1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目小企业内部控制问题研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布
2、论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着经济全球化进程的发展，我国小企业发展迅速。但在发展的同时，每年都有相当数量的小企业倒闭，其主要原因在于内部管理混乱，内部控制失效。小企业对内部控制认识的欠缺，已经成为严重制约小企业发展的一个重要瓶颈。而且小企业的经营管理特点决定了小企业内部控制有其特殊性，因此有必要深入研究我国小型企业的内部控制，结合其经营特点需要找寻适合的方法，促进我国小企业对内部控制的
3、认识和应用。本文在界定了小企业的概念及范围的基础上，阐述了小企业内部控制的作用，分析了在内控视角下小企业的特点。立足于小企业的经营特点，针对小企业内部控制的特殊性，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督内部控制五要素，分别分析了其在各环节的特殊性及问题，最后就存在的问题提出了自己的建议。关键词小企业；内部控制；问题研究会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFTHEPROCESSOFECONOMICGLOBALIZATION,CHINESESMALLENTERPRISESDEVELOPRAPIDLYBUT,ACONSIDERA
4、BLENUMBEROFSMALLENTERPRISESFAILEACHYEARATTHESAMETIME,WHICHMAINLYDUETOTHECONFUSIONOFINTERNALMANAGEMENTANDTHEFAILUREOFINTERNALCONTROLALACKUNDERSTANDINGOFINTERNALCONTROLINSMALLENTERPRISESHASSERIOUSLYRESTRICTEDTHEDEVELOPMENTOFSMALLENTERPRISESFURTHERMORE,CHARACTERISTICSOFSMALLENTERPRISESMANAGEMENTDETERMI
5、NETHEPARTICULARITYOFITSINTERNALCONTROLCONSEQUENTLY,ITISNECESSARYTOHAVEADEEPDEPTHRESEARCHONINTERNALCONTROLOFOURCOUNTRIESSMALLENTERPRISES,COMBINGWITHITSCHARACTERISTICSTOFINDSUITABLEMETHODSTOPROMOTESMALLENTERPRISESTOHAVEAGOODKNOWLEDGEANDAPPLICATIONOFINTERNALCONTROLTHISPAPERDEFINESTHECONCEPTANDSCOPEOFSM
6、ALLENTERPRISES,DESCRIBESTHEROLEOFSMALLENTERPRISESINTERNALCONTROL,ANALYZESTHEFEATURESOFSMALLENTERPRISESONTHEPERSPECTIVEOFINTERNALCONTROLBASEDONTHECHARACTERISTICSOFSMALLENTERPRISESANDFOCUSEDONTHESPECIALNATUREOFSMALLENTERPRISESINTERNALCONTROL,IANALYZEITSPARTICULARITYANDPROBLEMSINALLASPECTSFROMCONTROLEN
7、VIRONMENT,RISKASSESSMENT,CONTROLACTIVITIES,INFORMATIONANDCOMMUNICATIONANDSUPERVISION,FINALLYPUTFORWARDMYOWNPROPOSALSABOUTTHEPROBLEMSKEYWORDSSMALLENTERPRISE；INTERNALCONTROL；PROBLEMRESEARCH会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、小企业的界定以及在内控视角下的特征1（一）小企业的界定1（二）小企业内部控制的作用2（三）内控视角下小企业的特征3三、小企业内部控制各要素的特殊性及存在的问题3（一）控
8、制环境4（二）风险评估6（三）控制活动6（四）信息与沟通7（五）监督7四、改进和完善小企业内部控制的建议8（一）优化控制环境8（二）建立风险评估机制10（三）实行有选择的控制活动10（四）增进小企业对外信息与沟通11（五）完善内部审计职能12五、结论12参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日益激烈，小企业问题已经成为世界性的长期课题。促进小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。近年来，我国小企业发展迅速，据不完全统计，小企业占工业企业法人总数近95，小企业的最终产品和服务价值占全国GDP的近
9、50，小企业己成为经济增长中的重要支柱。但是，我们必须承认一个事实，那就是小企业在发展的同时每年都面临着相当多数量的倒闭，主要原因是内部管理混乱内部控制失效。内部控制已经成为严重阻碍小企业发展的一个重要瓶颈。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。1内部控制对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已认识到了内部控制的重要性，但大多数小企业对内部控制还不太了解或存在着误解。小企业同大企业一样都有建设内部控制的必要性，但由于小企
10、业自身的经营管理特点使得小企业内部控制有别于大企业，因而不能照搬照抄大企业内部控制。对于如何推进和完善小企业内部控制，仍存在着许多问题，我国还缺乏专门针对小企业内部控制的指南以达成共同的认识，因此对于小企业内部控制问题还值得进一步深入研究与探讨，结合其经营特点需要找寻适合的方法，以期为我国小企业内部控制指南的制定以及小企业内部控制实务有所裨益。二、小企业的界定以及在内控视角下的特征（一）小企业的界定小企业是一个相对模糊的概念，它是相对于大型企业而言的。对于小企业的界定，主要是从数量和性质两方面来界定的。从数量上看，最常用的划分指标有职工人数，销售额，资产总额。2003年，国家制定颁布了以年末从
11、业人员人数、资产总额、以及全年产品销售收入为指标的中小型企业标准暂行规定，明确了小企业的划分标准。该标准针对不同行业作出了具体规定，有关小企业的具体划分标准如表L所示。从性质上看，中华人民共和国中小企业促进法定义小企业为“依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于小会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2型的各种所有制和各种形式的企业。”基于本文研究的目的，本文所指的小企业主要是指企业规模不大，在我国中小型企业标准暂行规定中规定的小型企业标准之下的企业。从其性质上讲，主要指的是组织机构简单、收入来源单一、会计记录简单、所有权和管理权集中于少数个人的小型企业。表
12、1各行业小企业划分标准职工人数（人）销售额（万元）资产总额（万元）工业30030004000建筑业60030004000批发业1003000零售业1001000交通运输业5003000邮政业4003000住宿和餐饮业4003000（二）小企业内部控制的作用小企业内部控制存在以下几方面作用1、保护小企业财产物资的安全完整。资产安全完整是小企业可持续发展的物质基础。小企业内部控制对财产物资的各环节实行的各种控制方法降低了财产物资毁损遗失的可能。2、提高小企业会计信息质量。管理者对经营活动的决策及业绩的监控需要真实有效高质量的会计信息，而有效的内部控制能够提高会计信息的质量，对管理者预测、分析、决策
13、的依据提供保证。3、促进小企业严格遵守国家法律法规。任何企业健康发展的基石是遵纪守法，违反法律的短期发展将得不偿失。小企业必须在国家法律法规允许下谋取发展,从而做大做好做强。4、提高小企业经营管理效率。有效的内部控制合理协调地控制了小企业各个职能部门及人员，明确了各部门及人员的职责目标，保证了生产经营活动有序、高效地开展，因而不断地提高了盈利能力和管理效率。据此，小企业应当根据自身情况进行内部控制，这不仅仅是国家为保证财务会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3报告真实性的要求也是企业自身健康发展的内在要求。（三）内控视角下小企业的特征1、个体规模小，业务单一，易于控制。小企业在雇员数量、资
14、产规模、销售额等方面与大企业相比均较少，因此，其业务流程较为简单，易于控制。2、资源贫乏。资源贫乏是小企业的一大特征。小企业与大企业相比，在人力资源、资金经营环境等方面都存在很大差异。第一，人力资源的缺乏。由于小企业规模有限，小企业不能像大企业那样拥有自己庞大的经营管理人员队伍，不可能像大企业那样拥有高素质的人才，因此，其管理水平较低。第二，资金的贫乏。由于规模、组织结构的差异，与大企业相比，小企业将受到某些限制。例如，小企业无法通过负债筹得大量资金，它的资金大多是个人投资，因而数量十分有限。3、竞争激烈，失败率高。小企业所处的行业绝大多数属于竞争性行业，小企业数量又多，生存环境十分恶劣，失败
15、率较高。资料显示，小企业寿命短暂，我国小企业的平均寿命只有29年。4、应变能力强，工作效率高，但缺少长远规划。小企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但却缺少长远规划、缺乏风险评价系统。5、家族式色彩浓重。大部分小企业带有较强的家族式色彩，其管理人员和员工往往是企业主的亲戚或同乡。家族成员掌控的封闭式家族管理，内部会形成各类利益集团，由于夹杂复杂的感情关系，使得领导者在处理利益关系时会处于更复杂，甚至是两难的境地。企业领导人的亲属和家人违反制度时，管理者很难像处理普通员工那样一视同仁,这给企业内部管理控制增加了难度。同时，家族式企业
16、似乎对外来的资源和活力产生一种排斥作用，因而缺乏有管理经验的人员，造成小企业缺乏有效的规划、设计和控制。6、直接集权控制多于分权。小企业的产权主要集中在一个人或很少几个人手中，资本结构简单，所有权与经营权分离不够充分。企业主往往直接控制业务，而较少实行分权。三、小企业内部控制各要素的特殊性及存在的问题内部控制是有成本的，内部控制的设计、实施和持续监控，都要支出与花销。这些成本对大企业而言可能微不足道，但却成了小企业相当重的负担。并且，相会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4关的控制成本并不一定与企业规模正相关，小企业控制成本占经济实力的比例可能高于大企业。因此，小企业实施内部控制的最大困难
17、在于对成本效益的考量，其内控体系相较于大型企业内部控制体系有明显的特殊性。以下，本文基于小企业特点，从成本效益的角度入手，按控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监督五要素分析其内部控制的特殊性及存在的问题。（一）控制环境在小企业中，内部控制的五要素所起的作用与大企业有着显著的不同，由于资源的限制，小企业不可能像大企业那样建立很正式完善的控制，它更多地依赖于控制环境这个要素。控制环境是一种氛围和条件，内嵌于企业文化中，决定了一个组织的基调，影响着整个组织内工作人员的控制意识，有助于影响那些即使最精细的控制体系也无法涵盖的行为。通过最高管理层亲自参与建立良好的控制环境可以弥补小企业因无法充分实
18、施职责分离和其他更具有防范性的控制而产生的问题，降低企业风险。控制环境对内部控制体系有效性的作用相较于大企业显得尤为突出，是小企业形成有效内部控制的关键，小企业内部控制环境的各个部分都存在着特殊性。1、经营管理者的态度。经营管理者对建立一个有效的控制环境至关重要。绝大多数的小企业所有权和经营权并不分离，他们对建立一个高效运作的内部控制有着比大企业更大的潜在动因。2如果企业管理者认识到内部控制对企业生存发展的意义，他们就会切实地去改善控制环境，达到控制目的。因此小企业的管理者对待内部控制的态度是最积极的，与其他企业相比是优势，如果激发和诱导这一有利因素可以极大地有利于控制环境的优化。但是目前小企
19、业管理者由于思想观念等方面的原因，往往认为小企业的核心竞争在于生产力，创造效益才是硬道理，内部控制管理只是发展到某一特定阶段时才需要的，对于他们而言内部控制并不是必需的。他们忽视了内部控制的重要性，仅仅关注到了企业的短期需求，过于短视，没有把内部控制放在整个企业发展的策略高度来考虑。管理者的思想、决策对企业员工也产生了潜移默化的作用，他们也不可能对内部控制引起足够的重视，因而企业管理陷入混乱。2、诚信原则和职业道德。根据TREADWAY委员会的报告，“在各个层级上的强烈的公司道德氛围，对于公司的良性发展、所有的参与者乃至广大公众都是至关会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5重要的。这种氛围
20、会对公司的政策和控制体系的有效性起到重要作用，有助于影响那些即使最精细的控制体系也无法涵盖的行为。”3然而，小企业面临着一个发展壮大的阶段，企业明确以盈利为目标，因而容易出现短视的经营行为，从而不惜放弃诚信原则去追求短期的经营成果。由于节约经营成本方面的考虑，小企业往往忽视诚信道德文化的建设，可以说这在小企业内部控制中是一个薄弱环节。虽说小企业亟需进行诚信道德文化建设，但它并不一定要像大企业那样要求有书面的行为准则，因其自身的特点，小企业完全可通过管理人员的可见性和直接参与，他们对诚信和道德行为的要求，通过口头的方式（在员工大会、一对一的会谈以及与供货商与客户的交易中）沟通。但是这又势必给管理
21、者提出更高要求，他们自身的诚信和行为格外重要，并必须与其口头信息一致，因为这是员工通过与他们的第一手接触得到的。一般而言，管理的层级越少，有关什么行为是可以接受的信息在组织中传递得越快。3、员工的胜任能力。由于小企业自身财务实力较弱，稳定性不高，在招聘时又随意用人、任人唯亲，很难吸收到高质量的人才，可想而知其员工胜任能力相对不强。4、董事会和审计委员会。在构建小企业内部控制的过程当中，很多人都认为小企业应按大型企业那样建立健全股东会、董事会、监事会、总经理班子，切实发挥以董事会为主体和核心的内部控制机制，推行职务不相容制度。然而，这一做法却是与小企业的经营管理特点不符的。以董事会为中心的法人治
22、理结构是为了应对两权分离下的代理问题而产生的权力制衡机制，但是小企业大多是以两权合一为其客观环境的，在这样的制度空间里，由于权力的不可分离特征，权力制衡是一个错误的概念，实际上也不具备可操作性。4由此可见，在小企业发展的现阶段没有设立董事会这样的管理机制并不一定就是一种错误，而是由其客观环境所决定的。当然，我们得承认当企业发展到一定规模的时候，以董事会为主体和核心的法人治理结构是企业必然的选择。5、组织结构。一个企业的组织结构提供了一个框架，在这个框架内对为实现企业目标的活动进行规划、执行、控制和监控。建立相关的组织结构的重要方面包括确定权力和责任的关键领域以及适当的报告途径。5小企业资产规模
23、不大、人员不多，组织结构简单，一般采用直线制或直线职能制，因而信息易沟通，有利于提高工作效率。但也由此造成小企业普遍存在权力高度集中于一两个人之手，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6权力不受任何制约的现象。因而企业管理者的行为易凌驾于内部控制之上，即使制定了一些内部控制制度也难以真正得到贯彻执行。小企业的组织结构在提高工作效率的同时，更多的时候体现出来的是一种控制失效。6、授予权利和责任的方式。小企业对各个员工的职责没有明确清晰的划分，在工作中，血缘关系与职业关系错综交杂。许多重要任务都是临时指派人员去完成。授予权利和责任的方式是小企业内部控制中亟需解决的一个问题。7、人力资源政策与执
24、行。小企业在人力资源政策方面存在着竞争劣势。小企业用人主观随便，一些重要职位安排的是非专业的家族人员，也没有一套规范的员工激励和约束机制，也不重视员工的继续教育，小企业员工的胜任能力尚待观察，人力资源政策成为内部环境的缺点。（二）风险评估随着市场经济的发展，企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，企业风险无时不在。企业要生存并不断壮大，就必须对各种风险及时作出识别，估计可能存在风险的程度，确保企业又好又快地发展。小企业由于其规模小，经营风险高，经济实力较落，竞争压力大等原因很可能比大企业面临着更大的风险。可是小企业管理层决策思维和决策导向更多地考虑企业的短期效益，仅仅关注企业的
25、现状，而对企业未来潜在的风险关注不够，风险意识薄弱，风险管理不规范，对于风险无事前防范措施，总是到了出现问题时才想到如何处理，一旦出现经营风险和财务风险，企业就会陷入危机，甚至破产。因此，风险评估是小企业的薄弱环节。（三）控制活动控制活动指的是企业为了确保管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序。小企业在这方面表现出来的特殊性主要有以下几个方面1、职责划分。小企业规模小、职能机构简单、资源相对缺乏、生产管理人员相对较少，存在一人身兼数职且这些职务互不相容的现象。例如，一些小企业的雇员既负责签发支票、记录支票登记簿又负责银行账的对账工作等，这大大削弱了内部控制的效果。2、交易授权。小
26、企业由于权限高度集中，管理层直接参与某些重大活动的控制，使交易授权程序简单化，处理业务的速度加快，办事效率提高。如管理层直会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7接参与营销计划，保留对赊销、重大采购、信用额度等的授权，因而无需要再保留更细节的控制活动，这是小企业的竞争优势。3、凭证与记录控制。小企业对这一控制程序的运用问题较多如，白条挂账，凭证传递不及时等。有的企业生产设备早已购入并投产，但发票迟迟未到；有的汽车已经变卖或送人，却还挂在账面上；有的对货款、借款、投资款没有分开；有的老板对家庭开支与企业开支没有严格区分，等等。4、资产接触与记录使用。小企业在这方面显露的问题也比较严重有的企业会
27、计把凭证、账册带入家中做帐，有的企业一些人员查阅记录时控制不严，甚至发生篡改会计资料的情况，有的企业因为对以前的交易记录没有及时归档而丢失，以致发生纠纷时吃了大亏。5、独立稽核。小企业迫于控制成本的压力，没有专门设置足够的此类机构或人员实施这一控制程序，从而减少了防范内部控制失效的能力。（四）信息与沟通信息与沟通是整个内部控制系统的生命线。6信息与沟通连接了内部控制体系中的其他基本要素，是有效实施内部控制的保障。小企业组织规模小，管理层级少，机构相对简单，能够更多地观察和接触到最高管理层。尽管没有正式的沟通渠道，但小企业频繁的日常接触提供了有效的内部沟通。但是在对外信息沟通方面，由于企业对外进
28、行信息披露时会涉及到对外信息披露的成本问题，这些成本对小企业而言是比较昂贵的，小企业一般都不愿对外披露会计信息，这样做会增加企业的成本，然而小企业要发展壮大，就必须让外界认识自己并且承认自己，而展示自己的一条重要途径就是对外披露信息。小企业缺乏对外信息沟通的动力，这是它在今后发展中必须加强的一块。（五）监督1、管理控制方法。管理控制方法是指管理者对其他人的授权使用情况直接控制和对整个企业的活动实行监督的方法的总称。小企业由于受结构、人员限制，会计核算相对简单容易，缺乏有效的预测、计划、分析、考核过程，这些减弱了内部控制体系的效能。2、内部审计。基于对成本效益问题的考虑，小企业大都不设置专门的内
29、部审计机构和人员，这并不代表小企业不需要内部审计职能。相反，由于小企业内部会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8控制比较薄弱，其内部审计的监督和保证作用更为重要，内审工作有待改善。四、改进和完善小企业内部控制的建议（一）优化控制环境1、更新小企业管理者的管理理念小企业内部控制环境主要是管理者所造就的。内部控制是否有效，与管理者是否重视、是否带头执行有很大的关系。如前所述，小企业因其对于建立一个高效运作的内部控制有着比其它企业更大的潜在动因，但这一有利因素尚未得到很好地激发与诱导。管理者还未意识到内部控制的重要性，而一旦意识到内部控制对企业生存发展的重要作用，他们就会切实地去改善控制环境，达
30、到控制目的。因此更新管理者的管理理念，使其充分意识到建立内部控制的重要性和必要性，不断提高自身文化素质和管理水平，增强社会责任感，实行科学管理，是小企业内部控制得以发挥应有作用的关键。管理者可从以下两方面来更新自己的管理理念（1）坚持持续动态的学习。管理者的思想和能力必须能够适应企业持续高速动态的发展。内部控制环境本身处在动态变化过程中，作为内控环境的主导因素管理者必须学会主动适应这个动态变化的过程。（2）建立正确的风险管理理念。风险管理理念是指管理层在做任何事情包括从战略制订和执行到日常的活动时如何考虑风险。当风险管理理念被很好地确立和理解、并且为员工所信奉时，管理者就能有效地识别和管理风险
31、。否则，企业风险管理在各个业务单元、职能机构或部门中的应用就可能会出现不可接受的不平衡状态。2、建立诚信的企业文化氛围诚信和职业道德是精神层面的控制，是内部控制中的软控制。小企业存在短视行为，认为诚信道德建设会增加企业控制成本，因而忽视其建设。然而，从长远的角度来说，诚信道德建设正是基于降低控制成本的考虑。因为，将控制责任和控制知识融入到企业文化中，是降低控制成本最有效的方法，它避免了企业因诚信道德缺失而导致名誉、经济受到更大损失的可能性。另外，小企业完全可以在不过多提高控制成本的情况下进行诚信道德建设，提升内部控制效果。例如，小企业完全可通过管理人员的可见性和直接参与，他们对诚信和道德行为的
32、要求会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9通过口头的方式在员工大会、一对一的会谈以及与供货商与客户的交易中沟通。这在小企业完全是可行的。企业文化作为企业的一种管理方式，对企业的发展起着越来越重要的作用，小企业要加强企业文化的建设,要塑造出适合于本企业的具有竞争优势的企业文化可通过以下几个方面（1）树立正确的企业文化观念。企业管理层是企业的大脑，在企业文化建设中起到至关重要的作用。企业文化观念可通过他们向下传递，因此提升企业管理层的素质，使之首先正确认识企业文化的功能、作用，深刻理解企业文化的内涵和层次，才有可能树立起正确的企业文化观念。（2）建立自己的新型企业文化。企业文化需要立足于企业的
33、实际情况，避免盲目“引用”，可以借鉴先进企业文化案例，但要做到因地制宜。（3）建立学习型组织。通过学习，提高员工的思想道德素养和识别问题的能力，传递企业文化，培养员工的企业文化意识，从而可以保证企业内部控制制度的执行效果。3、有明确适当的职责划分办法小企业必须明确岗位职责，但鉴于成本控制的原因，小企业可能无法过于增岗设人，难以做到充分的职责分离。如此在职责的分工方面既要注意每一职责有专人负责，又要注意不相容职务相分离，通过对各项职责合理的分配和进行更加严密的监督与复核，以使这一控制环节更加合理。4、建立适当的组织结构如前所述，小企业因过分集权而导致管理者凌驾控制之上的可能性很大。而且以董事会为
34、主体和核心的法人治理结构的权力制衡机制对小企业可能并不适用，因而如何对管理者进行牵制，这也是小企业组织结构设计的难点。利益相关者的共同治理可以很好的解决这一问题。例如，日常经营管理的决策制度上就可以操作权力制衡。在企业除了有最高管理者的决策外，还有中基层甚至职工个人作出的决策，客观上是分层级的，各层级都有一定的决策权，如果能够实行严格的层级决策制，小企业老板就会有一定的权力边界，他在公司治理层面可能出现的错误就会受到某种程度的遏制。因此，小企业在设置组织机构时，在考虑精简高效原则、权责利一致原则以及管理幅度适当原则上，根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，尽可
35、能实行严格的层级会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10决策制。75、建立严格的人力资源政策并一贯地加以实施一个好的人事政策和实务，能确保执行企业内部控制人员具有胜任能力和正直品行。人事政策包括以下几点（1）人员招聘。由于小企业不可能建立完善的职责分离，因而员工的素质就更为重要。选拔和聘用员工要严格全面考核其德、才等综合素质，尤其要重视其道德素质和再学习能力,避免任人唯亲，把好选人关。（2）人员的晋升。定期考核、奖惩分明。通过科学的绩效考评对员工实施晋升和奖励。（3）做好培训和后续教育，以提高其专业素质和道德素质。但是，虽说小企业需要相关的人力资源政策和实务，但在执行方面也可不像大企业那样
36、正式。例如，管理人员可以口头明确他期望聘用什么类型的人员来充实特定的岗位，甚至可能积极参与聘用过程。正式的文件记录对于政策的适当性和有效运行而言，并不一定总是必需的，由管理人员以非正式的岗位描述明确企业需要的人才类型，似乎更符合小企业的管理现实。（二）建立风险评估机制虽然小企业应该引入风险评估这一内控基本构成要素，但和大企业相比，小企业的风险评估过程可以不如大企业正式或结构化。比如小企业应该具有确定的目标，尽管这些目标是隐含的而没有明确表述。但由于小企业通常更加集权，因而权利的层级较少，因此目标能够更容易、更有效和更直接而持续地向低层管理人员传达，整体目标与作业目标之间更易沟通。再如小企业识别
37、和分析可能阻止目标实现的风险过程通常包括管理层直接从员工或外界人士获取信息。由于管理层（老板）深度参与识别和分析风险的过程，所以他既可以接触到适当的信息，又对它们的含义有良好的理解，因而这一方式对小企业可能更有效。另外，小企业最高管理层通过与各部门负责人以及外部各方间的提供有助于识别风险的信息的非正式会议，同样也可以为分析风险并就该如何管理这些风险进行决策提供一个讨论的机会，因而可以迅速的制定出行动计划并立即付诸实施。（三）实行有选择的控制活动一般，内部控制的环节越多、控制方法和措施越严密则控制效果越好，但控制成本逐渐提高。所以小企业应充分考虑企业规模和业务特点，实行有选择的控制，可从最基础层
38、面的内部牵制、内部会计控制做起。8会计学专业2011届本科毕业设计（论文）111、不相容职务分离控制。小企业应当在符合成本效益原则的基础上，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，尽量做到不相容职务相互分离，避免一个人单独处理某一项业务的整个过程，或对业务拥有绝对控制权，相关业务的完成必须经过其他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊现象的发生。对于记账、出纳、保管等不相容业务，应当尽量由不同人员担任。在确实不能做到充分的职责划分的情况下，则应当建立交叉复核制度、最高管理者复核等弥补性控制制度。例如，在存在不当现金支付的情况下，并不罕见的做法是制定最高管理层为唯一授权的支
39、票签字人，或者要求将月度银行对账单在未开封的状态下直接送交给他，以便对已支付的支票进行审核。这样做虽然不如完全的职责分离那样有效，但毕竟比一个人负责整个业务过程好得多，可以在不过多增加成本的情况下实现内部控制的目的。当然，完全依赖弥补性控制毕竟不如建立职责分离，这只不过是小企业在缺乏足够的人力资源、无法进行充分的职责分离之下但又必须实现必要的牵制与制衡的无奈选择。2、凭证记录控制。要达到控制的目的，对原始凭证有以下要求经过签名或盖章，作为交易执行各项职责的依据；凭证预先编号，以防止交易疏漏与重复；及时编制，及早送交会计部门。对记录有以下要求及时记录；记录分类适当；最好编制程序手册并按程序手册纪
40、录。3、资产记录保全控制。为保证资产和记录的安全，要求存货放入仓库专人保管，设备专人维护、保养、操作，防止其他人员接近；货币、有价证券等放入保险箱保管，防止偷窃；凭证和记录定期整理成册归档，由档案员专门保管，相关人员使用查阅严格登记，防止丢失、泄密和霉烂；重要记录复制备份保存。（四）增进小企业对外信息与沟通增进小企业对外信息与沟通，可以通过以下两点1、调动小企业对外信息披露的积极性，引导小企业管理者认识到对外信息披露的重要性。例如，资金短缺往往是阻碍小企业发展的一个重要因素，小企业需要寻求资金来支持自己，而风险资本投资者也努力寻找投资项目以使手中资金获得投资收益。小企业需求资金，投资者提供资金
41、，这样资金就有了需求与供给，但市场中两者却缺乏沟通，而对外信息披露恰好提供了这一桥梁。另外，小企业通过对外披露信息，能帮助顾客认识企业、熟悉企业和认可企业，树立自己的品会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12牌，拓展企业潜在市场份额。2、强化政府对小企业信息披露的适度监管。由对小企业自律性组织的监管来间接达成政府对小企业的适当监管。政府可对其制定的规范进行监管，看其规范能否有效满足小企业会计信息披露的要求以及抽查部分小企业会计信息披露情况，以看其披露的会计信息是否满足真实性的质量要求。（五）完善内部审计职能小企业由于成本考虑，一般没有专门设置内部审计机构或人员实施这一控制程序，但是内部审计
42、又是必不可少的控制程序，它有助于减少差错与舞弊的产生。所以小企业可通过交叉审核的手法，甲完成的工作由乙核对，乙做的另一工作由甲或丙来审核，以此来达到监督的职能。另外小企业也可以定期聘请注册会计师或其他专业人士对企业进行审查或者将内审业务外包给事务所。管理者也应经常亲自或指定专人审查收支等关键业务和账户。在小企业中，对内部控制有效性的监督可以采用不同的方式，尤其是可以通过监督对控制活动具有直接明确了解的经理人员来实现。小企业组织规模小，内部层级少，管理层可以直接影响或控制企业，其控制面广，通过与关键员工、顾客、投资者的直接联系来进行持续监督。管理层广泛的直接控制弥补了小企业职责分工不严格的问题，
43、从而在控制不够正式的情况下不降低控制的质量。五、结论本文从小企业的经营特点入手，针对小企业内部控制的特殊性，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督内部控制五要素方面，分别分析了其在各环节的特殊性及问题，并就存在的问题提出了自己的建议。内部控制是一项复杂的、系统的工程。由于本人水平有限，本文只对小型企业的内部控制进行了初步的探讨，对小型企业的内部控制存在的问题只是提出了框架性的建议。本人认为，对于小企业而言，控制环境在内控五要素中最为重要，控制环境对内部控制体系有效性的作用相较于大企业显得尤为突出，是小企业形成有效内部控制的关键。控制环境的优化从更新小企业管理者的管理理念；建立诚信的企
44、业文化氛围；有明确适当的职责划分办法；建立适当的组织结构；建立严格的人力资源政策5个方面入手，其中着重要重视小企业管理者的管理理念，营造良好的企业文化氛围，将控制渗透于企业内部。控制环境的优化将大大提高小会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13企业内部控制的有效性，另外，由于某些局限，小企业也应该实行有选择的控制活动，从最基础的内部牵制、会计控制开始。对外信息的沟通与内部审计职能的建立同样也不容缺少。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1杨静小型企业内部控制制度设计基于毕罗香公司的分析D西南财经大学，20071302楼德华，傅黎瑛中小企业内部控制M上海上海三联书店，2005
45、29533方红星内部控制整合框架M大连东北财经大学出版社，200821994孟翔宇小企业内部控制问题研究D大连东北财经大学，20071485刁玉静论小企业内部控制现代商贸工业J，2010，（16）44456郑洪涛，张颖企业内部控制学M大连东北财经大学出版社，20092197付君成本效益原则在小企业内部控制中的应用J商场现代化，2007，（9）3553568李俊林关于强化中小企业内部控制的研究J生产力研究，2009，（22）2322349李明辉浅谈中小企业内部控制J上海会计，2002，（07）495010李明辉论小企业内部控制COSO的经验及其对我国的启示J中央财经大学学报，2007,（7）40
46、4611方红星财务报告内部控制较小型公众公司指南M大连东北财经大学出版社，2009710912赵文秀，胡淑娟对加强中小企业内部控制的看法J财会月刊（综合版），2008，（4）232413周英对我国中小企业内部控制的思考J集团经济研究，2006，（28）12712814和丽芬对中小企业内部控制框架构建的思考J会计之友，2008，（13）545515许永丽小企业内部控制六原则J农村财务会计，2007，（10）3616刘慧萍小企业内部控制问题研究J宁夏社会科学，2009，（5）616317王贤斌完善小企业内部控制的思路J发展研究，2006，（3）828318佟小明小企业内部控制问题研究J现代商贸工业
47、，2008，（20）12913019袁荣中小企业内部控制存在的问题及对策J中国乡镇企业会计，2008，（11）8990会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1520周超中小企业内部控制问题研究J财经界（学术），2009，（8）15421CAMPBELLDAVIDR，CAMPBELLMARYVGUIDANCEFORSMALLERPUBLICCOMPANIESREPORTINGONINTERNALCONTROLSJTHECPAJOURNAL，2006，（9）222522SNYDERNEILH，BROOMEOWHITFIELD，ZIMMERMANKARENUSINGINTERNALCONTROLTOREDUCEEMPLOYEETHEFTINSMALLBUSINESSJJOURNALOFSMALLBUSINESSMANAGEMENT，1989，（3）4855会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16致谢
