1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目循环经济模式下企业环境会计研究学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月27日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅
2、和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月27日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要循环经济是世界经济发展的一种理念，我国从20世纪90年代开始引入循环经济理念，并对循环经济进行了许多有益的探索，取得了一定成效。循环经济模式对企业资源、环境提出了更高要求，研究如何改进企业环境信息披露具有一定的现实意义。本文首先提出循环经济模式的涵义及其对企业环境信息的要求，然后从日本理光集团和中石化两个案例对比分析引出循环经
3、济模式下企业环境会计存在的问题、原因及对策，最后对循环经济模式下企业环境会计的发展进行展望。对本文的研究旨在解决循环经济下企业环境会计存在的问题，满足企业环境会计核算和环境信息披露的需要，同时也是企业履行环境责任的必然选择。关键词企业；循环经济；环境会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTCIRCULARECONOMYISACONCEPTOFWORLDECONOMICDEVELOPMENT,FROMTHE20THCENTURY90YEARS,CHINABEGANTOINTRODUCETHECONCEPTOFCIRCULARECONOMY,ITHASMADEMANYUSE
4、FULEXPLORATIONONTHECIRCULARECONOMYANDACHIEVEDSOMESUCCESSTHEMODELOFCIRCULARECONOMICSETSHIGHERSTANDARDSTOCORPORATERESOURCESANDTHEENVIRONMENT,STUDYINGHOWTOIMPROVECORPORATEENVIRONMENTALINFORMATIONDISCLOSUREHASSOMEPRACTICALSIGNIFICANCETHISPAPERFIRSTLYPROPOSESTHEMEANINGOFTHEMODELOFCIRCULARECONOMYANDTHEREQ
5、UIREMENTSOFITTOCORPORATEENVIRONMENTALINFORMATION,THENPOINTESOUTTHEPROBLEMS,THECAUSESANDTHECOUNTERMEASURESABOUTCORPORATEENVIRONMENTALACCOUNTINGUNDERTHEMODEOFCIRCULARECONOMYFROMTHEANALYSISOFTHETWOCASESOFTHEJAPANESEANDSINOPECGROUP,FINALLYOUTLOOKSTHEDEVELOPMENTOFCORPORATEENVIRONMENTALACCOUNTINGUNDERTHEM
6、ODEOFCIRCULARECONOMYRESEARCHINGONTHISARTICLEISTOADDRESSTHEPROBLEMSCAUSEDFROMCORPORATEENVIRONMENTALACCOUNTING,TOMEETTHENEEDSOFCORPORATEENVIRONMENTALACCOUNTINGANDTHEDISCLOSUREOFENVIRONMENTALINFORMATION,ITISALSOANINEVITABLECHOICEOFENTERPRISESTOFULFILLTHEIRENVIRONMENTRESPONSIBILITIESKEYWORDSENTERPRISERE
7、CYCLINGECONOMYENVIRONMENTALACCOUNTING会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、循环经济模式对企业环境信息披露的要求1一循环经济模式的涵义1（二）循环经济模式对企业环境信息披露的要求1三、循环经济模式下企业环境会计存在的问题及原因分析4（一）循环经济模式下企业环境会计国内外发展现状4（二）循环经济模式下企业环境会计存在的问题7（三）循环经济模式下企业环境会计产生问题的原因7四、循环经济模式下企业环境会计对策分析9（一）提高企业环境保护和资源节约的意识9（二）坚持环境会计计量理论和法律法规的引导9（三）制定科学合理的环境要素计量标准10（四）采
8、用财务信息和非财务信息相结合披露的方式10（五）强化环境会计专业人才培训11五、循环经济模式下企业环境会计发展的展望11（一）社会对环境会计信息的需求越来越高11（二）法律法规和制度建设不断完善11（三）企业的环境责任意识不断增强12（四）企业环境信息披露的水平不断提高12六、结论12参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言“循环经济”又被称为物质闭环流动性经济。国外对循环经济的研究起始于20世纪70年代，在80年代有所发展，90年以后开始形成比较完整的循环经济战略思想。我国从20世纪90年代引入循环经济理念，对循环经济进行了许多有益的探索，取得了一定成效。环境会
9、计是一个崭新的、世界性的、有着广阔发展前景的课题。从日本理光集团和中石化集团的案例分析中可以发现，与国外的研究比较，我国对环境会计的研究起步较晚，基础性、借鉴性的研究内容较多。循环经济模式下，传统会计提供的信息已无法满足发展循环经济对资源环境信息的需求，因而对循环经济模式下企业环境会计研究，不仅有利于正确核算循环经济下的产品成本，而且有利于满足企业环境会计核算和环境信息披露的需要，是企业履行环境责任的必然选择。本文拟通过文献研究法、对比分析法、案例分析法等方法，从循环经济模式对企业环境信息披露的要求，循环经济模式下企业环境会计的现状、存在的问题、原因及对策等方面进行研究，旨在不断完善我国环境会
10、计的概念框架，进一步加快环境会计发展的脚步，规范和完善环境会计的研究，提高管理决策的科学性。二、循环经济模式对企业环境信息披露的要求一循环经济模式的涵义循环经济是“物资闭环性流动经济”的简称，它的基本概念是保护环境，实现物资资源的永续利用及人类的可持续发展。按照生态循环体系的客观要求，循环经济模式是一种通过清洁生产、市场机制、社会调控等方式，促进物质资源在生产与生活中循环利用的一种经济运行形态。循环经济模式要求把经济活动组织成一个资源一产品一再生资源”的反馈式过程。循环经济模式的核心和本质是资源的循环利用，即节约资源，降低成本，其中心含义是“循环”，强调资源在利用过程中的循环，其目的是既实现环
11、境友好，又实现了经济的良性循环与发展。“循环”的直义不是经济循环，而是指经济赖以存在的物质基础资源在国民经济再生产体系中各个环节的不断循环利用，实现资源利用的良性循环。（二）循环经济模式对企业环境信息披露的要求世界范围内关于循环经济的法律法规很多，在美国，联邦政府制定了专门的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2固定垃圾处理方案，并要求各州制定相应的法规和计划，加强对废旧物质的回收利用；在德国，1996年6月正式颁布并开始实施循环经济法，该法强调资源回收再利用并规定了对废弃物的优先顺序为避免产生循环利用最后处置；在日本，为构筑减轻环境负荷的循环性社会，日本政府制定了一整套构筑循环型社会的法
12、律体制2000年6月政府出台了循环社会形成推进基本法，作为与基本法配套的个别法还有汽车循环法、废弃物处理法、土壤污染对策法、资源有效利用法、食品循环法、建材循环法、绿色采购法、容器包装循环法、家电循环法等；2008年，我国也出台了中华人民共和国循环经济促进法，主要强调减量化、再利用、资源化，实现经济的良性循环。1同时关于节约资源和保护环境的国际公约、协议和议定书也不断涌现，如国际捕鱼公约、保护臭氧层维也纳公约、生物多样化公约、京都议定书、联合国环境会计和报告的立场公告等等。我国也不例外，从20世纪70年代开始，先后颁布和修订了一系列环境保护和资源保护管理的法律法规。迄今为止，国家共颁布了环境保
13、护法、大气污染防治法等6部环境保护法律；土地法、森林法、渔业法等9项资源管理、开发利用和保护的法律建设项目环境保护管理办法、征收排污费暂行办法等22项环境保护，国土开发整治的环境资源管理行政法规，制定了427项国家环境保护标准，地方性环境保护法规达1020件；22010年，国家环保部研究制定了上市公司环境信息披露指南用以规范上市公司环境信息披露行为，促进上市公司改进环境保护工作，引导上市公司积极履行保护环境的社会责任。伴随着法律法规的相继出台，促使人们开始关注循环经济模式下环境会计信息披露问题。然而，就循环经济与环境会计的内在联系而言，循环经济模式从以下几个方面对环境信息披露提出要求1、循环经
14、济模式的核心和本质要求企业充分披露环境会计信息。循环经济是一种物质闭环性流动的经济，它的核心和本质是资源的循环利用，即节约资源，降低成本，强调资源在利用过程中的循环，其目的是既实现环境友好，又实现了经济的良性循环与发展。这就要求企业积极组织相应的环境会计核1梁小红浅析中外环境会计的发展福建商业高等专科学校学报,2005,636382仵明丽环境会计法律制度研究郑州郑州大学经济法学专业,2007819会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3算，突破传统会计的资金运动范畴，充分披露企业的环境信息，同时有效提高经济活动的效率，使企业在提高经济效益的同时兼顾环境保护。2、循环经济模式的提出，要求企业不
15、断拓宽环境会计信息披露的主体。环境会计信息披露的主体包括企业本身和企业外界环境。它虽然能够使企业置处于社会监督之下，但是还不能约束企业过度使用环境资源的行为。在现有的环境会计信息披露主体的假设下，没有把自然资源、人力资源和生态资源纳入企业会计核算范围之内，没有包括企业应承担的环境责任，企业往往从眼前的利益设想，通过粗放式使用自然资源来取得较好的经济效益实现盈利。而循环经济模式不仅考虑短期盈利，还要考虑长远的利益，因而可以说循环经济模式下企业环境会计信息披露主体还要不断拓宽，把自然资源、人力资源和生态资源等都纳入企业会计核算范围内。3、循环经济模式的提出，要求企业对环境会计信息披露的原则进行扩充
16、。现行环境会计的一般原则有传统会计的十三个原则、政策性原则、社会性原则、推定原则和最小差错原则等。在循环经济模式下，更多的信息是非货币性的，它们不能纳入账务体系，只能作帐外的披露，如资源利用率、废品回收率等指标，这就要求我们充分地披露这些相关的信息；资源的循环利用是循环经济中比较受关注的方面，而现有的环境会计中没有关于资源“循环利用”的原则。要搞好循环经济，就要对生产过程实施实时的监控，现行的环境会计体系也不能满足这一要求。因此，有必要对环境会计的原则进行进一步扩充。34、循环经济模式的提出，对环境会计的计量标准提出更高要求。现行环境会计信息披露的会计循环过程及内容不完整，例如将排污费笼统地计
17、入管理费用，将临时性或突发性的环保支持计入营业外支出，将新投资项目的环保设施支出计入生产经营用的固定资产中等，即关于环境保护、资源回收利用等经济业务的核算还没有单独立账，这方面的信息还比较零散、不系统，循环经济的模式的提出，对环境会计的计量标准提出更高要求，力求能够集中反映和控制环境资源的消耗。因此，现行的环境会计信息披露已不能满足循环经济发展的需求，只有不断完善环境会计的信息披露才能引导企业通过一定的社会经济活动去保护环境，节3毛瑜声循环经济下企业环境会计信息披露问题探讨财会探析,200987577会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4约资源，协调资源与环境的关系，更好地发展循环经济。三
18、、循环经济模式下企业环境会计存在的问题及原因分析近年来，我国循环经济模式下企业环境会计的理论体系已初步形成，但通过日本理光集团和我国中石化集团环境会计发展的案例分析可以发现我国循环经济模式下企业环境会计的发展还处在初级阶段，与国外先进国家相比还存在差距，需要不断改进。（一）循环经济模式下企业环境会计国内外发展现状自1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民体系相配套的环境辅助帐户。1991年加拿大审计署的特许会计师罗宾斯坦设计了将环境问题纳入会计报表的建议。我国也与1994年发表了中国21世纪人口、环境与发展白皮书，体现了我国政府对待环境问题的
19、严肃态度，同时也促使我国会计界投入一定的精力研究中国的环境会计，力图将环境因素纳入会计核算体系。4我国循环经济模式下企业环境会计的研究经历了萌芽阶段、积极探索阶段、繁荣阶段，近年来，出现了自然资源会计、生态资源会计、环境管理会计、环境责任会计等概念，循环经济模式下企业环境会计理论体系初步形成，图1表示如下5图1循环经济下企业环境会计理论体系但总的来说，我国循环经济模式下企业环境会计的发展还处在初级阶段，即4胡剑剑基于循环经济的企业环境会计对传统会计的冲击企业家天地下半月版,2008,11231245张哲,冯涛等企业环境成本核算探究西安财经学院学报,2009,2266569企业环境会计国家绿色核
20、算绿色管理自然资源会计生态资源会计环境保护会计环境管理会计环境责任会计绿色会计绿色设计理念会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5“基础理论研究多，实地调查和深度性现状分析少；国外理论介绍多，中国企业环境会计特色理论和实务研究少；规范研究方法多，环境基础理论的具体应用指南性研究少、案例性研究少”，缺乏相关法律规定和有关指导，同时我国循环经济下企业环境会计信息披露行为也很不规范，而在国外，某些大型集团大胆创新，积极探索适合本企业的环境会计发展模式取得了丰硕的成果。就拿日本理光集团这个典型来讲，作为全球的数字办公设备解决方案领导者，理光一直致力于世界各地的业务发展，在日本乃至欧美市场都处于领先地
21、位。它始终坚持“3P平衡协调发展”方针，即“PLANET（地球）”、“PEOPLE（人类）”、“PROFIT（效益）”，强烈的责任感和环保意识促使企业环境会计的发展。为了持续、高效的实施环境保护，理光集团将其从经营活动中所取得的收益进行细分，同时向股东及客户披露这些活动的信息并向其告知集团投资效益。另外，尽管外界并未对回收及再循环会计建立明确标准，但理光集团一直以来都自觉坚持着分类标准和信息披露等会计核算方面的措施，随着集团在标准检测复核方面的不断进步，理光人更广泛与积极地在争取社会对于集团所建立标准的认可。理光集团始终坚持分层环境会计，建立环境会计之初，分为企业环境会计和各层次环境会计两个层
22、面。对外，集团在符合日本环卫厅环境会计方针的前提下，向社会公众披露环境信息；对内，集团积极开发适合本企业的内部环境会计工具，用于确立与环境保护相关的投资方案或项目，以及用于评估其一段时期内的经营活动对环境的影响。2002年，理光集团又建立了生态平衡环境会计，其含义为企业在各个领域开展众多的经营活动，在企业发展的同时考虑企业环境会计的发展是否对外部生态环境做出了贡献，是否符合维护生态平衡标准。从理光对于环境会计分层方面的改进我们可以看到，随着日本环境厅每年对环境报告要求的提高，集团方面也相应作出了调整，使之更能够迎合政府标准，且与时俱进。无论是环境会计信息披露还是环境会计核算，理光集团都作出了很
23、大努力，赢得了政府以及公众的认可。在我国，可以以中石化20012008年的环境会计信息为样本来分析我国环境会计的发展历史。之所以以中石化为例，原因有两个第一，根据规模假设理论分析“大型公司比小型公司对政治更为敏感”，中石化为了规避环境保护方面的管制成本和政治成本，必将对外界环境作出积极地反映，因而对中石化环境会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6计内容的研究有利于研究中国环境会计制度变迁历史；第二，中石化环境会计的发展明显好于其他同类行业，且在其企业网站中也在社会责任专栏中大量披露了相关环境保护和管理信息。由此可见，中石化的环境会计在一定程度上代表了我国环境会计发展的优秀水平。下面我们可
24、以通过表1对中石化20012008年环保支出与公司相关指标进行对比分析表120012008年度中石化环保支出与公司相关指标的对比分析年度财务指标200020012002200320042005200620072008环保支出绝对值环比发展速度3052217228713024585248101493199163252113123110净利润绝对值环比发展速度1621408614110119013532317039612353013458711126144总资产绝对值环比发展速度340936031063684102390210646011185206113602711671851197522105
25、注数据来源于李朝芳环境会计制度的诱使性变迁从表1数据我们可以发现，近年来中石化集团环保支出呈现非持续增长，特别值得关注的是2001年和2003年甚至出现了环保支出随资产总额及净利润的增长反而下降的趋势，而2005年和2006年，环保支出的数额又大幅增长，增长的幅度大大超过了资产总额和净利润的增长幅度。同时，对中石化20012008年环境会计披露的情况进行分析，集团的公司简介、董事长致辞、经营业绩回顾与展望、管理层讨论与分析（环保支出）、重大事项揭示、董事会报告等都对环境会计信息进行了或多或少的披露，企业的财务会计报告及附注中也对相关环境会计信息从定性和定量两方面进行了披露，特别是在2005和2
26、006年这两年，环保信息披露不管是从定性描述还是定量描述来看均有所增加。2005年集团开始在“董事会报告”的“风险因素”中专项阐述环保风险，“董事会致辞”中出现货币性环境信息，到2007及2008年，虽然净利润由于世界经济危机出现异常下降，但环保支出还是与资产的增幅保持一致，环境信息披露除了出现在“公司简介”，“管理层讨论和分析”等栏目外，还出现在了“可持续发展报告”中。6从上述资料可以显示，我国中石化集团越来越重视环境信息披露，环保支出也显著增加的原因主要是伴随着科学发展观的提出，坚持“以人为本，树立全面、6李朝芳环境会计制度的诱使性变迁武汉中南财经政治大学会计学院,2009184189会计
27、学专业2011届本科毕业设计（论文）7协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”的理念已深入人心，同时企业环境会计制度的变迁也为环境会计的实施提供了依据，再加上2005年11月，中石油吉林化工分公司发生爆炸事故，造成严重的松花江水污染事件，导致中石化集团不得不开始重视环境保护。于是，2005年、2006年两年期间，中石化集团不但环保支出翻倍增长，其环境信息披露也发生明显变化，为环境会计的实施提供了一个良好的平台。对中石化的案例分析可以发现不仅是中石化，推而广之，从整体上来讲，我国企业环保支出的规模、环境管理的力度、环境会计信息的披露数量逐年上升。但其发展起步较晚，主要依靠强制性制度变迁
28、，并且由于受到“松花江事件”的影响，被动地增加环保支出，加快环境信息披露，与日本理光集团相比还缺乏一整套系统的发展环境会计的方案，成效也不是很显著。因而，在我国只有让个体企业从环境会计的实施中受益后，才能促使更多企业将环境会计纳入企业的现有会计核算体系，而要实现这个环境会计目标还有很长的路要走。综上所述，我国中石化集团和日本理光集团，都是环境会计实施的典型。对这两个公司的案例进行分析我们可以发现，我国环境会计发展的起点低且企业在环境会计的发展过程中大多数处于被动位置，因而成效不是很显著，尚处在初级阶段，而日本理光集团是站在一个积极主动地位置上去发展环境会计，因而成效比较显著。（二）循环经济模式
29、下企业环境会计存在的问题虽然在我国对环境会计研究的时间不长，但是我国有关学者还是取得了一些研究成果企业环境会计核算体系不断健全；企业越来越重视环境事项的披露；循环经济模式下环境会计的研究领域不断拓展，出现了环境责任会计和环境管理会计等。但由于环境会计还是一个新的研究领域，我国在环境会计研究方面还存在着一些问题，如环境会计的理论认识还不一致；企业的环境责任理念尚未真正形成；环境会计法律法规不健全；循环经济模式下企业环境会计信息披露模式存在问题；完善的环境会计核算体系尚未建立等。可以说，相对于国外发达国家，我们对环境会计的理论研究和实务操作，都还处于一个较低的水平。（三）循环经济模式下企业环境会计
30、产生问题的原因1、企业环境保护和资源节约意识不强会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8环境会计的目标是合理配置资源，改善环境状况，全面、真实地反映企业的财务信息，其核心是如何把产品生产资源耗费的计量、管理与生态环境结合起来，当今，企业在追求经济效益最大化的同时，缺乏对自然资源的合理保护，常常以牺牲环境为代价谋求经济的片面发展，而未考虑资源的稀缺性、环境的承载力，因而由于观念上的不重视，使得企业环境会计的实施困难重重。72、环境会计准则缺失且缺乏合理的计量标准我国现行的会计准则由于缺乏环境会计行为规范标准而没有对环境会计要素给予确认，给环境信息的披露带来一些困难。例如企业“管理费用”会计科目
31、中设置了“排污费”和“绿化费”明细科目，但却缺乏相应的核算体系。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护”的原则。企业使用环境资源，就必须对所耗用的资源和破坏的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在不同企业、部门之间进行合理分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但是，由于环境会计计量理论研究缺乏一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况，不利于循环经济模式下企业环境会计信息披露。3、环境会计法律法规体系不健全近年来，我国虽相继
32、发布了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需要进一步明确和加强，由于这些因素得影响，不利于循环经济模式下企业环境会计的发展。在一定的技术经济条件下，当企业的经济利益与社会可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性规定，大多数企业往往不会牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环保支出，即使增加了相关环保支出企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动采用环境会计核算体系，向社会披露其环境信息。4、缺乏环境会计实施平台和环境会计专业人才环境会计的实施需要企业提供一个良好的平台，营造易于环境
33、会计实施的平台，例如及时地更新财务系统，以便全面反映企业的环境信息，为环境会计的实7冯华基于循环经济的环境会计研究山东省农业管理干部学院学报,2008,2359697会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9施提供保障。同时环境会计是一门边缘学科，涉及到了很多方面的专业知识，传统会计人员的核算方式已不能顺应环境会计核算的需要，因而需要会计人员加强学习、培训，及时地更新会计核算方法，提高环境会计的专业水平，这不仅需要投入大量的人力、物力，而且会计人员对环境会计核算方法的学习是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，因而环境会计在企业内的全面实施存在时滞。四、循环经济模式下企业环境会计对策分析针对循环
34、经济模式下企业环境会计的出现的各种问题及其原因，笔者提出对策如下（一）提高企业环境保护和资源节约的意识纵观我国多年的发展历史，经济的发展严重破坏了环境，生态环境状况每况日下。如果环境会计的理论基础继续停留在维持环境简单再生产，不按和谐社会要求进行系统整合的状况下，根本无法满足当今环境改善和环境会计发展的需要。因而，企业要全面提高环境保护意识，在传统会计核算的基础上增加环境要素信息，以全面反映企业经营的状况。而日本2001年4月的TOYOKEIZAI统计月刊对1209家企业进行了调查，其中有110家企业进行了回复，结果显示55的日本公司认为环境会计“不可或缺”，37的公司认为环境会计“未来不可或
35、缺”，7的公司认为环境会计“缺乏需求”，另外只有1的公司认为环境会计“需求很低”，从以上数据可以看出，环境会计制度在日本企业的认知中建立了重要的地位，企业的环保意识不断增强，正是这种观念促使日本环境会计的发展不断取得进步，因而企业观念的更新对环境会计的发展也是至关重要的。（二）坚持环境会计计量理论和法律法规的引导一方面，要尽快完善环境环境会计的计量理论体系，确定合理的分配标准，使得环境成本在部门间合理分配，企业能够合理反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况；另一方面，要健全环境法规体系，提升立法的深度和广度，以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，以便更好地进行实物操作，做到有法可依，从而加快
36、我国环境会计发展进程。同时，政府部门也要鼓励企业采用环境会计核算，对采用环境会计核算的企业实施奖励，授予“先进单位”称号、给予一定的资金奖励、对企业的生产经营提供政策倾斜等，提高企业的积极性，为环境会计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10在企业的实施搭建良好的平台。20世纪70年代，日本熊本水俣病事件和四日市哮喘病事件的出现，促使政府部门开始关注环境保护和治理。从80年代开始日本政府开始实施从生产和消费的源头防止污染产生的发展战略，并于90年代提出可持续发展战略。同时，日本政府还不断从国外引进先进的理念引导企业发展环境会计，特别是日本的富士通公司是日本第一个实行“由第三者认证评价环境保
37、护的企业”，于1996年发表环境经营报告书，1998年导入环境会计制度，在日本企业中走在前列。可见，日本企业环境会计的发展离不开政府的引导与完善环境会计计量理论和健全环境法规体系。8（三）制定科学合理的环境要素计量标准传统的财务报表只提供能够以货币计量的业务和事项，因而信息使用者无法了解企业的具体情况，使得环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。为了保证环境会计能够真正的在实践中得以推行，政府监管机构必须考虑完善环境会计制度，采用科学的计量标准，对企业环境资产、环境负债、环境成本等要素进行有效披露。9对美国几家大型重工业集团如美国道化学公
38、司、美国通用上市公司、埃森美孚公司、美国钢铁公司德的研究可以发现，公司的规模与公司披露环境责任有正向关系，它们充分考虑了考虑环境政策、环境成本、环境负债等要素，十分重视环境信息披露，并且能够采取科学的计量标准对公司连续三年的环境信息作比较全面的披露。10它们如何制定环境要素计量标准以及如何实现有效的环境信息披露都是值得我们学习和借鉴的。（四）采用财务信息和非财务信息相结合披露的方式企业环境信息披露应当采用财务信息和非财务信息相结合的方式。所谓财务信息是指以数据方式表现，反映企业环境保护方面的会计信息，这些信息主要包括企业环境保护的成本信息、环境保护的收益信息、非经常性环保支出、企业的环保资产、
39、环保负债等，而非财务信息是指以非财务数据形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息数据。因而在一定的条件下，企业只有8何敏琪日本富士通公司环境会计案例分析及启示湖北中南财经政法大学会计学院,200970729郭秀珍循环经济与环境会计信息披露问题研究会计之友,2008,32210周洁,王建明美国环境会计信息披露的分析南京南京工业大学经济管理学院,2009101105会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11适时披露财务信息和非财务信息，才能使外部信息使用者能够全面了解企业的运营。11（五）强化环境会计专业人才培训循环经济模式下企业环境会计的实施不仅需要企业提供良好的平台，而且还需
40、要不断改进会计人员核算方式。如果会计人员还停留在原有的核算方式方法上，那么环境会计就无法在企业内部实施。因而，企业要建立专门的培训队伍，对企业会计人员进行定期的和不定期的培训和考核，不断提高企业会计人员的专业知识，使员工能够掌握环境会计核算的一系列理论和方法。同时，企业的会计工作人员，也要在业余时间积极学习，不断更新专业知识，满足环境会计核算的需要。五、循环经济模式下企业环境会计发展的展望（一）社会对环境会计信息的需求越来越高企业环境信息的外部使用者包括，企业的债权人、投资者以及社会公众。外部使用者在关注企业的经济利益的同时，同时也会关注企业的环保形象和企业环境信息的披露情况，目前中国大部分公
41、众的环保意识还比较淡薄，大多数投资者关心的是企业的既得利益，而忽视企业对环境信息的披露，这也是企业环境会计供给不足的很大原因。根据供需相对理论，环境会计信息的供给在很大程度上取决于会计信息的需求，信息使用者对企业环境信息的需求越大，信息的供给也就越多，但信息的供给不是简单地适应信息需求，它在一定程度上可以引导信息需求。基于信息供给与信息需求的相互作用原理，伴随着社会公众对环境会计信息的需求越来越高，企业环境信息的披露也将不断完善。（二）法律法规和制度建设不断完善虽然我国目前已经出台了很多关于循环经济与环境会计的法律法规，主要有循环经济法、环境保护法、大气污染法等，但随着研究的不断深入，现有的法
42、律法规无论是从立法深度与广度以及执法的力度都是不够的。伴随着企业环境会计信息披露的越来越多，政府部门必将健全环境法规体系，提升立法的深度和广度，以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，同时也能确保环境信息披露有法可依。11毛瑜声循环经济下企业环境会计信息披露问题探讨财会探析,2009,87577会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12（三）企业的环境责任意识不断增强目前，大多数企业在追求经济利益最大化的同时，缺乏对环境的保护，常常以牺牲环境为代价谋求经济的片面发展，而未考虑资源的稀缺性、环境的承载力。但随着社会公众对企业环境信息的需求越来越高，企业要想在公众面前维持一个良好的社会形象就必
43、须关注环境保护问题，另外，我国有关环境保护的法律法规建设不断健全，企业忽视环境保护，谋求经济片面发展的短期行为都将受到法律的制裁。因此，在不久的将来，企业的环境责任意识将不断提高，环境会计发展的脚步不断加快。（四）企业环境信息披露的水平不断提高随着国内外关于环境会计的法律法规不断涌现和循环经济的模式的出现，进行环境信息披露的企业越来越多，企业环境会计信息披露的机制也将越来越完善，环境信息披露的水平不断提高，可以有效地将环境会计信息与企业现行的会计报表分开披露，尽量降低企业信息使用者利用环境信息粉饰报表的可能性，使企业提供的会计报表更加符合相关性要求。对企业来说，良好企业环境信息披露可以维护企业
44、树立良好的公众形象，以便于吸引更多的顾客和投资者，可以使企业通过环境信息披露适时的审视、改进自身行为，并生产出更为优质的产品赢得更多的客户，还可以得到来自政府的各项财政补助减轻企业环境成本带来的压力。六、结论本文着重探讨了循环经济模式下对企业环境信息的要求，并结合日本理光集团和中国中石化集团两个典型案例进行对比分析指出循环经济模式下企业环境会计的现状，存在的问题、原因及对策等，最后对循环经济模式下企业环境会计的发展进行展望，得出以下结论1、循环经济模式对企业环境信息披露提出更高要求。随着循环经济与环境会计的法律法规的不断完善，促使人们开始关注循环经济模式下环境会计信息披露问题。循环经济模式的提
45、出，对环境会计信息披露的主体、原则与计量标准提出更高要求。2、本文对日本理光集团和中石化集团的案例进行了分析，引出我国环境会计发展过程中存在的问题，分析问题产生的原因主要有企业环境保护和资源节会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13约意识不强；环境会计准则缺失且计量理论研究不规范；环境会计法律法规体系不健全；缺乏环境会计实施平台和环境会计专业人才。3、针对循环经济模式下企业环境会计存在的问题提出了相关对策（1）提高企业环境保护和节约资源的意识；（2）坚持环境计量理论和法律法规的引导；（3）制定科学合理的环境要素计量标准；（4）采用财务信息和非财务信息相结合披露的方式；（5）强化环境会计专业
46、人才的培训。4、循环经济模式下企业环境会计的发展将使社会对环境信息的需求越来越高，法律法规和制度建设不断完善，从而促使企业环境责任意识不断增强，环境信息披露的水平不断提高。本文的完成，不仅使笔者加深了对环境会计的了解，而且也对循环经济模式下如何发展企业环境会计的发展有了进一步认识。但循环经济模式下企业环境会计作为一个新兴的研究领域，还存在一系列的问题如企业的环境责任理念尚未真正形成；缺少可操作的环境会计准则；环境会计的计量标准不够完善；环境法律法规不健全；环境会计信息披露机制不健全等等，本文的研究虽然从理论上提出了解决这些问题可行方案，但对实务领域研究还不够，需要进一步加强。会计学专业2011
47、届本科毕业设计（论文）14参考文献1谢志明，易玄我国环境会计研究回顾与展望J财务与金融，2008，（6）28312米新英，程玉民循环经济模式下的环境会计信息披露J会计之友，2008，1965663梁小红浅析中外环境会计的发展J福建商业高等专科学校学报，2005，（6）36384李涛环境会计与传统会计的关系辨析J金融经济，2010，（7）1461485何晔，朱姝企业环境会计成本核算研究J财会探析，2007，（3）3443456胡剑剑基于循环经济的企业环境会计对传统会计的冲击J企业家天地（下半月版），2008，（1）1231247张哲，冯涛等企业环境成本核算探究J西安财经学院学报，2009，226
48、65698冯华基于循环经济的环境会计研究J山东省农业管理干部学院学报，2008，23（5）96979何敏琪日本富士通公司环境会计案例分析及启示D湖北中南财经政法大学会计学院，2009707210郭秀珍循环经济与环境会计信息披露问题研究J会计之友，2008，（3）2211毛瑜声循环经济下企业环境会计信息披露问题探讨J财会探析，2009，（8）757712王磊，李铮循环经济模式下的环境会计概念框架J中国集体经济，2008，（3）555613韩龙毅，陈文玲我国环境会计计量探析J业务技术，2008，（5）151614周洁，王建明美国环境会计信息披露的分析D南京南京工业大学经济管理学院，20091011
49、0515张文循环经济下企业环境会计的策略J现代商业，2009，（15）19519616唐洋，阳秋林环境会计研究的现状与未来J审计与经济研究，2009，24（1）8186会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1517杨柳环境成本会计研究D天津天津财经大学会计学专业，200943618张蕊循环经济下企业环境成本核算探讨D江西江西财经大学会计学专业，200873819胥朝明环境会计框架及涵义探析经济师J，2001，（3）10610720吴昊试论我国环境会计J安徽电子信息职业技术学院学报，2010，9（1）9810021仵明丽环境会计法律制度研究D郑州郑州大学经济法专业，200781922蒋小瑛，刘焕峰，林西国外环境会计信息披露的现状研究J大众科技，2008，（2）16316423张丰哲可持续发展模式下环境会计信息披露J致富时代，2009，（3）13524CGREGORYROGERSABOARDSEYEVIEWOFENVIRONMENTALLIABILITIESJDIRECTORSHIP,FEB/MAR2010,VOL36ISSUE1,P666825THOMASEICHNERIMPERFECTCOMPETITIONINTHERECYCLINGINDUSTRYJVMETROECONOMICA,FEB2005,VOL56ISSUE1,P124会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16致谢
