1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）毕业论文（设计）题目现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要从20世纪90年代开始，为了应对信息社会和知识经济的挑战，注册会计师对审计方法进行了全面的重新塑造，从而发展出以复杂系统认知模式为指导，以系统理论和战略管理理论为基础，以经营风险为导向的新的审计方法现代风险导向审计方法。本文根据我国的现状来研究现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用，在阐述中小会计师事务所运用现代风险导向审计的必要性的基础上，分析了我国中小会计师事务所在运用中的主要问题执
2、行审计程序不到位，缺乏对重大错报风险的关注，信息库建设滞后和计算机辅助软件落后等问题。并针对上述问题，提出了严格规范审计程序，加强对重大错报风险的关注，建立强大的行业信息数据库等相应的措施，希望能对现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用有所帮助。关键词中小会计师事务所；现代风险导向审计；审计风险会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTSINCE1990S，INORDERTOCOPEWITHTHEINFORMATIONSOCIETYANDTHECHALLENGEOFKNOWLEDGEECONOMY，CERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAUDITMETHODS
3、FORCOMPREHENSIVEREMOLDING,THUSDEVELOPEDWITHCOMPLEXSYSTEMSFORGUIDANCE，COGNITIVETHEORYBASIS，MANAGEMENTRISKASTHEGUIDANCENEWAUDITAPPROACHMADERNRISKORIENTEDAUDITMETHODACCORDINGTOTHECURRENTSITUATIONOFOURCOUNTRY，THISPAPERSTUDYINGTHEUSEOFMORDERNRISKORIENTEDINASMALLACCOUNTINGFIRM，ONTHEBASISOFTHEUSEOFMORDERNR
4、ISKORIENTEDINTHEMEDIUMANDSMALLACCOUNTINGFIRM，ANALYSEINGTHEMAINPROBLEMSINTHEPROCESSAUDITPROCEDUREDOESNOTREACHTHEDESIGNATEDPOSITION,LACKOFMATERIALMISSTATEMENTRISKATTENTION,INFORMATIONDATABASEANDCOMPUTERAIDEDSOFTWARECONSTRUCTIONLAGGINGBEHINDPROBLEMSINVIEWOFTHEABOVEQUESTIONS，PUTTINGFORWARDRELATEDSUGGEST
5、IONSSTRICTLYREGULATETHEAUDITPROCEDURES,STRENGTHENTHEATTENTIONOFMATERIALMISSTATEMENTRISK,BUILDAPOWERFULINDUSTRYINFORMATIONDATABASEETCCORRESPONDINGMEASURESINHOPESOFMODERNRISKORIENTEDAUDITINTHEUSEOFMEDIUMANDSMALLACCOUNTINGFIRMHASHELPEDKEYWORDSMEDIUMANDSMALLACCOUNTINGFIRMSMODERNRISKORIENTEDAUDITAUDITRIS
6、K会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、现代风险导向审计在中小会计师事务所应用的必要性2（一）有利于提高中小会计师事务所审计结果的可靠性2（二）有利于提高中小会计师事务所控制审计风险的能力3（三）有利于提高中小会计师事务所的市场竞争力3二、中小会计师事务所执行现代风险导向审计中存在的问题4（一）审计人员执行审计程序不到位4（二）缺乏对重大错报风险的关注5（三）信息库建设滞后和计算机辅助软件落后5（四）缺乏完善的审计监督体系6（五）审计人员综合素质难以适应现代风险导向审计的要求6三、中小会计师事务所运用现代风险导向审计的对策7（一）严格规范审计程序的实施8（二）加强对重大错报风险的关注
7、8（三）建立强大的行业信息数据库9（四）协调各部门的监督职责，加强审计监督10（五）提高审计人员的综合素质水平10参考文献12致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2随着我国市场经济发展的国际化和信息技术的普遍化，企业及所处的外部环境发生了巨大的变化。在这种环境下，中小会计师事务所的生存和发展面临着严峻的考验。相对于大型会计师事务所，中小会计师事务所数量增长较快，但做大做强方面存在明显不足，事务所之间在低层次进行竞争，造成了恶性竞争的局面。在提高中小会计师事务所竞争力的过程中，现代风险导向审计的应用虽然有着很大的优越性，但是在运用过程中还存在着诸多问题和不足，再加上现阶段
8、理论界和实务界对于现代风险导向审计的研究大多局限于大型会计师事务所内，对于中小型会计师事务所如何更好地运用现代风险导向审计研究甚少，所以有必要研究现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用。一、现代风险导向审计在中小会计师事务所应用的必要性随着审计市场竞争的日趋激烈，中小会计师事务所由于审计人员人数少，规模小，业务范围不大，独立性较差等缺陷，再加上中小会计师事务所数量增长过快，做大做强方面存在明显不足，事务所之间在低层次进行竞争，造成了恶性竞争的局面，这弱化了中小会计师事务所在竞争中的地位，因此需要将现代风险导向审计运用到中小会计师事务所，提高其竞争力。（一）有利于提高中小会计师事务所审计结果的
9、可靠性由于现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，注册会计师往往采取抽样审计的方法，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量。同时在审计过程中审计人员缺乏风险意识和应有的职业谨慎，有时在证据不够充分的情况下，出具鉴证报告。例如很多中小会计师事务所在取证之前没有系统地分析决策，仅仅凭经验盲目取证，导致证据不充分；还有些中小会计师事务所审计工作底稿所反映的内容，只是审计人员在审计工作记录纸上抄录的一些被审计单位账表上的数字，用以证明审计工作已开展实施，并未进行充分的审计取证。这些情况造成了风险评估结果的不可靠。现代风险导向审计要求审计人员针对风险点设计和实施控制测试、实质性程序，
10、更注重运用分析性程序识别可能存在的重大错报风险，对审计结果进行进一步的确认。例如在传统风险导向审计的模式下，中小会计师事务所审计结束后，并没有运用分析性程序对未发现的重大错报风险进行分析，但是现代风险导向审计要求注册会计师审计实施阶段结束后，还要对重大事项或财务问题作最后的综会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3合分析，运用分析性程序判断、评价财务报表存在重大错报风险而未发现的可能性，如果仍存在被审计单位和审计人员难以解释的差异，或相关信息的结果不合理，则要考虑追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。这分析性程序的运用，有利于降低审计结果的风险。比如被审计单位的资产负债率高于同业相同
11、规模其他企业的平均水平，而资产利润率却低于平均水平，则说明该企业财务风险较高，将对企业持续经营能力产生不利影响。这时就要对审计报告的意见类型进行分析做出谨慎的选择，确保审计结果的可靠性。（二）有利于提高中小会计师事务所控制审计风险的能力制度基础审计所关注的内部控制三要素为控制环境、会计系统和控制程序。相比之下，风险导向审计关注的控制制度为五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注册会计师借助内部控制的评估掌握应关注的风险所在，随之重点测试高风险领域以确定收集证据的数量和性质。中小会计师事务所由于规模小，专业人才缺乏，相对于大型会计师事务所而言，控制审计风险的能力较缺乏，同时在
12、审计过程中注册会计师对隐藏着的风险也并未给予足够的重视，程序的实施流于形式，这降低了会计师事务所控制风险的能力。现代风险导向审计要求注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低至可接受水平，针对风险点设计和实施控制测试、实质性程序，注重运用分析性程序识别可能存在的重大错报风险，并且需要审计人员充分关注可能导致财务报表发生错报的情况。而中小会计师事务所往往不注重了解企业环境及其战略，对审计结果很少执行分析性程序，这样很难发现被审计单位中存在的重大错报风险，不利于事务所在审计过程中控制审计风险。而现代风险导向审计的运用，使会计师
13、事务所可以确定重点关注的风险领域，更有利于控制审计风险。（三）有利于提高中小会计师事务所的市场竞争力现阶段中小会计师事务所规模小，业务范围狭窄，造成收入来源单一，同时再加上从业人员的增长速度远远高于其服务对象的增长速度，致使中小会计师事务所的审计服务市场处于严重供过于求的状态。如2007年福建省共有169家会计师事务所，大多以中小会计师事务所为主，注册会计师人数在50人以上的事务所仅有5家，占事务所总数的296；2049人的也只有13家，占事务所总数的769。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4从全省业务收入来看，超过1000万元的事务所仅有5家，超过300万元的也只有25家，低于50万
14、元的有18家。1从该数据上看中小会计师事务所存在人才缺乏，业务收入低的现象。这使中小会计师事务所在激烈的市场竞争下更难生存。通过现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用，使会计师事务所更加深入地进行审计程序，降低了审计结果的风险。例如现代风险导向审计要求注册会计师不仅要深入了解企业的经营风险，同时又加强对报表的审计。以前的制度基础审计等往往只注意局部，无法支持做出恰当的意见。因此相对而言，运用风险导向审计使事务所更容易发现被审计单位的重大错报风险，并采取有效的审计程序降低审计风险，将检查风险降低至可接受的水平。随着事务所审计效率、质量的提高，也使中小会计师事务所在审计方面有重大的突破，有利于提
15、升其在审计竞争市场中的地位。二、中小会计师事务所执行现代风险导向审计中存在的问题2006年2月15日，财政部颁布了48项注册会计师执业准则，并于2007年1月1日起正式实施。新准则最大的突破在于借鉴国际审计准则，吸收了内部控制理论和实践的最新成果，全面引入了现代风险导向审计理念，从而更加顺应我国市场经济深化和资本市场进一步发展的要求。这种全新的审计准则有着很大的优越性，但是将其运用到中小会计师事务所也存在相关问题。（一）审计人员执行审计程序不到位在风险导向审计模式下，需要审计人员实施风险评估程序，通过实施审计程序了解被审计单位及其环境和战略。但是在中小会计师事务所中现代风险导向审计并未很好地贯
16、彻落实，注册会计师往往都是在没有理解现代风险导向审计内涵的情况下进行审计。很多中小会计师事务所在审计时还较为盲目和随意，审计程序生搬硬套，缺乏对审计准则实质的理解和执行，一味地生搬硬套中国注册会计师执业准则中的条款。这些审计程序执行的不到位也会影响中小会计师事务所审计的结果。例如2010通过检查抽取烟台平信会计师事务所的5份审计业务底稿，发现除部分业务执行了现金盘点审计程序外，其他的审计程序均未执行。另外山东高密鸿策联合会计师事务所2010第9号审计报告，审计底稿记载存货期末审定金额8，569，79196元，占资产总额2092，无存货监盘或抽查盘点表；固定资产期会计学专业2011届本科毕业设计
17、（论文）5末审定原值18，700，39669元，净值15，263，62002元，占资产总额3725，审计未分类列示，未执行抽查盘点程序，未执行计提折旧测试程序。2所以从以上数据看该事务所在审计过程中缺乏对风险意识的关注度，并未按照现代风险导向审计程序依次实施，执行审计程序不到位。（二）缺乏对重大错报风险的关注注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，由于中小会计事务所审计人员经验不足以及会计师事务所在行业数据库建设、各种统计数据和分析报告收集方面的欠缺，导致该评估程序的执行缺乏目的性，存在为了完成审计程序而实施的现象。因此常常出现识别和评估重大错报风险的程序流于形式，无法鉴别出风险点。另外面
18、对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师所实施的审计程序缺乏针对性和有效性。比如注册会计师在实施评估和识别舞弊导致的重大错报风险程序时，很少有从舞弊的动机和压力入手进行评估，亦没有重点关注最容易存在舞弊的几个方面，导致没有发现重大错报风险的存在。在检查过程中，有部分中小事务所在实施控制测试中发现了一些内控弱点的情况下，没有就该内控弱点可能产生的错报风险进行重新评估。由于缺乏对这些方面的风险意识，导致本来需要特别考虑的重大错报风险没有得到充分的关注。（三）信息库建设滞后和计算机辅助软件落后在现代风险导向审计中，审计人员需要大量的信息来充分了解客户经营环境，经营风险和财务状况等，比如分行业的毛利率、资
19、产负债表、资产总额、净增长率等数据，以分析客户数据的合理性，这样才能根据风险不同的客户对其设计审计程序。3同时注册会计师需要在审计过程中直接对数据库进行加工分析，以便对被审计单位做出客观的评价。从这一实际情况出发，只有建立功能强大的共享的行业信息数据库，才能满足审计人员的需要。而根据我国中小会计师事务所的实际情况，信息库的建设还达不到现代风险导向审计的要求，导致客户信息储存量较少，数据的积累有限，从而影响了注册会计师对企业的整体风险和行业风险的分析。国外很多事务所采用审计软件来进行审计工作，而我国的审计软件开发使用得不够理想，各地注册会计师协会和中小会计师事务所自己开发的审计软件主要是EXCE
20、L软件功能简单，无法将被审计单位财务软件中的数据直接导入到工作会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6底稿中，这样就造成审计项目成员要花大量宝贵的时间用于机械性地填制程序表，却造成进行风险评估程序的时间非常有限，所以有关单位出具了相关文件。例如福建省注册会计师协会为帮助注册会计师以及其他执业人员在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念，指导会计师事务所特别是中小事务所更新和完善工作底稿，增强审计准则在小型企业审计中的操作性，于2008年11月份组织编写小型企业财务报表审计工作底稿编制指南。4但是该文件的出台虽然有利于指导由于审计软件的缺乏而无法完成的审计工作，但是不能解决根本问题。（四）缺乏完善
21、的审计监督体系从我国目前对会计师事务所的监督体系来看，出现了“多头监督”的现象，而对于中小会计师事务所而言，即有很多政府部门同时对会计师事务所进行监督，这样监督行为的效果性必然会受到影响。虽然有关审计法规定了各部门的审计职责，但是在审计中也常常会出现监管边界不清、监管重复和空白并存等问题。现行社会中，绝大部分是“多头监督”，“多龙治水”，在其过程中还出现了推卸责任“踢皮球”的现象。各部门虽然会对事务所进行监督，但常常是关乎自己利益的时候仔细检查，反之则推卸责任。各级政府的监管部门，在对会计事务所审计质量的检查中，往往最关注的就是审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序，而在审计失败事故的检
22、查处理中，更是注重判定注册会计师审计责任的重要方面。但是这种只重视审计程序的形式化的检查方法，必然会制约现代风险导向审计模式的开展。另外在行业中各注册会计师协会并没有花很多时间进行交流，相互监督的力度不够。在对陕西省13家会计师事务所的问卷中认为20052007年接受外部监督检查1次以下（含1次）的事务所占358，1次以上的占642，认为目前监管部门过多的占40，较多的占473，适度的占127，认为目前由监管部门进行的监督检查存在大量重复的占20，存在一定重复的占582，存在少量重复的占218，认为不同监管机构对本事务所同一事项的认定存在着不一致的占528，不存在不一致的占472。5所以从以上
23、的比例看，我国部门的监督存在着“多头监督”、“重复监督”的现象，这影响了中小会计师事务所的正常发展。（五）审计人员综合素质难以适应现代风险导向审计的要求现代风险导向审计在审计理念、审计方法等方面都有很大的调整、变化和加会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7强，对注册会计师的执业素质和执业能力提出了更高更新的要求。它不仅需要对产生会计信息的内部控制系统等做出评价，还要求审计人员必须对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略等所有影响被审计单位的因素都要有比较清楚的了解，否则开展风险导向审计就成为空谈。6目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，这也就给注册会计师的综合素质提出了一个
24、更高的要求，要了解企业各方面的情况，比如注册会计师需要深入了解企业的环境、经营战略、风险控制等。如果审计人员综合素质不高，就很难适应现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用。相对于我国的中小会计师事务所普遍规模较小，人力资源匮乏，市场占有率和竞争力低，是在国际国内大型事务所的双重打压下求生存，所以要完善现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用，提高审计人员的综合素质是刻不容缓的。2008年资料显示，目前我国注册会计师有14万多，执业人员6万多，其中60多岁以上的注册会计师所占比重超过52，40岁以下比重不到20。目前经注册会计师全国统一考试，进入会计师事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的
25、33，具有大学本科学历的也仅占16。7对于中小会计师事务所而言，大多专业人才都流往大型会计师事务所，特别是一些学历较高的注册会计师，这更加使中小事务所人才匮乏，素质不高。另外通过考核取得注册会计师资格的注册会计师有着丰富的工作经验，但是大多数缺乏深厚的理论功底，通过考试取得注册会计师资格的注册会计师又大多缺乏实务经验，继续教育又往往流于形式，不能显著提高注册会计师的执业能力，再加上中小会计师事务所资金不足，不能够培养足够的后续人才，从而导致人才资源缺乏，不利于现代风险导向审计在中小事务所的运用。三、中小会计师事务所运用现代风险导向审计的对策现代风险导向审计方法，作为一种新的审计模式，中国注册会
26、计师协会已要求在全行业内进行逐步推广，这对我国注册会计师行业的发展具有深远的影响，对中小会计师事务所而言则是机遇与挑战并存。针对我国中小会计师事务所现在存在的一些问题，并结合我国的现状，可以从以下几个方面采取对策，进一步完善现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8（一）严格规范审计程序的实施虽然现代风险导向审计有严格规定审计人员应进行的审计程序，但现实状况中，很多中小会计师事务所并没有按照规定实施审计程序。所以需要进一步规范审计程序的执行，加强对过程的监督。从事务所内部来看，需要加强会计师事务所自身的管理和对注册会计师的管理，制定相应的管理制度，严格
27、要求审计人员按照规定审计程序对被审计单位进行审计，提高审计人员对现代风险导向理念的认识，提高风险意识。同时各政府审计监督部门需要加大对注册会计师审计的全过程监督，加强对违法行为的责任与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识，同时对中小会计师事务所的审计工作底稿进行严格检查，看是否完整记录每一审计程序的过程。另外各注册会计师协会需要互相交流，互相监督。（二）加强对重大错报风险的关注现在很多中小会计师事务所对于重大错报风险的识别和评估，主要考虑财务风险和持续经营方面的风险，对被审计单位环境风险、行业风险以及治理结构风险缺乏考虑。基于上述事实，从审计人员角度看，提高注册会计师的职业判断能力，强化风
28、险意识很重要。提高对风险的关注，要求注册会计师必须转变思维观念，要充分认识到审计风险不仅是理论研究的对象，也是关系到审计自身生存发展的大问题。因此，在实务中领导者应根据项目的需要，有针对性地安排更有经验，更能胜任工作的人员，识别、评估和应对重大错报风险。从会计师事务所的角度看，需要有效实施审计质量控制，从机构设置和制度设计层面加强对风险领域和风险环节的管理与控制。其中，应突出强调中小会计师事务所对重大错报风险的识别、管理，设立专门机构，进行监控和把关，建立相应的重大错报风险评估制度等。2010年注册会计师协会为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分关注重大风险领域，提出关于
29、做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知，其中明确规定需要重点关注的重大风险领域。例如金融工具的分类、确认和计量，重大或有事项等方面。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9（三）建立强大的行业信息数据库由于中小会计师事务所普遍规模比较小，建立功能强大的数据库的条件并不成熟，而且数据库需要不断更新数据，维持这样的数据库就更是需要投入大量的人力、物力和财力，这些对于中小型会计师事务所有很多的局限性。所以从事务所角度看，一方面鼓励注册会计师进行信息采集，明确采集的范围、时间和方法等。例如通过网上搜集行业资料，行业之间的交流会等方式，充分了解被审计单位的环境及战略情况。另一方面由于目前我国中
30、小会计师事务所的客户数量偏少，但这些客户又分散在不同的行业。中小会计师事务所依靠自身能力很难做到分行业进行研究而且研究的成本事务所也难以承受，同时研究的深度和准确性也会受到限制。对此，中小会计师事务所之间可以联合起来分享自己积累的各行业客户资源实现优势互补。一方面，可以借助网络平台实现数据资源的共享，另一方面还可参考行业研究机构的研发成果。例如，2008年江苏省注册会计师协会提出关于会计师事务所做好行业管理信息系统信息补充和完善工作的通知，要求对事务所及其注册会计师的基本信息执业网络信息等进行补充修改，并在规定时间内上网披露，各市注册会计师协会做好检查督促工作。从政府角度看，我国注册会计师协会
31、应会同政府有关部门，建立各种级别的资料库，收集各个行业的资料，并且将各个行业所获得的信息及时在网上公布，从而实现会计师事务所、各级政府以及各个会之间的联网，以解决会计师事务所收集数据能力方面的限制，满足会计师事务所有效判断被审计单位的经营风险和行业风险的需求。8同时开发会计师事务所的审计软件，鼓励应用先进的辅助软件，提高事务所的审计技术。根据2008年云南省会计师事务所应用计算机审计软件辅助审计调查显示，一共有42家事务所反馈问卷，其中29家事务所使用审计软件（2008年排名前20名的事务所中，有17家反馈调查问卷，其中16家使用计算机审计软件，另外1家是分所，待总所统一安排），13家会计师事
32、务所未使用计算机审计软件，其中10家有准备购买使用计算机审计软件辅助审计工作的意愿。已使用的计算机审计软件的情况是（其中有3家会计师事务所同时使用2种审计软件）中普12家、鼎信诺7家、E审通2家、审计大师7家、用友3家、通用1家。9所以根据以上情况我国会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10已经有越来越多的事务所使用计算机辅助软件，其中中小会计师事务所使用和想要使用的概率也在不断地提高。（四）协调各部门的监督职责，加强审计监督从政府角度看，要明确各部门的责任，避免出现“踢皮球”的现象，建立政府各部门间横向协调机制，政府各部门间横向协调主要是指各监管主体，如财政部、审计署、证监会等相关部门的
33、协调。对内，要协调好财政监督机构和其他财政业务机构的关系，建立起相互配合、相互促进、相互制约的工作协调机制。及时沟通情况，共同研究解决问题，促进监督检查与其他日常管理的有机结合。对外，要处理好与审计，纪检等相关部门的关系，注意形成监管合力，为财政监督机制建设创设顺畅的外部环境。同时需要出台相关监督法，大力加强法制教育，严肃处理违法事件并扩大宣传，强化检查人员、注册会计师以及会计从业人员的法制观念。加强财政监督队伍建设，重视监督基础工作，督促加强其他监督主体的建设。从行业角度来说，需要完善注册会计师执业法则和法律责任条款，加强行业之间的监督力度，和政府部门要有机配合相互协调。为促进中小会计师事务
34、所提高执业质量，充分发挥其社会监督作用，财政部已连续组织了6次检查，共计检查了714家会计师事务所。2008年通过检查对175家会计师事务所进行了行政处罚，其中撤销14家、暂停执业55家、没收违法所得和罚款37家、警告98家，并对367名注册会计师做出了行政处罚，其中吊销证书9人、暂停执业68人、警告290人。2010年黑龙江省财政监督部门共检查20家会计师事务所，查出存在执业不规范问题事务所19家。共查出会计核算不实、信息披露不实和其他违规问题金额94亿元。10这些数据表明了我国监督部门在审计监督过程中发挥了重要作用，也加强了对中小会计师事务所的监督。（五）提高审计人员的综合素质水平在现代风
35、险导向审计模式下，注册会计师需要面对较为复杂企业内外部系统环境，这需要注册会计师具备更高水平的综合素质。这对于中小会计师事务所来说也是一个挑战。其从业人员不能因为业务简单而不保持执业怀疑态度，不能以主观设想为前提，也不能以原有经验而想当然认为，而要以职业怀疑态度通过获取充分适当的证据来证明事实真相，提高审计人员的专业素质，提高对现代风险导向审计的理解。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11在事务所中应建立良好的人才培养机制，第一，塑造良好的人才培养环境，激励员工的积极性，树立以人为本的管理理念。第二，构建完善的培训体系，加强对新审计人员的培训和在职人员的继续教育，为员工提供培训的良好平台
36、，提高审计人员对现代风险导向审计理念的认识。第三，正视事务所人才的流失，由于中小会计师事务所规模小，业务范围狭小，平均收入较大型会计师事务所低，存在人才流失或跳槽的现象，同时由于现在很多知识分子都想要拥有充分发挥个人成长的机会和空间，所以他们很容易转向其他公司，寻求新的机会。例如2011年河北省为了贯彻国务院办公厅56号文件和中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神（简称“五代会精神”），紧紧围绕行业面临的突出问题有针对性地开展专项培训。通过中小会计师事务所组织的集中学习和个人自学，并结合自身情况，对注册会计师以及其他从业人员进行加强学习，举办12期培训班，进一步提高审计人员的素质，这有利
37、于将现代风险导向审计更好地运用到中小会计师事务所。随着审计市场的不断发展和中小会计师事务所竞争的日趋激烈，实施现代风险导向审计显得十分重要。现代风险导向审计有利于提高中小会计师事务所的竞争力、审计质量，是发展中小会计师事务所的重要因素。中小会计师事务所在应用现代风险导向审计的过程中需要从理论与实务界出发，试行、探索出适合中小会计师事务所应用的现代风险导向审计模型，从而更好地完善现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用，为发展中小会计师事务所创造一定的条件。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1吴少锋促进福建中小会计师事务所健康发展J发展研究，2008，（12）602山东注册会计
38、师协会山东省注册会计师协会关于对2010年度注册会计师行业检查查出问题处理决定的通报EB/OLHTTP/WWWSDICPAORGCN/，201010193王伟武现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析D南昌江西财经大学硕士学位论文，200931324福建省注册会计师协会中国注册会计师协会关于印发中国注册会计师协会关于改进和加强行业监管工作的意见的通知EB/OLHTTP/CZFJICPAORGCN/NEWS/11327HTML，2011415汤小莉，冯均科我国注册会计师行业监管机制研究基于陕西省省内外会计师事务所的调查与分析J未来与发展，2009，（11）586熊敏现代风险导向审计的挑战及对
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40、红华我国中小型会计师事务所可持续发展J审计与理财，2009，（10）4112孙万欣中小会计师事务所的定位与生存研究J商场现代化，2008，（32）32813王胤生现代风险导向审计浅析J财经论坛，2010，（9）138会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1314程用文中小会计事务所发展问题研究J经济科学出版社，2009，（7）6315高翠霞现代风险导向审计在我国会计师事务所的应用研究D哈尔滨哈尔滨工程大学硕士学位论文，2009293416陈强中小会计师事务所审计证据质量控制研究J会计之友，2009，（5）424317刘明辉，韩小芳中小事务所执业领域拓展研究J中国注册会计师，2008，（10）586118刘伟中小会计师事务所审计风险防范分析J经济与管理，2005，（3）676819SCHROEDERDAM，SINGLETONTOMMIEIMPLEMENTINGTHEITRELATEDASPECTSOFRISKBASEDAUDITINGSTANDARDSJCPAJOURNAL，2010，（7）667120RAMOSMICHAELRISKBASEDAUDITBESTPRACTICESJJOURNALOFACCOUNTANCY，2009，（6）3237
