现，物价变动会计在理论界已不是热门话题，但我们有理由相信这丝毫不能改变其重要地位，促进我国物价变动会计在保持我国特色的基础上与国际惯例尽快趋同，是传统会计的变革目标，更是我国会计的未来走向2。五、我国物价变动会计的发展纵观
34、物价变动会计在我国的研究状况和应用情况，可以看出，我国对于物价变动会计的研究主要还是局限在理论、对国外研究成果的介绍和结合本国国情的应用建议等方面，即使在高度通货膨胀时期，物价变动会计也依然未曾付诸实践。（一）我国实施物价变动会计存在的问题由于我国的资本市场、市场主体等相较英美发达国家来讲还不够完善，物价变动会计在我国实际应用中还存在诸多问题。1、没有完善的物价变动会计准则和体系，未能从根本上解决问题虽然我国已基本建立健全了物价变动核算的部分调整法，也已有类似于国外物价变动会计的全部调整法，但我国的物价会计核算尚未形成完整的体系。只从会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10某一局部改善了会
35、计信息的质量，未能从根本上解决由于物价变动而引起的全部问题。如固定资产的加速折旧，主要是为了解决收益虚计问题，因而在它使用的早期以较高的比例与收入进行配比。当物价持续上涨时，它却未能解决资产使用后期收益虚计问题。除了能使企业获得税收节省的好处外，最后也未能解决成本实物补偿不足的实际问题。在资产评估及其账项调整时，企业间，甚至企业内部财务数据会出现不可比的现象。现阶段，我国企业的资产评估并没有大众化。评估了的企业按评估价值计价，未评估企业则仍然按历史成本计价。当评估价值与历史成本有比较大的差异时，就会出现两种企业间的财务数值不可比的现象。另一方面，企业合并时，只对被合并企业的资产价值进行评估与账
36、项调整，合并方则不评估，也不调整。因此合并后，同一企业内资产的计价基础其实也是不一致的，体现资产价值的一些财务数据是不可比的。2、有关物价变动的信息来源很有局限性很多西方发达国家均有定期公布物价指数和消费指数的制度，如此，便为物价变动的核算提供了可供操作的依据，而我国则没有此类相关的制度，所以要操作物价变动会计，还是缺乏客观依据的。3、我国会计管理制度的整体水平偏低，国家调控机制不健全当前我国的会计管理制度与核算制度的整体水平较低，会计从业人员的职业素质参差不齐，而且国家宏观调控机制并不健全，财政尚处于比较困难的阶段。众所周知，财务信息最终是通过财会人员核算、编制出来的，所以会计人员的知识水平
37、和专业素质直接影响到其所提供的财务信息的正确性和可靠性。（二）适合我国国情的物价变动会计基于上述问题的存在，传统会计变革为物价变动会计是一种发展趋势。采用物价变动会计方法可以反映企业各类资产的实际价值、各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免历史成本会计产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。我国对于物价变动会计的研究并不成熟，还没有实行物价变动会计，加速物价变动会计的实施，笔者认为，需要做好以下步骤。首先，会计离不开经济，会计的发展与经济环境的发展密不可分，会计与特会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11定的社会制度、经济制度、文化传统、生产力水平
38、等等密切相关，会计准则不仅有国际化的特征，还具有国家化特征，它的制定应当以表现出国家特色为基础的，我国会计界必须认真思考在物价不断波动的环境下，如何有效地消除财务信息质量受到的影响或将这种影响降到最低，由此，笔者推断，我国物价变动会计准则必然随着经济的发展而建立，当然，在建立时，需要充分考虑我国物价变动的特点。其次，是物价变动会计模式的选择。比较三种会计计量模式的应用和优劣，如今学术界并未找到一种“完美”计量模式，我们应当根据以上我国的实际情况来设计我国的物价变动会计模式，当然，历史成本计量模式仍然是基本的计量模式。根据我国的现实情况，笔者认为，对于提供物价变动影响的补充报表和补充信息，我们可
39、以考虑在不同情况下采用不同的计量模式8。具体分析如下1、金融业实行一般物价水平会计每年的年末，公司编制好正式报表后，再重新编制一份补充报表，这份补充的会计报表以公司的现行购买力为编制基础。一般说来，物价水平的变动影响的是会计报表的货币性项目，金融企业的资产主要是货币性项目，因而可以采用一般物价水平会计，以便比较真实地反映企业的发展状况和经营成果。而非金融企业的资产大部分是非货币性项目，所以采用这种会计模式就不一定合适。2、资本密集型企业实行现行价值会计每年的年末，公司编制好正式报表后，再重新编制一份补充报表，这份补充的会计报表以公司的现时价值为基础。一般说来，资本密集型企业的机器设备在总资产中
40、所占的比例比较大，而且这些设备一经使用，就会长期留在企业。因此，应用现行价值会计，可以很好地做到资本保持，也可以维持企业的实际生产经营能力。现行价值会计以现行重置成本弥补生产经营过程中所消耗的材料和机器设备，从而可以保证产权资本的回收以及保证重置已消耗的同类资产所需的资金，维持企业的正常生产经营活动。3、上市的大公司可以实行现行价值不变币值会计在年度财务报告对外报告时，以现行价值不变币值为基础，对部分必要的资料进行调整并作为补充资料。由于上市公司的财务报告是投资者进行投资的主要根据，若应用现行成本不变币值会计，则其现行成本提供的财务数据反映了市场的现时价格，便于人们更好地理解企业真实的财务状况
41、和经营成果。同时，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12所提供的财务信息以不变币值货币作为计量单位，便保持了货币计量单位的一致性，有利于所提供指标间的相互比较。由此，投资者获得的信息更真实，能够做出更好的投资决策。当然，这三种模式的选择并不是绝对的，当企业同时满足其中的两项以上条件时，我们可以优先选择现行价值不变币值会计计量模式，因为该模式是前两种的结合，与前两种相比更具严谨性，只是在实施上的难度更加高。六、结论及展望本文在会计界和学术界现有的研究基础上，立足于世界范围内物价不稳的现状，结合我国的实际情况，分析了物价变动对传统会计信息质量的影响，并提出了应对策略。综观全文，得到以下结论1
42、、传统的财务会计在币值稳定的经济环境下，是一种理想的会计模式，但是由于全球经济仍处于上升期，必然带动物价一定程度的上涨，物价变动冲击传统会计的理论和实务，让投资者、债权人和其他会计报表使用者难以正确估量企业的经营业绩，评价企业管理当局的经营管理能力，评估企业的偿债能力，从而无法根据企业提供的财务信息进行正确决策，这严重妨碍了财务报表目标的实现。所以，传统的财务会计应加以变革。2、物价变动会计的核心问题是会计模式的选择，目前会计界主要讨论的三种模式是一般物价水平会计模式、现行价值会计模式和现行价值/不变币值会计模式。我国可根据其在国际领域内的运用来选择适合本国国情的物价变动会计模式。从物价变动会
43、计较为发达的国家来看，现行价值/不变币值会计模式是比较严谨与完善的一种模式。3、我国虽已意识到传统会计应对物价变动存在着诸多不足，但仍没有完善的物价变动会计体系。通货膨胀严重、持续时间长、趋势不可遏制以及对传统的财务会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有较大影响的情况随时可能出现，我国应针对国情，建立健全适合本国国情的物价变动会计。4、通过对物价变动情况的分析以及对我国实际情况的了解，笔者认为（1）金融业可以实行一般的物价水平会计。（2）资本密集型企业可以实行现行价值会计。（3）股票上市的大公司可以实行现行价值不变币值会计。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13随着我国法律体系和财务会
44、计制度的不断完善，会计人员水平的不断提高，相信我国定能建立有中国特色的物价变动会计体系。本论文的完成，加深了笔者对市场价格结构的认识，使笔者了解了近年来中国及世界经济的发展趋势，从而认识到物价变动会计应用的必要性。由于对物价变动指数的研究多是从经济学的角度来深入的，在会计领域中的理论与应用资料较少，因此，本文缺少物价变动在会计实务领域中的应用研究。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1赵海霞,张靖云对物价变动会计的探讨J管理学家,2008511132张莉论物价变动会计在我国的应用J会计之友,2010732333杜兴强高级财务会计M厦门大学,200781431964葛家澍论损益表
45、J财会月刊,1998420455刘雪芹物价变动模式的探讨J财会通讯,2004962666张勇物价变动对财务报表的影响探析J会计之友,2009726327王楠楠物价变动对财务报表信息的影响及对策J学理论,2010281828章俊物价变动会计与企业类型J经济师,2005535369张琪物价变动会计浅探D北京首都经济贸易大学,200710葛家澍,陈少华改进企业财务报告问题M北京中国财政经济出版社,2002346511刘永泽、傅荣高级财务会计M东北财经大学,2005616118212许波论会计信息的真实性J四川会计,199653513曾莹物价变动会计在我国的应用J财会月刊,20047141514贾改仙
46、建立我国物价变动会计准则问题的研究D天津天津财经大学，200815汤云为重置成本会计论物价变动的会计对策M上海上海人民出版社,19891116李维维物价变动对会计信息质量的影响和对策J中国商情，20102899017季朝军物价变动对会计核算的冲击及对策J市场周刊理论研究,20101474818高鸿业西方经济学（宏观部分）第四版M中国人民大学出版社,2007961262219张忠磊对物价变动会计计量模式的探讨J财会月刊,200810556520张晓华物价变动对会计的影响及应对模式的选择J会计研究,200862321RUTHERFORD,BRIANAAPOSSIBILITARIANHISTORYOFPRICECHANGE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15ACCOUNTINGINTHEUK19711985JACCOUNTINGBUSINESSFINANCIALHISTORY,20071018919622CHEEMA,AMARANDSOMAN,DILIP2CONSUMERRESPONSESTOUNEXPECTEDPRICECHANGESAFFECTIVEREACTIONSANDMENTALACCOUNTINGEFFECTSJADVANCESINCONSUMERRESEARCH,200216877会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16致谢
